«Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Система налогообложения складывалась на протяжении всей истории человечества. Сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов. Последующие развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Существовать без налогов не сможет ни одно государство. Финансовые ресурсы государства формируются за счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Государство из собранных в виде налогов средств строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.

Налоги являются мощным инструментом поддержания дееспособности государства и воздействия на экономическую жизнь страны путем регулирования процесса общественного воспроизводства, усиления накопления капитала, решения широкого круга социальных проблем общества. Начало возникновения налогов стало формирование государства и товарное производство с рыночными отношениями.

Без налогов ни одно государство существовать не сможет, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа:

• I — древний мир и Средние века (до XVI в.) основным прямым налогом, взимаемым со всего населения выступала дань;

• II — возникновение и становление капитализма (XVI в. —

первая половина XIX в.) налоги, собираемые на удовлетворение конкретных потребностей государства - прямые налоги специального назначения.;

• III — современный этап (со второй половины XIX в. до насто-

ящего времени).

Особенностью прямого обложения в России на рубежах XIX-XX веков являлось преобладание податей с торговли и промышленности над обложением земли и городской недвижимости. Основным видом прямых податей предреволюционной России являлся государственный промысловый налог.

В первой половине XIX века в России основу государственного бюджета составляет прямое обложение. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог, которые обеспечивали свыше половины поступлений в доходы бюджета.

Несмотря на то, что до начала ХХ века наблюдалось существенное преобладание поступлений от косвенных налогов над прямыми, к началу ХХ века происходит выравнивание доли прямых и косвенных налогов.

Таким образом, возникновения и развития прямых налогов и их роль в доходах стран, можно сказать, что прямое налогообложение имеет большое значение для формирования доходной части бюджетов государства всех уровней.

Целью курсовой работы является исследование основ прямых налогов и выявление роли прямого налогообложения в бюджетной системе Российской Федерации.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выявить особенности прямого обложения;

2. Изучить роль прямых налогов в доходах государственного и местного бюджетов;

3. Описать виды прямых налогов и определить значение данных платежей в экономической политике государства;

4. Рассмотреть содержание налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций, их значение.

Данную тему я выбрал, так как именно роль прямых налогов в нашем современном государстве довольно высока. Сегодня очень многое зависит от налогов - это основной источник дохода любой страны. А от доходности государства зависит и благосостояние нации, и развитие экономики, и даже международные отношения.

Тема налогообложения будет актуальна всегда, потому что налоги - это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, либо усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.

1. Особенности прямого налогообложения

1.1 Основные характеристики прямого обложения

Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) был окончательно сформирован к 1 января 2005 года. Этот документ в настоящее время является главным законодательным документом в Российской Федерации, регламентирующим налоговые отношения.

В соответствии с НК РФ в настоящее время в Российской Федерации установлено 14 налогов и сборов, различающихся по признакам и 4 специальных налоговых режима.

В Российской Федерации в зависимости от уровня взимания различают федеральные, региональные и местные налоги

Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Государственная пошлина

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ)

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Местные налоги (ст. 15 НК РФ)

Земельный налог

Налог на имущество физических лиц

Торговый сбор

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Общую систему налогообложения (ОСН) любая организация применяет по умолчанию. На ОСН организация платит НДС, налог на прибыль, налог на имущество и все остальные налоги, кроме тех, которые предусмотрены только для специальных режимов.

Специальные налоговые режимы могут применять только некоторые организации, соответствующие необходимым условиям. Любой спецрежим организация применяет по своему выбору.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает замену НДС с реализации, налога на прибыль и налога на имущество с балансовой стоимости одним специальным налогом. Вы можете выбрать, с чего платить упрощенный налог: с доходов или доходов, уменьшенных на расходы. Об условиях применения УСН читайте здесь.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) применяют только к определенным видам деятельности. Если у компании есть и другая деятельность, с нее она платит налоги по ОСН или УСН. ЕНВД заменяет НДС с реализации, налог на прибыль и налог на имущество с балансовой стоимости и не зависит от реальных доходов. Об условиях применения спецрежима читайте здесь, а о расчете ЕНВД - здесь.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут применять только сельхозпроизводители. Он заменяет НДС с реализации, налог на прибыль и налог на имущество (п. п. 2, 3 ст. 346.1 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН) применяется к отдельным видам деятельности. Перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели. Для организаций этот спецрежим недоступен (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пять налогов (налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, таможенные пошлины и НДФЛ) являются решающими и основными для формирования доходов российской бюджетной системы.

