Система налогового учета (Общая характеристика принципов налогообложения)

Содержание:

Введение

Состояние налоговой системы РФ на текущий момент характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.

Каждый человек должен платить установленные законом налоги. Налоговая система и соответствующее законодательство в настоящее время имеют три уровня: федеральный, региональный и местный. Налогоплательщики, налогоплательщики и налоговые консультанты должны знать свои права и обязанности и знать налоговое законодательство, поскольку налоговые и налоговые обязательства установлены в виде штрафов (штрафов), а в некоторых случаях - в административных и уголовных делах.

1. Федеральный закон Российской Федерации состоит из налогового законодательства Российской Федерации и действующего федерального законодательства.

2. Региональное законодательство субъектов Российской Федерации состоит из законодательства и иных законодательных актов, касающихся налогов и сборов субъектов Российской Федерации, которые были приняты в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

3. Нормативные акты органов местного самоуправления - о местных налогах и сборах - в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации принимаются представительными органами местного самоуправления.

Поэтому на территории Российской Федерации действуют только налоговые законы Российской Федерации и всех субъектов Российской Федерации, и даже в каждом месте существуют отдельные налоговые правила. Однако эти региональные и местные налоги не могут взиматься произвольно. Их тип и общее расположение определяются федеральным законом.

Наиболее важным федеральным налоговым законодательством в настоящее время является налоговое законодательство Российской Федерации. Налоговое законодательство в настоящее время быстро меняется: некоторые налоги будут отменены, другие будут введены, а существующие законы о существующих налогах и т. д. будут изменены. Другими словами, это плавный переход от налоговой системы в соответствии с законодательством Российской Федерации "В основном в налоговую систему Российской Федерации" о налоговой системе, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации. В результате налоговое законодательство постоянно меняется на всех трех уровнях.

Цель данной работы: разобраться в действующей налоговой системе России, выделить основные её составляющие.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- раскрыть понятие и признаки налогов и сборов, основные принципы налогообложения;

- охарактеризовать сложившуюся систему налогообложения в РФ и процесс ее становления;

Предметом исследования является налоговая система РФ, а объектом исследования являются отношения, связанные с расчетами по налогам и сборам.

1. Совокупность принципов налогообложения

1.1 Общая характеристика принципов налогообложения

В принципы налогообложения включены основные принципы, основные идеи, на которых основано налоговое законодательство. Принципы налогообложения, которыми должны руководствоваться законодательные органы на всех уровнях регулирования налоговых отношений, а также все субъекты налоговых правоотношений, не могут быть изменены одновременно с изменениями в действующей налоговой политике штат.

Принципы построения налоговой системы являются ориентиром при формировании фискальной и правовой политики государства и имеют большое значение для практики правоприменения, поскольку все нормы законодательства о налоги и сборы должны применяться на основе базовых подходов, установленных налоговыми и правовыми принципами.

Согласно Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": "...общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации". При возникновении спорных ситуаций КС РФ, как правило, обращается именно к налогово-правовым принципам.

Пункт п. 3 ст. 75 Конституции РФ предписывает установление общих принципов налогообложения и сборов федеральным законом. Таким федеральным законом является Налоговый кодекс Российской Федерации. В ст.3 НК РФ, которая называется «Основные начала законодательства о налогах и сборах» сделана попытка описать принципы налогооблажения, но я считаю, что данную статью не стоит считать единственным источником принципов налогообложения.

Проанализировав научную литературу в том числе учебную, а так же законодательство о налогах и сборах можно сделать вывод, что в Российской Федерации к общим относятся следующие принципы налогообложения:

- взимание налогов в публичных целях;

- финансовая цель взимания налогов;

- установление налогов только законом;

- установление налогов в особой процедуре;

- запрет обратной силы налоговых законов;

- всеобщность налогообложения;

- равенство налогоплательщиков;

- равное налоговое бремя;

- недопустимость чрезмерного налогообложения;

- разделение полномочий в сфере налогообложения и сборов;

- единство системы налогов и сборов;

- единая налоговая политика и недопустимость установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны.

Они также определяют основные критерии для добавления налоговых правил в этот список. Эти критерии включают в себя:

- Налоговые правила должны быть экономически обоснованы для развития государственной налоговой системы.

- Эти принципы должны быть реализованы в процессе функционирования и развития налоговой системы в Российской Федерации, т.е. H. H. Эти принципы должны быть включены в налоговые и налоговые правила.

- Эти правила должны отражать налоговые отношения в Российской Федерации, которая стремится к демократическому политическому режиму и верховенству закона.

