Система налогового учета .
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
В Налоговом Кодексе РБ сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждому бухгалтеру предстоит определять самостоятельно.
Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
- как определяются доходы и расходы;
- как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;
- какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- каким образом на предприятии формируются резервы;
- а также, какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.
Подтверждением данных налогового учета согласно НК РБ являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Налоговый учет предполагает новую методологию учета, полный учетный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который организуется в регистрах налогового учета (регистры хозяйственных операций, регистры промежуточных расчетов, регистры состояния единицы налогового учета, декларация).
Актуальность темы : тема налогов в нашей жизни всегда пользовалась актуальностью. Налоги являются необходимым инструментом, регулирующим экономические отношения между государством и обществом. Теоретические и практические основы налогообложения на сегодняшний день должен знать каждый человек. Должно существовать понимание того, что уплата налогов каждого гражданина Республики Беларусь влияет на развитие экономических и политических отношений нашего государства с другими странами.
Цель курсовой работы - исследование налоговой системы и выявление существующих в ней проблем.
Задачи курсовой работы:
- выявить сущность налогообложения, разобраться, какие функции выполняют налоги и какие виды налогов существуют,
-изучить законодательные основы в управлении налоговой системой.
- разработать предложения ОАО «Евростройресурсы» по совершенствованию налоговой системы.
Объектом исследования является предприятие ОАО «Евростройресурсы».
Предметом исследования является процесс управления налогообложением, взимания налогов, их своевременная уплата и т.д.
В нашей отечественной налоговой системе есть свои преимущества и недостатки, в которых предстоит разобраться.
Глава 1. Теоретические аспекты формирования налоговой систем
1.1 Сущность и функции налоговой системы
Налоговая система государства - это совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [1].
Знания фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики являются основой для построения налоговой системы государства.
Налогообложение, также как и другие системы государства, имеет свой комплекс принципов, которые в свою очередь подразделяются на сегодняшний день на две группы.
Первую группу представляют всеобщие, или функциональные, принципы, использующиеся в налоговых системах разных стран мира.
Такие экономисты и социологи как А. Смит, Д. Риккардо и А. Вагнер писали об этих принципах в своих трудах, касающихся экономики, как своих стран, так и всего мира в целом. Далее эти принципы развивались под руководством уже русских налоговедов Н. Тургенева, А. Соколова, М. Алексеенко, В. Твердохлебова и др.
В настоящее время данная группа принципов является фундаментом построения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.
Итак, первый принцип, принцип равномерности, или справедливости, заключается в том, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства.
Второй принцип - принцип определённости - считает, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.
Третий принцип - принцип удобства - требует, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее подходят и являются
удобными для плательщика.
Четвёртый принцип, принцип экономности, предполагает сокращение издержек по взиманию налогов, т.е. расходы по сбору налогов должны быть минимальными.
Пятый принцип, принцип всеобщности, выражает единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода.
Шестой принцип - принцип однократности - говорит о том, налог взимается с одного и того же объекта один раз за установленный государством период.
Существуют и другие, не устаревшие до нашего времени, классические принципы налогообложения, исчисляемого столетиями[2].
Вторая группа состоит из экономических и организационно-правовых принципов, или внутринациональных, которые имеют место быть использованы в общественно-политическом и социально-экономическом развитии страны и на основании которых принимается закон о налогообложении конкретной страны на установленный срок.
Самым важным принципом становления налоговой системы является эффективность налогообложения. Для его осуществления есть следующие правила:
1· налоги должны влиять на акцептование решений экономического характера;
2· структура налоговой системы должна содействовать выполнению политики стабилизации и развития экономики государства;
3· налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам;
4· управленческие затраты по налогам и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными [3].
Принцип стабильности также важен, ведь долговременное постоянство
состава налогов, условий сбора является признаком сильного и независимого государства.
С названным выше принципом тесно связан принцип единства налоговой
системы. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унификацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям.
Если налоговая система государства будет строиться и функционировать на основе данных принципов, то это может стать мощнейшим толчком для положительного развития экономики страны.
Общественно-политическое устройство общества, тип и задачи государства, принятые цели и проводимая экономическая политика - это то, сообразно чему создается налоговая система любого государства[4].
Налоговая система любого государства имеет ряд функций. Они следующие:
1. Фискальная функция обеспечивает поступление доходов в госбюджет и бюджет местных органов.
2. Стимулирующая основывается на предоставлении отсрочек, льгот и т.д.
3. Регулирующаяпредполагает проведение особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы в обществе. Эта функция воздействует:
- на объём доходов и сбережений населения;
- на спрос и предложение;
- на объём инвестиций и производство продукции;
- на распределение и перераспределение национального дохода;
- на социальное расслоение общества;
- на научно-технический процесс;
- на занятость населения и т.д.
4. Распределительная способствует перераспределению дохода, полученного в виде налогов между сферами деятельности.
5. Контрольная функция заключается в количественно-качественном отражении хода распределительного процесса, контроле формирования стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет и т.д.
6. Ограничительная сдерживает развитие или размещение производства
некоторых видов продукции, защищает определённые отрасли посредством ограничения импорта товаров.
Все эти функции должны применяться налоговой системой для лучше регулирования налогами и общественными финансовыми отношениями [5].
1.2 Организация системы налогового учета
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями НК РБ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета[6].
Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. Согласно Методическим рекомендациям при организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть «прозрачность» формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации.
Известно, что большинство бухгалтеров и руководителей предприятий относятся к введению налогового учета отрицательно. На практике
бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учета.
1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского
учета.
Данный подход используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет[7].
2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.
Суть этого подхода в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы НК РБ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным.
3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете мы считаем, что совместить два учета в одном невозможно.
4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Свою позицию они мотивируют следующим [8].