По объекту налогообложения различаются налоги на доходы, на собственность, на имущество и прочие.

По характеру взимания налоги принято делить на прямые и косвенные.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

В Российской Федерации действует две системы прямого обложения:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и другие);

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество с физических лиц, налог с владельцев транспортных средств и прочие).

Основные черты прямого обложения:

- прямые налоги имеют самое близкое отношение к определенному доходу или имуществу плательщика, оцениваемому тем или другим способом, и применение этого вида обложения не требует вмешательства государственной власти в промышленную деятельность;

- обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к возрастанию;

- чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных;

- в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою обязанность и поэтому привыкает сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства.

Вывод: Прямое налогообложение имеет много преимуществ экономического, финансового и социального характера.

1.2 Субъекты и объекты налогов

Юридическое определение налога дано в НК РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоговая система РФ строится на основе существующих законодательных актов страны, которыми устанавливаются основные элементы налога. К их числу из двенадцати элементов относятся: субъекты и объекты налогов.

Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» - один из основных принципов налогообложения. В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

* имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

* не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты)

Налоговый статус физических лиц.

Лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, - это лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году.

Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения следующих критериев для определения местожительства в случаях, когда временного критерия недостаточно:

-место расположения привычного (постоянного) жилища;

-центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

-место обычного проживания;

-гражданство.

Налоговый статус юридических лиц.

Деление юридических лиц на группы по принципу резидентства для России не является столь важным, как в отношении налогоплательщиков - физических лиц. Для определения резидентства юридических лиц в РФ используется тест юридического лица: лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес. Глоссарий

Объект налога - доход или имущество, с которого в соответствии с законодательством начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество, прибыль, и т. д.).

Перечень объектов налогов:

-дивиденды и проценты;

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду ли иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Так, обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество организаций возникает, только если организация учла на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Российская организация становится обязанным субъектом по налогу на прибыль организаций, как только полученные ею доходы превысят произведенные ею расходы.

Вывод:

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Следовательно, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени.

1.3 Прямые налоги в доходах государственного и местного бюджетов

Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Сущность и роль налогов проявляется в их функциях: фискальной, распределительной и контрольной.

Роль налогов в формировании доходов любого бюджета определяется удельным весом следующих показателей:

-налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

-отдельной группы налогов (прямых или косвенных) в общей сумме налоговых доходов бюджета;

-конкретных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущества и другие) в общей сумме налоговых доходов бюджета и пр.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость прямых налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

Существуют нормативы распределения доходов от прямых налогов по уровням бюджетной системы РФ .

Местный бюджет - это бюджет муниципального образования, формирование и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. За счет собственных и регулирующих налоговых доходов формируются

доходы местных бюджетов.

Состав налоговых доходов местных бюджетов

Собственные доходы:

1. Налоги на имущество;

2. Платежи за использование природных ресурсов в том числе:

- земельный налог;

- арендная плата за землю

3. Налоги, сборы и пошлины

4. Прочие собственные доходы

Регулирующие доходы:

1. Налог на прибыль

2. Налог на доходы с физических лиц

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

5.Дотации из федерального и регионального бюджетов

6. Субвенции из региональных бюджетов

7.Средства, полученные по взаимным расчетам с региональными бюджетами

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Вывод:

В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Существенную роль в этом процессе играют прямые налоги.

2. ВИДЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

2.1 Классификация прямых налогов

Прямой налог - это налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

Прямые налоги подразделяются на:

-Реальные (облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика);

-Личные (взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот).

К числу прямых налогов относятся НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество и прочие.

Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Помимо этого, налоги делятся на:

-раскладочные;

-долевые которые взимаются исходя из возможности налогоплательщика заплатить налог.

Налоги также делятся на:

- закрепленные - полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, таможенные пошлины);

- регулирующие - перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, налог на прибыль организаций и т.д.).

Большую роль играют так называемые целевые налоги. Налоги, взимаемые конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи.

2.2 Особенности, экономическое содержание и значение основных видов прямых налогов

Социально-экономическое содержание прямых налогов раскрывается через три его функции:

· фискальной;

· регулирующей (экономической);

· социальной.

