Система налогового учета (Налоговый учёт теоретический аспект)

ВВЕДЕНИЕ

Те различия в системе учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе бухгалтерского учёта, которые имели место в нашей стране раньше, привели к практически полной несовместимости этой системы с общепринятыми мировыми стандартами. Всё это в конечном итоге стало тормозом на пути интеграции России в мировую экономику. Именно поэтому в последние годы система бухгалтерского учёта претерпевает такие сильные изменения.

Введение в действие Налогового кодекса, который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения.

Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития ситуации, именно поэтому выбранная тема курсовой работы «Система налогового учета» является актуальной.

Цель курсовой работы - изучение вопросов организации системы налогового учёта в РФ, его целей и задач.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учёта, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;
2. Определить особенности применения налогового учёта на предприятии;
3. Проанализировать различные подходы к ведению налогового учёта;
4. Рассмотреть проблемы и направления совершенствования налогового учёта;

Объектом курсового исследования является налоговый учёт на предприятии.

Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач налогового учёта.

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выборка необходимой информации и другие методы.

Методологической основой при написании курсовой работы явились труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта предприятия, а так же нормативно-правовые акты РФ в данной сфере деятельности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы. 

Практическая значимость курсового исследования состоит в том, что предлагаемые меры по совершенствованию налогового учёта позволят не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускорят процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

1.1. Определение и структура системы налогового учета, его цели и задачи

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.[3]

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

- внешние и

- внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

• • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
  • обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает оформление следующих первичных документов налогового учета:

• • счета-фактуры – для плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов;
  • налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – для налоговых агентов на доходы физических лиц;
  • карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) – для налогоплательщиков единого социального налога и плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Обязанность по выставлению счетов-фактур возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Согласно статье 168 главы 2 части второй НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В случае реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания (или предоставляющими платные услуги непосредственно населению) требования по оформлению документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или другой документ установленной формы.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

• • порядок формирования сумм доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
  • сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
  • порядок формирования суммы создаваемых резервов;
  • сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта [3].

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

• • первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
  • аналитическими регистрами налогового учёта;
  • расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде. [3]

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта: [3]

• • принцип денежного измерения;
  • принцип имущественной обособленности;
  • принцип непрерывности деятельности организации;
  • принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
  • принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
  • принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. [3]

Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении.

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. [3]

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. [3]

1.2 Налоги и налоговая политика государства, основы налоговой политики

Налоговая политика — это очень важная часть жизни нашего государства. Ею определяется, сколько и когда мы будем уплачивать налогов, какие субсидии и льготы нам предоставит государство, сколько денег получит бюджет. Налоговую политику стоит рассматривать как важнейший инструмент регулирования рыночной экономики. [10, с. 52]

Есть несколько видов налоговой политики.

Политика максимальных налогов — это своеобразная экстремальная для организаций политика, при которой отменяются все послабляющие льготы, ставки налогов достигают максимальных размеров, основной целью становится как можно больший сбор денег без оглядки на последствия. Может проводиться во время войны, например.

В нашей стране данной политики придерживались в 1990-е годы, что показало несостоятельность таких действий в мирное, в общем-то, время: большая часть доходов была теневой, сбор налогов не достигал и уровня 50% — налоговая служба показывала несостоятельность своего существования.

Политика экономического развития — предусматривает ситуацию, когда государство максимально учитывает не только свои потребности и интересы, но и интересы плательщика налогов. Такая политика обеспечивает благоприятный экономический климат. Налоговое бремя снижено, но и социальные программы уменьшены из-за снижения поступлений денег в казну.

Политика разумных налогов — характерно для современной РФ. Означает, что уровень налогообложения достаточно высок, но при этом имеется значительное число государственных социальных программ, существует реальная финансовая защита граждан.

Принципами налоговой политики являются:

• • соотношение прямых и косвенных налогов;
  • непрерывность налогообложения;
  • широта применения налоговых льгот — направления и цели;
  • использование системы вычетов и их целевая направленность;
  • методы формирования налоговой базы.

Говоря о налоговой политике, нельзя не сказать о субъектах налоговой политики. В нашей стране таковыми являются Федерация, республики, края, города Москва и Санкт-Петербург, местное самоуправление. Согласно действующему налоговому законодательству, субъекты Федерации и муниципальные образования на местах могут вводить, отменять налоги, менять налоговые ставки в пределах региональных и местных налогов. Таким образом, проводя свою налоговую политику, субъекты могут влиять на финансово-хозяйственную жизнь своего региона, создавая в целом более благоприятную для деятельности организаций среду.