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно , формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно . Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра - регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не нарушает требований НК РБ. В регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.
Но такой способ может применяться только небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны.
Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее. При таком объеме корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву[9].
5. Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы НК РБ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.
Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период.
Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием
бухгалтерских программ: они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам [10].
Следует отметить, что по тому же пути пошли разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ.
Наверное, такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский, и налоговый учет ведется силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов.
Основные сходства в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета:
основные правила их ведения закреплены на уровне федерального законодательства;
ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом;
3) порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Основные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета: законодательство содержит большое количество норм, регулирующих
-правила ведения бухгалтерского учета организации, которые содержатся, в частности, в Законе о бухгалтерском учете;
-порядок ведения бухгалтерского учета конкретизирован различными актами органов исполнительной власти, в компетенцию которых входит решение подобных вопросов.
- основным отличием налогового учета является то, что система его ведения на предприятии организуется налогоплательщиком самостоятельно. НК закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.
Глава 2. Организация системы налогового учета предприятия ОАО «Евростройресурсы»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Евростройресурсы»
ОАО «Евростройресурсы» образовано в 2001 году. На предприятии действует два цеха: кирпичный и силикатный. Предприятие также производит строительные материалы и смеси по современным технологиям.
В настоящее время предприятие выпускает следующую продукцию: красный кирпич; пенопласт; пенобетон; плитка тротуарная; сухие смеси; штукатурка, клей для плитки, смесь печник, краски водоэмульсионные и др.
Ассортимент выпускаемой продукции составляет более 2500 наименований.
Сегментом рынка для товаров, производимых предприятием, является рынок стран дальнего и ближнего зарубежья. Продукция предприятия поставляется 3 тысячам потребителям в 14 стран мира.
Основными конкурентами являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством и реализацией строительной продукции, строительные заводы.
В последнее время имеет место быстрый рост проводимых строительных компаний. В основном строятся жилые дома, причём в последнее время, так как квартиры могут позволить себе в основном состоятельные люди, особой популярностью пользуются дома с квартирами улучшенной планировки. Это, как правило, двухуровневые квартиры большой площади. Строительство таких квартир невозможно без необходимых строительных материалов. ОАО «Евростройресурсы» полностью может удовлетворить потребности такого рода. Анализ деятельности проведен в таблице 1 (приложение А).
Как видно из данных таблицы 1, выручка полученная от реализации в сопоставимых ценах к 2017г. возросла на 1288,6млн. р., или на 5,93 %.
Затраты на производство и транспортировку возросли на 14,2 % в целом по организации. По результатам работы предприятия за 2017 год от реализации продукции и услуг получены убытки в размере 4606,0млн. р. В состав прибыли от внереализационных доходов в организации входят поступления возмещений за причиненные организации убытки, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения и другие доходы.
Для последующего периода характерно развитие производства без нового строительства за счёт реконструкции и технического перевооружения действующих производств. При этом научно-исследовательские, проектно-конструкторские разработки, изготовление нестандартного оборудования, реконструктивные и строительные работы выполняются своими подразделениями. В таблице 2 (приложение Б) оценим трудовой потенциал предприятия.
Среднесписочная численность работников в 2017 году увеличилась на 118 человек, однако вместе с тем производительность труда снизилась на 8,02 р. на 1 человека. Это свидетельствует о нерациональной кадровой политике организации. Как видно из данных таблицы 2, в среднем на 10 человек рабочих приходится 1,49 единицы административно управленческого персонала. Увеличение численности работников предприятия на конец 2015 г. связано с решением исполнительного комитета № 18-3 от 17.08.2015 г. «О реорганизации строительного хозяйства города Речица», согласно которого предприятию в целях технического обслуживания были переданы внутридомовые тепловые сети и штатный персонал, занятый их обслуживанием. Высшее образование имеют 8,3 %, из них руководящие - 58,1 %; среднее специальное - 18,1 %; среднее - 57,3 % работников. Средний разряд рабочих на предприятии - 3,5, средний разряд руководителей, специалистов и служащих - 13,7.
Проведем анализ динамики и соответствия теоретически допустимым
значениям показателей ликвидности, раскрывающие реальную и прогнозную платежеспособность организации.
В таблице 3 проанализируем основные показатели ликвидности и платежеспособности предприятия за 2016-2017 годы.
Таблица 3
Сведения о ликвидности и платежной способности предприятия
|
Показатели |
2016г |
2017г |
Отклонение +; - |
Темпы роста, % |
|
1. Оборотные активы , млн р. |
11291 |
7888 |
-3403 |
69,86 |
|
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения млн. р. |
213 |
72 |
-141 |
33,80 |
|
3. Краткосрочная дебиторская задолженность , млн р. |
2711 |
3875 |
1164 |
142,9 |
|
4. Краткосрочные обязательства, млн. р. |
10536 |
11891 |
1355 |
112,86 |
|
5. Собственные оборотные средства, млн. р |
755 |
-4003 |
-4758 |
- |
|
6. Показатели ликвидности: |
- |
- |
- |
- |
|
Коэффициент промежуточной ликвидности |
0,278 |
0,240 |
-0,037 |
- |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
1,072 |
0,663 |
-0,408 |
- |
|
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами |
0,067 |
- |
- |
- |
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую долю краткосрочных финансовых обязательств организация может погасить немедленно. Норматив этого коэффициента для организаций, принятый в республике, составляет 0,2. Из данных таблицы 3 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности на начало 2016 г. составил 0,020, а на начало 2017 г. он равен 0,006, что значительно меньше норматива (0,02<0,2 и 0,006<0,2). Это говорит о том, что мобильность оборотных активов очень низка, т.е. низка способность произвести краткосрочные платежи денежными средствами.
