Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчётных обязательств. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д

Какой бы ни была компания или организация, денежные средства играют одну из главных ролей в ее экономической деятельности и стабильности. Все субъекты хозяйственной деятельности осуществляют ряд финансовых операций и сделок для получения прибыли в конечном итоге.

Для этого используются как наличные, так и безналичные денежные средства. Если организация оперирует большим количеством денежных средств – это говорит о высоком уровне ее ликвидности (хорошей способности в срок рассчитываться по своим обязательствам с контрагентами, а также развивать собственные экономические отношения и осуществлять инвестиционную деятельность).

Для того, чтобы поддерживать стабильный доход, денежные средства компании должны быть грамотно распределены. Только так удастся осуществлять текущую финансовую и инвестиционную деятельность, которая в последствии будет приносить прибыль.

Предметом исследования является оценка бухгалтерского учета и денежных средств в кассе и денежных документов.

Объектом исследования является АО «ЗАРА СНГ»

Цель курсовой работы – провести анализ приходных и расходных кассовых документов на примере компании АО «ЗАРА СНГ»

В соответствии с целью курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты организации учета денежных средств и денежных документов в кассе;

- описать организационно-экономическую характеристику;

- провести анализ заполнения приходных и расходных кассовых документов АО «ЗАРА СНГ»‘ ;

- предложить пути совершенствования учета денежных средств в кассе АО «ЗАРА СНГ» и произвести оценку рациональности предложений;

В процессе исследования были применены следующие методы: монографический; сравнительный; табличный; арифметический и другие.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты ведения кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в наличной форме

Нормативное регулирование учета денежных средств в Российской Федерации представлено четырьмя уровнями.

Первый уровень «Федеральные стандарты» представлен Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом №402 - ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», Указами Президента.

Второй уровень «Отраслевые стандарты » представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в частности ПБУ 3 / 2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Третий уровень «Рекомендации в области бухгалтерского учета»— это План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, Приказами Минфина РФ, Методическими рекомендациями и др.

Четвертый уровень «Стандарты экономического субьекта» представлен внутренними документами предприятия (Учетная политика, формы первичных документов, график документооборота, рабочий План счетов, формы внутренней отчетности).

Денежные средства отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности - в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств.

Рассматривая особенности учета денежных средств, следует отметить, что базу для регламентирования отражения операций в бухгалтерском учете и предоставлении сведений в отчетности, составляют следующие нормативные акты РФ:

1. ГК (Гражданский кодекс) РФ. Исходя из того, что деньги рассматриваются в качестве объекта гражданского оборота, основные положения о них можно найти в ГК РФ. К примеру, ст.150 ГК РФ гласит о том, что для осуществления платежей на территории РФ могут быть использованы наличные и безналичные расчёты[3].

2. ФЗ (Федеральный закон) от 22 мая 2003 года №54-Ф3 «Об использовании контрольно-кассовой техники во время проведения наличных денежных расчётов и (или) расчётов с применением платёжных карт» [7].

Вторая статья данного ФЗ обязывает все компании и ИП, которые занимаются продажами товаров, выполнением работ или же оказанием услуг, в процессе осуществления денежных расчётов пользоваться контрольно-кассовой техникой.

Помимо этого, данный закон предусматривает основные требования, которые относятся к контрольно-кассовой технике. К примеру, ст. 4 гласит о том, что используемая организациями ККТ в обязательном порядке должна пройти регистрацию в налоговых органах, находиться в исправном состоянии, быть опломбированной, а также обладать фискальной память, и работать исключительно в фискальном режиме.

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5].

В нем рассматриваются требования относительно группировки и детализации информации о том, каким образом движутся наличные денежные средства и иные ценности, которые могут храниться в кассе.

4. Положение, предусматривающее порядок, в соответствии с которым ведутся кассовые операции, а также правила по хранению, транспортировке и инкассации банкнот и монет РФ, которое было утверждено в соответствии с постановлением ЦБ РФ от 24-го апреля 2008 года №318-П[9].

В настоящем Положении определяется порядок, в соответствии с которым осуществляются кассовые операции в процессе банковских сделок и операций, транспортировки и инкассации наличных денежных средств и иных ценностей различных кредитных организаций, а также их подразделений, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ.

5. Утверждённый Приказом Министерства финансов от 31-го октября 2000 года №94н План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной работы организации, а также Инструкция для его использования[10].

Для того, чтобы отражать информацию относительно наличия или же движения денежных средств в любых валютах, которые могут находиться в кассе или же на расчётном счёте, используется раздел 5 «Денежные средства» в Плане счётов.