Из всего их многообразия можно выделить основные принципы:

1. Принцип законности налогообложения;

2. Принцип равенства и всеобщности налогообложения;

3. Принцип справедливости налогообложения;

4. Принцип единства системы налогов и сборов;

5. Принцип определения (определенности) налогообложения.

А теперь кратко разберем каждый из вышеперечисленных принципов, так как ограничение по количеству листов контрольной работы не позволяет раскрыть их более широко. К слову сказать, о каждом из вышеперечисленных принципов написаны многостраничные монографии.

1.2 Принцип законности налогообложения

Принцип законности налогообложения является общей нормой права и отражает конституционный запрет на ограничение прав и свобод людей и граждан. В соответствии с пунктом 3 ст. 35 Конституции Российской Федерации «Никто не может быть лишен своего имущества, кроме как по решению суда. Быстрая передача имущества для нужд государства может осуществляться только с предварительной и эквивалентной компенсацией». Учитывая важность налогообложения, мы можем сказать, что налогообложение является своего рода ограничением собственности, только это ограничение является законным. Законность налогообложения также написана в ст. 1 пункт 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому «... каждый человек должен платить обязательные налоги и сборы. Закон о налогах и сборах основан на признании универсальности и равенства налогов. При определении налогов фактическая способность налогоплательщика платить налог ".

Законность также означает строгое соблюдение всех вопросов через право на официальные требования.

Законодательная власть - это правовой статус, результат правовых норм и так далее.

Два основных элемента должны быть рассмотрены:

- Законодательная сфера - Соблюдение правовых норм в некоторых основных идеях, положениях, принципах, требованиях к подготовке, принятии и мерах в рамках законодательных актов.

- Степень осуществления прав - последовательное выполнение всеми нормальными участниками правовых вопросов.

В принципе законности налогообложения присутствуют оба вышеназванных элемента - и сфера правотворчества, и сфера реализации права. Элемент правотворчества связан с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Элемент реализации права выражает неукоснительное соблюдение налогоплательщиками и государственными органами, осуществляющими контроль и надзор в области налогообложения, своих обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. НК РФ развивает закрепленную в ст. 57 Конституции РФ конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Так, в соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

1.3 Принцип равенства и всеобщности налогообложения

Принцип равенства и всеобщности налогообложения, так же как и принцип законности налогообложения, закреплен в Конституции РФ, следовательно, является конституционным. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 6 Конституции РФ "Каждый гражданин Российской Федерации обладает на ее территории всеми правами и свободами и несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией Российской Федерации". Из данной конституционной нормы вытекает правило, установленное ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которым каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Данное положение закреплено и развивается в налоговом законодательстве Российской Федерации: в соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ "каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога", и п. 5 ст. 3 "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом".

Поэтому принцип универсальности в налогообложении заключается в том, что определенные налоговые обязательства обычно налагаются на целую группу людей, которые отвечают определенным общим требованиям, в то время как налогообложение основано на единых принципах. Например, транспортный налог оплачивается всеми владельцами транспортных средств.

В соответствии с принципом всеобщего налогообложения все российские органы - физические и юридические лица, а также само государство - должны участвовать в финансировании государственных и муниципальных государственных расходов так же, как и другие.

1.4 Принцип справедливости налогообложения

Первоначально, до вступления в юридическую силу части первой НК РФ, принцип справедливости налогообложения был сформулирован в п. 5 Постановления КС РФ от 4 апреля 1996 г. N 9-П: "В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 статьи 6 и статьи 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов".

1.5 Принцип определения налогообложения

В соответствии с принципом определения налогообложения акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Так, согласно п. 6 ст. 3 НК РФ "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить".

Принцип определенности системы налогов и сборов (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов.

1.6 Принцип единства системы налогов и сборов

Система налогов и сборов (налоговая система) - это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В НК РФ используется не термин "налоговая система", а словосочетание "система налогов и сборов". Но понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов" являются синонимами.

Принцип единства системы налогов и сборов, так же как и вышеназванные принципы, первоначально был закреплен в Постановлении КС РФ. Так, в соответствии с абз. 4 п. 4 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой. Таким образом, закрепленный НК РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Принцип единства системы налогов и сборов вытекает из провозглашенного Конституцией РФ принципа единства экономического пространства России (ст. 8), согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Общефедеральная Конституция устанавливает, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74), а ограничения могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ч. 2 ст. 74).

В соответствии с п. 4 ст. 3 НК РФ "не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций".

КС РФ (Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П), подтверждая недопустимость установления нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации налогов, установил запрет на введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

2. Понятие «налоговая система» и «система налогов и сборов»

2.1 Система налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Система налогов и сборов – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания.