Исходя из их остатка по бюджету, мобильность оборотных активов составила за 2016г. 2%, а за 2017г. - 0,6% (т.е. на начало 2018г. мобильность оборотных активов практически отсутствует). Следовательно, организация в текущий момент может погасить все свои долги лишь на 0,6 %, практически отсутствует возможность своевременно погасить платежные обязательства наличными денежными средствами. Коэффициент промежуточной ликвидности можно считать неудовлетворительным, т.к. большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой своевременно трудно взыскать. В соответствии с нормативом, принятым в РБ для организаций, коэффициент текущей ликвидности должен составлять 1,7 пункта.
Полученные нами показатели ниже принятого норматива. Это означает, что организация в последние годы неплатежеспособна. Коэффициент текущей ликвидности за 2016г. составил 1,072, а за 2017г. он равен 0,663 пункта. Это свидетельствует о том, что имеющаяся в организации возможность превращать оборотные активы в наличные деньги составляла 107,2 % за 2017г. и 66,3 % - за 2018г. и снизилась на 40,9 %. Полученный показатель свидетельствует, что организация может иметь проблемы с оплатой по обязательствам, все оборотные активы свободно не могут быть конвертируемы в наличные деньги для уплаты обязательств. Уровень данного коэффициента свидетельствует о том, что у организации абсолютно нет резервного запаса для компенсации убытков, которые она может понести при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Коэффициент обеспечения собственными средствами свидетельствует о том, что собственных оборотных средств у организации, необходимых для его финансовой устойчивости за 2016г. было всего лишь 6,7 %, а за 2017г. их у ОАО «Евростройресурсы» нет. В последние два года организация является неплатежеспособной и работает на заемных средствах.
В таблице 4 проанализируем показатели структуры капитала ОАО Евростройресурсы за 2016-2017 годы (приложение В).
Как видно из данных таблицы 4 коэффициент автономии за 2016 и 2017 гг. на ОАО Евростройресурсы составил соответственно 0,5807 и 0,469 пунктов. Это говорит о том, что в 2016 и 2017 гг. удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса составлял 58,07 и 46,9 %, что свидетельствует о тенденции увеличения финансовой зависимости за 2017 г. Об увеличении удельного веса заемного капитала в общей валюте баланса за 2017 г. говорит и коэффициент финансовой зависимости, уровень которого увеличился на 26,6 % и составил 0,5310 р. Коэффициент финансового левериджа увеличился в 2017г. на 0,410 пункта, т.е. в 2016 г. увеличилась доля заемного капитала по сравнению с собственным.
На предприятии по состоянию на начало 2016 г. коэффициент маневренности уменьшился на 0,433 пункта, т.е. произошло уменьшение доли собственного капитала, находящейся в обороте, это следует оценить отрицательно, организация работает на заемном капитале.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами по состоянию за 2017г. уменьшилась на 0,209 и составила 0,0541 пунктов (при 0,263 за 2016г.).
Эффективность хозяйственной деятельности организации определяется в конечном итоге ее финансовым состоянием. Именно в показателях финансового состояния отражаются уровень использования капитала и рабочей силы, положение расчетов и влияние формирования выручки, налогов, платежей и сборов на величину чистой прибыли, как источника создания фондов накопления и социальной сферы организации, на ее платежеспособность.
Для дальнейшего укрепления финансовой устойчивости организации и недопущения дальнейшего ухудшения ее финансового состояния руководству ОАО Евростройресурсы следует выявлять внутренние резервы прибыльности и достижения безубыточной работы за счет сокращения потерь и рационального использования ресурсов.
В таблице 5 проанализируем показатели деловой активности ОАО Евростройресурсы за 2016-2017 годы.
Из данных таблицы 5 видно, что скорость оборота текущих активов за 2017г. уменьшилась на 24 дня, то есть на 01.01.2018 г. средства, вложенные в активы, превращались в реальные денежные средства за 122 дня.
Скорость оборачиваемости запасов организации за два анализируемых года не изменилась и составила в среднем 10 дней. Среднее число дней, требуемое для взыскания дебиторской задолженности, за 2017г. уменьшилось на 24 дня по сравнению 2016г. и составило 105 дней. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а, следовательно, за 2017г. повысилась ликвидность оборотных средств организации.
Оборачиваемость денежных средств организации на 01.01.2018г. уменьшилась с 3 до 2 дней. За 2017г. в среднем для оплаты кредиторской задолженности требовалось на 29 дней меньше, чем для оплаты ее за 2008г. Таким образом, за 2017г. кредиторская задолженность, в том числе задолженность за поставленное сырье и материалы, оплачивалась быстрее. За 2017г. в организации уменьшилась продолжительность операционного цикла на 23 дня и составила 122 дня. Операционный цикл характеризует собой время, в течение которого денежные средства омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Динамику уменьшения продолжительности цикла можно рассматривать как положительную тенденцию. Продолжительность финансового цикла (в днях) за 2017 г. увеличилась на 5 дней и составила 45 дней. Финансовый цикл (цикл обращения) денежной наличности представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены от оборота. Увеличение этого показателя - отрицательная тенденция.