6. Утверждённые в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 13-го июня 1995 года № 49 Методические указания относительно инвентаризации имущества, а также финансовых обязательств.

С их помощью устанавливается порядок, в соответствии с которым проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании, а также последующее её оформление. Организация в этом случае представляет собой юридическое лицо в соответствии с законодательством РФ (за исключением банков), в т.ч. и компании, деятельность которых финансируется при помощи бюджетных средств.

П. 1.4. данных Методических указаний выделяет такие основные цели проведения инвентаризации: определения реального наличия имущества; сопоставление данной информации и результатами бухгалтерского учёта; проверка того, насколько полно были отражены в учёте обязательства.

Основным нормативным документом, регулирующим учет наличных денежных средств, является Указание ЦБ РФ «О порядке кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2015 г. № 3210-У (далее Указание ЦБ РФ № 3210-У). Данный нормативный документ действует с 01.06.2015 г.

Отметим, что до этого действовал Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденный Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П (далее Положение ЦБ РФ № 373-П).

Кроме этого отметим, что расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут проводиться в размере, не превышающим 100 тыс. руб.

Данное требование отмечено Указанием ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.07 № 1843-У (далее Указание ЦБ РФ № 1843-У) [33]. Однако с 01.06.2015 г. это требование закреплено в Указании ЦБ РФ «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2014 г. № 3073-У (далее Указание ЦБ РФ № 3073-У). Нарушение установленного лимита расчетов наличными влечет наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц.

Общие вопросы учёта регулируются следующими нормативными актами:

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06-го декабря 2011 года № 402-ФЗ[5].

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учёта в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учёта для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учёт;

в) повышает статус норм бухгалтерского учёта до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон «О бухгалтерском учёте» состоит из четырёх разделов и 32 статей.

В первом разделе «Общие положения» описаны цели и предмет Федерального закона, сфера его действия, рассмотрены основные понятия, в нём используемые, а также расписано, что входит в состав законодательства РФ о бухгалтерском учёте.

Во втором разделе «Общие требования к бухгалтерскому учёту» определены объекты бухучета, рассмотрены обязанность и организация его ведения, учётная политика как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта, перечислены особенности первичных учётных документов, особенности регистрации документов бухучета, обязанность инвентаризация активов и обязательств, установка измерение объектов бухгалтерского учёта в российской валюте, общие требования к финансовой отчётности, её состав, указаны период и дата для финансовой отчётности, особенности финансовой отчётности при реорганизации и ликвидации юридического лица, положение об обязательном экземпляре финансовой отчётности и требования внутреннего финансового аудита.

В третьем разделе «Регулирование бухгалтерского учёта» изложены принципы регулирования бухгалтерского учёта, документы, необходимые для регулирования, изложены функции органов государственного и субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учёта, описаны действия совета по стандартам бухгалтерского учёта, программа разработки федеральных стандартов, разработка и утверждения федеральных стандартов, разработки федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом.

В четвёртом разделе «Заключительные положения» изложены принципы хранения документов бухгалтерского учёта, особенности применения настоящего Федерального закона, определены утратившими силу отдельные законодательные акты (положений законодательных актов) Российской Федерации, зафиксирован момент вступления в силу настоящего Федерального закона

8. Положение для ведения бухгалтерского учёта в РФ, утверждённое в соответствии с Приказом Минфина от 29-го июля 1998 года №34н[5].

Основная задача положения заключается в конкретизации Закона о бухгалтерском учёте. Всего в положении есть 6 разделов.

Раздел I «Общие положения» посвящён определению порядка, в соответствии с которым осуществляется бухгалтерский учёт, составляется бухгалтерская отчётность, а также налаживаются взаимоотношения предприятия с внешними пользователями. Также данный раздел включает в себя определения понятия бухучета, и выполняемых им задач.

Второй раздел получил название «Основные правила ведения бухучета». Он содержит перечень требований, предъявляемых к данному процессу.

Помимо этого раздел содержит порядок, в соответствии с которым осуществляется документирование хозяйственных операций, ведение регистров бухучета и т.п.

Раздел III, получивший название «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчётности» содержит перечень входящих элементов в бухгалтерскую отчётность, порядок её разработки, правила, используемые в оценивании её статей и т.п.

Раздел IV «Порядок представления бухгалтерской отчётности» посвящён тому, когда, куда и в каком порядке организация должна представить бухгалтерские отчёты.

Пятый раздел получил название «Основные правила формирования сводной отчётности», и посвящён он изложению такого понятия как «сводная отчётность», а также определению порядка и сроков, в которые она должна быть представлена.

