Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги, их место в налоговой системе РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. В российской налоговой теории и практике налоговые платежи классифицируются по различным признакам. Самой известной классификационной группой является деление налогов и сборов на прямые и косвенные. Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки.

Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны. Налоги не только мобилизуют доходы государственного бюджета, но и являются одним из основных регуляторов воспроизводства.

Степень разработанности проблемы. В исследуемой литературе тема исследования достаточно разработана и широко изучена как отечественными, так и зарубежными авторами, поскольку понятие налоговой системы и особенностей ее функционирования является ключевым звеном в изучении комплекса тем и дисциплин, посвященных налоговым отношениям

Цель данной курсовой работы - изучение сущности прямых налогов и их место в налоговой системе РФ.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретический аспект основ прямого налогообложения;

- рассмотреть основные виды прямых налогов в Российской Федерации;

- раскрыть вклад прямых налогов в бюджет страны;

- обозначить перспективы развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Предметом данной курсовой работы является особенности прямого налогообложения в Российской Федерации, а объектом – налоговая система Российской Федерации.

Информационной базой при написании работы послужили учебники, учебные пособия и монографии ряда российских ученых, посвященные теме исследования, нормативно-правовые акты, а также интернет - ресурсы.

По структуре работа состоит из введения, двух глав, посвященных теме исследования и отражающих поставленные при написании работы задачи, заключения и списка использованных источников7. Название глав определяет их содержание. Каждая глава курсовой работы сопровождается выводами автора, сделанными по результатам написания раздела.

1. Теоретические основы прямого налогообложения

1.1. Налоговая система: сущность и структура

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.

Налоговая система используется государством для управления экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков[2].

Принципы построения

1) Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость установления необоснованных льгот.

2) Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны нести одинаковое налоговое бремя.

3) Выражение налогов исключительно в денежной форме.

4) Установление предельной величины налогового давления по отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к ВВП.

5) Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода.

6) Однократность налогообложения в отчетном периоде.

7) Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать удобными для носителей налоговых обязательств.

8) Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы. Резкие изменения в этой сфере недопустимы.

Функции

1) Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов.

2) Распределительная – перераспределение общенационального дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики и бюджетной сферой.

3) Регулирующая – подавление одних видов экономической активности и стимулирование других путем изменения налогового давления.

4) Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности.

Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ предусматривает существование таких видов налогов:

общефедеральные;
региональные;
местные.

Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:

сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой природы, торговый сбор;
государственная пошлина за совершение юридически значимых действий.

Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту таможенного права [5, с. 11].

Независимо от государственной формы правления, типа государственного устройства и содержания осуществляемой государственной политики ни одно современное государство не может обходиться без финансовых средств, которые позволили бы ему осуществлять возложенные на него функции.

Для того чтобы располагать финансовыми средствами, достаточными для осуществления государством присущих ему функций, государству необходимо иметь источники формирования данных финансовых ресурсов, используемых для покрытия возникающих у государства расходов.

Как правило, основным источником формирования государственных финансовых ресурсов являются налоги [26, с. 167].

Обязанность каждого платить налоги закреплена в ст.57 Конституции Российской Федерации, которая указывает, что обязанность платить налоги и сборы, законным образом, установленные на территории РФ, относится к любому человеку, на законных основаниях постоянно находящемуся на территории страны, вне зависимости от его гражданства. Кроме того, данная обязанность относится к любому человеку, получающему доходы от источников, происхождение которых связано с Российской Федерацией[1].

Принимая во внимание общепризнанную классификацию конституционных прав, обязанностей и свобод человека и гражданина, можно утверждать, что сама по себе обязанность по уплате налогов относится к группе социально-экономических прав, обязанностей и свобод граждан нашей страны, наряду с соблюдением Конституции и исполнением законов.

Итак, в соответствии с положениями действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, под налоговой обязанностью понимается конституционная обязанность граждан и организаций в полном объеме и своевременно уплачивать законным путем установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Как правило, налоговая обязанность рассматривается в широком и узком аспектах. В широком аспекте налоговая представляет собой комплекс мер должного поведения налогоплательщика, состав которых определен в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В узком же аспекте налоговая обязанность представляет собой часть существующих налоговых обязанностей налогоплательщика, в то же время, являясь реализацией конституционно установленных мер должного поведения налогоплательщика, по уплате установленных в законном порядке налогов и сборов.

Особенно необходимо отметить, что исполнение налоговой обязанности по отношению к прочим имущественным обязанностям налогоплательщика является обязанностью первоочередной, что определяет развитие всех прочих налоговых правоотношений. Суть исполнения налогоплательщиком возникшей у него налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора [26, с.167].

Налоговая обязанность возникает у налогоплательщика с момента возникновения у него законодательным путем установленных обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Например, налоговая обязанность может возникнуть у физического лица в связи с получением им дохода.

