Расчет НДФЛ в некоторых практических ситуациях на основе изучения его теоретических аспектов

Содержание:

Введение

В работе рассмотрен один из федеральных налогов, установленных к взиманию на всей территории России Налоговым кодексом РФ, - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Актуальность данной темы обусловлена тем, что данный налог является одним из основных источников доходной части бюджета РФ. По данным Министерства финансов РФ НДФЛ составляет более 40% в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ по состоянию на 01.03.2015 года.^[1] Кроме того, этот налог затрагивает интересы всех граждан РФ, так как налогоплательщиком является физическое лицо, а также юридических лиц, так как на них в определенной ситуации возложена обязанность рассчитывать и уплачивать данный налог. А значит и ответственность за неправомерные действия или бездействия. Соответственно, через изменения в порядке исчисления, уплаты данного налога, изменение льгот, ставок и т.д. можно влиять на реальные доходы населения и, значит, на уровень жизни граждан РФ.

Целью курсовой работы является расчет НДФЛ в некоторых практических ситуациях на основе изучения его теоретических аспектов. Исходя из поставленной цели, в работе будут решены следующие задачи:

1. Рассмотрены основные понятия, используемые в сфере обложения НДФЛ,
2. Рассмотрены такие элементы налога как объект, база, ставка, льготы, порядок исчисления,
3. На основании различных ситуационных задач рассчитан НДФЛ применительно к каждому случаю.

Объектом в данной работе является НДФЛ. Соответственно, предмет работы – это совокупность отношений налогоплательщиков, налоговых агентов, контролирующих их органов в части расчета и уплаты данного налога.

Основными источниками при написании работы явились Налоговый кодекс РФ (НК РФ), а также информация с сайтов Федеральной налоговой службы (nalog.ru), справочно-правовых систем «Консультант Плюс», «ППТ», электронной версии журнала «Главная книга» (glavkniga.ru). В работе также использована работа автора Лазуриной О.М. «Налоги и налогообложение». Указанные источники информации являются достоверными и надежными, так как это официальные сайты либо налоговых органов, либо крупных организаций, занимающихся информационно-правовыми услуга. Приведенное учебное пособие также можно считать достаточно надежным, так как оно разработано преподавателем Московского финансово-юридического университета для целей преподавания.

1. Теоретические основы ндфл

1.1 Основные понятия, используемые в сфере обложения НДФЛ

Основным нормативным документом в области налогообложения является Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Порядок исчисления и уплаты всех законно установленных налогов утвержден в этом документе. НДФЛ является одним из множества федеральных налогов, порядок его исчисления и уплаты установлен в главе 23 НК РФ. Это основной вид прямого налога.

Раскроем основные термины, используемые в данной теме. В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации^[2]. Резидентами в целях главы 23 НК РФ (п.2 ст.207 НК РФ) являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев^[3]. В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.^[4] При рассмотрении сущности понятия «налоговый резидент» в целях применения главы 23 НК РФ необходимо отметить следующую особенность: налоговыми агентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

1.2 Объект и база налогообложения НДФЛ

Одним из основных элементов любого налога является объект налогообложения. В соответствии со ст.38 НК РФ объектом налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога^[5]. Таким образом, объект налогообложения – это то, что подлежит налогообложению. Для каждого налога установлен свой объект. Так, для исчисления НДФЛ объектом налогообложения установлен доход налогоплательщика, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме в соответствии со ст.209 НК РФ.

В ст. 208 части 2 НК РФ определено, что является доходом физического лица для целей исчисления НДФЛ. При этом все доходы разделены на две группы в зависимости от вида налогоплательщика. Соответственно, для налогоплательщика – налогового резидента таковыми доходами являются доходы, полученные на территории РФ, а также доходы, полученные за пределами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами – это доходы, полученные на территории РФ. В качестве примера укажем несколько видов доходов, облагаемых НДФЛ. Такими доходами являются дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, предпринимателей и т.п., доходы, полученные от сдачи имущества в аренду или иного его использования, вознаграждение за трудовые обязанности и т.д.