Одна из основных функций - фискальная. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.

Данная функция позволяет перераспределить часть стоимости национального дохода, собирать ее в денежной форме, что создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Фискальную функцию хорошо выполняют косвенные налоги.

Прямые налоги хорошо выполняют регулирующую (экономическую) функцию. Как активный участник перераспределительных отношений, они оказывают большое влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособность населения.

Социальная функция прямых налогов проявляется при использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства. Реализуется данная функция через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

К специфическим особенностям, присущим прямым налогам можно отнести следующие характеристики:

- продуктивность;

- справедливость;

- менее инфляционный характер;

- прогрессивность;

- политическая ответственность;

- регулирования и стимулирования экономики;

- высокая вероятность уклонения;

- менее регулярный характер поступления в бюджет.

Значение основных видов прямых налогов:

-прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;

-прямые налоги учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;

-при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;

-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.

3. Налог на доходы физических лиц, его значение.

3.1 Экономическое содержание налога на доходы физических лиц

НДФЛ - это налог на доход физических лиц. Это основной налог для физлиц, им облагаются почти все их доходы, но есть и льготы. Он удерживается непосредственно из доходов налогоплательщик

Сейчас НДФЛ является - после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль - основой доходной части бюджетов субъектов РФ и еще (в большей степени) местных бюджетов.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Основная функция НДФЛ - фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета. Регулирующая функция данного налога заключается в том, что он обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Экономическое содержание НДФЛ в России, как и отдельные его черты, во многом схожи с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания, а именно:

1. Равенство перед НДФЛ всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности - равное налоговое бремя всех граждан и прямое обложение доходов.

2. НДФЛ - это личный налог физического лица - объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

3. Основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

4. НДФЛ облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды.

НДФЛ является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан.

Значимость НДФЛ в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек - почти всего трудоспособного населения России. Относительно небольшая роль НДФЛ в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы физических лиц влияют и другие факторы, в частности, высокий уровень “укрывательства” доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов граждан.

Вывод:

В данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения. По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц в нашей стране возрастает.

3.2 Плательщики и ставки НДФЛ, льготы при обложении этим налогом

Плательщиками НДФЛ являются:

1. граждане, лица без гражданства - налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ, которые получили доход в РФ. Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог по общему правилу не сами физлица, а организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают таким физлицам доходы, - налоговые агенты. Например, НДФЛ с зарплаты работников рассчитывает и удерживает работодатель;
2. индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты. Они рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются:

1. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

2. Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на налогового агента..

Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации и ИП, если они выплачивают доходы физлицам, а именно:

-российские организации;

-обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

-индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).

Физические лица, получившие доходы:

-от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т.п.), находившегося в собственности на момент продажи менее трёх лет, и имущественных прав;

-в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т.п.);

-по договорам гражданско-правового характера (например, доходы от сдачи имущества в наём (аренду);

-в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

-в порядке дарения в денежной или натуральной форме (недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи и т.д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником;

-при получении которых налоговым агентом не был удержан налог и т.д.

По НДФЛ установлены ставки: 13, 30, 35, 15, 9%. Какую ставку применять, зависит от двух факторов (ст. 224 НК РФ):

1. вида дохода;
2. является получатель дохода налоговым резидентом РФ или нет.

Чтобы правильно определить ставку НДФЛ по доходам иностранца, следует учитывать также, гражданином какой страны он является, основание его пребывания на территории РФ и другие обстоятельства

Виды налоговых ставок на доходы физических лиц

Ставка 9% - Объект налогообложения: Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ;

Ставка 13% - Объект налогообложения: Все остальные доходы;

Ставка 15% - Объект налогообложения: Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;

Ставка 30% - Объект налогообложения: Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Ставка 35% - Объект налогообложения:

- стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;

- доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам;

- доходы в виде процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам

Основная ставка НДФЛ 13% применяется ко всем доходам налогоплательщиков - резидентов РФ, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В частности, по ставке 13% облагаются:

1. заработная плата, премии и иные выплаты в рамках трудовых отношений;
2. вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по гражданско-правовым договорам.

По общему правилу налоговая база по таким доходам рассчитывается нарастающим итогом с применением налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ставка 13% применяется при расчете НДФЛ с доходов некоторых категорий нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по специальным правилам: отдельно по каждой выплате и без уменьшения на сумму вычетов.