В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов.Система налогов и сборов нашла свое отражение во второй главе части первой НК РФ и полностью отобразила требования и рекомендации как Конституции РФ, так и постановлений КС РФ.

В соответствии с главой второй части первой НК РФ, в РФ существует разделение по территориальному признаку на три вида налогов и сборов:

1. Федеральные, установленные НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ;

2. Региональные, устанавливаемые так же НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на соответствующих территориях.

3. Местные, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

п.7 ст.13 НК РФ установлено так же такое понятие как специальные налоговые режимы, которые не подпадают под общую систему налогов и сборов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Согласно ст.17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены:

1. налогоплательщики

2. объект налогообложения;

3. налоговая база;

4. налоговый период;

5. налоговая ставка;

6. порядок исчисления налога;

7. порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

2.2 Федеральные налоги и сборы

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом РФ.

К федеральными налогами и сборами относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

2.3 Региональные налоги и сборы

К Региональными налогами относят налоги, которые прописаны в Налоговом Кодексе РФ, а так же в законах субъектов РФ о налогах. В вышеуказанных правовых актах так же установлено начало и окончание их действия, место действия.

Когда региональные налоги определяются законодательными (представительными) полномочиями органов власти Российской Федерации, в порядке и в объеме, которые установлены российским налоговым законодательством, определяются следующие меры контроля: налоговые ставки, порядок и условия уплаты налога, если таковые имеются. Контроль не указан в налоговом законодательстве Российской Федерации. Определены особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, причины и порядок ее применения. Другие элементы в налогообложении региональных налогов и налогоплательщиков установлены налоговым законодательством.

Региональные налоги включают в себя:

1) налоги на имущество организаций;

2) плата за игру;

3) НДС.

Законодательные (представительные) государственные учреждения для компаний в российской компании могут создаваться в пределах полномочий, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации в соответствии со специальными налоговыми положениями:

1) виды бизнеса, к которым может применяться специальная налоговая система;

2) ограничения на переход к специальной налоговой системе и применение специальной налоговой системы;

3) налоговые ставки по категориям налогоплательщика и виду деятельности;

4) характеристика для определения налоговой базы;

5) Налоговые льготы, причины и порядок их использования.

Государственные органы Российской Федерации направляют информацию и копии законов и других законов о сборе, изменении и отмене региональных налогов в Министерство финансов Российской Федерации и федеральную администрацию, которая уполномочена осуществлять мониторинг и мониторинг налогов, сборов и финансов. Российская Федерация.

2.4 Местные налоги и сборы

К местными налогами и сборами относятся налоги и сборы, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. В вышеуказанных правовых актах так же установлено начало и окончание их действия, место действия.

В зависимости от того, какими органами эти или другие налоги и сборы являются дешевыми, независимо от того, являются ли они представительными органами по населенным пунктам (районам) или муниципальным округам (муниципальным округам), они обязаны платить в этих районах отдельные населенные пункты.

В городских районах представительные органы в муниципалитетах определяют, принимают и утверждают местные налоги в городских районах через представительные органы в городских округах или через представительные органы отдельных городских районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о разделении полномочий между местными органами власти. Выполните самоуправление в районе с муниципалитетами и корпоративным органом E в муниципалитетах.

В федеральных городах Москва, Санкт-Петербург и Севастополь вводятся местные налоги, они вступают в силу и перестают действовать на их территории в соответствии с Налоговым кодексом и законами и иными нормативными актами, регулирующими эти составляющие Российской Федерации.

Как и в случае введения региональных налогов, когда местные налоги взимаются местными представительными органами (законодательными (представительными) государственными органами в городах федерального значения в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), следующий контроль присущ и в рамках российского. Налоговый кодекс федерации: налоговые ставки, процедуры и сроки уплаты налогов, если эти позиции не включены в налоговый кодекс, а все остальные элементы указаны только в налоговом кодексе.

Представительные органы муниципальных образований могут определять характеристики налоговой базы, налоговые льготы, причины и порядок их применения.

После того, как местные советы установили местные сборы, тарифы, льготы, причины и порядок их применения, они также могут быть установлены.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Представительные органы муниципальных образований, могут устанавливать по специальным налоговым режимам:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

2) ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

3) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) особенности определения налоговой базы;

5) налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия местных налогов направляются органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

2.5 Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов, льготы по уплате либо полное освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются и применяются в случаях и порядке присмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

3. Налог на добычу полезных ископаемых : плательщики, объект налогообложения , налоговая база, налоговые ставки, налоговый период порядок исчисления, порядок и сроки уплаты

Из предыдущей темы мы знаем, что Налог на добычу полезных ископаемых, далее НДПИ, относится к федеральным налогам. Он устанавливается главой 26 части второй Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со ст.334 НК РФ, налогоплательщиками НДПИ являются, признаваемые законодательством пользователями недр и имеющие необходимые лицензии и иные разрешительные документы:

1. организации,

2. индивидуальные предприниматели.