Последний раздел имеет название «Хранение документов», и в нем определяет период, на протяжении которого хранятся основная документация по бухгалтерскому учёту, порядок, в соответствии с которым происходит их изъятие, а также указывается, что ответственными за хранение первичной документации и учётных регистров являются руководители организации.

Государственная система норм и правил организации в процессе ведения бухгалтерского учёта предусматривает:

• Отражение в бухгалтерском учёте и последующую стоимостную оценку имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности организации.
• Для ведения бухгалтерского учёта используется исключительно валюта РФ – рубль. В процессе внесения записей бухгалтерского учёта относительно валютных счётов компании или же осуществления операций в валюте, требуется пересчёт в рублёвые суммы в соответствии с действующим на дату проведения операции официальным курсом ЦБ РФ.

Для каждого факта хозяйственной деятельности следует составлять соответствующие документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности ведутся исключительно на русском языке, если же первичные документы были созданы на другом языке, они должны обязательно быть с построчным переводом на русский язык.

Таким образом, учет денежных средств осуществляется при помощи первичных документов (приходные и расходные ордера), а также ведением записей всех операций в кассовом отчете и кассовой книге.

Первичные документы должны соответствовать форме унифицированных документов и заполняться на готовых бланках или с помощью печати на компьютере.

1.2 Методика учета денежных средств в наличной форме

Все предприятия должны хранить денежные средства в учреждениях банка, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется касса. Рассмотрим схему учета денежных средств на рисунке 1.

Рис.1. Схема учета денежных средств в кассе [14,с. 18]

Поступление наличных денег в кассу фирмы оформляется в программе «Приходным кассовым ордером» в реестре «Приходные ордера». Выдача наличных денег из кассы фирмы оформляется «Расходным кассовым ордером» в реестре «Расходные ордера».

Учет движения денежных средств в бухучете еще называют кассовой дисциплиной. Это объясняется тем, что практически все операции по обороту наличных денег предприятия осуществляются в кассе. Напомним, что кассой называют специально оборудованное помещение, которое соответствует установленным стандартам защиты и обеспечения сохранности денежных средств организации.

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрены крупные штрафы до 50 000 рублей (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

В любом учреждении, в котором используются наличные деньги, должен быть назначен ответственный за учет работник — кассир. Если финансовое положение организации не позволяет создать отдельную штатную единицу, то можно возложить обязанности кассира на другого сотрудника. В таком случае не забудьте установить доплату за выполнение обязанностей кассира.

Документы, которыми нужно оформить назначение:

1. Приказ о переводе, приеме на работу или вменении должностных обязанностей основному сотруднику.
2. Должностные инструкции, в которых отдельным пунктом прописать, что назначенное лицо ознакомлено с правилами и требованиями к организации и ведению кассового учета, утвержденными Указаниями Банка России № 3210-У.
3. Договор о полной материальной ответственности.

Второй важный этап организации учета денежных средств на предприятии — утверждение лимита наличности.

Лимит наличных денег — это числовое значение, самостоятельно определенное организацией расчетным методом, устанавливающее предельно допустимую сумму наличности, которую можно хранить в кассе предприятия. Если по итогам рабочего дня наличных денег больше, чем установлено лимитом, разницу нужно сдать в банк (на расчетный счет фирмы) в обязательном порядке.

Для организаций предусмотрено два варианта расчета допустимого лимита кассы. О том, как правильно это сделать, читайте в статье «Как рассчитать лимит остатка кассы».

Отражать операции с наличными деньгами в некоммерческом предприятии следует на счете 50 «Касса». Для детализации бухучета предусмотрено ведение субсчетов к 50 счету:

• 50.1 «Касса организации» — на данном субсчете отражаются операции, осуществленные непосредственно в кассе учреждения, например, выдача денег подотчет или на расходы в командировке;
• 50.2 «Операционная касса» — на этом субсчете необходимо отражать операции по движению налички в торговых точках, обособленных подразделениях или филиалах организации;
• 50.3 «Денежные документы» — субсчет предусмотрен для отражения операций по движению бланков строгой отчетности, а также иными ценными бумагами;
• другие субсчета, созданные для отражения иных показателей, с учетом специфики деятельности НКО.

Операции по поступлению наличных денежных средств в организацию нужно регистрировать в приходных кассовых ордерах (форма КО-1).

Операции по выбытию — в расходных (форма КО-2). Все движения записываются в кассовую книгу (форма КО-4).