Далее определим сущность понятия «налоговая база». Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения^[6]. Таким образом, для целей исчисления НДФЛ налоговая база – это стоимостное выражение дохода налогоплательщика или материальной выгоды.

Общий порядок определения налоговой базы по НДФЛ закреплен в ст.210 НК РФ. Исходя из требований данной статьи, необходимо отметить следующее: Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Но для доходов, облагаемых по ставке 13%, в этом отношении есть своя особенность, а именно, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Отрицательная разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится, кроме случаев предоставления имущественных вычетов в связи с приобретением жилья. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов)^[7].

В ст.211-215 установлены особенности определения налоговой базы в зависимости от различных видов доходов или других аспектов. Так, например, выделена особенность определения налоговой базы при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме. К ним, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг);
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме^[8].

В данном случае налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в цену товара, услуги, передаваемой налогоплательщику, включаются и налог на добавленную стоимость, акцизы. А если налогоплательщик частично оплачивал передаваемые ему товары, то величина такой оплаты исключается из облагаемого дохода.^[9]

В ст. 212 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды. К такому виду дохода относятся, например,:

1. экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения таких доходов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Если заемные средства предоставлялись в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора^[10];
2. материальная выгода, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
3. материальная выгода от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение^[11].

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в ст. 213 НК РФ. Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в ст. 214 НК РФ. Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в ст. 215 НК РФ^[12]

1.3 Налоговые льготы по НДФЛ

При рассмотрении вопросов определения налоговой базы по рассматриваемому налогу следует обратить внимание на то, что НК РФ установлены доходы, не подлежащие обложению, а также налоговые вычеты. Рассматривая понятие «налоговые вычеты» в целом, приведем определение из Современного экономического словаря: налоговый вычет - процедура уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на установленную налоговым законодательством сумму; налоговые привилегии, уменьшающие налогооблагаемую базу на величину, которая подлежит возврату или зачету^[13]. Налоговые вычеты устанавливаются применительно к каждому налогу. Так, для целей исчисления НДФЛ налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается доход налогоплательщика при формировании налоговой базы для исчисления налога^[14].

Далее приведем несколько примеров доходов, которые не облагаются НДФЛ. В соответствии со ст. 217 НК РФ это:^[15]

• Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
• Пособия по безработице, беременности и родам;
• Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
• Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
• Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т.д.;
• Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);
• Алименты;
• Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
• Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации: по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89, а также по перечням, утвержденным в субъектах РФ;
• Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые^[16]:
  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
  • работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ;
  • пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);
  • работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
• Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);
• Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;
• Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
• Стипендии;
• Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;
• Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
• Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
• Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;
• Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;^[17]
• Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее установленного минимального периода;
• Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
• Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
• Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
• Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций; Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ^[18];
• Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
• Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов;
• Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
• Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
• Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;
• Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей^[19].

Налоговые вычеты по НДФЛ, также как и необлагаемые доходы являются формой предоставления льгот по данному налогу. Целью предоставления льгот служит повышение уровня социальной защищенности населения, в том числе повышение доступности для населения таких социально значимых благ как образование, медицинская помощь, жилье и т. п^[20]. Рассмотрим налоговые вычеты по НДФЛ более подробно. При этом необходимо заметить, что данные вычеты могут быть использованы только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению по другим ставкам, то применять рассматриваемые вычеты при расчете НДФЛ в данном случае нельзя. И еще один момент. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы^[21].

НК РФ установлено несколько видов таких вычетов. Так, выделены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Кроме того, с 2014 года применяются инвестиционные налоговые вычеты. Рассмотрим каждый вид вычета подробнее.

Виды, а также порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлены в ст.218 НК РФ. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В соответствии с Трудовым кодексом РФ налогоплательщик может осуществлять трудовую деятельность у нескольких налоговых агентов. А стандартные налоговые вычеты в соответствии с НК РФ, предоставляются одним из них. НК РФ предусмотрены следующие виды вычетов:

• 3000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 1400 руб. на первого и второго ребенка налогоплательщика,
• 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка,
• 12000 руб. на каждого ребенка, если этот ребенок является ребенком-инвалидом или инвалидом 1,2 группы (в возрасте до 24 лет)^[22].