Таблица 5
Сведения о динамике показателей деловой активности предприятия
|
Показатели |
2016г |
2017г |
Отклонение (+,-) |
Темпы роста, % |
|
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн |
11261 |
9590 |
-1671 |
85,16 |
|
В том числе: |
- |
- |
- |
- |
|
1.2. Дебиторской задолженности, млн р. |
9846 |
8151 |
-1696 |
82,78 |
|
1.3. Денежных средств, млн. р. |
204 |
143 |
-62 |
69,85 |
|
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р. |
8350,5 |
6940 |
-1411 |
83,10 |
|
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн .р. |
27394 |
27893 |
499 |
101,82 |
|
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг млн. р. |
28458 |
32499 |
4041 |
114,20 |
|
5. Оборачиваемость в днях: |
- |
- |
- |
- |
|
5.1. Оборотных активов |
148 |
124 |
-24 |
83,64 |
|
5.2.Запасов и расходов |
10 |
10 |
0 |
100 |
|
5.3. Дебиторской задолженности |
129 |
105 |
-24 |
81,30 |
|
5.4. Денежных средств |
3 |
2 |
-1 |
68,60 |
|
5.6. Продолжительность операционного цикла |
145 |
122 |
-23 |
83,91 |
|
5.7. Продолжительность финансового цикла |
40 |
45 |
5 |
-39,66 |
Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности организации за 2016-2017 года представим в таблице 6.
Таким образом, из данных таблицы 6 видно, что за 2016 г. на предприятии задолженность дебиторов составляла 9564млн. р., а за 2017 г. она уменьшилась на 1827млн. р. На ряду с сокращением дебиторской задолженности по просроченной задолженности наблюдается уменьшение на 2827млн. р., соответственно доля просроченной дебиторской задолженности в общей ее сумме уменьшилась на 12,92 %, что является положительной тенденцией, то есть произошло вовлечение средств в оборот. По кредиторской задолженности наблюдается увеличение ее суммы за 2017г. на 555тыс. р., а доля просроченной задолженности в общей сумме сократилась. Просроченная кредиторская задолженность считается отрицательным моментом, т. к. это говорит о неплатежеспособности предприятия. Факт уменьшения на 5397млн. р. говорит о правильности работы с кредиторами на предприятии.
Таблица 6
Данные дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
|
Показатели |
2016г. |
2017г. |
Отклонение (+ ; -) |
|
1. Дебиторская задолженность всего , млн р. |
9564 |
7737 |
-1827 |
|
2. Просроченная дебиторская задолженность , млн. р. |
9564 |
6737 |
-2827 |
|
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, % |
100.00 |
87,08 |
-12,92 |
|
4. Кредиторская задолженность всего, млн. р. |
7217 |
6662 |
-555 |
|
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. |
6608 |
1211 |
-5397 |
|
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, % |
91,56 |
18,18 |
-73,38 |
В таблице 7 проанализируем основные показатели динамики рентабельности ОАО Евростройресурсы за 2016-2017 годы.
Из данных таблицы 7 видно, что организация за анализируемые годы получает убыточность продаж, которая за 2017г. увеличилась на 12,63 % и составила 16,51%, что является отрицательным моментом. На увеличение показателя большое влияние оказало увеличение себестоимости энергии при одновременном сдерживании цен. Услуги, оказываемые предприятием нерентабельны. Рентабельность совокупных активов характеризует эффективность и прибыльность использования всех активов. За 2017г. этот показатель уменьшился на 0,12 %. Незначительный показатель, свидетельствует, что рентабельность совокупных активов практически отсутствует.
Таблица 7
Сведения о динамике рентабельности предприятия
|
Показатели |
2016г |
2017г |
Отклонение (+; -) |
Темпы роста, % |
|
1. Средняя стоимость совокупных активов, млн. р. |
22736 |
23761 |
1026 |
104,51 |
|
2. Средняя величина источников собственных средств, млн. р. |
12276 |
12548 |
272 |
102,22 |
|
3. Средняя стоимость оборотных активов, млн. р. |
11261 |
9590 |
-1671 |
85,16 |
|
4. Выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг), млн. р. |
27394 |
27893 |
499 |
101,82 |
|
5. Прибыль от реализации товаров, продукции (работ, услуг), млн. р |
-1064 |
-4606 |
-3542 |
432,89 |
|
6. Прибыль за отчетный период, млн. р. |
118 |
96 |
-22 |
81,36 |
|
7. Рентабельность совокупных активов, % |
0,52 |
0,40 |
-0,12 |
- |
|
8. Рентабельность источников собственных средств, % |
0,96 |
0,77 |
-0,19 |
- |
|
9.Рентабельность оборотных активов , % |
1,05 |
1,00 |
-0,05 |
- |
Рентабельность источников собственных средств за анализируемые годы практически отсутствует. За 2017г. этот показатель уменьшился на 0,19 % и составил 0,77 %, что говорит об уменьшении количества собственных средств, использовании земных средств. Рентабельность оборотных активов, показывает отдачу каждого рубля, вложенного в оборотные активы. Этот показатель за 2016г. уменьшился на 0,05 % и составил 1 %. Это также очень низкий показатель рентабельности. В таблицах 8 и 9 проанализируем структуру основных фондов и основные показатели эффективности их использования.
Таблица 8
Сведения о составе и структуре основных фондов за 2016-2017 годы
|
Наименование основных фондов |
Стоимость основных фондов, млн р. |
Удельный вес, % |
||
|
прошлый год |
отчетный год |
прошлый год |
отчетный год |
|
|
Здания и сооружения |
8 573 |
10 051 |
36,4 |
39,0 |
|
Передаточные устройства |
11 056 |
11 737 |
46,9 |
45,6 |
|
Транспортные средства |
391 |
394 |
1,7 |
1,5 |
|
Машины и оборудование |
3 329 |
3 366 |
14,1 |
13,1 |
|
Вычислительная техника |
82 |
84 |
0,3 |
0,3 |
|
Другие виды основных фондов |
123 |
115 |
0,6 |
0,5 |
|
Итого |
23 554 |
25 747 |
100,0 |
100,0 |
Из данных в таблице 8 видно, что основную долю основных фондов составляют передаточные устройства – сети, по которым транспортируется продукция, производимая предприятием, здания и сооружения. Наблюдается незначительные колебания в сторону увеличения или уменьшения количества разных видов основных фондов в 2017г. по сравнению с 2016г.