Доходы, освобождаемые от налогообложения:

-государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации);

-пенсии (по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям);

-алименты;

-суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);

-стипендии;

-доходы, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства;

-доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

-доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи находившихся в их собственности три года и более жилых домов, квартир, дачи, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, долю/доли в них, а также иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг);

-доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

-доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

-любые подарки, полученные в денежной или натуральной форме от лица, являющегося членом семьи или близким родственником;

-призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места;

-суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус образовательного учреждения;

-доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

-средства материнского (семейного) капитала;

-суммы, получаемые налогоплательщиками за счёт средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам);

-суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счёт средств бюджетов различных уровней;

-взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;

-единовременная и срочная пенсионная выплаты.

Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов:

Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов. Самые распространенные из них - стандартный вычет "на себя" и на детей, имущественный вычет при покупке или продаже жилья.

Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.

Претендовать на получение налогового вычета может гражданин, который:

1) является налоговым резидентом Российской Федерации;

2) при этом он получает доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким лицам относятся:

безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы и не имеют иных доходов, облагаемых по ставке 13%.

Вычеты делятся на виды и подвиды в зависимости от их целей. Размеры и условия их применения существенно различаются. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 7 групп вычетов:

1. стандартные вычеты для льготных категорий физлиц, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (ст. 218 НК РФ);
2. социальные вычеты для тех, кто нес расходы на лечение, обучение, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели (ст. 219 НК РФ);
3. инвестиционные вычеты для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (ст. 219.1 НК РФ);
4. имущественные вычеты при приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ст. 220 НК РФ);
5. профессиональные вычеты для физлиц, которые оказывают услуги, выполняют работы по гражданско-правовым договорам или получают авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ);
6. вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);
7. вычеты при переносе на будущее убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства (месту пребывания) физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с приложением к ней необходимого комплекта документов.

Вывод:

Налог на доходы физических лиц - неотъемлемая часть функционирования экономики страны. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Но и сам НДФЛ имеет большой ряд недостатков. Большая часть населения облагается по минимальной ставке.

Исходя из рассмотренного выше материала, можно сделать вывод, что основными направлениями реформирования системы налогообложения НДФЛ являются следующие:

-создание оптимальной и стабильной налоговой системы в сфере налогообложения физических лиц, обеспечивающей равные требования государства к плательщикам;

-совершенствование системы сбора НДФЛ, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

-создание более рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1 Регулирующая роль налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является одной из важнейших составляющих бюджета в Российской Федерации и её субъектах. Является федеральным налогом и регулируется главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль - это один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль - это разница между доходами и расходами организации. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговой базе по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль - один из наиболее сложных в российской налоговой системе.

Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Доход - это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся :

1.выручка от реализации;

1. внереализационных доходы.

В то же время есть поступления, которые налогом на прибыль не облагаются. Например, имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, доходом не является и налогом на прибыль не облагается.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей

налогообложения могут являться разные категории доходов

Категории доходов для плательщиков налога на прибыль:

Налогоплательщики Российские организации, прибыль для целей налогообложения Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)

Налогоплательщики Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, прибыль для целей налогообложения Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства. (п. 2 ст. 247 НК РФ)

Налогоплательщики Иные иностранные организации, прибыль для целей налогообложения Доходы, полученные в РФ. (п. 3 ст. 247 НК РФ)

Расходами для целей налога на прибыль признаются затраты, которые понес налогоплательщик, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

Расходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Группировка расходов:

1. На производство и реализацию, осуществленные в течение одного (налогового) периода: прямые и косвенные расходы.

2. Внереализационные расходы.

Условия для учета расходов при расчете налога на прибыль:

- сумма расхода должна быть документально подтверждена;

- расход должен быть экономически обоснован;

- расход должен быть реально понесен;

- расход не должен быть упомянут в статье 270 НК РФ;

- сумма расхода, который нормируется в соответствии с НК РФ, не превышает установленный лимит.

Так, например, рекламные расходы признаются в налоговом учете только в пределах 1% от суммы выручки за отчетный период. Представительские расходы - в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период. Проценты по займам и кредитам - в пределах среднего процента по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз. Суммы расхода, которые превышают установленный лимит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в принципе - для расхода не прописаны отдельные правила учета. В НК РФ есть ряд затрат, которые учитываются обособленно.