Согласно ст.9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах", пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица.

3.1 Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ

В соответствии со ст.335 НК РФ, на учет налогоплательщики становятся по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах", в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Организации, которые в соответствии с учредительными документами имели постоянный исполнительный орган или не имели постоянного исполнительного органа - другой орган или лицо, уполномоченное проводить день от имени юридического лица на территории Республики Крым или города Севастополя без разрешения Российская Федерация нарушит создание новых подразделений в Российской Федерации, выявленных недропользователями на основании разрешений и других разрешений, документов в соответствии со статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. N 6-ФКЗ «После вступления Республики Крым» В Российскую Федерацию и создание новых объектов - Республика Крым и город федерального значения "Севастополь" в Российской Федерации обязаны прислать копии документов с переводом с 1 февраля 2015 года. на русском языке, который баснословно утвержден налоговым органом по месту нахождения организации, если находится подземный участок и местонахождение в Республике Крым и в Севастопольском районе, или налоговым органом по месту нахождения подземного участка. Налоговый орган должен зарегистрировать эти организации в течение пяти дней с даты предоставления всех необходимых документов и уведомить организацию регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика о налоге на добычу полезных ископаемых.

Если у налогоплательщика имеется несколько налоговых блоков, эти документы должны быть представлены в налоговый орган на веб-сайте одного из налоговых блоков, который определяется этой организацией самостоятельно.

Налогоплательщики НДПИ, подлежат постановке на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, в случаях, если они осуществляют ДПИ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование:

- на континентальном шельфе РФ;

- в исключительной экономической зоне РФ;

- за пределами территории РФ, но если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ

- на территории иностранных государств:

а) на условиях аренды у иностранных государств;

б) на основании международного договора.

Кроме НК РФ постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется Приказом МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых".

3.2 Объект налогообложения

В соответствии со ст. 336 НК РФ к объектам налогообложения НДПИ, относятся:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Закон РФ "О недрах".

Залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в пп. 3 п.2 ст. 337 НК РФ (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Закон РФ "О недрах";

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Типы добываемых полезных ископаемых определены в ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации, но я считаю, что этот список не рекомендуется в качестве части этого тестового раздела, количество страниц которого ограничено, поскольку он достаточно обширный.

Следующий налог не признается налогооблагаемым:

1) Обычные минералы и подземные воды, которые не включены в государственный баланс запасов полезных ископаемых, которые были приобретены индивидуальным предпринимателем и использованы непосредственно для личного потребления;

2) добытый минеральный, палеонтологический и другой геологический материал;

3) полезные ископаемые, добываемые из метрополитена при формировании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов научного, культурного, эстетического, медицинского или иного социального значения

Порядок признания таких объектов особо охраняемыми геологическими, утвержден Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 900 "Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение".

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

6) метан угольных пластов.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

3.3 Налоговая база

В соответствии со ст.338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, но в следующем установленном порядке:

1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, а стоимость определяется в соответствии со ст.340 НК РФ.

2) Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьями 340 и 340.1 Налогового закона Российской Федерации для добычи углеводородов в новой морской зоне углеводородов до плана и в юрисдикции: 1) для завершенных месторождений находятся в Азовском море или на 50 или более процентов территории Балтийского моря до 60 календарных месяцев от месяца к месяцу, когда промышленная добыча углеводородов начинается на новом морском месторождении углеводородов, но позднее 31 марта 2022 года; 2) для месторождений на 50 и более процентов его площади в Черном море (глубина до 100 метров включительно), в Печоре, в Белом или Японском море, в южной части Охотского моря (к югу от 55 градусов северной широты) или в российской части ( Российский сектор) на дне Каспийского моря до конца 84 календарных месяцев, начиная с месяца за месяцем, когда промышленная добыча углеводородов начинается на новом прибрежном месторождении углеводородов, но не позднее 31 марта 2032 года. 3) для месторождений на 50% или более их площадей в Черное море (глубина более 100 метров) в северной части Охотского моря (55 градусов северной широты или к северу от этой широты) в южной части Баренцева моря (южнее 72 градусов северной широты) до конца 120 календарных месяцев, начиная с месяца за месяцем когда промышленная добыча углеводородов начинается на новом морском месторождении углеводородов, но не позднее до 31 мая 2037 года; 4) для месторождений на 50% и более его поверхности в Карском море, в северной части Баренцева моря (72 градуса северной широты и к северу от этой широты), в восточной части Арктики (море Лаптевых, Восточно-Сибирское море, Чукотское море и Берингово море). Я)) до конца 180 календарных месяцев, которые начинаются месяц за месяцем, но когда срок начала промышленной добычи углеводородов на новом месторождении углеводородов на шельфе истекает к 31 марта 2042 года.