Например, с 1 января текущего года субъект РФ может варьировать налоговую ставку по УСН с объектом «доходы» от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). [3]

Основные направления были опубликованы на сайте Минфина РФ еще в прошлом году. Это публичный документ, дающий общее представление о ближайших перспективах налоговой жизни страны:

1. Повышение порогового значения амортизируемого имущества до 80–100 руб;
2. Мораторий на увеличение налоговой нагрузки — таким образом обеспечивается некая стабильность налоговой системы;
3. Работа над системой специальных «упрощенных» налоговых режимов (будет расширен список возможных видов деятельности для ПСН, рассматривается вопрос о снижении ставок по УСН и ЕНВД);
4. В плане НДС возможно упрощение порядка начисления и вычета налога, уплаченного в составе аванса, также должно упроститься подтверждение обоснованности освобождения от уплаты НДС.
5. Планируются налоговые льготы вновь создаваемым предприятиям промышленности, осуществляющим капитальные вложения.
6. Будет конкретизирован механизм проведения контроля за трансфертным ценообразованием (повышение суммового порога до 2–3 млрд руб. для признания сделки контролируемой).
7. Планируется увеличение акцизов на вина, электронные сигареты, индексация акцизов на табачную продукцию постепенно, равными шагами каждый год в период 2017–2018 гг.
8. Планируется к изменению порядок расчета пеней. Как ожидается, ставка будет зависеть от длительности просрочки и сможет достигнуть до 1/150 от ключевой ставки.

Как мы видим, налоговая политика на 2017 год — это некий «поход навстречу» бизнесу, при этом она рассчитана как на некоторое послабление налогового администрирования, так и на увеличение нагрузки по некоторым сборам. Как на практике будут реализованы эти направления, мы увидим уже очень скоро.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Особенности применения налогового учёта на предприятии

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы. [3]

В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. [3]

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: [4]

• • наименование документа;
  • дату составления документа; 
  • наименование организации, от имени которой составлен документ; 
  • содержание хозяйственной операции; 
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
  • личные подписи указанных лиц. 

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ: [3]

• • наименование регистра; 
  • период (дату) составления; 
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; 
  • наименование хозяйственных операций; 
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.  

     2.2. Различные подходы к ведению налогового учета

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием «налогового» плана счетов и разработкой «налоговых» проводок. 

Первый способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Что касается остальных организаций, то им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок. 

Казалось бы, можно выбрать третий путь - адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном плане счетов и бухгалтерский, и налоговый учет.

Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два учета в одном. 

Велик соблазн просто заменить бухгалтерский учет налоговым, то есть вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Такой точки зрения часто придерживаются бухгалтеры организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что их деятельность контролируют только налоговые органы, которых интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным. 

Однако согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. 

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые «налоговые» счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. 

Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному. 

  2.3 Налоговая отчетность

Налоговая отчетность организаций включает ряд деклараций и расчетов по уплате авансовых платежей. Состав налоговой отчетности зависит от действующего режима налогообложения. Наиболее полная нагрузка по составлению налоговой отчетности ложится на предприятия, работающие на ОСНО.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, декларации по некоторым видам налогов не подают. Это касается налоговой отчетности по прибыли, имуществу (кроме налога, начисляемого от кадастровой стоимости), НДС (за исключением подачи деклараций в качестве налоговых агентов, по импортным операциям). Периодичность некоторых видов налоговой отчетности (в частности, по налогу на прибыль) зависит от общего уровня доходов предприятия.

Обязанность по самостоятельному составлению налоговой отчетности и ее подаче в контролирующие органы есть у всех организаций и ИП, зарегистрированных на территории РФ. В некоторых случаях представлять декларации по итогам полученных в прошедшем налоговом периоде доходов следует и прочим физическим лицам (п. 1 ст. 227.1, п. 1 ст. 228 НК РФ):

• • иностранным гражданам, ведущим трудовую деятельность по найму на территории РФ;
  • физлицам, получившим доход от продажи имущества или прочих выплат.

Декларации и расчеты по авансовым платежам передаются в органы ФНС как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). При наличии у налогоплательщика свыше 100 наемных работников налоговая отчетность сдается только с использованием ТКС.

Встречаются и исключения. Налоговую отчетность по НДС требуется представлять только в электронном виде.

