Понятие и сущность налогового учета

Содержание:

Введение

Государственный бюджет служит предпосылкой и финансовой базой функционирования государства и представляет собой основной экономический план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. При помощи бюджета решаются вопросы финансового регулирования на макроуровне и в масштабах всей экономики. Значение бюджета заключается в том, что за счет него перераспределяются денежные доходы населения, предприятий и иных юридических лиц. Через бюджет проходят значительные финансовые потоки, он непосредственно влияет на формирование важных экономических показателей.

В нашей стране формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. В различных странах объем доходов от налогов может доходить до 90%. Налоговая система формируется за счет взимаемых налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Правильная организация налогового учета важна для корректного исчисления налогов. В данной работе мы рассмотрим основные цели и задачи налогового учета, как основной системы обобщения информации для определения налоговой базы. При правильной постановке целей учета налоговых платежей возможно найти пути для повышения собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога.

В данной курсовой работе раскрывается понятие налогового учета, его целей и задач.

Цель данной работы – раскрыть понятие и сущность налогового учета, разграничить его основные цели и задачи, а так же рассмотреть способы ведения налогового учета для достижения его целей и задач.

Для выполнения целей работы нужно решить следующие задачи: определить цели и задачи налогового учета, рассмотреть подходы к ведению налогового учета и подтверждение данных налогового учета.

Работа состоит из двух глав, где:

1. Налоговый учет
2. Ведение налогового учета

В заключение по курсовой работе приводятся выводы по теме «Налоговый учет, его цели и задачи».

Глава 1. Налоговый учет

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоги появились за долго до становления цивилизованного строя. У различных племен они назывались и взимались по-разному. Например, существовали определённые поборы с каждого члена племени для поддержания его боеспособности, приобретения различных материальных благ для всех , в том числе и для обогащения лидера. В древнем мире не был сформирован четкий механизм для взимания налогов, и только с появлением государственного строя возникли первые узаконенные формы налогообложения [27, с.17]. Необходимость содержать армию, флот, чиновников порождает создание первых налоговых систем и органов контроля над правильным исполнением государственных приказов. Долгое время существовала натуральная форма налогов: зерно, продукты, ткани. Монголо-татарское иго, захватившее Русь на несколько веков и очень отрицательно сказавшееся на ее развитии, существовало за счет оброков, собираемых с крестьян [4, c.18].

Исторически объективная потребность во введении и установлении налогов обусловлена возникновением государства и необходимостью реализации экономических, социальных задач, задач обороны и управления [27, с.17]. Налоги и налогообложение как элементы экономической культуры свойственны всем существующим государственным системам. Формируясь и развиваясь параллельно с государством, история налогов и налогообложения насчитывает тысячелетия [12, c.12]. Преобразование налоговой системы неизбежное следствие изменения формы государственного устройства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов [18, c.25]. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства [18, c.25].

Принято считать, что налоги, оформились как таковые вместе с развитием товарного производства. По мере развития учения о государстве появлялись новые возможности для выяснения природы налога. Только после примирения населения с налогами с налогами и они стали основным источником государственных доходов, стали создаваться теории, обосновывающие налог [12, c.12].

По мнению академика Д.С. Львова: «Стержневым фактором обновления экономики являются налоги — реформирование налоговой системы. Это самое тяжелое из всех государственных ограничений, влияющих на стремление людей работать эффективно и вкладывать капитал в развитие производства. Действующая налоговая система — классический пример того, как можно заставить людей не вкладывать свой капитал в развитие производства». [11, с. 164]. Безусловно, в наши дни налоги являются основной формой доходов государства, выполняя при этом не только финансовую функцию, но, что не маловажно, используется для экономического воздействия на динамику и структуру производства, на развитие научно- технического прогресса.

Определение налога дано в статье 8 Налогового кодекса РФ. Налог – это «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципального образования» [15].