Для опекунов, попечителей, приемного родителя и его супруга размер этих вычетов следующий:

• 3000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков,
• 1400 руб. на первого и второго ребенка налогоплательщика,
• 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка,
• 6000 руб. на каждого ребенка, если этот ребенок является ребенком-инвалидом или инвалидом 1,2 группы (в возрасте до 24 лет)^[23]

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговые вычеты отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются каждый месяц в течение налогового периода. «Детские» вычеты предоставляются налогоплательщику на ребенка с месяца его рождения (усыновления и т.п.) и предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет. Если в дальнейшем ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то такой вычет налогоплательщику предоставляется до достижения ребенком возраста 24 лет. Данный вычет предоставляется ежемесячно с начала налогового периода до тех пор, пока совокупный доход налогоплательщика с начала налогового периода не превысит 350 тыс. руб.^[24]

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем они установлены НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах^[25].

При осуществлении налогоплательщиками определенных расходов они имеют право на получение социальных налоговых вычетов, в размере таких расходов с учетом установленных НК РФ ограничений. Возможность получения таких вычетов по НДФЛ определена ст.219 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на получение социальных вычетов при осуществлении следующих расходов:

• на благотворительные цели,
• на обучение (свое и/или детей),
• на лечение (свое и/или родственников),
• на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование, страхование жизни,
• на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с законодательством.

Вычет на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов на соответствующие цели в виде денежной помощи^[26]:

• благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
• физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Общая сумма вычета не может превышать 25 процентов суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.

Социальный вычет в связи с обучением предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде^[27]:

• налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов;
• налогоплательщиком-родителем (попечителем, опекуном) за обучение своих (опекаемых) детей в возрасте до 24 лет (до 18 лет) по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактически израсходованные им суммы на оплату обучения. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Данный вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

В случае осуществления расходов на оплату лечения данный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги, предусмотренные перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ, предоставленные медицинскими учреждениями РФ. К таким услугам в частности относятся^[28]:

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Указанным в сноске постановлением Правительства также установлены виды дорогостоящего лечения и лекарственных средств, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств налогоплательщика расходы по которым можно включить в социальный налоговый вычет. Вычет по этим расходам (кроме дорогостоящих видов лечения) принимается в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (без ограничения). Данный социальный налоговый вычет не будет предоставлен налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей^[29].

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное страхование предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиками в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиками с негосударственными пенсионными фондами и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов^[30].

Вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом №56-ФЗ от 30.04.2008 «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (ред. от 04.11.2014) предоставляется в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничения по общей сумме социальных вычетов. Общая сумма социальных вычетов без учета расходов на благотворительность, на оплату обучения детей и оплату дорогостоящих видов лечения не может превышать 120000 тыс. руб. Налогоплательщики, у которых в налоговом периоде было несколько видов расходов, дающих право на получение социального вычета в пределах указанного ограничения, вправе самостоятельно решать какие вычеты и в каком размере они хотят получить^[31]. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. НК РФ также предусмотрена возможность предоставления отдельных видов социального вычета через работодателя. Например, вычет по расходам на обучение и лечение, а также расходы в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем. Для этого ему необходимо обратиться с заявлением к своему работодателю при условии подтверждения права на получение социального вычета. Такое подтверждение выдается налогоплательщику налоговым органом по установленной форме. Такая возможность предоставления социального вычета налогоплательщику прописана в п.2 ст.219 НК РФ.