Календарь налоговой отчетности содержит сведения о сроках представления деклараций и расчетов в зависимости от выбранной системы налогообложения. В нем, в частности, отражены сроки сдачи налоговой отчетности в 2016–2017 годах.

Календарь позволяет бухгалтерской службе предприятий вовремя подготовить необходимые налоговые расчеты и декларации и отчитаться в срок, избежав штрафных санкций.

Налоговая отчетность должна представляться в законодательно установленные сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). Как правило, они совпадают со сроками уплаты налогов. Однако по некоторым видам налогов предусматривается частичная уплата налогов либо авансовых платежей. Возможно также и некоторое расхождение по срокам подачи и уплаты. Так, например, декларация по ЕНВД должна быть представлена не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. А перечислять налог требуется до 25-го числа.

Несоблюдение сроков представления налоговой отчетности влечет за собой ответственность в виде штрафов, которые зависят от размера налога к уплате. При этом штрафные суммы не могут быть меньше 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

В налоговой отчетности должна отражаться информация, дающая полное представление о данных, необходимых для расчета соответствующего налога. В декларациях отражается либо сразу сама налогооблагаемая база (если она не требует расчета), либо приводится ее расчет (например, как разница между величиной полученных доходов и понесенных расходов). Кроме того, сведения из налоговой отчетности содержат все необходимые коэффициенты, влияющие на расчет, и показывают сам арифметический процесс исчисления налога с распределением его по бюджетам, если в последнем есть необходимость.

В случае получения требования ФНС о необходимости внести корректировки в налоговую отчетность предприниматели и организации обязаны в 5-дневный срок после этого проверить данные, при обнаружении ошибок внести исправления и подать измененную декларацию (либо дать объяснения). Если после проверки сумма налога к уплате увеличилась, ее требуется доплатить вместе с начисленными за период просрочки пенями.

Непредставление налоговой отчетности или отражение в ней заведомо ложных данных, ведущих к занижению налоговых платежей в крупных размерах, может быть уголовно наказуемо (ст. 199 УК РФ). В качестве меры наказания могут быть применены крупные штрафы и лишение свободы ответственных лиц.

Все хозсубъекты обязаны представлять в контролирующие органы налоговую отчетность и расчеты по налоговым авансовым платежам (если обязанность их представления закреплена законодательно) в установленные сроки. В налоговой отчетности отражаются данные о формировании налогооблагаемой базы и прочая информация, необходимая для расчетов.

Если налоговая отчетность не направлена в органы ФНС или сдана с опозданием, налогоплательщикам придется уплатить штраф согласно ст. 119 НК РФ.

Своевременная сдача налоговой отчетности в совокупности с отражением в ней достоверных данных позволит налогоплательщикам избежать дополнительных трат в виде штрафных выплат и прочих негативных последствий.

3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Налоговый учет является неотъемлемой частью учета организации и играет важнейшую роль, как в исполнении налоговых обязательств, так и в налоговом планировании.

Современный этап налогового реформирования в РФ характеризуется значительными изменениями налогообложения страны. Налоговый Кодекс Российской Федерации является главным законодательным документом налоговой политики государства.

После вступления в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли. Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два учета – бухгалтерский и налоговый. [3]

Введение налогового учета требуется для формирования достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.
Существуют различные подходы для формирования и упорядочения данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского.

Основным преимуществом параллельного ведения налогового учета является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же первичных документов в разные, несвязанные между собой регистры. Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на основе самостоятельных налоговых регистров.

К недостаткам данного метода можно отнести громоздкость документации в системе ведения учета, дублирование данных бухгалтерского учета, которое приводит к массивности регистров налогового учета, отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге трудоемкий процесс учета.

Из этого следует, что создание данной системы налогового учета приведет к нерациональному росту затрат, к неточности данных налогового учета, к более медленной организации учета и его своевременности.
Рассматривая построение налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить такие достоинства как возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию, независимость и гибкость основного  учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве, сформированного по правилам бухгалтерского учета, меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

Но система бухгалтерского учета постоянно улучшается и изменяется. Изменяются и правила отражения операций. Поэтому и у этого метода есть свои недостатки.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет увидеть формирование прибыли по правилам налогового законодательства, а так же отклонения в суммах налога, исчисленных по правилам бухгалтерского учета.

С введением ПБУ 18/02 сильно изменилось ведение бухгалтерского учета. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой величиной активов.
Статья 313 НК РФ устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения.

Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных на основе бухгалтерского учета.
Налоговый учет необходимо строить на информационной базе бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Это достаточно трудоемкая и неотработанная методология.  Чтобы избежать ошибки при учете организации расширяют штат бухгалтерии, оснащают их техническими средствами и отправляют на курсы повышения квалификации. Тем не менее, даже такие меры не всегда оправданы, и организация вынуждена прибегнуть к аудиторским фирмам.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.

На сегодняшний день существует не малое количество компьютерных программ, позволяющих облегчить налоговый учет. Самой популярной является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Данная программа структурирует все данные о ведении деятельности на предприятии, обрабатывает первичные документы, все финансовые и экономические отчеты, тем самым облегчает человеческий труд и практически полностью сводит к нулю ошибки в расчетах.

Для малых предприятий Налоговый кодекс предусмотрел облегченный вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) и специального режима – единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ, организации находящиеся на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, а ИП освобождаются от НДФЛ, НДС и налога на имущества с физических лиц, тем самым облегчая налоговый учет у себя на предприятии.

Минфин России подготовил законопроект, предусматривающий упрощение налогового учета. Упрощение заключается в следующих действиях:

• • методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены. При этом обеспечат сближение бухгалтерского и налогового учета;
  • в зависимости от учетной политики, возможность амортизации малоценного имущества;
  • признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;
  • изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

На мой взгляд,  целесообразно разработать план счетов налогового учета. Счета должны иметь названия и номера отличные от счетов бухгалтерского учета, что поспособствует к появлению новой корреспонденции счетов. Что существенно облегчит ведение учета в крупных организациях.

Также можно преобразовать метод двойной записи в тройную. То есть отражать суммы в дебете, кредите и сразу высчитывать налог. Такой метод позволит убыстрить и как следствие оптимизировать налоговый учет. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. 

Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы.

Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о:

• • доходах и издержках;
  • расходах, учтенных в текущем периоде;
  • сформированных резервах;
  • задолженности перед бюджетом.

Цели налогового учета:

• • создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;
  • обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.

Для целей налогового учета используются специальные формы:

• • налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения;
  • книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения.

Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским.

Налогоплательщики организовывают налоговый учет сообразно своим потребностям и возможностям. Он может быть бумажным или электронным. Осуществленный субъектом хозяйствования выбор учетной политики оформляется отдельным приказом.

Методика учета применяется последовательно и может изменяться только перед началом нового налогового периода. Фискальные органы не вправе навязывать налогоплательщикам те или иные образцы учетных документов.

На сведения налогового учета распространяется режим коммерческой тайны.

Законодатель предоставил налогоплательщикам альтернативу:

• • если регистры бухучета содержат достаточно данных для расчета налоговой базы, плательщик может не заводить налоговые регистры;
  • если сведений бухгалтерских регистров недостаточно — они дополняются новыми реквизитами (то есть, формируются налоговые регистры).

Налоговый учет может быть:

• • бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета;
  • смешанным — созданным путем использования нескольких методик;
  • абсолютным — независимым от бухгалтерского.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.94 №51-Ф3 (в редакции ФЗ №352-ФЗ от 27.12 2009 г.).
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая, Федеральный закон от 31.07.98 №146-Ф3, и часть вторая, Федеральный закон от 05.08.2000 №117-Ф3.)  в редакции ФЗ №368-ФЗ от 27.12.2015 г.
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).
5. Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право 2015. №1. C. 126
6. Захарова Л. Бизнесу дадут отсрочку // Российская Бизнес-газета № 988 от 10.03. 2015 г.
7. Мандрощенко О.В. Налоговые аспекты инвестиционной деятельности организации / О.В. Мандрощенко / Доклады и выступления участников 13-го семинара Управление эффективностью и результативностью (июль 2013г.) // Эффективное антикризисное управлений. – 2014. – № 3 с. 11-19.
8. Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 4. С. 8.
9. Мишустин М.В. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщика- ми» // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3.
10. Налоги и налогообложение: учебник (Электронный ресурс) / Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2015 г. с. 101.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалав- ров: углубленный курс – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. с. 24.
12. Селезнев, А.З. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Селезнев. - М.: Магистр, 2014. - 383с.
13. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 г. - 639с.
14. Финансы и кредит: учебник / под ред. М.В.Романовского, Г.Н.Белоглазовой. - 2-е изд., перераб., доп. М.: Юрайт, 2015 г.-609с.
15. Черенцов, С.А. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебное пособие / С.А. Черенцов. - М.: Магистр, 2014 г. - 527с.
16. Эскиндаров М.А. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3. С. 153.