К основаниям возникновения у физического или юридического лица налоговой обязанности можно отнести:

- наличие у физического или юридического лица объекта какого-либо налога или сбора (например, по налогу на доходы физических лиц таким объектом будет полученный физическим лицом доход; по транспортному налогу объектом будет являться наличие транспортного средства; по акцизам объектом будут являться табачные изделия или спиртные напитки);

- наличие непосредственной связи между субъектом налога и сбора (т.е. налогоплательщиком) и объектом того или иного налога. Например, для того, чтобы у физического лица возникла налоговая обязанность по уплате земельного налога, такое физическое лицо должно являться собственником земельного участка. Предприниматель же должен в наличной или безналичной форме самостоятельно получить прибыль, для того чтобы у него возникла налоговая обязанность по уплате налога на прибыль. Таким образом, для каждого налога налоговая обязанность возникает только при наличии связи между объектом и субъектом налогообложения, и эта связь для каждого налога будет специфической;

- наступление законодательным путем установленного срока уплаты налога или сбора. Критерии определения сроков уплаты тех или иных налогов и сборов перечислены в п.3 ст.57 Налогового кодекса РФ: определенная календарная дата, а также истечение определенного периода времени (дня, недели, декады, месяца, квартала, года). Также в качестве срока наступления налоговой обязанности может выступать и указание на определенное действие или событие, которые должны быть совершены. Например, срок уплаты налога на переходящее в порядке дарения или наследования имущество, обусловлен сроком, связанным с датой совершения данного действия или наступления определенного события.

Обязанность по погашению налогов или сборов возлагается на плательщика сбора или налога с момента возникновения обстоятельств, установленных действующим законодательством о налогах и сборах, которые предусматривают уплату данного налога или сбора.

Основанием для возникновения у налогоплательщика налоговой обязанности служит налоговая база. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму подлежащего уплате налога на основании налоговой ставки, налоговой базы и полагающихся налогоплательщику налоговых льгот.

Здесь необходимо принимать во внимание, что основаниями для возникновения налоговой обязанности не являются ни сам объект налогообложения, ни ведущаяся налогоплательщиком финансово-хозяйственная деятельность.

Приобретение объекта налогообложения или же ведение им финансово-хозяйственной деятельности являются только основанием для возникновения налоговой обязанности по исчислению суммы того или иного налога, но не по ее уплате.

Уплате же будет подлежать сумма, которая будет исчислена для того или иного объекта налогообложения после применения всех причитающихся льгот и налоговых вычетов.

Обстоятельства и ситуации, в которых налоговые обязанности налогоплательщика будут считаться прекращенными, перечислены в ст.44 и 45 Налогового кодекса РФ [2].

Так, в соответствии с п.3 ст.44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в следующих случаях:

- при уплате налога и (или) сбора налогоплательщиком;

- при ликвидации организации-налогоплательщика по окончании проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии с положениями ст.49 Налогового кодекса Российской Федерации;

- при возникновении иных обязательств, с которыми в рамках действующего законодательства обязанность по уплате налога прекращается.

Таким образом, налоговая обязанность представляет собой важную категорию налогового права Российской Федерации, относительно которой складывается большинство налоговых правонарушений. Надлежащее исполнение налоговых обязанностей является первоочередной конституционной обязанностью по отношению к прочим имущественным обязанностям налогоплательщика.

1.2. Сущность налогов и основные принципы налогообложения

Финансовая категория налогов относится к одной из древнейших. Представляя собой обязательные платежи, уплачиваемые государству, налоги по-разному назывались, и переименовывались согласно требованиям экономических и социальных условий развития общества.

Налоги представляются обязательными безвозвратными и безвозмездными денежными платежами в бюджет, законодательное установление которых является прерогативой государства, а взимание осуществляется в одностороннем порядке согласно определенным размерам.

Сбор всегда является целенаправленным платежом, в форме платы государству за комплекс оказанных услуг налогоплательщику. По названию сбора может быть определена его адресность. Также существует безадресная форма сбора, уплачиваемого за определенный вид деятельности или за право осуществления таковой.

Пошлинами признаются денежные сборы, которые уплачивают юридические и физические лица за действия по выдаче документов, которые обладают юридической силой и осуществляются уполномоченными на то органами. В налоговой практике нашло применение два вида государственной пошлины: таможенно-пограничные и внутригосударственные. При ввозе или вывозе товаров или продукции через таможенные границы государства в таможенные органы должны уплачиваться денежные сборы, именуемые таможенными пошлинами. Внутригосударственной пошлиной называют денежную плату, которая уплачивается физическими и юридическими лицами при совершении ряда действий, обладающих юридическим значением.

С точки зрения экономического содержания, налоги раскрываются как часть производственных отношений, которые возникают на почве необходимости законодательно установленного изъятия части национального дохода у образовавших его субъектов хозяйствования или граждан. Посредством сбора и накопления этих доходов государство обеспечивается ресурсами, которые направляются на осуществление функций и решение образовавшихся задач. В своей совокупности виды налогов, формы и методы их построения, органы налоговой службы составляют структуру налоговой системы государства.

Налоги – это обязательные платежи, получаемые государством от физических лиц и юридических образований. Налоги формируют финансовые запасы государства и позволяют реализовывать экономическую, социальную, демографическую политику. Два основных признака, присущие налогам – это безвозмездность и принудительность (об этих признаках говорит НК)[2].

Налог – не только метод реализации фискальной политики, но и эффективный регулятор: повышая и урезая налоговые ставки, государство мотивирует экономические субъекты заниматься одним родом деятельности и отказываться от другого.

Налогообложение — это процедура установления взимания налогов и сборов, которая закреплена действующим законодательством, содержащая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами. Чтобы налоговая система работала четко и эффективно, требуется соблюдать, определенные критерии и требования. Идеи А. Смита, на сегодняшний день, являются основными при построении большого числа налоговых систем, которые были сформулированы в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.).