Все бланки учетных кассовых документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств, кратко для НКО таблица 1

Таблица 1

Проводки по учету по учету денежных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Денежные средства поступили с расчетного счета НКО	50	51
Выдача наличности сотрудникам: Заработная плата Подотчет Займы	70 71 73	50
Поставщик рассчитался за продукцию наличкой	50	62
Излишки наличности сданы в банк на расчетные счета НКО	51	50

Сдача денежных средств из кассы организации с использованием счета «Переводы в пути» осуществляется в следующих случаях:

- необходимо пополнить расчетный счет;

- во избежание превышения лимита денег в кассе;

- необходимо зачислить деньги на корпоративный карточный счет.

Подводя итоги, можем сказать о том, что в законодательстве существуют определенные требования по ведению учета и отражению хозяйственных операций, связанных с формированием и движением денежных потоков, которые нельзя не учитывать в управлении, особенно при принятии важных управленческих решений.

Логически взаимосвязанный учет денежных средств позволяет управлять денежными потоками так, чтобы каждый очередной платеж организации был произведен в сроки и поступление денежных средств от покупателей, поставщиков, дебиторов и других социальных групп населения производилось своевременно и без ограничений, что обеспечит текущую платежеспособность организации и прочное существование на рынке товаров и услуг.

Следовательно, своевременное выполнение бухгалтерских операций, влекущее за собой корректное ведение бухгалтерского учета является важным стержнем жизнедеятельности предприятия в целом.

2. Особенности учета денежных средств в наличной форме на примере АО «ЗАРА СНГ»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

Организация АО "ЗАРА СНГ"' зарегистрирована 14 ноября 2002 года по адресу 123112, Москва г, Пресненская наб, дом 10. Компании был присвоен ОГРН 1027700429690 и выдан ИНН 7707099460.

Основным видом деятельности является торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. Компанию возглавляет Доробанту Лусиан.  Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно директору АО «Зара» СНГ.

Уставной капитал составляет АО «ставе Зара СНГ» составляет 440055млн.руб.

Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и руководствуется действующими нормативными актами, утвержденные в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

В АО «Зара» СНГ бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, состоящей из пяти основных групп, представленных на рисунке 2.

Рис. 2. Группы бухгалтерии

Каждая группа отвечает за контроль правильности, своевременности и полноты сведений, предоставляемых конкретно своего участка бухгалтерского учета. Полную ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета в АО «Зара» СНГ, несет главный бухгалтер. Все документы в АО «Зара» СНГ , служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств подписываются главным бухгалтером и генеральным директором организации.

Организация работы бухгалтерской службы предусматривает определение прав и обязанностей главного бухгалтера и подчиненных ему учетных работников, определяет построение бухгалтерской службы на предприятии, ее место в системе управления и взаимодействие с другими подразделениями.

Права и обязанности учетных работников регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются главным бухгалтером и способствуют наиболее рациональному распределению должностных обязанностей, определение прав и обязанностей каждого работника, осуществление контроля, за выполнением функций конкретным должностным лицом, а также предусматривают квалификационные требования, предъявляемые к бухгалтерам.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой. Учетная политика АО «Зара» СНГ является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения, (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами АО «Зара» СНГ.

При ведении бухгалтерского учета применяется Рабочий план счетов хозяйственной деятельности.

Основой организации первичного учета АО «Зара» СНГ является утвержденный приказом руководителя график документооборота, который определяет регламент прохождения каждого документа по соответствующему маршруту: место; круг лиц, ответственных за оформление документа; время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные федеральными органами исполнительной власти РФ. Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это соответствующей должностной инструкцией.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 8».

При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов.

Реализована возможность получения печатной формы созданного документа, формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов.

Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.

Далее проведем анализ основных показателей деятельности организации

Таблица 2

Анализ основных показателей деятельности организации

Показатели, тыс. руб.	2015	2017	2017	Изменение +/-		Темп роста, %
				2017/2015	2017/2017	2017/2015	2017/2017
Выручка	21 878562	28 341339	32 060184	6 462 777	3 718 845	129,54	113,12
Управленческие расходы	10484143	15381833	16752 939	4 897 690	1 371 106	146,715216	108,913801
Прочие доходы	66048	49372	25267	-16 676	-24 105	74,75	51,17
Прочие расходы	2 414 404	1 436 426	1 435 146	-977 978	-1 280	59,49	99,91
Текущий налог на прибыль	1 118 978	797 654	605164	-321 324	-192 490	71,2841539	54,08
Чистая прибыль	3 997 058	3 010 948	2 066 794	-986 110	-944 154	75,32	68,64

Анализ таблицы 3 показал, что финансовые результаты деятельности предприятия имеют тенденцию к увеличению. Так выручка в 2017 г. по сравнению с 2017 г. увеличилась на 3 718 845 тыс. руб. или 13,12 %

Управленческие расходы увеличились в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 4 897 690. руб., а в 2017 г. по сравнению с 2017 г. на 1 371 106руб.