Виды и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлены в ст.220 НК РФ. В данной статье определены следующие виды вычетов:

• При продаже имущества, в том числе долей в нем, долей в уставном капитале хозяйственного общества,
• при выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме^[32],
• В размере фактических затрат на приобретение или строительство жилых домов, квартир, комнат, дач, земельных участков, долей в них,
• В размере фактических расходов налогоплательщика на погашение процентов по целевым кредитам на приобретение или строительство жилья, в том числе проценты по рефинансируемым таким кредитам.

Имущественный вычет при продаже имущества может быть предоставлен в сумме не более 1 млн. руб., полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее установленного срока. Вместо данного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов от реализации недвижимости на сумму расходов, связанных с ее приобретением^[33].

Налогоплательщик может получить подобный вычет и при продаже иного имущества, а именно от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в его собственности менее установленного НК РФ срока и иного имущества налогоплательщика (за исключением ценных бумаг), находившегося в его собственности менее трех лет. В данном случае вычет ограничен суммой 250 тыс. руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности)^[34].

Имущественный налоговый вычет, связанный с продажей имущества, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода^[35].

Имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику в сумме, фактически израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или долей в них, приобретение земельных участков или долей в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или долей в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Общий размер такого вычета не может превышать 2 млн. руб. ^[36]. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее 2 млн. руб., у него сохраняется право на получение в дальнейшем имущественного вычета на указанные выше цели в размере неиспользованной суммы. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, (сумма облагаемого дохода окажется меньше полагающегося имущественного вычета), его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования^[37].

Имущественный налоговый вычет, связанный с погашением процентов по целевым кредитам, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн. руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением объекта жилой недвижимости, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов^[38].

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при покупке или строительстве жилья налогоплательщик может получить у налогового агента (по месту работы). Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. Налоговые агенты обязаны предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом^[39].

Категории налогоплательщиков, а также порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов установлен в ст.221 НК РФ. Такие вычеты предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой (врачи, юристы и т. п.) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности^[40];

• налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются в установленных пределах. Для этого п.п.3 ст.221 НК РФ утверждены нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Размер этих нормативов установлен в зависимости от вида использования или создания результатов интеллектуальной деятельности. Например, при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады, цирка, при невозможности документального подтверждения фактических расходов, можно отнести к таковым 20% от суммы полученного дохода.^[41]

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основе подачи заявления налоговому агенту, а при его отсутствии на основе подачи заявления в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Далее рассмотрим такие элементы налога как налоговый период и налоговая ставка. В соответствии с НК РФ (часть первая) налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате^[42]. Сумма НДФЛ рассчитывается по окончании налогового периода, которым является календарный год. Это установлено ст.216 НК РФ.

Для расчета любого налога также необходимо, чтобы законодательно была установлена налоговая ставка. Этот элемент налога представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.^[43] Применительно к НДФЛ, так как это федеральный налог, ставки устанавливаются НК РФ (ст.224).

Наиболее применяемая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ. Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%^[44]:

• доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов,
• доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента,
• доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию,
• доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ,
• доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ^[45].

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ^[46].

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
• доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту^[47].

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении: ^[48]

• доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
• процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
  • по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
  • по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;
• дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.
  1. Порядок расчета и отчетность по НДФЛ

Для того, чтобы налогоплательщик или налоговый агент мог правильно рассчитать сумму любого налога к уплате, НК РФ должен быть установлен порядок расчета налога. Так, для НДФЛ такой порядок установлен в ст. 225 НК РФ. Также в ст. 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Так как НК РФ установлены различные ставки в отношении отдельных видов доходов, то несколько отличается и порядок расчета налога по разным ставка. Так, в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, порядок расчета осуществляется по следующей формуле^[49]:

(1)

В отношении доходов, облагаемых по другим ставкам, в соответствии с НК РФ порядок расчета налога осуществляется по следующей формуле^[50]:

(2)

Таким образом, если у налогоплательщика есть доходы за налоговый период, например, облагаемые по ставке 35%, то в соответствии с формулой (2) расчет будет осуществлен следующим образом:

(3)

Аналогично осуществляется расчет налога при наличии доходов облагаемых по ставкам 9,15,30%.