Принцип справедливости - этот принцип предполагает тотальность обложения и однородность разделения налога между населением пропорционально их доходам.

- Принцип определенности. Данный принцип определяет, то что, сумма, а также способы и время платежей должны быть точно и заблаговременно известны налогоплательщику.

- Принцип удобства. Указывает данный принцип на способы, время взимания налога, так, чтобы плательщику было удобно.

- Принцип экономии. Предусматривает ограничение издержек взыскания налогов. Данные принципы устройства налоговой системы в Российской Федерации были выражены в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах [3]

Любой гражданин должен платить принятые налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах опирается на всеобщей осознанности, признании и равноправия налогообложения. Налоги и сборы ни в коем случае не могут иметь какой-либо дискриминационный характер, ущемляющий чьи-то права, также он не может употребляться, отталкиваясь от различных социальных, расовых, национальных, религиозных и других признаков. Не позволяется назначать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала . Что немало важно, налоги и сборы в обязательном порядке должны обладать экономическим основанием для их введения, а также они не могут носить произвольный характер [18. с. 15].

Не позволяется вводить налоги и сборы, которые тем или иным образом нарушают экономическое пространство РФ, ограничивают свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо каким-то другим способом способствуют ограничению или формируют преграды, не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. При введении налогов и сборов должны быть четко установлены все элементы налогообложения, чтобы каждый гражданин четко и точно понимал, когда, какие, в каком порядке налоги или сборы ему необходимо уплачивать. А различные неточности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговая система основывается на следующих принципах:

Уплата сборов и ответственность за уклонение от нее имеют силу закона.
Все изменения налоговой системы совершаются в интересах субъектов общественного производства.
Налогоплательщики защищаются законом от двойного налогообложения.
Условия налогообложения одинаковы для каждого из предприятий.
Налоговые льготы обусловлены защитой окружающей среды, стимулированием предпринимательства, развитием технического прогресса.
Система налогообложения может быть комбинацией нескольких различных способов налогообложения.
Обязательные характеристики налога – простота и прозрачность расчета[12, с. 48].

Налогообложение – это способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого политического строя.

Налогообложение может производиться различными способами, рассмотрим основные классификации налогов.

Изначально все налоговые платежи подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов физических или юридических лиц, а косвенные – с изменения цены на товары или факторы производства. Самый простой пример прямого налога – подоходный налог в размере 13 процентов с доходов физических лиц. Косвенный налог удобно рассматривать на примере акциза для ликероводочной продукции: если предприниматель покупает, например, вино, а потом повышает на него цену и продает, он должен уплатить процент от повышенной стоимости в дополнение к прямому налогу на прибыль [35].

В некоторой степени с первой классификацией пересекается вторая: разделение налогов на аккордные и подоходные. Аккордное налогообложение подразумевает выплату определенной денежной суммы вне зависимости от уровня доходов человека: сколько бы вы не заработали, отдать должны одну и ту же сумму. Подоходный налог (который одновременно является прямым) зависит от заработка человека и обычно выражается в процентах (см. пример выше).

Третья классификация проводит деление налогообложения на прогрессивное, регрессивное и пропорциональное. При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается соразмерно доходу: чем больше зарабатываете, тем больше ставка. В случае с регрессивным налогообложением – все наоборот: больше зарабатываете – меньше платите, либо, если зарабатываете меньше, то платите больше налога. Пропорциональное налогообложение не устанавливает зависимости размера ставки от величины дохода: больше зарабатываете или меньше, а ставка не меняется[8, с. 9].

Налогообложение очень важно для успешного функционирования государственной поддержки малоимущих слоев, поддержки инновационного предпринимательства, образовательных программ, работы органов государственной власти и так далее.

1.3. Сущность и понятие прямых налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости национального дохода налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) [10, с. 149].

Как утверждает Дмитриева Н.Г., прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством [14, с.280].

По мнению Дуканич Л.В. прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательшика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы:

под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов
деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход [15, с.169].

С точки зрения Евстигнеева Е.Н. одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, т.к. взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию, тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям [16, с.55].

Так же к достоинствам прямого налогообложения, согласно Евстигнееву Е.Н. относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики [16, с.55].

Рассмотрим основные преимущества прямого налогообложения, предложенные Пансковым В.Г., более подробно:

Экономические преимущества - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

Регулирующие преимущества - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т.д.).

Социальные преимущества прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы [23, с.105].

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов: [21, с.97].

1. Прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а, следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки.

Таким образом, прямой налог представляет собой налог, который взымается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

2. Развитие прямых налогов в Российской Федерации

2.1. Значение прямых налогов в налоговой системе

Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации. Или вот еще одно похожее, но все-таки немного иное, определение. Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (смотри п. 1 ст. 1 НК РФ). Сама налоговая система России 2015 описана во 2 главе НК РФ. Поэтому, если Вам нужна более подробная информация, лучше обратится к первоисточнику. В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования[3].

Налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Все существенные моменты, входящие в определение налога, наиболее ясно выступают в прямых налогах [27, с.13б].

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Прямые налоги включают в себя налоги на доходы частных хозяйств и налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками являются труд, земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных частных хозяйств[19, с. 139].