3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в предыдущем пункте.

Количество полезных ископаемых, добываемых в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от налогоплательщика. В зависимости от полученного минерала его количество определяется в единицах массы или объема. Например, количество обезвоженного, соленого и стабилизированного масла определяется как вес нетто. Масса нетто - это количество нефти, уменьшенное с помощью отделенной воды, попутного нефтяного газа и загрязняющих веществ, а также меньшее количество воды в суспендированной нефти, хлоридных солях и твердых веществах, определенное лабораторным анализом.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямо (с помощью измерительных инструментов и приборов) или косвенно (рассчитывается по содержанию добытого полезного ископаемого в полезных ископаемых (отходы, потери), добываемые из подземных источников), при условии, что в статье 338 Налогового кодекса Российской Федерации. Если невозможно определить количество минералов, извлеченных прямым методом, следует использовать косвенный метод.

Метод, используемый налогоплательщиком для определения количества добытых полезных ископаемых, должен быть подтвержден в налоговой политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяться налогоплательщиком ко всем видам добычи полезных ископаемых.

В ст.338 НК РФ подробно рассматриваются все нюансы определения количества добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со ст. 337 НК РФ. А в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

3.4 Налоговый период и налоговые ставки

В соответствии со ст. 341 НК РФ, налоговым периодом признается календарный месяц.

А ст. 342 НК РФ установлены налоговые ставки по уплата НДПИ.

п. 1 ст.342 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере ноль процентов при добыче ряда полезных ископаемых. Данная налоговая ставка применяется в том случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база подлежит определению на основании ст. 338 НК РФ.

Первый вид полезного ископаемого, к которому применяется ставка 0 процентов, установлен в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ - полезные ископаемые в части их нормативных потерь.

В данной норме дается понятие, что следует понимать под нормативными потерями полезных ископаемых: фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. И такие Правила утверждения нормативов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921.

При этом в том случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика НДПИ отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 342 НК РФ, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Также в отношении природного газа применяется ставка 0 процентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст.342 НК РФ.

Следующая категория полезных ископаемых, к которой применяется ставка ноль процентов, - подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, что закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Также ставка в размере ноль процентов применяется к полезным ископаемым при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Такой порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.

Следующая категория полезных ископаемых - полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом также Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.

Налоговая ставка в размере ноль процентов (ноль рублей) применяется к минеральным водам, используемым налогоплательщиком НДПИ исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару).

В отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан, также применяется налоговая ставка по НДПИ в размере ноль процентов, что закреплено в подпункте 7 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Следующая категория полезных ископаемых, в отношении которых применяется ставка в размере ноль процентов по налогу на добычу полезных ископаемых, - сверхвязкая нефть, добываемая из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях).

В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 342 НК РФ газ горючий природный также облагается налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке, равной ноль процентов. В рамках данной нормы понимается газ горючий природный, закачанный в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Количество газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных, отражаемых в утвержденных в установленном порядке формах федерального государственного статистического наблюдения. При этом необходимо обратить внимание, что данная норма не распространяется на попутный газ.

Актуальная проблема.

На практике при добыче газового конденсата вместе с природным газом и попутным газом для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пласт закачивают природный газ и попутный газ. В этой ситуации возникает вопрос - по какой ставке налога в этом случае попутный газ добывается при закачке в пласт?

Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации норма НДПИ для попутного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления во время добычи газового конденсата, будет равна нулю процентов (ноль рублей).

Для кондиционированных оловянных руд, добываемых в подземных районах, полностью или частично в Дальневосточном федеральном округе, с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. также применяется нулевая налоговая ставка, установленная в ст. , 1 пункт 1 абзац 17 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 342 НК РФ налоговая ставка по НДПИ в размере ноль процентов (ноль рублей) применяется к газу горючему природному на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа.

Ставка в размере ноль процентов по НДПИ на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ при добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.

Обращаем внимание, что подпункт 20 пункта 1 статьи 342 НК РФ применяется с 1 января 2014 года и введен Законом N 268-ФЗ.