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налог является экономической ценностью для современного государства и способствует поддержанию жизнедеятельности населения [14, с. 12]. Для исчисления налоговой базы было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ: «Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [15]. В методических рекомендациях по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729, под системой налогового учета понимается «особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ)» [13]. Несмотря на то, что данное определение дано в контексте исчисления налога на прибыль, в данной работе мы будем опираться на определение налогового учета в основном применительно к главе 25 «Налог на прибыль».

1.2 Цели и задачи налогового учета

Как любая учетная система налоговый учет имеет свои объекты, задачи и цели. Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ: «Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога» [15]. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Таким образом, объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли [15].

Прежде, чем мы обратимся к определению основных целей и задачей налогового учета, разграничим данные понятия. В самом общем смысле под целью понимают совокупный конечный результат, то есть то, чего мы хотим достичь в результате нашей деятельности. Цель достигается поэтапным выполнением определенных задач. Например, для того чтобы построить скворечник, необходимо выполнить ряд задач: определиться с конструкцией, подготовить необходимые инструменты, материалы, выполнить ряд строительных работ. Задачи, как правило, содержат в себе требования, которые необходимо выполнить для достижения поставленной цели [11, с. 174].

Основная цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации, которые можно разделить на внутренних и внешних. Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. При условии уменьшения подобных расходов возможно оптимизировать налогооблагаемую прибыл [11, с. 174].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, необходимо выполнить определенные действия, чтобы реализовать основные задачами налогового учёта:

- формирование полных и достоверных данных о порядке предоставления информации о размере объекта налогообложения;

- обоснование используемой льготы или вычета;

- формирование полных и достоверных данных об определении величины налогооблагаемой базы налогового периода;

- обеспечение раздельного учёта при использовании разных ставок налогов либо разного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной данными внутренних и внешних пользователей, надзор за верностью определения и перечисления налогов в бюджет.

Отчетными (налоговыми) периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными (налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета, поэтому если не вести налоговый учет, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги [15].

В налоговом учете должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодов;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом.

В статье 313 Налогового кодекса РФ отмечается, что «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому [15]. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Глава 2. Ведение налогового учета

2.1 Подходы к ведению налогового учета

Одной из основных целей налогового учёта является формирование полных и достоверных данных о порядке предоставления информации о размере объекта налогообложения, чтобы в дальнейшем можно было определить суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату. Для достижениях данной цели необходимо вести налоговый учет корректно, в соответствии с требования законодательства РФ корректно и верно. Налоговый учёт, как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с налоговым Кодеком РФ. Правила, установленные гл. 25 НК РФ, таковы, что сделать это на основе одних лишь данных бухгалтерского учёта невозможно.

Глава 25 НК РФ не содержит жестких стандартов и правил ведения налогового учёта. Она предоставляет организации свободу выбора и предполагает, что организация самостоятельно решит, как вести налоговый учёт.

В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации [7].

Как отмечалось ранее, налогоплательщик самостоятельно устанавливает систему ведения налогового учета в своей учетной политике для целей налогообложения и налоговые органы не могут устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [15]. В учетную политику для целей налогообложения могут вноситься изменения. Порядок и основания для внесения изменений также определены законодательством РФ. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах или применяемых методов учета [15]. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

1) при изменении применяемых методов учета – с начала нового налогового периода;

2) при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Налогоплательщик также должен отразить в учетной политике для целей налогообложения, например, новые виды деятельности, их принципы и порядок отражения для целей налогообложения. Стоит отметить, что содержание данных налогового учета без исключения является налоговой тайной и не подлежит разглашению.

Ведение налогового учета может осуществляться на основании различных подходов. Рассмотрим основные из них:

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета. Данный подход реализуется чаще всего на крупных предприятиях, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. В подобных организациях существуют специализированные департаменты или отделы, которые ведут налоговый учет. При данном подхое на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета. Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов бухгалтерского и налогового учета. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два этих учета.