Самым идеальным налогом представляется налог, взимаемый непосредственно с доходов плательщиков. Но, к сожалению, это далеко не всегда возможно.

В тех случаях, когда доходы, получаемые частными хозяйствами, очевидны и поддаются точному измерению, как, например, жалованья чиновникам, проценты по ценным бумагам и т.п. - налоги могут быть взимаемы с этих действительных доходов. Но такие случаи сравнительно редки, а большинство налогов соразмеряется с вероятными, так называемыми финансовыми, доходами частных хозяйств. Все эти прямые налоги, при которых масштабом обложения служат истинные или предполагаемые доходы, составляют группу налогов подоходных, в узком значении этого слова, тогда как в широком смысле все налоги подоходные [21, с.104].

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С ее помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса [20, с.122].

Общую линию налогового законодательства государства определяет государственная дума, совет федерации, президент государства и правительство государства. Государственная дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения совета федерации после подписи президента государства вступают в силу.

Законодательные органы субъектов государства принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках налогового кодекса, принятого законодательным собранием государства [11, с.1 б4].

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках налогового кодекса и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта государства[9, с. 28].

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих прямое налогообложение. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством государства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством государства [14, с.187]. Законодательство о прямых налогах состоит из:

налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах;
законов о налогах субъектов государства, принятых в соответствии с налоговым кодексом.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является налоговый кодекс, состоящий из двух частей.

Первой частью налогового кодекса установлен порядок действия законов о налогах, изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы прямого налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть налогового кодекса посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории государства. Налоговый кодекс в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов, в том числе и прямых [26, с.152].

Таким образом, основными нормативно-правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение, являются налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государства, нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах.

Таким образом, в налоговой системе активно задействуются такие прямые налоги, как: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество. Прямые налоги играют основную роль в формировании бюджетов субъектов государства и местных бюджетов[7, с. 47].

В отличие от косвенных налогов прямые налоги не опосредуются ДФЕС. Этот факт объясняется двумя моментами. Во-первых, в период подписания Римского договора (1957) прямые налоги не рассматривались как необходимый для образования общего рынка элемент и, как следствие, остались за пределами Договора об учреждении Европейского экономического сообщества. Во-вторых, имея в виду, что прямые налоги могут служить инструментами достижения различных экономических и социальных целей, нежелание государств-членов поступиться частью своих полномочий вполне объяснимо. Так, прямое налогообложение осталось в компетенции государств-членов [16, с.38].

Прямым действием также обладают нормы директив ЕС. Директива - уникальный источник налогового права: по своей природе директива является юридически обязательной, но при этом государства-члены остаются свободными в выборе форм и методов ее имплементации в национальное право. В деле "Ratti" Суд установил, что государство-член, не издавшее правовой акт во исполнение директивы или не приведшее свое законодательство в соответствие с ее требованиями в установленный срок, в судебном порядке должно отвечать перед юридическими и физическими лицами государств-членов в объеме, предусмотренном директивой, независимо от факта имплементации директивы в национальное право.

Косвенные налоги взимаются с самих товаров, а прямые - со средств производства, т.е. с капитала. Как первые, так и вторые могут обладать эквивалентным дискриминационным эффектом в отношении торговли. Такой вывод был впервые закреплен и в докладе Апелляционного органа 2002 г. по делу "United States - Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations". Речь шла о предоставлении налоговых льгот по налогу на прибыль организаций американским компаниям, большая часть доходов которых была получена от экспортной деятельности.

Важным также является вывод Апелляционного органа по указанному выше спору о том, что освобождение от бремени косвенного налогообложения в отношении экспортируемых товаров (в отличие от прямого) не противоречит правилам ГАТТ в силу приложения N 1 (e) к Соглашению по субсидиям и компенсационным мерам. Было закреплено главное отличие между прямыми и косвенными налогами по соглашениям ВТО. На национальном уровне эту разницу бывает достаточно сложно проследить.

Применяемые государствами меры прямого налогообложения, которые нарушают соглашения ВТО, можно классифицировать на 4 группы по следующим основаниям:

-предоставление налоговых льгот местным компаниям в целях их защиты от зарубежных конкурентов;

-субсидирование экспорта посредством предоставления льгот внешнеторговым компаниям;

-поддержка национальных производителей товаров и поставщиков услуг в рамках отдельных секторов экономики посредством уменьшения эффективной ставки налогообложения де-факто через различные налоговые механизмы;

-привлечение или ограничение прямых иностранных инвестиций через льготирование иностранных инвесторов

Споры по налоговым вопросам касаются прямых и косвенных налогов.

Споры по косвенным налогам. Нарушение обязательств в отношении таможенных пошлин, НДС и акцизов является предметом спора по значительному количеству дел в рамках ВТО. Тарифные обязательства государств, в частности, связаны с соблюдением принципа наибольшего благоприятствования. Вопросы НДС и акцизов касаются прежде всего соблюдения принципа национального режима[16, с.38].

Предоставление налоговых преференций в нарушение правил ВТО искажает конкуренцию внутри рынка. Доказательственная база по налоговым спорам должна быть сформирована с учетом экономических реалий. В частности, необходимо доказать, что:

-имел место фактический ущерб от применения мер национального законодательства;

-конкурентное преимущество предоставлялось для сопоставимых товаров непосредственным и безоговорочным образом.