Прибыль до налогообложения и налог на прибыль в динамике сокращаются: в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 103 тыс.руб. В 2017 г. по сравнению с 2017 г. увеличились на 192 490руб.

В этой связи сократилась и чистая прибыль в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 944 154 тыс.руб. или 68,64% ,

Таким образом, основным видом деятельности АО «Зара» СНГ является торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. Финансово-хозяйственную деятельность организаций, можно оценить как положительную.

Бухгалтерский учет АО «Зара» СНГ ведется в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет автоматизирован специализированной бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 8».

2.2 Приходные и расходные кассовые документы

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

Выявленные излишки отражаются по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленная при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 50 «Касса».

В АО «Зара» СНГк счету 50 «Касса» следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы».

Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Движение денежных средств в организации ведет к отражению в бухгалтерском учете кассовых операций по приходу наличных денег и их выплате. В зависимости от источников поступления или направлений использования денежных средств возникают особенности не только в оформлении кассовых документов, но и в организации синтетического учета.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой выдаче и поступлению денежных средств, с группировкой их по видам поступлений и выдач. Кассовые операции, отражающие выдачу денежных средств из кассы, записывают по кредиту счета 50 «Касса» и отражают в журнале-ордере №1. Кассовые операции, отражающие поступление денежных средств по дебету счета 50 «Касса» записываются в ведомость № 1, а также в различные журналы-ордера. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Число занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Итоги за месяц журнала-ордера №1 показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер предприятия. При этом указывают дату составления журнала-ордера и дату отражения оборотов в Главной книге.

Хозяйственные операции по учету кассовых операций представлены в таблице 3.

Таблица 3

Хозяйственные операции по учету кассовых операций

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
Получено в кассу с расчетного счета	50.1	51	55740
Сданы на расчетный счет денежные средства	51	50.1	20400
Выдача наличных денежных средств под отчет	71	50.1	30500

Продолжение таблицы 3

Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50.1	71	4280
Выдача наличных денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности	60.1	50.1	29200
Получено в кассу в счет погашения дебиторской задолженности	50.1	62.1	24896
Выдача займа работнику предприятия	73.1	50.1	26000
Возврат займа работником (ежемесячно по 2 600 руб.)	50.1	73.1	2600

Согласно данным таблицы 4, поступление наличных денежных средств в кассу АО «Зара» СНГ осуществляется в виде средств, полученных с расчетного счета, на сумму 55 740 руб., возврата неиспользованных подотчетных сумм в размере 4 280 руб., возврата займа от работника в размере 2 600 руб., а также получения наличных денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности в сумме 24 896 руб. (от покупателей за товары в наличной форме).

Расходование денежных средств из кассы АО «Зара» СНГ производилось на выдачу денежных средств под отчет в сумме 30 500 руб., выдачу займа работнику в сумме 26 000 руб., а также на погашение кредиторской задолженности наличными денежными средствами в сумме 29 200 руб. (оплата поставщику в наличной форме).

Все операции по счету 50 «Касса» в оборотно-сальдовой ведомости АО «Зара» СНГ группируются на следующие группы:

-поступление от покупателей (при розничной продаже);

- получение/возврат наличных из банка;

- выдача/возврат под авансовый отчет;

-оплата поставщикам в счет погашения задолженности за товар (в наличной форме);

-прочие выплаты и прочие поступления (относятся выдача/возврат займов и другие операции по кассе).

Бухгалтерский учет поступления денег в кассу АО «Зара» СНГ, а также их использования приведем в примерах:

Пример: Остаток наличности в кассе АО «Зара» СНГ на 06.09.2017 г. был 206800 руб. 6.09.2017 г. предприятие получило в банке наличность для выплаты заработной платы 320000 руб.