При наличии у налогоплательщика за налоговый период доходов, облагаемых по разным ставкам, общая сумма НДФЛ рассчитывается суммированием сумм НДФЛ, рассчитанных по разным ставкам. Таким образом, расчет общей суммы НДФЛ за год осуществляется по формуле:

(4)

По любому налогу НК РФ предусмотрено предоставление в контролирующие органы отчетности – декларации. В отношении НДФЛ такое требование также установлено НК РФ. Так, ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками. Но в этой же статье есть уточнение категорий налогоплательщиков, которые должны это делать в установленные сроки. Так, декларацию обязаны предоставлять индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, физические лица, получившие доход от продажи имущества, выигрыша в лотерее или конкурсе, налоговые резиденты, получившие доход от источников за пределами РФ, и другие категории лиц, перечисленные в пункте 1 статьи 228 НК РФ^[51]. Срок подачи декларации этими категориями налогоплательщиков – 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте^[52]. За непредставление декларации в установленный срок на налогоплательщика налагается штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 5% от неуплаченной по декларации суммы налога, но не менее 1000 руб.^[53]

Налогоплательщики, получающие доход от налогового агента декларацию подавать не обязаны. Обязанность передавать в налоговые органы сведения о начисленных налогоплательщику доходах, удержанном и уплаченном за него НДФЛ лежит на налоговом агенте. Такие налогоплательщики могут предоставлять декларацию за год с целью получения причитающихся им налоговых вычетов^[54]. При этом сделать они это могут в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Также следует отметить, что в случае, если налогоплательщик подает декларацию и для декларирования дохода, и для заявления права на налоговые вычеты, то в этом случае он обязан представить декларацию в установленный срок - не позднее 30 апреля.^[55]

В соответствии с НК РФ (ст.230 НК РФ) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. В этой же статье определено, что налоговые агенты предоставляют в контролирующие органы документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматами в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов^[56]. Д данном случае речь идет о «Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)», утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@^[57]

Кроме указанного выше документа налоговые агенты предоставляют в налоговые органы расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов^[58]. В данном случае речь идет о Расчете по форме 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физическим лицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ^[59].

2. Расчет НДФЛ в различных ситуациях

2.1. Расчет НДФЛ при отсутствии налоговых вычетов

Рассмотрим, как рассчитывается НДФЛ налоговым агентом, если у него работает физическое лицо, не имеющее право на какие-либо налоговые вычеты. В ООО «Ромашка» работает Иванов Иван Иванович, у которого в соответствии со штатным расписанием оклад составляет 7500 руб., ежемесячная премия по результатам работы – 10% от установленного оклада. Кроме того, в апреле отчетного года ему была выплачена денежная сумма, в качестве подарка на день рождения в размере 4500 руб. Рассчитаем суммы НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом – ООО «Ромашка» у налогоплательщика Иванова И.И. Перед таким расчетом следует отметить, что налоговые агенты рассчитывают, удерживают из дохода налогоплательщика и перечисляют сумму НДФЛ ежемесячно^[60]. Осуществляется такой расчет нарастающим итогом с начала года. Об этом сказано в ст.226 НК РФ. Кроме того, в соответствии со ст.217 НК РФ сумма подарков работникам не более 4000 руб., не облагается налогом. В таблице 1 приведем расчет дохода налогоплательщика, начисленного работодателем.

Таблица 1

Расчет дохода Иванова И.И.