Налоговая ставка также применяется к углеводородам, полученным из залежей углеводородов на подземных участках, которые полностью находятся в пределах границ внутреннего моря, территориального моря, внутреннего пояса Российской Федерации или российской части (российского сектора) Каспийского моря. используется для налога на добычу полезных ископаемых. В этом случае законодатель устанавливает условия, при которых хотя бы один из них выполняется. Это правило распространяется на определенные виды минералов.

Во-первых, коэффициент истощения запасов по каждому виду углеводородного сырья (без попутного газа), извлеченного из соответствующих месторождений углеводородов, по состоянию на 1 января 2016 года составляет менее 0,1 процента.

Во-вторых, с 1 января 2016 года запасы углеводородов, полученные из соответствующих месторождений углеводородов, больше не включаются в национальный баланс запасов полезных ископаемых.

Согласно подпункта 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ, применяется также по НДПИ ставка ноль процентов для:

- нефть из специального месторождения углеводородов, которое Баженов, Абалак, Хадум или Доманик классифицируют как продуктивные месторождения на основе данных из национального баланса запасов полезных ископаемых, если выполняются все следующие условия:

- Нефть добывается из скважин, которые эксплуатируются в соответствии с проектной документацией, согласованной особым образом, и только из залежей углеводородов, закрепленных за этими участками добычи.

- Требования статьи 339 (2) нефти из этих месторождений углеводородов выполнены. 9 и код.

- Нефть добывается из залежей углеводородов, запасы которых учитываются в запасах полезных ископаемых страны, утвержденных на 1 января 2012 года, и норме истощения запасов, утвержденной на 1 января 2012 года. Публичный баланс запасов полезных ископаемых составляет менее 13% или запасов нефти. включены в государственный бюджет по запасам полезных ископаемых после 1 января 2012 года.

Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья в целях применения настоящего подпункта рассчитывается в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342.2 настоящего Кодекса.

Пункт второй статьи 342 НК РФ устанавливает другие налоговые ставки для различных полезных ископаемых, налогообложение которых не производится на основании пунктов 1 и 2.1 статьи 342 НК РФ.

Так, калийные соли на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 342 облагаются НДПИ по налоговой ставке в размере 3,8 процента. Такие полезные ископаемые, как торф, горючие сланцы, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды, облагаются по ставке 4,0 процента.

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов , определяемый в соответствии со статьей 342.1 НК РФ, порядок определения которого будет прокомментирован далее.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставка в размере 5,5 процента применяется при добыче следующих полезных ископаемых: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

При добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, ставка по НДПИ применяется в размере 6,0 процента.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 342 НК РФ в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья применяется налоговая ставка в размере 6,5 процента.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 342 НК РФ при обложении НДПИ применяется налоговая ставка в размере 7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей.

Ставка в размере 8,0 процента применяется при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Подпункт 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ устанавливает налоговые ставки в отношении добытых полезных ископаемых в фиксированном размере.

Так, налоговая ставка в размере 9) 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (). Полученное произведение уменьшается на величину показателя , характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 НК РФ фиксированные налоговые ставки будут применяться в разных размерах в разные периоды 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно), 679 рублей (начиная с 1 января 2015 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

В подпункте 11 пункта 2 статьи 342 НК РФ также закреплены различные налоговые ставки по НДПИ в фиксированном размере:

в зависимости от периода в отношении газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 342 НК РФ в отношении добытого антрацита применяется налоговая ставка в размере 47 руб. за 1 тонну.

За одну тонну добытого угля коксующегося налоговая ставка устанавливается равной 57 руб. за тонну.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.04.2013 N ЕД-4-3/7382 разъяснено, что в случае если организации - налогоплательщику НДПИ лицензия на право пользования недрами на добычу угля выдана в январе 2013 г., то при исчислении суммы НДПИ налоговая ставка умножается на коэффициент-дефлятор, установленный на I отчетный квартал 2013 г., и все коэффициенты-дефляторы, которые были установлены ежеквартально ранее по каждому виду угля.

Аналогичная позиция получила отражение также в письме от 21.03.2013 N 03-06-05-01/8917.

Также необходимо обратить внимание, что существуют Правила определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 N 902.