Экономическая суть НДС как косвенного налога не определяется тем, кто и каким образом уплачивает его в бюджет. Добавленную стоимость и налог на все ее элементы формирует трудовой коллектив и тяжесть этой стоимости и налога 50 руб. за 1 кг колбасы несут на себе не работники данного предприятия, а все население, покупая и потребляя товары. А предприятия являются лишь посредниками по уплате данного налога, как и налога на доходы физических лиц. Сумму освобождения от уплаты данного налога какого-либо юридического лица, кроме розничной торговли, вносят в бюджет следующие в цепи хозяйственных связей предприятия, не неся экономического ущерба, так как данная процедура осуществляется путем механического завышения цены изделия в условиях действующего зачетного механизма формирования и уплаты НДС. Данная ситуация была продемонстрирована автором числовыми примерами в более ранних публикациях. И только освобождение от данного налога организаций торговли ведет к уменьшению перечислений в бюджет на эту величину, а налоговая нагрузка на население снижается за счет уменьшения розничной цены товара[33, с.78].

Мнимость сокращения налоговой нагрузки на производителей товаров, услуг, работ и население при предоставлении льготы по данному налогу (в действующей процедуре исчисления), кроме розничной сети, была неоднократно рассмотрена ранее. Однако этими призрачными освобождениями от НДС правительство РФ по-прежнему занимается, изменяя список льготников.

Реформирование администрирования НДС может пойти двумя путями. Во-первых, переход на прямое налогообложение каждым хозяйствующим субъектом добавленной стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ, услуг. Все составляющие элементы этой категории представлены в системе бухгалтерского учета, и нет никаких организационных и технических препятствий для ее определения. Основные положительные аспекты были изложены автором ранее. Пожалуй, один из самых значимых - полное упразднение такой процедуры, как возмещение НДС из бюджета (каждый платит налог со своей добавленной стоимости, кто освобожден - тот не платит и ни на кого не перекладывает обязанность). Это значит, что станут бессмысленными различные фиктивные операции, направленные на необоснованный возврат налога из бюджета, в том числе и при экспорте. Для учета станут ненужными книги покупок и продаж и т.д. В совокупности мера приведет к значительному упрощению и удешевлению администрирования НДС. Теоретически от этой замены розничные цены должны уменьшиться на величину льготы по НДС, а в бюджете появятся ресурсы за счет удешевления процедуры администрирования данного налога.

Во-вторых, более радикальное изменение, упрощение и удешевление администрирования состоят в замене НДС налогом с продаж. Тогда он будет формироваться в одной точке (розничная торговля), в основном в пределах 5 - 10% к цене товара (без НДС). Дело в том, что по своей сути НДС является налогом с продаж, но раздробленным между производителями товаров, работ, услуг в цепи хозяйственных связей. Это также приведет к существенному снижению налоговых правонарушений.

Оба варианта имеют свои преимущества и недостатки. Первый является нетрадиционным с точки зрения сложившихся подходов исчисления НДС и поэтому трудно воспринимаемым практиками и фискальными органами. В последнее время достигнуты большие успехи в администрировании НДС (СУР АСК НДС-2), поэтому разрушить сложившиеся стереотипы в процедурах его проведения весьма сложно. И даже существенное удешевление и упрощение контроля не рассматриваются как весомый аргумент. Второй вариант психологически сложен в восприятии населением. В любом случае в настоящее время назрела необходимость пересмотра косвенного налогообложения, а мера по увеличению ставки до 20% является прямым повышением налоговой нагрузки на население. Выработка оптимального варианта требует обсуждений, открытых дискуссий специалистов, мнений экспертов и взвешенных решений в непростой ситуации нехватки ресурсов в бюджете вообще и в Пенсионном фонде РФ в частности.

Выступление государств в таможенные и экономические союзы неизбежно влечет вопрос о сохранении неограниченных фискальных полномочий за национальными юрисдикциями, поскольку отсутствие каких-либо ограничений может привести к недостижению поставленных целей по обеспечению свободы движения товаров, работ, услуг, капиталов и рабочей силы. На практике в целях обеспечения достижения поставленных перед интеграционным образованием целей достигаются договоренности по гармонизации отдельных элементов налоговых систем стран-участниц, в первую очередь таможенных платежей и косвенных налогов[33, с.78].

Можно выделить следующие механизмы достижения гармонизации в области налогообложения применительно к фискальным полномочиям: включение оговорок об ограничении дискреции полномочий в учредительные документы интеграционных образований, передача (делегирование) полномочий органам интеграционного образования, наделение полномочиями (компетенцией) органов интеграционного образования.

На практике прямое включение оговорок о каком-либо ограничении фискальных полномочий в учредительные документы интеграционного образования не производится. В то же время такие договоры могут содержать некоторые общие положения, которые могут служить принципами или ориентирами при осуществлении государствами-членами суверенных фискальных полномочий.

Таким образом, подводя итоги, сформулируем следующий вывод: интеграционные образования, такие как таможенный союз и экономический союз, хоть и влияют на фискальные системы государств-членов, тем не менее не предполагают кардинального влияния на суверенные фискальные полномочия данных государств. Из трех возможных форм регулирования фискальных полномочий, таких как оговорки по ограничению полномочий в учредительных документах, передача (делегирование) полномочий интеграционному образованию и наделение полномочиями (компетенцией) интеграционного образования, на практике используется только наделение компетенцией и то лишь по отдельным вопросам в целях регулирования таможенного союза и внутреннего рынка. Дальше всех по этому пути в настоящее время пошел Европейский союз, который в рамках предоставленной ему государствами-членами компетенции влияет на фискальные полномочия государств-членов по установлению налогов с оборота. Тем не менее самим Европейским союзом отмечается, что подобное влияние на фискальные системы государств-членов должно осуществляться осторожно и поэтапно.

Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, которые складываются в государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения имеют цель в виде мобилизации средств в распоряжение государства. Создавая резерв финансовых ресурсов, государство создает позитивные условия для развития экономики и распределяет эти финансовые ресурсы в виде грантов субъектам, нуждающимся в финансовой помощи. Я считаю, что налоги необходимы, потому что государство не может выполнять свои функции по удовлетворению общественных потребностей без денег, которые можно получить только за счет налогов.

2.2. Проблемы налоговой системы и прямого налогообложения Российской Федерации

При регулировании отношений с экономическими субъектами государство прибегает к использованию такого рычага воздействия, как налоговая система. Российская налоговая система является несовершенной, отрицательно сказываясь на экономической и социальной динамике общества. В связи с этим требуется ее реформирование.

Реформы налоговой системы России идут столько же времени, сколько существует сама налоговая система. Непрерывность реформирования обусловлена сжатостью сроков ее формирования и образовавшимся большим бюджетным дефицитом, посредством изучения и включения иностранного опыта.

Отличия российской налоговой системы от налоговых систем других государств складываются на базе низкого уровня развития рыночных отношений. В первой главе работы были отмечены фискальная, регулирующая, социальная, контрольная функции налоговой системы. Переходя к рыночной экономике, российская налоговая система образовала противоречия между фискальной и другими функциями налогов в пользу фискальной функции. Обусловлено это переходом к рыночной экономике при остром бюджетном дефиците, и использовании налоговой системы в целях пополнения доходной части бюджета без учета интересов плательщиков.

Снижение налоговых ставок в период после 2015 года повлияло на некоторое увеличение деловой активности предприятий и снижение уровня теневой экономики. Но, проведенные без учета пенсионного законодательства, эти мероприятия вызвали и уменьшение значения поступлений взносов в доходную часть пенсионного фонда. Это внесло вклад в процесс снижение роста ВВП, снижения инвестиций и резкий рост теневой экономики.

Весь комплекс недостатков налоговой системы России, послуживший причиной проведения реформ для повышения ее эффективности, можно условно сгруппировать:

1) системные недостатки, образовавшиеся еще в процессе создания налоговой системы;

2) недостатки, возникшие из попыток устранения предыдущих недостатков, в числе которых выделяются:

а) большая величина, приходящаяся на налоговое обременение;

б) косвенные налоги преобладают относительно и абсолютно;

в) налоговое бремя распределяется неравномерно между такими группами, как категории плательщиков, отрасли и хозяйствующие комплексы;

г) малая величина поступлений от налога с физических лиц, что вызвано низким уровнем заработной платы и высокой долей «серой зарплаты»;

д) не выполнение функции стимулирования налогом на прибыль;

е) наличие специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Отмеченные недостатки содержатся в Налоговом кодексе РФ. Помимо них существуют и недостатки-следствия реформирования налоговой системы: они возникли в результате образования отрыва реформирования налогового законодательства от гражданского, бухгалтерского, таможенного, пенсионного.

Предлагаются следующие меры по устранению отмеченных недостатков:

- повышение уровня заработной платы;

- пересмотр или отмена специальных налоговых режимов;

- усиление контроля государства соблюдения Трудового кодекса при специальных налоговых режимах;

- частичное или полное освобождение инновационных мероприятий от уплаты налога на прибыль;

- реформировать налоговое законодательство с учетом влияния на другие отрасли права;

- принятие более взвешенных решений по реформированию налогообложения.

Таким образом, нами выделен комплекс недостатков налоговой системы России, послуживший причиной проведения реформ для повышения ее эффективности:

1) системные недостатки, образовавшиеся еще в процессе создания налоговой системы;

2) недостатки, возникшие из попыток устранения предыдущих недостатков, в числе которых выделяются:

а) большая величина, приходящаяся на налоговое обременение;

б) косвенные налоги преобладают относительно и абсолютно;

д) не выполнение функции стимулирования налогом на прибыль;

Далее обсудим проблемы прямого налогообложения в Российской Федерации.

Существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет. Во многом это связано с уклонением как организаций так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и четко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем [17, с. 136].

Также хотелось бы отметить, что как 6ы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются [17, с.136]:

преобладание фискальной направленности платежей на добычу
полезных ископаемых;
отсутствие рентного подхода {не учитывается качество добываемой
нефти, рентабельность месторождений;
отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных
работ;
распределение налоговой нагрузки между субъектами
налогообложения является неравномерным.

Недостатками налога на доходы физ. лиц являются [17, с.137]:

отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);
отсутствие регистрации и оценки в органах технической
инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Таким образом, мы рассмотрели основные проблемы прямого налогообложения в налоговой системе Российской Федерации, и выяснили, Что:

1. К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

2. Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются: преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых; отсутствие рентного подхода {не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений; отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ.

3. Недостатками налога на доходы физ. лиц являются: отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов; инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной); отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной.