Месяц	Оклад, руб.	Премия, руб.	Другие доходы, руб.	Общий доход, руб.	Налогооблагаемый доход, руб.
Январь	7500	750		8250	8250
Февраль	7500	750		8250	8250
Март	7500	750		8250	8250
Апрель	7500	750	4500	12750	8750
Май	7500	750		8250	8250
Июнь	7500	750		8250	8250
Июль	7500	750		8250	8250
Август	7500	750		8250	8250
Сентябрь	7500	750		8250	8250
Октябрь	7500	750		8250	8250
Окончание таблицы 1
Ноябрь	7500	750		8250	8250
Декабрь	7500	750		8250	8250
Итого	90000	9000	4500	103500	99500

Далее рассчитаем сумму НДФЛ, ежемесячно удерживаемую у работника. В соответствии с НК РФ (п.3 ст.226) исчисление налога осуществляется нарастающим итогом, с учетом уплаченного ранее за прошлые месяцы^[61]. В соответствии с требованиями НК РФ сумма рассчитанного налога округляется до целых рублей: 50 коп. и более – в большую сторону, менее 50 коп. отбрасываются. Исходя из этого расчет НДФЛ в отношении Иванова И.И. осуществим в таблице 2.

Таблица 2

Расчет ежемесячного НДФЛ, удерживаемого у Иванова И.И.

месяц	Налогооблагаемый доход, руб.	Налогооблагаемый доход нарастающим итогом, руб.	НДФЛ нарастающим итогом (столбец 3*13%), руб.	НДФЛ за месяц, руб.
Январь	8250	8250	1073	1073
Февраль	8250	16500	2145	1072
Март	8250	24750	3218	1073
Апрель	8750	33500	4355	1137
Май	8250	41750	5428	1073
Июнь	8250	50000	6500	1072
Июль	8250	58250	7573	1073
Август	8250	66500	8645	1072
Сентябрь	8250	74750	9718	1073
Октябрь	8250	83000	10790	1072
Ноябрь	8250	91250	11863	1073
Декабрь	8250	99500	12935	1072
Итого	99500	-	-	12935

Таким образом, за год у работника Иванова И.И. будет удержана сумма НДФЛ в размере 12935 руб.

2.2 Расчет НДФЛ при наличии права у налогоплательщика на стандартные, имущественные налоговые вычеты

Рассмотрим, каким образом и кому следует рассчитать НДФЛ в следующей ситуации: Гражданин А.Р.Петров в течение года продал свою квартиру, которая находилась в его собственности в течение двух с половиной лет, за 1,6 млн. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 18000 руб. в месяц. Петров не относится к какой-либо категории физических лиц, которым в соответствии с п.п.1 и п.п.2 п.1 ст. 218 НК РФ положены вычеты в размере 3000 тыс. и 500 руб. соответственно^[62]. Петров имеет на иждивении двоих детей в возрасте 15 и 16 лет. Определим сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом, а также сумму заработной платы причитающейся к выплате на руки работнику, сумму НДФЛ, подлежащую к уплате самим налогоплательщиком на основании декларации.

Определим сумму налога на доходы физического лица, подлежащую удержанию налоговым агентом. При расчете учтем следующее:

У налогоплательщика на иждивении двое детей младше 18 лет, следовательно, он может использовать налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. В соответствии с п.4 данной статьи налогоплательщику могут быть предоставлены вычеты на первого ребенка в размере 1400 руб., на второго ребенка в размере 1400 руб. Данные вычету могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Предположим в рамках рассматриваемой ситуации, что налогоплательщик предоставил работодателю заявление о предоставлении стандартных вычетов на первого и второго ребенка со всеми необходимыми подтверждающими документами. Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до тех пор, пока его совокупный доход не превысит установленный предел. В 2017 году предел по данному вычету составляет 350 тыс. руб. совокупного дохода с начала года. Расчет удержанного налога приведем в таблице 3.