Так, в соответствии с данными Правилами коэффициенты-дефляторы определяются Министерством экономического развития Российской Федерации ежеквартально на каждый следующий квартал. Коэффициенты-дефляторы определяются на основании информации об изменении цен производителей в среднем за квартал, предшествующий кварталу, на который определяются коэффициенты-дефляторы, по каждому виду угля, указанному в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

На основании подпунктов 14 и 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставка в размере 11 руб. применяется за 1 тонну добытого угля бурого, а ставка в размере 24 руб. - за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

В абзаце 3 подпункта 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлено, что налогоплательщики НДПИ, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Пункт 2.1 устанавливает 6 разных налоговых ставок по НДПИ в отношении полезных ископаемых, для которых налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ. Данная норма не применяется к попутному газу.

При этом пункт 2.1 статьи 342 НК РФ введен Законом N 268-ФЗ и применяется с 1 января 2014 года.

Размер налоговой ставки на основании пункта 2.1 статьи 342 НК РФ зависит от того, по правилам какой нормы статьи 338 НК РФ определена налоговая база.

В данном пункте имеется шесть подпунктов, в которых закреплены размеры налоговых ставок в зависимости от правил определения налоговой базы в отношении добытых полезных ископаемых.

Пункт 2.2 статьи 342 НК РФ введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации" (далее - Закон N 267-ФЗ) и вступил в силу с 1 января 2014 года.

На основании данной нормы налоговые ставки по НДПИ, которые закреплены в подпунктах 1 - 6, 8, 12 - 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ, подлежат умножению на коэффициент . Данный коэффициент характеризует территорию добычи полезного ископаемого, правила определения которого установлены статьей 342.3 НК РФ.

Пункт 3 статьи 342 НК РФ регулирует порядок определения еще одного коэффициента - , который характеризует динамику мировых цен на нефть. На основании данного пункта указанный коэффициент подлежит определению налогоплательщиком НДПИ самостоятельно. Для определения данного коэффициента необходимо умножить средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс", выраженной в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенный на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261.

Определение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, выражено следующей формулой:

.

Также в данном пункте закреплен порядок определения уровня цен нефти сорта "Юралс", который подлежит определению за истекший налоговый период: сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент подлежит округлению до четвертого знака по действующим правилам округления.

Пункт 4 статьи 342 НК РФ устанавливает порядок определения коэффициента . Данный коэффициент характеризует степень выработанности запасов конкретного участка недр.

Законодатель устанавливает формулу расчета данного коэффициента:

.

Обращаем внимание, что данная формула подлежит применению только в том случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1.

В данной формуле N означает сумму накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, в которую подлежат включению потери при ее добыче. Данная сумма определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.11.2013 N 03-06-05-01/51681 содержится следующее пояснение: накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) для налоговых периодов 2012 г. определяется на основании данных государственного баланса полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г., для налоговых периодов 2013 г. - на основании данных государственного баланса, утвержденного в 2012 г.

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные на основании письма Роснедр от 05.12.2012 N ИП-03-30/12215 "О расчете начальных извлекаемых запасов нефти" с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5045@ разъяснено, что с учетом непрекращающихся споров по вопросу определения начальных извлекаемых запасов нефти в разъяснениях по вопросу применения коэффициента после изложения нормы абз. 5 п. 4 ст. 342 НК РФ (V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.) необходимо уточнять, что при определении начальных извлекаемых запасов нефти плюсуется накопленная добыча нефти с начала разработки.

Также в пункте 4 статьи 342 НК РФ уточнено, что в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент принимается равным 0,3.

Во всех иных случаях, которые не получили отражение в абзацах 2 и 6 пункта 4 статьи 342 НК РФ, рассматриваемый коэффициент признается равным 1.

Также в пункте 4 статьи 342 НК РФ содержится порядок расчета Св - степени выработанности запасов конкретного участка недр. Причем абзац 8 пункта 4 статьи 342 НК РФ, который закрепляет данный расчет, действует в редакции, закрепленной Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Степень выработанности запасов участка недр подлежит самостоятельному расчету налогоплательщиком НДПИ. Такой расчет производится на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Коэффициент , расчет которого производится на основании пункта 4 статьи 342 НК РФ, также подлежит округлению до четвертого знака.

Также комментируемый пункт дополнен новым абзацем (Законом N 213-ФЗ), на основании которого в случае, если значение коэффициента для конкретной залежи (залежей) углеводородного сырья составляет менее 1, коэффициент для участка недр, содержащего в себе указанную залежь (залежи) углеводородного сырья, принимается равным 1.

Пункт 5 статьи 342 НК РФ закрепляет правила определения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр . Данный коэффициент подлежит определению налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Данная норма закрепляет формулу, на основании которой производится расчет :

.

Данная форма подлежит применению в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном комментируемым пунктом, меньше или равна 0,05.