Следовательно, налогом на прибыль облагается разница между облагаемыми доходами и расходами, которые уменьшают налоговую базу отчетного периода.

Рассчитать и уплатить налог на прибыль нужно за год. В течение года нужно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Налог, исчисленный по итогам года, уплачивается в бюджет за вычетом авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) также уменьшается на сумму торгового сбора.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно налоговую базу умножить на ставку налога.

Налоговая база - это прибыль, полученная организацией за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Регулирующая роль налога на прибыль в настоящее время прослеживается не четко, поскольку действующий механизм исчисления и взимания налога отвечает принципу нейтральности налогообложения. В частности, практически отсутствуют какие-либо послабления, носящие отраслевой характер.

С 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25 НК РФ льготы по налогу были отменены, с одновременным введением новой амортизационной политики и снижением ставки налога с 35 % до 24 %. Начиная с 2006 года для плательщиков налога на прибыль введена амортизационная премия, позволяющая включать в состав расходов произведенные затраты на капитальные вложения в размере не более 10 % - с 2006 года и не более 30 % - с 2009 года первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств. С 2008 года веден дополнительный повышающий коэффициент (не более 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. С 2009 года в целях стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности предприятий радикальным изменениям был подвергнут нелинейный метод начисления амортизации.

Как известно, этот налог относится к федеральным налогам, однако, перечисляется организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Причем основная часть налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль организаций составил 20% в поступлениях администрируемых Федеральной налоговой службой России доходов в консолидированный бюджет РФ.

Вывод:

В налоговой системе РФ играет важную роль Налог на прибыль организаций, позволяет государству активно влиять на развитие экономики, а также является одним из основных налогов.

4.2 Плательщики, ставки и льготы по налогу на прибыль

Кто платит налог на прибыль:

-Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);

-Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

-Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам;

-Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Кто не платит налог на прибыль:

- Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

- Центральный банк РФ и его учреждении по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

- Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;

- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»;

- FIFA и дочерние организации FIFA.

Основная ставка налога - 20%, она делится на две части:

-налог по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет;

-налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет.

Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов: 0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%.

Право на освобождение от налога на прибыль имеют организации, которые получили статус участников проекта "Сколково". Это право ограничено по времени - 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 246.1 НК РФ).

Не уплачивают налог на прибыль организации, которые не признаются плательщиками налога. Так, в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. не уплачивают налог на прибыль FIFA и ее дочерние организации. Иностранные организации - конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA - не уплачивают налог на прибыль в отношении ряда доходов.

Льготы - практически все отменены. Сохранились льготы по благотворительной деятельности в рамках целевых программ. Не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль бюджетные организации, государственные организации и учреждения.

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль и другим налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации.

Вывод: Налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его роль в регулировании имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе я провел исследование теоретических основ прямых налогов и выявление роли прямого налогообложения в бюджетной системе Российской Федерации. И для достижения указанной цели решили следующие задачи:

1. Выявил основные черты прямого обложения в Российской Федерации, рассмотрели понятия субъекты и объекты налогов, обозначили роль прямых налогов в доходах государственного и местного бюджетов.

2. Описал все виды прямых налогов, раскрыли их специфические особенности и экономическое содержание, определили значение данных платежей в экономической политике государства.

3. Изучил экономическое содержание налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций, кто является плательщиками данных налогов, ставки и льготы при обложении этими налогами.

4. Обосновал регулирующую роль налога на прибыль в экономике государства, обозначили налоговые реформы по налогу на доходы физических лиц.

В настоящее время прямые налоги в РФ являются основным и постоянным источником формирования бюджетов всех уровней. Налоговые доходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямых налогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Екатеринбург: «Ажур», 2011.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Екатеринбург: «Ажур», 2011.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Утверждено от 19 ноября 2002 г. N 114н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н, от 25.10.2010 N 132н) Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал Плюс». 2013г.

4. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования в 1998 году. Главбух, 1998, № 10.

5. Черник, Д. Г. Ч49 Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата. Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника.

6. Теория и история налогообложения. Методические рекомендации по изучению дисциплины. ... С. Желтова. — М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. - М.: КноРус, 2011.

8. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015