От покупателей поступила выручка за реализованную продукцию - 106547 руб. В этот же день было выплачено работникам заработную плату - 263000 руб., премию - 56060 руб. Выдано в подотчет главному экономисту предприятия Гончарову В.В. на расходы - 2900 руб. Внесено в банк на текущий счет - 10000 руб. Порядок отражения этих операций в учете приведено в таблице 4

Таблица 4

Хозяйственные операции по учету денег в кассе АО «Зара» СНГ

№ п/п		Дата		№ документа		Содержание операции		Корреспондирующие счета	Сума, руб.
Д-т						К-т
1	6.09.16		450		Получено наличкой в банке по чеку № 84655350 для выплаты зарплаты		50	51	320000
2	6.09.16		451		Поступила выручка в кассу от покупателей за реализованную сельскохозяйственную продукцию		50	62	106547
3	6.09.16		623		Отображена выплаченная сумма заработной платы		70	50	2630000
4	6.09.16		622		Отображена выплаченная премия		70	50	56060
5	6.09.16		621		Выдано в подотчет Гончарову В. В. на расходы		71	50	2900
6	6.09.16		624		Внесено в банк на текущий счет		51	50	10000

Операции, которые отражают на счете № 50, в АО «Зара» СНГ записывают в Журнал-ордер № 1 и до сведения итогов за день на основании отчетов кассира с приложенными к ним документами. С лицевой стороны журнала-ордера № 1 и сведения 1.1. отображают кредит счета 50, а с обратной - дебетовые обороты по кассе. Форму Журнала-ордера № 1 АО «Зара» СНГ, и сведения приведены ниже в таблице 5.

Таблица 5

Журнал ордер и ведомость АО «Зара» СНГпо счету 50 «Касса» за сентябрь 2017 года

I. Из кредита счета 50 "Касса" в дебет счетов
№ строки	Дата отчета кассира	№ 51	№ 65	№ 70	№ 71		Всего
1	2	3	4	5	6	7	20
1	06.09.2017	10000		31906	2900		134806
2	07.09.2017			2500			25000
3	08.09.2017				12000		12000
4	09.09.2017		9000		14000		23000
5	13.09.2017	15000			40000		55000
	Всего	25000	9000	34406	68900		249806
	Отметка
II. Ведомость N 1.1 в дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов
№ строки	Дата отчета кассира	№ 90-1	№ 51	№ 62	№ 70		Всего
1	2	3	4	5	6	7	20
1	06.09.2017		320000	106547			426547
2	07.09.2017	40680					40680
3	08.09.2017	15040			6000		21040
4	09.09.2017	9550					9550
5	13.09.2017			2000			2000
	Всего	65270	320000	108547	6000		499817
	Отметка

В АО «Зара» СНГ для осуществления расчетов денежными средствами имеется контрольно-кассовая машина. Операции с наличными денежными средствами выполняет бухгалтер по расчетным операциям. Он несет материальную ответственность за ведение кассовых операций. Лимит денежной наличности в кассе предприятия установлен банком в размере 10 000 руб.

Лимит рассчитан организацией методом расчета по объему поступлений. Формула расчета:

L = V / P x Nc,

где - L – лимит остатка кассы;

- V – объем выручки за проданные товары, работы, услуги за расчетный период в рублях;

- P – расчетный период, за который учитывается объем выручки, в рабочих днях (30 дней);

- Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (7 дней). Прием денежных средств осуществляется по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером (Приложение 1).

Выдача производится по расходным кассовым ордерам или другим документам, подтверждающим выдачу денежных средств (платежная ведомость и др.).

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-5). Все потоки денежных средств отражаются в кассовой книге.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно- кассовых машин. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Это, в частности, относится и к деятельности АО «Зара» СНГ.

В течение дня кассир- операционист принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате чек, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и юридическим лицом. Как всякий документ, он содержит определенный набор реквизитов, таких как:

- наименование и ИНН организации;

- заводской номер кассового аппарата;

- порядковый номер, дата и время покупки (оказания услуг);

- стоимость покупки;

- отметка о фискальном режиме.

При закрытии каждой смены снимаются показания фискальной памяти (распечатывается Z-отчет). На его основании заполняется справка – отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. Она составляется в одном экземпляре ежедневно. В ней отражаются данные фискальной памяти на начало и конец смены. По ним за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам, определяется выручка.

После снятия значений данных фискальной памяти и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста по форме № КМ-4. Этот документ применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждому кассовому аппарату организации и является контрольно – регистрационным документом показаний ККТ.

С целью контроля над исполнением кассовой дисциплины составляется план контроля, за осуществлением кассовой и расчетной дисциплины на фирме (таблица 6).