Таблица 3

Расчет НДФЛ Петрова А.Р. за 2017 г налоговым агентом

Месяц	Доход	Совокупный доход	Стандартные вычеты			налоговая база за месяц	налоговая база нарастающим итогом	сумма налога, удержанная нарастающим итогом	сумма налога, удержанная за месяц
			на 1 ребенка	на 2 ребенка	нарастающим итогом
январь	18000	18000	1400	1400	2800	15200	15200	1976	1976
февраль	18000	36000	1400	1400	5600	15200	30400	3952	1976
март	18000	54000	1400	1400	8400	15200	45600	5928	1976
апрель	18000	72000	1400	1400	11200	15200	60800	7904	1976
май	18000	90000	1400	1400	14000	15200	76000	9880	1976
июнь	18000	108000	1400	1400	16800	15200	91200	11856	1976
июль	18000	126000	1400	1400	19600	15200	106400	13832	1976
август	18000	144000	1400	1400	22400	15200	121600	15808	1976
сентябрь	18000	162000	1400	1400	25200	15200	136800	17784	1976
октябрь	18000	180000	1400	1400	28000	15200	152000	19760	1976
ноябрь	18000	198000	1400	1400	30800	15200	167200	21736	1976
декабрь	18000	216000	1400	1400	33600	15200	182400	23712	1976
Итого	216000		16800	16800		182400			23712

Поясняя проведенные расчеты, отметим следующее: в рассматриваемой ситуации предположили, так как не сказано обратного, что родитель не является единственным и ни один из детей не является ребенком-инвалидом. Совокупный доход налогоплательщика Петрова А.Р. за налоговый период не превышает 350 тыс. руб., поэтому налоговым агентом ему ежемесячно предоставлялся вычет на первого и второго ребенка. При расчете налога применяется ставка 13%. По результатам расчетов отметим, что сумму 23712 руб., как сумму удержанного у налогоплательщика Петрова А.Р. налога перечислит в бюджет налоговый агент и отразит это в своих отчетных документах – справке 2-НДФЛ и Расчете по форме 6-НДФЛ. Налогоплательщик за год получит заработную плату на руки (за минусом налога) в размере 192.288 руб.

Далее рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате налогоплательщиком самостоятельно на основании декларации. При этом учтем следующее: при реализации недвижимого имущества налогоплательщику можно использовать имущественный вычет, предусмотренный статьей 220 НК РФ. Так как налогоплательщик владеет квартирой менее трех лет, то в соответствии с п.п.1 п.2 указанной статьи он может использовать вычет в размере 1 млн. руб.^[63] Расчет налога, подлежащего к уплате на основании декларации, приведем в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налога на доходы физических лиц при реализации имущества

Показатели	Значение
Доход от продажи, тыс. руб.	1600
Имущественный налоговый вычет, тыс. руб.	1000
Налоговая база, тыс. руб.	600
Ставка, %	13
Налог исчисленный, тыс. руб.	78

Таким образом, за налоговый период – год на основании декларации самостоятельно налогоплательщик должен будет заплатить 78 тыс. руб. Должен он будет это сделать не позднее 15 июля следующего (2018) года.

Заключение

НДФЛ является одним из основных налогов, с помощью которого формируется доходная часть бюджета РФ. В работе данная тема раскрыта начиная с теоретических основ взимания данного налога, то есть того, что указано в основном нормативном документе, к тексту которого обращается каждый, желающий рассчитать какой – либо налог. Таким документом является Налоговый кодекс РФ. Требования данного документа являются едиными для всех налогоплательщиков и других лиц, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Однако для того, чтобы правильно рассчитать, полностью и своевременно уплатить налог и отчитаться по нему, необходимо учитывать все аспекты отдельной жизненной ситуации налогоплательщика, в рамках которой рассчитывается НДФЛ.

Список источников

Как рассчитать НДФЛ. Электронная версия журнала «Главная книга» URL: http://glavkniga.ru/situations/k500859

Консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам доходов в 2015 году. Министерство финансов РФ. Официальный сайт. Аналитический раздел. URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php

Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 220

Налог на доходы физических лиц 2017. PPT.RU - Отраслевое интернет-издание для малого и среднего бизнеса URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl

Налог на доходы физических лиц. Действующие в РФ налоги и сборы. Официальный сайт ФНС РФ. URL: https://www.nalog.ru/rn50/taxation/taxes/ndfl/

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200341&rnd=244973.222176425&dst=106&fld=134#0
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&rnd=244973.733125077#0