Таблица 9
Сведения о показателях эффективности использования основных фондов
|
Показатели |
Годы |
Отклонение (+; -) |
Темпы роста, % |
|
|
2016г. |
2017г. |
|||
|
1. Выручка от реализации продукции действующих ценах, млн.р. |
27394 |
27893 |
499 |
101,82 |
|
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн.р. |
10133 |
12691 |
2559 |
125,25 |
|
3. Среднесписочная численность работников, чел. |
551 |
669 |
118 |
121,42 |
|
4.Средняя зарплата, тыс.р |
602 |
613 |
113 |
1,88 |
|
5. Фондоотдача, млн. р. |
2,70 |
2,20 |
-0,50 |
81,48 |
|
6. Фондоемкость , млн. р. |
0,37 |
0,45 |
0,08 |
121,62 |
|
7. Фондовооруженность, р. |
18,39 |
18,97 |
0,58 |
103,15 |
Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что основные фонды на ОАО «Евростройресурсы» используются неэффективно.
Так, сумма выручки, приходящаяся на один рубль используемых основных фондов, составила соответственно в 2016 и 2017гг. всего 2,70 р. и 2,20 р. Наблюдается снижение показателя фондоотдачи на 18,52 %. Показатель фондоемкости на предприятии вырос в 2017г. по сравнению с 2016г. на 0,08 р., то есть выросла сумма основных фондов, приходящихся на один рубль выручки, а показатель фондовооруженности – на 0,58 р. или на 3,15 %, то есть выросла сумма основных фондов, приходящаяся на одного работника, что говорит об увеличении количества неэффективно используемых основных фондов. Таким образом, в анализируемом периоде деятельность организации является убыточной, ее финансовое состояние неустойчиво.
Предприятию в целях дальнейшего укрепления финансового состояния следует сокращать затраты по реализации, избегать внереализационных потерь и расходов, в то же время увеличивая внереализационные и операционные доходы. В целом эффективность хозяйствования предприятия за последние два года несколько улучшилась, поэтому безнадежным его положение назвать нельзя. С улучшением некоторых показателей оборачиваемости и платежеспособности, эффективности использования активов и других, позволяет надеяться на то, что при разумном хозяйствовании организации может добиться гораздо лучших показателей своей деятельности[10].
2.2 Система учета налоговых расчетов на предприятии
Налоговый учет в обществе по данным бухгалтерского учета осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей (в части внереализационных доходов и расходов, а также с целью расчета НДС и определения налоговых вычетов по НДС), отделом учета затрат на производство (в части затрат на производство и реализацию продукции), отделом учета готовой продукции и реализации (в части выручки от реализации и затрат на производство, приходящихся на реализованную продукцию) .
Расчет налогов и неналоговых платежей осуществляется работниками отдела учета налогов и неналоговых платежей.
Предоставление в налоговые органы деклараций по налогам, сборам и другим платежам, в том числе в части деятельности ЖЭУ в сроки, установленные законодательством, осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей.
ОУНиНП ОАО налоговые декларации (расчеты) предоставляет в налоговые органы как на бумажном носителе, так и посредством электронного декларирования с использованием электронной цифровой подписи заместителя генерального директора по экономике и финансам.
Начальник отдела учета налогов и неналоговых платежей УБУиО является ответственным за хранение носителя ключевой информации и проведение действий, связанных с использованием сертификата открытого ключа электронной цифровой подписи.
Подразделения Общества, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками, осуществляют предоставление деклараций в налоговые органы с использованием электронной цифровой подписи своего руководителя.
Перечисление налогов и неналоговых платежей (в том числе путем зачета излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлины), пени в счет предстоящих платежей) в сроки, установленные законодательством в части деятельности Общества производит финансовое управление, согласно служебным запискам на оплату, предоставляемым отделом учета налогов и неналоговых платежей, санаторием «Шинник» (курортный сбор, доходы от сдачи имущества в аренду.
Ответственными за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на ОАО обязанностей, установленных статьей 22 Налогового кодекса Республики Беларусь, в сроки, установленные этой же статьей, являются руководители следующих подразделений :
- (стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных НК РБ) – руководитель созданного обособленного структурного подразделения начальник юридического управления;
- (представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность) – заместитель главного бухгалтера – начальник ОУСБОиО;
- (вести учет дебиторской задолженности и не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности – начальник финансового управления ;
- (представлять в таможенные органы и их должностным лицам документы и сведения, необходимые для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, при проведении проверок, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов. Обеспечивать должностным лицам таможенных органов при проведении проверок либо мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений (в случае их наличия), пригодных для проведения проверки, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов) – начальник отдела таможенного оформления;
- (сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет и в таможенный орган, в зоне деятельности которого находится ОАО, об открытии или закрытии счета в банке за пределами Республики Беларусь) – начальник финансового управления;
- (сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет об участии ОАО «Белшина» в белорусской или иностранной организации) – начальник юридического управления и начальник бюро управления собственностью;
- (сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет и в таможенный орган, в зоне деятельности которого находится ОАО, о принятии решения о ликвидации или реорганизации ОАО) – начальник юридического управления;
- (сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о создании или ликвидации обособленного подразделения ОАО, а также о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения ОАО по исполнению налоговых обязательств ОАО) - начальник юридического управления и главный бухгалтер ОАО;
Для своевременного исполнения обязательств перед бюджетом руководители всех структурных подразделений Общества обеспечивают по каждому факту совершения хозяйственной операции своевременное (в соответствии с Графиком документооборота) предоставление в УБУиО первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства и имеющих юридическую силу.
При этом ответственным за совершение хозяйственных операций исполнителям, а также их руководителям необходимо руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 г. №488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств», согласно которому первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции.
Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции.