Таблица 6

План контроля за осуществлением кассовой и расчетной дисциплины в АО «Зара» СНГ

Объект контроля	Источник контроля	Исполнитель	Срок осуществления
Своевременность и полнота сдачи в банк кассовых поступлений и депонированной заработной платы	Кассовая книга	Главный бухгалтер	Ежедневно
Соблюдение лимита кассовых остатков	Кассовая книга	Главный бухгалтер	Ежедневно
Соблюдение правил выдачи авансов подотчетным лицам в пределах потребности	Заявление подотчетного лица о выдаче аванса	Бухгалтер по расчетам	Ежедневно

Продолжение таблицы 6

Своевременность оплаты счетов покупателями	Выписка по счету из банка	Бухгалтер по расчетам	Ежедневно
Своевременность оплаты счетов поставщиков	Объявления банка	Бухгалтер по расчетам	Ежедневно

В данной таблице 6 видно, что контроль, за осуществлением кассовой и расчетной дисциплины осуществляется во всех направлениях по выдаче и денежных средств на данном предприятии.

Итак, как видно из таблицы 7 в процессе организации учета денежных средств, учет организуется от составления планов организации документации и к контролю, за соблюдением дисциплины ведения этих операций. Поэтому организация учета на предприятии имеет очень большое значение.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

- ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

- ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

- КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств, в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию. Ревизия денежных средств, в кассе производится 1 раз в месяц.

Таким образом, бухгалтерский учёт наличных денег и их движения в АО «Зара» СНГ ведётся на активном счёте 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги – по кредиту. На счёте 50 сальдо может быть только дебетовое или равно нулю. Аналитическими данными служат кассовая книга и отчёты кассира. Аналитический учет ведется в журнале-ордере 1.1.

Документальное оформление операций по учёту кассовых операций АО «Зара» СНГ осуществляет согласно действующему законодательству, придерживаясь всех норм и правил.

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на предприятии

Изучив организацию ведения бухгалтерского учета в АО «ЗАРА СНГ» было выявлено, что бухгалтерский учет ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, так как компания является коммерческой организацией.

Мероприятие по совершенствованию учета и использования денежных средств в АО «ЗАРА СНГ» будет предложение о разработке примерной программы внутрихозяйственного контроля. С помощью такой программы можно будет усилить контрольные функции всех должностных лиц в организации, а также материально-ответственных лиц.

Можно разбить программу на три основных раздела. В первом разделе рассмотреть контроль условий, которые обеспечивают сохранность наличных денежных средств в обороте.

За вторым разделом закрепить контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.

А третий раздел должен отражать контроль за целевым использованием денежных средств.

Для каждого из разделов программы внутрихозяйственного контроля необходимо составить конкретные вопросы проверки, сроки проведения проверки и ответственные лица, которые осуществляют проверку.

Для первого раздела можно предложить следующие аспекты:

1) Проверка помещения кассы, а именно, решетки на окнах есть или нет, как закреплены, замыкается ли сейф.

2) Установлена и работает ли сигнализации в помещении кассы, как работают средства противопожарной сигнализации.

3) Проводится ли по окончании рабочего дня за опечатыванием сейфа и помещения кассы.

4) Контролируется ли доставка денежных средств в филиалы аптеки или в головную организацию.

Для второго раздела можно порекомендовать следующие аспекты:

1) Проводится ли инвентаризация денежной наличности в кассе.

2) Своевременно и полно ли оприходуются в кассу денежные средства.

3) Проверка правильности оформления кассовых документов и документов по расчетному счету.

4) Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.

Для третьего раздела можно порекомендовать для рассмотрения следующие аспекты:

1) Проверка соответствия полученных из банка денежных средств на целевые нужды и их использование.

2) Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.

3) Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.

4) Проверка правильности и достоверности выписок банка и подтверждающих документов.

5) Проверка правильности и своевременности формирования и осуществления расчетов с бюджетом и другими внебюджетными средствами.

Таким образом, данная программа будет охватывать более широкий диапазон вопросов по внутрихозяйственному контролю в организации. И поможет вовремя исправить все выявленные замечания и избежать возможных штрафных санкций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет денежных средств имеет главное значение в укреплении платежной дисциплины и в действенном применении экономических ресурсов фирмы. Вследствие этого весьма важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, верностью и отдачей применения денежных средств, обеспечиванием сохранности финансовых документов, оказавшихся у компании.

Основным видом деятельности АО «Зара» СНГ является торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. Финансово-хозяйственную деятельность организаций, можно оценить как положительную.

Бухгалтерский учет АО «Зара» СНГ ведется в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет автоматизирован специализированной бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 8».

Для учета наличных денежных средств в кассе организации применяется одноименный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются приходные операции, а по кредиту – расходные. Приходные операции оформляются приходным кассовым ордером, а расходные – расходным кассовым ордером.