Постановление Правительства РФ №201 от 19.03.2001 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=69326&rnd=244973.217164472&dst=100012&fld=134#0

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б."Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М."(ИНФРА-М, 2011) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.31260735

Словарь финансовых и юридических терминов справочно-правовой системы «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.2871417414

1. Консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам доходов в 2015 году. Министерство финансов РФ. Официальный сайт. Аналитический раздел. URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php (Дата обращения 11.03.2017) ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&rnd=244973.733125077#0 (Дата обращения: 09.03.2017) ↑

3. Налог на доходы физических лиц. Действующие в РФ налоги и сборы. URL: https://www.nalog.ru/rn50/taxation/taxes/ndfl/ (Дата обращения: 09.03.2017) ↑

4. Словарь финансовых и юридических терминов справочно-правовой системы «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.2871417414 (Дата обращения: 09.03.2017) ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200341&rnd=244973.222176425&dst=106&fld=134#0 (Дата обращения 09.03.2017) ↑

6. Словарь финансовых и юридических терминов справочно-правовой системы «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.280030342 (Дата обращения: 09.03.2017) ↑

7. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 10.03.2017) ↑

8. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 84 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#0 (Дата обращения: 10.03.2017) ↑

10. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 84 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

11. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 85 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

12. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 10.03.2017) ↑

13. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б."Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М."(ИНФРА-М, 2011) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.31260735 (Дата обращения 10.03.2017) ↑

14. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 87 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#0 (Дата обращения: 10.03.2017) ↑

16. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 10.03.2017) ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#0 (Дата обращения: 10.03.2017) ↑

18. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 10.03.2017) ↑

19. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 10.03.2017) ↑

20. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 85 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

21. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 10.03.2017) ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#0 (Дата обращения: 10.03.2017) ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#0 (Дата обращения: 10.03.2017) ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения 10.03.2017) ↑

25. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 89 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

26. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 90 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

27. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 90 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

28. Постановление Правительства РФ №201 от 19.03.2001 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=69326&rnd=244973.217164472&dst=100012&fld=134#0 (Дата обращения: 10.03.2017) ↑

29. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 90 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

30. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 91 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

31. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 92 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 10.03.2017) ↑

32. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

34. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 92-93 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 11.03.2017) ↑

35. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 93 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 11.03.2017) ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

37. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 93 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 11.03.2017) ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

39. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 94 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 11.03.2017) ↑

40. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под общей редакцией Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014 – С. 94 URL: http://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf (Дата обращения 11.03.2017) ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

42. Словарь финансовых и юридических терминов справочно-правовой системы «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.3074015088 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

43. Налоговый кодекс (часть первая)№ 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 28.12.2016), Словарь финансовых и юридических терминов справочно-правовой системы «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=jt&div=LAW&rnd=244973.3074015088 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

44. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

45. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

46. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

47. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

48. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

49. Как рассчитать НДФЛ. Электронная версия журнала «Главная книга» URL: http://glavkniga.ru/situations/k500859 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

50. Как рассчитать НДФЛ. Электронная версия журнала «Главная книга» URL: http://glavkniga.ru/situations/k500859 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

51. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/info/140 (Дата обращения 11.03.2017) ↑

52. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

53. Налоговый кодекс (часть первая)№ 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 28.12.2016) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200341&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.793911376#0 (Дата обращения 11.03.2017) ↑

54. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/info/140 (Дата обращения 11.03.2017) ↑

55. Налог на доходы физических лиц 2017. URL: http://ppt.ru/info/140 (Дата обращения 11.03.2017) ↑

56. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

57. Налог на доходы физических лиц 2017 URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

58. Налог на доходы физических лиц 2017 URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

59. Налог на доходы физических лиц 2017 URL: http://ppt.ru/nalogi/ndfl (Дата обращения 11.03.2017) ↑

60. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

61. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

62. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑

63. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200297&dst=4294967295&req=doc&rnd=244973.3168115589#2 (Дата обращения: 11.03.2017) ↑