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. Среди направлений совершенствования налоговой системы в работе акцентировано внимание на стимулирующей функции налогов, которая на практике реализуется, посредством применения различных видов налоговых льгот[30, с. 29].

Вместе с тем предоставление налоговых льгот нередко вступает в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала.

Основной подход при формировании системы налоговых льгот должен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которой достигается лишь при её максимальной концентрации в точках экономического роста.

Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.

Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения [29, с.84].

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на её основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции. В то же время, применение налоговых льгот ведет к усложнению налогового законодательства и необходимости усиления контрольной работы налоговых органов [17, с.8].

Второе важное направление совершенствования налоговой системы заключается в изменении организационного и функционального устройства налоговых ведомств вследствие их множества (с параллельными системами учета), отсутствия системы введения единой налоговой статистики, дублирования в работе, недостаточной ответственности, роста затрат на содержание данных органов.

Консолидированный бюджет Российской Федерации регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства [33, с.155].

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношении на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет Российской Федерации.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране [32, с.33].

Таким образом, мы выяснили, что возможными путями решения проблем уплаты прямых налогов могут выступить следующие мероприятия:

1. В рамках налога на прибыль необходимо упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом; изменить порядок восстановления амортизационной премии; исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чисты активов; уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации.

2. По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо: упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, что позволитнефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей; ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов; для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

3. В области налогообложения доходов физических лиц необходимо: ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования; освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

2.3. Перспективы развития налоговой системы и прямого налогообложения в Российской Федерации

Совершенствование налоговой системы России может быть осуществлено при условии упрощения налогового механизма. Правовую базу налогового законодательства следует укрепить, приняв ряд нормативно-правовых актов, касающихся вопросов налогового регулирования, что внесет чёткость в действующий Налоговый кодекс.

Нецелесообразность контроля за сбором налогов подтверждается увеличением степени уклонения физическими и юридическими лицами от уплаты налогов, что обуславливает уменьшение величины поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. Реалии таковы, что возрастает потребность в стимулировании пополнения бюджета посредством сбора налоговых платежей.

Исходя из этого приобретает актуальность задача, которая заключается в формировании налогообложения, отвечающего современным требованиям экономики, становлению полноценных субъектов рынка.

Бесспорно важна роль взвешенной, стабильной и развивающейся налоговой политики. Реализуя фискальную функцию, налоговая система одновременно должна активно стимулировать в процессе формирования рынка и производственных отношений на нем.

Ученые настаивают на том, что реформы могут обеспечить эффективность налоговой системы. Проведение реформ важно, поскольку налоговой политикой во многом формируется экономика страны, определяются ее перспективы, развиваются все государство и отдельные отрасли.

Реформирование предлагаем базировать на таких мероприятиях, как:

- улучшить состояние инвестиционного климата и создать условия благоприятствующие формированию экономического роста;

- осуществить снижение расходной части бюджетов, формируемых бюджетной системой России;

- осуществлять постоянное совершенствование нормативно-правового регулирования;

- выполнять работы по повышению качества разрабатываемых государственных программ;

- акцентировать внимание на управлении государственным долгом и государственными финансовыми активами с целью повышения его эффективности;

- осуществить снижение зависимости, образовавшейся в государственных внебюджетных фондах от выделяемых федеральным бюджетом трансфертов;

- на непрерывной основе осуществлять мероприятия, направленные на совершенствование налогового законодательства, предметом которых является упрощение и придание прозрачности в отношении налоговых законов;

- провести планирование и реализацию расширения базы налогообложения, снижения ныне действующих налоговых ставок;

- осуществить пересмотр и отмену ряда налоговых льгот, в силу того что за ними отмечается свойство торможения технического прогресса и способствования коррупции;

- проводить жесткий оперативный контроль, касающийся соблюдения налогового законодательства, которое нацелено на пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Таким образом, нами определены перспективные направления реформирования налоговой системы России, работа в рамках которых может быть проведена посредством реализации разработанных нами мероприятий [36].

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы[22, с.158]..

В рамках налоговой политики основными источниками увеличение потенциального дохода от налогов может стать увеличение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты некоторых налогов и принятие мер в области налогового администрирования.

В этом случае, прежде всего, необходимо принять меры для увеличения дохода бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, доходов от добычи природных ресурсов, а также от перехода к новому системы налогообложения недвижимости. Необходимо увеличить доходный потенциал налоговой системы за счет оптимизации существующей системы налоговых льгот, а также устранения существующих возможностей уклонения от налогообложения [28, с. 104].

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Министерство финансов Российской Федерации рассматривает возможность снижения налога на прибыль. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса.

В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки [32, с.26].

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Таким образом, перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов заключаются в следующем:

1. Снижении налога на прибыль. Снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса.

2. Введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю.

3. Принятие мер по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующих дальнейшему снижению налоговой нагрузки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прямой налог представляет собой налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

В налоговой системе активно задействуются такие прямые налоги, как: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество. Прямые налоги играют основную роль в формировании бюджетов субъектов государства и местных бюджетов.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение, являются налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государства, нормативно-правовые акты органов муниципальных образований а местных налогах.