Принять меры дисциплинарной ответственности к кассиру за неполное заполнение реквизитов в кассовых документах,

- Издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним, также принять новый приказ с перечнем лиц, которым можно выдавать денежные средства в подотчет,

- Ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта

Устранение выявленных недостатков в учете и внутреннем контроле денежных средств позволят не только улучшить работу организации по данному объекту учета, но и избежать возможных штрафных санкций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 01 г. №197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч. 1). Ст. 3; №30. Ст. 3014; Ст. 3033; 2003. №27 (ч. 1). Ст. 2700
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ// СЗ РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824
5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете»// СЗ РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
6. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 04.11.2017) «О валютном регулировании и валютном контроле»// Собрание законодательства РФ», 05.01.2009, N 1, ст. 16
7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, N 21, ст. 1957,
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н"О формах бухгалтерской отчетности организаций"(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
9. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П)// «Вестник Банка России», N 29-30, 06.06.2008.
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», N 46, 2000 (Приказ),
11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // «Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 208,31.10.1998
12. Агаева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агаева – М.: Класс-Пресса, 2015. – 110 с.
13. Антонов А.П. Денежный поток: описание сущности понятия / А.П. Ан- тонов // Инновационная наука. – 2017. – № 1-1. – С. 14-18.
14. Аристамова Э.А Бухгалтерский учет и аудит. / Э.А. Аристамова, И.К. Дашуков – М.: Издательство, 2017. – 496 с.
15. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. / А.С. Макларов, В.С. Сюмин // «Аудиторские ведомости». – 2017. - № 10. – с. 18.
16. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. / Ю.А. Бабаева – М.: Проспектъ, 2015. – 396 с.
17. Баннеков А. Г. Основы бухгалтерского учета. / А.Г. Баннеков, А.Л Валулин, А.Ю. Рестамов – М.: Коллос, 2015. – 303 с.
18. Бухгалтерский учет и анализ / Е.И. Костюкова и др.; под ред. Е.И. Костюковой. - М.: Кнорус, 2015. 74 - 405 с
19. Данцова Л.В., Некифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. / Л.В. Данцова, Н.А. Некифорова – М.: Дело, 2017. – 67 с.
20. Драчева Н.В., Резанова Л.В Учет денежных средств и финансовых вложений: учебное пособие для студентов экономического факультета / Н.В. Драчева, Л.В. Резанова. - Петрозаводск: Издательство ПетрГУ, 2017. - 50 с.
21. Жудкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. / Е. Ю. Жудкова. – М.: Эксимо, 2017. – 480 с.
22. Калинина Г.В. Учет денежных средств [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Калинина Г.В., Лучкова И.В., Бакулина Г.Н.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 148 c.
23. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2017. - 400 c.
24. Кулаков А.Р. Налоговый учет. / А.Р. Кулаков – М.: Дело, 2017. – 34 с.
25. Литнева Н.А. Бухгалтерский учет. / Н.А. Литнева, Л.И. Малевкина, Т.В. Федорава – М.: Инфра-М, 2015. – 229 с.
26. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации / Д.Ю. Самыгин и др.; под ред. Н.Г. Барышникова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 229 с
27. Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятия. / Т.Г. Савицкая. М.: Интра-М, 2015. – 368 с.
28. Скрипеченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипеченко – С-Пб.: Питер, 2017. – 317 с.
29. Стипановских А.С. Аудиторство. / А.С. Стипановских – М.: Наука, 2015. – 704 с.
30. Талмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные вопросы. / И.А. Талмачев – М.: МиК, 2017. – 207 с.
31. Фулина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. / Ф.Н. Фулина – М.: Экмо, 2015. – 156 с.

Чумакова Н. В. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. – № 11-3 (30). – С.88

1. Шадрина, Г. В. Основы бухгалтерского учета : учебник и практикум для СПО / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 429 с
2. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций [Текст] : учеб. пособие для вузов, 2-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 208 с.
3. Шевелев А.Е. Организация бухгалтерского учета в современных условиях // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. – 2014. – том 7. – № 3. – С188-190.
4. Аудит денежных средств организации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.audit - it.ru / ifrs / terms / items / cash - and - cash - equivalents.html(дата обращения: 17.11.2018)
5. Учет денежных средств организации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // mvf.klerk.ru / f1otchet / f1 _ 1250.htm (дата обращения: 17.11.2018)

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

АО «Зара» СНГ.

ПРИКАЗ № 13

об установлении лимита остатка кассы организации

г. Москва  13.12.2017

 1. Установить на 2017 год лимит остатка наличных денег в главной кассе в размере 10000  руб.

 2. Главному бухгалтеру довести до сведения старшего кассира лимит остатка денежных средств в кассе.

Генеральный директор

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4