Ответственные за совершение хозяйственной операции исполнители до сдачи первичных учетных документов в УБУиО обязаны обеспечить проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а также на предмет их принадлежности отправителю товара и действительности бланка такого документа, информация о котором размещается в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.
Ответственные за совершение хозяйственных операций исполнители и их непосредственные руководители несут ответственность за налоговые последствия, связанные с признанием контролирующими органами первичного учетного документа, не имеющим юридической силы.
Работники УБУиО, должностными обязанностями которых предусмотрено отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, несут ответственность за принятие к бухгалтерскому учету только первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства и настоящей Учетной политики.
Наименование хозяйственной операции должно быть отражено в бухгалтерских справках строго в соответствии с наименованием, отраженным в первичных учетных документах.
При определении валовой прибыли в целях налогообложения, при исчислении и уплате налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, другими нормативными документами и настоящей учетной политикой. В части применения льготы по налогу на прибыль в связи с осуществлением деятельности в СЭЗ необходимо руководствоваться главой 42 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 20 настоящей Учетной политики.
При совершении сделок, по результатам анализа которых имеют место отклонения по параметрам, приведенным в статье 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь, управление бухгалтерского учета и отчетности за налоговые последствия ответственность не несет.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал.
Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, и налоговой ставки. В случаях, установленных законодательством и предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы налога производится по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Начиная с налогового периода 2016 года, уплата налога на прибыль за четвертый квартал налогового периода производится не позднее 22 декабря этого периода в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В бухгалтерском учете с целью определения финансового результата начисленные суммы налога на прибыль отражаются ежемесячно исходя из фактически полученной валовой прибыли за отчетный месяц на основании бухгалтерской справки-расчета в соответствии с разъяснением Министерства финансов Республики Беларусь № 15-1-6/266 от 12.05.2011 «О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль.
Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления с учетом положений, установленных пунктами 4 и 7 статьи 127 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и пункта 18.1.3 Учетной политики. Момент признания выручки для целей исчисления налога на прибыль совпадает с моментом признания выручки для целей бухгалтерского учета;
По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов).
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая), соблюдая при этом требования статей 130 и 131 главы 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь;
- затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся. Затраты, относящиеся к предыдущему отчетному периоду в рамках текущего налогового периода, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого отчетного периода, отражаются в последнем месяце отчетного периода, к которому они относятся;
- для целей налогообложения определение затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится ежемесячно в порядке распределения затрат, установленном для целей бухгалтерского учета;
- внереализационные доходы и расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в налоговом учете на дату их признания в бухгалтерском учете, с соблюдением при этом положений пунктов 18.2.4, 18.3.1 и 18.3.2 Учетной политики и особенностей, указанных в пункте 3 статьи 128 и пункте 3 статьи 129 главы 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь с учетом положений ст. 30 НК РБ.
Доходы, возникающие при осуществлении деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не перечисленные в пункте 3 статьи 128 отражаются для целей налогообложения не позднее даты их получения.
Расходы, потери, убытки, возникающие при осуществлении деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не перечисленные в пункте 3 статьи 129 отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, облагаются налогом на прибыль по той же ставке, по которой производится налогообложение самих дивидендов. С этой целью работник, осуществляющий учет расчетов по дивидендам, не позднее 18 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляет в ОУНиНП справку о сумме курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам.
В целях принятия объективных решений об участии тех или иных доходов и расходов при налогообложении прибыли при составлении бухгалтерских справок, авизо и расшифровок суть хозяйственной операции отражается так, как она звучит в первичных учетных документах.
Расчет и бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется отделом учета налогов и неналоговых платежей в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского и налогового учета (Приложение Г).
Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах.
Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.
В соответствии с п.6 Инструкции № 113 временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.
Другими словами, под временными разницами понимаются доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
Основные случаи возникновения временных разниц:
- получение безвозмездной помощи в виде основных средств, нематериальных активов.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112, полученная в виде основных средств, нематериальных активов безвозмездная помощь в бухгалтерском учете отражается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, а для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они поступили (ст.128 НК РБ).
- иные доходы или расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
2.3 Предложения по совершенствованию налоговой системы
Одним из направлений модернизации налоговой системы на национальном и местном уровне должно быть совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, что в большей степени соответствует инновационному типу развития экономики, позволяет снизить темпы инфляции, использовать преимущества регулирующей функции налогообложения.
ОАО предоставляет следующие предложения по совершенствованию системы уплаты и подтверждения уплаты НДС:
1. Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией. Являющегося приложением к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, предлагаем изменить срок уплаты косвенных налогов с 20 числа на 22 число месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Данное изменение срока позволит унифицировать существующий подход к порядку уплаты налоговых платежей в Республике Беларусь и предоставит плательщикам возможность единовременно производить отвлечение оборотных средств для исполнения налоговых обязательств.
2. Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 №32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» предлагаем предусмотреть, что при получении документов, подтверждающих вывоз товаров, после уплаты НДС, сумма налога корректируется в декларации за тот период, в котором получены подтверждающие документы.
Данная норма позволит избежать предоставления уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товара. Как следствие, будет исключена необходимость пересчета налога на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 №1330-XII.
3. С целью обеспечения единого подхода к порядку подтверждения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в дальнее зарубежье и в Российскую Федерацию предлагаем в пункте 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией. Являющегося приложением к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, исключить требование, предусматривающее обязательное поступление выручки от покупателя товара на счет налогоплательщика.
Предложения по упрощению налогового администрирования
1. Прекратить практику предоставления местным Советам депутатов права на установление повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость. В случае сохранения такого права определять, что решения местных Советов депутатов об увеличении ставок не распространяются на организации, оказывающие поддержку спортивным клубам и бюджетным организациям.
Данная мера позволит уменьшить налоговую нагрузку.