Vз в формуле обозначает начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 13.04.2012 N 03-06-06-01/13 разъяснено, что в целях определения коэффициента необходимо применять Свз без учета округления.

Также в письме ФНС России от 03.09.2012 N ЕД-4-3/14588@ "О налоге на добычу полезных ископаемых" разъяснено, что, в случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном настоящим пунктом.

Таким образом, определение степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) производится однократно на дату, определяемую в зависимости от даты предоставления лицензии на право пользования недрами.

При этом в пункте 5 статьи 342 НК РФ уточнено, что, если определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, величина начальных извлекаемых запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. тонн и (или) степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент принимается равным 1.

Коэффициент также подлежит округлению до четвертого знака.

Порядок определения коэффициента по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 342 НК РФ, не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 руб., установленной пунктом 1 статьи 342 НК РФ. При этом коэффициент принимается равным 1.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.09.2013 N 03-06-06-01/37424 разъяснено, что при прекращении действия положений пункта 1 статьи 342 НК РФ в части применения ставки НДПИ в размере 0 руб. при добыче нефти на конкретном участке недр налогоплательщик вправе в целях исчисления НДПИ при добыче нефти на данном участке недр определять коэффициент по формуле, установленной пунктом 5 статьи 342 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных указанным пунктом.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство -- не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность чисто фискальной функции налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список использованной литературы

1. Актуальные проблемы финансового и налогового права. Учебное пособие / отв. ред. Карасева М.В. — М.: Проспект, 2020. 272 с.

2. Арзуманова Л. Л., Грачева Е. Ю., Болтинова О. В. Налоговое право. Общая часть. – М.: Норма, 2019. 52 с.

3. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы / Н.Г. Апресова, Е.Н. Ефименко. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.

4. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В. А. Кашин. - М.: Магистр, 2015. - 239 c.

5. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013. - 329 c.

6. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013. - 285 c.

7. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2013. - 623 c.

8. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит" и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 623 c.

9. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2015. - 623 c.

10. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.

11. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.

12. Воеводина, Н.А. Некоммерческие организации: правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. / Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак. - М.: Омега-Л, 2018. - 255 c.

13. Ворожбит, О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. - 160 c.

14. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 352 c.

15. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 496 c.

16. Дубровин В. В., Дубровина Е. Г. Налоговые преступления. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные аспекты. Учебное пособие- М.: МГИМО-Университет, 2019. 286 с.

17. Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с.

18. Налоговое право. Учебник / под ред. Цинделиани И. А. – М.: Проспект, 2020. 704 с.

19. Смолицкая Е.Е. Законные налоговые схемы. – М.: Проспект, 2020. 288 с.

20. Судебная практика Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам. Учебно-практическое пособие / под ред. Цинделиани И. А. – М.: Проспект, 2020. 592 с.

21. Тимофеев Е. В. Налоговое право России – практическое и увлекательное. Полутом I. От основ к источникам и основным принципам. – М.: Арт-Ресурс, 2018. 350 с.

22. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.

23. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.

24. Филиппова, Н.А. Налогообложение некоммерческих организаций / Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В. Дерина. - М.: КноРус, 2017. - 384 c.

25. Харченко, О.Н. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства: Учебное пособие / О.Н. Харченко, А.А. Туровец.. - М.: ФиС, Инфра-М, 2010. - 624 c.

26. Цинделиани И. А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2019. 808 с.

27. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012. - 301 c.

28. Чернов, В.А. Инвестиционный анализ: Учебное пособие для вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение", по спец. экономики управления (080100) / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканов. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 159 c.

29. Чернянский, П.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. / П.М. Чернянский. - М.: Проспект, 2010. - 464 c.

30. Чудинов, С.А. Налогообложение страховой деятельности в зарубежных странах / С.А. Чудинов. - М.: Анкил, 2012. - 160 c.

31. Шестакова, Е.В. Региональное налогообложение малого бизнеса и инновации в налогообложении / Е.В. Шестакова. - М.: Русайнс, 2018. - 416 c.

32. Ширяева, Н.М. Налогообложение и учет операций, осуществляемых на финансовом рынке РФ: учебное пособие / Н.М. Ширяева. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 448 c.

33. Шувалова, Е.Б. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / Е.Б. Шувалова, П.М. Шепелева. - М.: Дашков и К, 2012. - 132 c.

34. Элгуд, Т. Эффективное управление налогообложением: Будущее корпоративной налоговой службы / Т. Элгуд. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 334 c.

35. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 16 c.

36. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 32 c.

37. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение: Практикум для СПО: Учебное пособие / Н.И. Яшина, Е.А. Иванова, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 16 c.