Мы рассмотрели основные проблемы прямого налогообложения в налоговой системе Российской Федерации, и выяснили, что:

1. К числу недостатков налога на прибыль относится отсутствие нормы в законе о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к уменьшающим нanогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

3. Недостатками налога на доходы физ. лиц являются: отсутствие

инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной); отсутствие регистрации и оценки в органах технической
инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Также мы выяснили, что возможными путями решения проблем уплаты прямых налогов могут выступить следующие мероприятия:

1. В рамках налога на прибыль необходимо упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом; изменить порядок восстановления амортизационной премии; исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов; уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации.

2. По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо: упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей; ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов; для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с последующими изм.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. - Ст.

4. Федеральный закон от 27.11.2017 N 349-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"– 2017.

5. Агузарова Л.А. Тенденция институциональной адаптации предпринимательских структур//Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН.—2018.—№ 1. С.11-15.

6. Агузарова Л.А. Пути укрепления доходов местных бюджетов в дотационном регионе (на материалах РСО-Алания) //Финансовое право и управление.—2017.—№ 4. С. 44-58.

7. Агузарова Ф.С. Об изменениях российского налогового законодательства// Финансы и кредит.—2017.—№ 21. С. 46-51.

8. Агузарова Ф.С., Тезиева М.Р. Налоговые льготы как механизм стимулирования инновационной деятельности экономики // В сборнике: Проблемы, противоречия и перспективы развития России в современном мире: экономико-правовые аспекты. Сборник статей Международной научно-практической конференции. Краснодарский университет МВД России и др.; Под общей редакцией: Э.В. Соболева, С.И. Берлина, В.В. Сорокожердьева. 2018. С. 9-11.

9. Балаева Д. А. Экономическое развитие региона: современный аспект //Право и инвестиции.—2018.—№ 3-4. С. 26-28.

10. Борисов, Е. Ф. Финансы [Текст] / Е.Ф. Борисов. - М.: Наука, 2019. - 664 c.

11. Брызгалин, А. В. Налоги и налоговое право [Текст] / А.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2016. - 298 с.

12. Дадашев А.З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства// Национальные интересы: приоритеты и безопасность.—2018.—№ 33. С. 47-51.

13. Дзагоева М.Р. Влияние налоговой политики региона на инвестиционную активность предприятий// Управление экономическими системами.—2017.—№ 37. С. 17.

14. Дмитриева, Н. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / Н. Г. Дмитриева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. - 800 с.

15. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение [Текст] / Л. В. Дуканич. -Ростов-на-Дону : Феникс, 2017. - 225 с.

16. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового права [Текст] / Е. Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 487 с.

17. Кирдина, С. Н. О своевременности современной экономической теории [Текст] / С. Н. Кирдина // Вопросы экономики. - 2017. - }4б. - С.136-137.

18. Козаева О.Т., Сугарова И. В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития// Terra Economicus. 2016. Т. 11. № 3-3. С. 42-45.

19. Козаева О.Т. Налоги с физических лиц: оценка и пути оптимизации// Terra Economicus. 2016. Т.11. № 3-3. С. 138-141.

20. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение [Текст] / И. А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 500 с.

21. Мамедов, О. Ю. Современная экономика [Текст] / О. Ю. Мамедов. - Ростов-на-Дону : 2017. - 500 с.

22. Окунева, Л. П. Налоги и налогообложение в России [Текст] / Л. П. Окунева. - М.: Экономика, 2018. - 332 с.

23. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение [Текст] / В. Г. Пансков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2018. - 576 с.

24. Пансков В.Г. Новые подходы к теории и практике налогового администрирования// Международный бухгалтерский учет.—2014.—№ 10. С. 60-63.

25. Пансков В.Г. Налоговые риски: проявление и возможные пути минимизации//Экономика. Налоги. Право.—2017.—№ 4. С. 74-80.

26. Перов, А. В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов. - М. : Юрайт, 2017. - 493 с.

27. Петрова, Г. В. Налоговое право [Текст] / Г. В. Петрова. - М. ИНФРА-М, 2019. - 589 с.

28. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политика налогов [Текст] / В. М. Пушкарева. - М.: ИНФРА-М, 2019. - 378 с.

29. Смирнов, П. Ю. Налоговая система России [Текст] / П. Ю. Смирнов // Финансы. - 2017. - Ns2. - С.$4.

30. Сугарова И. В. Экономический потенциал-основа формирования налогового потенциала региона// Право и инвестиции. 2016. № 3-4. С. 29-32.

31. Токаева С.К. Экономическое развитие региона и пути укрепления налогового потенциала// Право и инвестиции.—2018.—№ 3-4. С.28-31.

32. Тымчишина, Е. Н. Новая налоговая политика [Текст] / Е. Н. Тымчишина 1/ Экономика. - 2017. - 3{s6. - С.3 7-39.

33. Черник, Д. Г. Налоги [Текст] / Д. Г. Черник. - М. : Финансы и статистика, 2019. - 255 с.

34. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства финансов РФ Дата обращения 21.01.2019 г.

35. www.nalog.ru - официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ Дата обращения 21.01.2019 г.

36. Основные задачи автоматизации деятельности налоговой службы // Молодежный научный форум: Технические и математические науки: электр. сб. ст. по материалам XLIII студ. междунар. заочной науч.-практ. конф. — М.: «МЦНО». — 2017 —№ 3(43) / [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: https://nauchforum.ru/archive/ (Дата обращения 20.01.2020 г.)