2. Производить возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), без проведения проверки обоснованности возврата этих сумм вне зависимости от размера суммы, подлежащей возврату.
3. Проводить плановую налоговую проверку предприятий не чаще одного раза в пять лет.
4. По доначисленным в ходе проверки суммам налогов не применять финансовые санкции. Финансовые санкции применять только в случае неуплаты предприятием этих доначисленных сумм в установленный налоговым органом после проверки срок.
5. Не взыскивать с предприятий пеню за несвоевременную уплату какого-либо налога при наличии общей переплаты в бюджете по всем налогам и неналоговым платежам.
Данные меры позволят придать контрольной деятельности (в части контроля над исчислением налогов) предупредительный характер, а не карательный. Главной целью проверки должно стать предотвращение правонарушения, а не сбор финансовых санкций
6. В программе по электронному декларированию при заполнении деклараций и приложений к ним предусмотреть возможность переноса данных из EXCEL
Данная мера значительно сократит время на заполнение деклараций в электронном виде.
Предложения по улучшения условий ведения бизнеса
Производить возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), без проведения проверки обоснованности возврата этих сумм вне зависимости от размера суммы, подлежащей возврату.
Внести изменения в правила аудиторской деятельности по вопросу совмещения сопутствующих услуг по составлению финансовой отчетности по МСФО (включая процесс трансформации) с аудитом финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО. Не рассматривать оказание указанных выше сопутствующих услуг в ходе аудита нарушением принципа независимости. Предложенные изменения позволят предприятиям упростить и ускорить процедуру закупки аудиторских услуг.
Проводить плановую налоговую проверку ОАО «Белшина» не чаще одного раза в пять лет. По доначисленным в ходе проверки суммам налогов не применять финансовые санкции только в случае неуплаты предприятием этих доначисленных сумм в установленный налоговым органом срок. Не взыскивать с предприятий пеню за несвоевременную уплату какого-либо налога при наличии общей переплаты в бюджете по всем налогам и неналоговым платежам.
Произвести зачет задолженности областного бюджета перед ОАО «Белшина» по возмещению расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда за 2013-2015 годы в счет погашения текущих обязательств по налогам и сборам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для ведения системы налогового учета каждая организация должна сформулировать методы его ведения, определить ответственных лиц и их должностные обязанности, выстроить систему налоговых регистров и разработать график документооборота, который позволит своевременно подготовить налоговую отчетность. Методы организации и порядок ведения налогового учета должны быть закреплены и введены в действие организационно-распорядительными документами (приказами, распоряжениями, инструкциями и др.).
Совокупность организационно-распорядительных документов, определяющих правила ведения налогового учета в каждой организации, формирует ее учетную политику в области налогового учета.
Разработку учетной политики для целей налогового учета осуществляет главный бухгалтер или иное лицо в соответствии со своими должностными обязанностями.
Аналогично учетной политике, разрабатываемой и применяемой для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета определяет организационные, технические и методические вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Организационный аспект учетной политики предполагает:
•разработку способа организации налогового учета;
•определение прав, обязанностей и ответственности работников, занятых ведением налогового учета;
•утверждение должностных обязанностей других работников, привлекаемых к организации и ведению налогового учета;
•определение порядка и правил внутреннего контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.
Технический аспект учетной политики для целей налогового учета или техника ведения налогового учета отражают:
•принципы построения плана счетов налогового учета;
•рабочий план счетов налогового учета;
•форму ведения налогового учета, которая включает перечень и формы регистров налогового учета, последовательность и технику внесения в них данных первичных документов, взаимосвязь показателей регистров налогового учета;
•технологию обработки информации и составления регистров налогового учета (вручную, с использованием полной или частичной автоматизации учетных работ).
Информацию и документы для своевременного и полного исполнения налоговых обязательств, предоставляют в отдел налогов и неналоговых платежей службы и подразделения Общества в соответствии с графиком документооборота, а также по письменному требованию главного бухгалтера. Ответственность за полноту, достоверность и своевременность предоставления информации и документов в ОУНиНП несут руководители этих служб и подразделений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 янв.2010 г. – Минск: Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2012. – 672 с.
2 Комментарий к Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З
3 Налоговый кодекс Республики Беларусь (в редакции по состоянию на 30... Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2015 года № 352.
4 Комментируемый Закон внес изменения и дополнения в гл. 16 Налогового кодекса РБ (далее – НК), которые вступили в силу с 1 января 2015 г.
5 Подоходный налог, Стандартные налоговые вычеты – 2015 год. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года.
6 Налоги [Текст] : учебник для студентов вузов / [Н. Н. Селезнева и др.]; под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479 с.
7 Гражданский кодекс Республики Беларусь. [Текст]: От 14.07.2000 №415-3 // Национальный реестр правовых актов РБ. – 2007. - № 69/190. - ISBN 5-21942-224-02
8 Государственное регулирование переходной экономики [Текст]: Под общей редакцией проф. С.А. Пелиха; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. - Минск: Право и экономика, 2009. - 385с. – ISBN 978-5-238-14463-5
9 Адамчук А.М. Экономика предприятия/ [Текст]. – М.: ООО ТНТ, 2010. – 456 С. – ISBN: 978-5-94178-157-7
10 Бабына, В.Ф. Бухгалтерский учет [Текс]/ В.Ф.Бабына, Т.И. Панова, З.И. Одуло. – Мн.: Вышейшая школа, 2006. – 304с. – ISBN 985-6679-69-9.
11 Бухгалтерский учет [Текс] / А.И. Балдинова [и др.]. – Мн.: МИУ, 2006. – 208с. – ISBN 985-490-151-3.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Таблица 1
Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Евростройресурсы»
|
Показатели |
Год |
Отклонение (+; -) |
Темпы роста, % |
|
|
2016 |
2017 |
|||
|
1. Выпуск товарной продукции |
- |
- |
- |
- |
|
1.1.В действующих ценах, млн. р. |
27394 |
27893 |
499 |
101,82 |
|
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р. |
21716 |
23004 |
1288 |
105,93 |
|
2. Выручка-нетто от реализации продукции (работ и услуг) |
- |
- |
- |
- |
|
2.1. В действующих ценах, млн. р. |
27394 |
27893 |
499 |
101,82 |
|
3. Себестоимость реализации услуг: |
- |
- |
- |
- |
|
2.2. В сопоставимых ценах, млн. р. |
21716 |
23004 |
1288,6 |
105,93 |
|
3.1. В сумме, р. |
28458 |
32499 |
4041 |
114,20 |
|
3.2. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, млн. р. |
103,88 |
116,51 |
12,63 |
112,16 |
|
4. Прибыль от реализации продукции (работ и услуг): |
- |
- |
- |
- |
|
4.1. В сумме, млн.р. |
-1064 |
-4606 |
-3542 |
432,89 |
|
4.2. В % к выручке от реализации (рентабельность продаж) |
-3, 88 |
-16,51 |
-12,63 |
425,15 |
|
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. р. |
1290 |
-31 |
-1321 |
- |
|
6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн .р. |
-108 |
4733 |
4841 |
- |
|
7. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р. |
118 |
96 |
-22 |
81,36 |
|
8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн. р. |
178 |
96 |
-82 |
53,93 |
|
9. Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток), млн .р. |
-60 |
0 |
60 |
0,00 |
|
10. Среднесписочная численность работников, чел. |
551 |
669 |
118 |
121,42 |
|
11. Производительность труда, млн. р. |
49,72 |
41,69 |
-8,02 |
83,86 |
|
12. Средняя заработная плата на 1 работника, р. |
65010 |
68110 |
3100 |
106,88 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Таблица 2
Трудовой потенциал ОАО «Евростройресурсы»
|
Наименование мероприятий |
Отчет 2015г. |
Отчет 2016 г. |
Отчет 2017 г. |
Прогноз 2018 г. |
Прогноз 2019 г. |
Прогноз 2020 г. |
Прогноз 2021 г. |
|
1.Комплектование кадров Прием всего, чел., в том числе: 1.1. На замену уволенных по уважительным причинам 1.2. Прирост численности в связи с ростом объемов производства, чел. |
292 252 40 |
380 282 98 |
310 300 10 |
322 310 12 |
332 322 10 |
337 332 5 |
357 337 20 |
|
2.Источники комплектования, чел.: 2.1. Принято по направлениям 2.2. В счет брони 2.3. Прочие источники |
2 4 - |
4 5 - |
2 4 - |
3 4 - |
2 4 - |
3 4 - |
3 4 - |
|
3.Количество работающих, имеющих 3.1.Высшее образование 3.2. Среднее-специальное образование 3.3. Среднее образование |
45 107 312 |
50 116 379 |
55 120 367 |
57 125 373 |
60 130 375 |
62 135 375 |
65 140 380 |
|
4. Количество специалистов, имеющих: 4.1 Высшее образование 4.2. Среднее-специальное образование 4.3. Среднее образование |
28 32 2 |
30 42 3 |
32 42 - |
37 43 - |
37 43 - |
42 39 - |
45 36 - |
|
5. Количество рабочих, имеющих: 5.1. Высшее образование 5.2. Среднее-специальное образование 5.3. Среднее образование |
17 72 310 |
20 74 356 |
23 78 367 |
20 82 373 |
23 87 375 |
20 96 375 |
20 104 380 |
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Таблица 4
Сведения о динамике показателей структуры капитала предприятия
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
Отклонение (+; -) |
Темпы роста, % |
|
1. Совокупные, млн р. |
25128 |
22394 |
-2734 |
89,12 |
|
2. Источники собственных средств , млн р. |
14592 |
10503 |
-4089 |
71,98 |
|
3. Источники заемных и привлеченных средств, млн. р. |
10536 |
11891 |
1355 |
112,86 |
|
3.1. Долгосрочные обязательства , р. |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
3.2. Краткосрочные обязательства млн .р. |
18536 |
11891 |
-6645 |
64,15 |
|
В том числе: |
- |
- |
- |
- |
|
3.2.1. Кредиторская задолженность , млн .р. |
7217 |
6662 |
-555 |
92,31 |
|
4. Собственные оборотные средства , млн. р. |
755 |
-4003 |
-4758 |
- |
|
5. Просроченная кредиторская задолженность , млн. р. |
6608 |
1211 |
-5397 |
18,33 |
|
6. Показатели структуры капитала: |
- |
- |
- |
- |
|
6.1. Коэффициент автономии |
0,5807 |
0,4690 |
-0,112 |
- |
|
6.2. Коэффициент финансовой зависимости |
0,4193 |
0,5310 |
0,112 |
- |
|
6.3. Коэффициент финансового левериджа |
0,7220 |
1,1322 |
0,410 |
- |
|
6.4. Коэффициент маневренности источников |
0,0517 |
-0,3811 |
-0,433 |
- |
|
6.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами |
0,2630 |
0,0541 |
-0,209 |
- |
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
- Понятие, цели и периодичность инвентаризации
- Особенности корпоративного управления в России
- Разработка сайта дошкольного учреждения «Ромашка»
- Методы оценки персонала
- "Корпоративная культура в организации"
- Моделирование товарного ассортимента предприятия и его прогнозная оценка
- Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение(Методология разработки учетной политики предприятия)
- Управление запасов на предприятиях гостиничного комплекса.
- АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»
- Бренд как конкурентное преимущество компании(Теоретические основы брендинга).
- Цель и задачи экономического анализа
- Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы учётной политики организации)