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируются для целей налогообложения. При данном подходе прибыль исчисляется для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно. Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.

5. Налоговый учет ведется в обособленном "налоговом" Плане счетов. Данный подход представляет собой «смесь» первого и третьего способа. Его суть заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся "налоговые" счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ.

Организациям, которые решат рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учёта, нужно чётко определить, по каким хозяйственным операциям правила бухгалтерского учёта и правила учёта для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются. Когда правила совпадают, операции, отражённые на счетах бухгалтерского учёта, будут без изменения участвовать в расчёте налога на прибыль. Чтобы таких операций было как можно больше, нужно постараться сблизить бухгалтерскую и налоговую учётную политику, иными словами, установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершённого производства и готовой продукции и т.д. Тогда многие операции, отражённые в бухгалтерском учёте, будут без изменения участвовать в расчёте налога на прибыль.

Рассмотрим пример. Компания ООО «Конгресс» 20 октября 2015 г. приобрело и ввело в эксплуатацию станок. Стоимость оборудования составила 230 000 р., в том числе НДС – 35 085 р. Станок относится к четвёртой амортизационной группе, и его можно использовать от пяти лет и одного месяца до семи лет. ООО «Конгресс» начисляет амортизацию по всем основным средствам линейным методом и в бухгалтерском учёте, и для целей налогообложения. ООО «Конгресс» установило одинаковый срок полезного использования станка – шесть лет. Норма амортизации станка равна 1,389% (1 : 72 мес × 100%). Каждый месяц по станку начисляется амортизация 2707 р. (194 915 р. × 1,389% : 100%). Такая же сумма амортизации будет учитываться при налогообложении прибыли. ООО «Конгресс» может не отражать сумму амортизации в отдельном налоговом регистре, а использовать для целей налогообложения кредитовые обороты по синтетическому счёту 02 «Амортизация основных средств». Бывают случае, когда правила бухгалтерского учёта сложно соотнести с требованиями налогового законодательства. В этом случае обороты по бухгалтерским счетам придётся корректировать для целей налогообложения. Для этого организации придётся самостоятельно разработать специальный расчёт и утвердить его приказом об учётной политике для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны быть полными и содержать информацию о:

• порядке формирования суммы доходов и расходов;
• порядке определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумме остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядке формирования сумм создаваемых резервов;
• сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик выбирает подход к ведению налогового учета самостоятельно, опираясь на требования законодательства РФ. Выбранный подход служит основной для подтверждения данных налогового учета.

2.2. Подтверждение данных налогового учета

Одной из основных целей налогового учёта является формирование полных и достоверных данных о порядке предоставления информации о размере объекта налогообложения, чтобы в дальнейшем можно было определить суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату. Под данными налогового учета понимается информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющихобъект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документа налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета или расчетами налоговой базы.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учёта, закрепив её положение в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Рассмотрим каждую из этих позиций более подробно. Согласно п. 2 ст. 9 ФЗ № 129 "О бухгалтерском учете первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты [9]:

• наименование документа;
• дата составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах [12]. Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (при возможности) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Налогоплательщик самостоятельно обязан разработать формы регистров налогового учета. Ведение регистров налогового учета может быть реализовано в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и/или любых машинных носителях. Статьей 313 Налогового кодекса РФ установлены формы аналитических регистров налогового учета и указаны основные требования их реквизитам [18, с.576]. Налоговый регистры в обязательном порядке должны содержать:

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового учета обнаружатся ошибки, исправлять их вправе только ответственное за это лицо. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано [18, с. 576].

Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяют доходы и расходы фирмы;
• как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;
• каков размер задолженности перед бюджетом.

Документом «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Регистры налогового учета» от 19 декабря 2001 г. установлены методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей регистров налогового учета [9]. В соответствии с данным документом предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с группировкой их по 5 разделам:

I. Регистры промежуточных расчетов - 16 форм;

II. Регистры состояния единицы налогового учета - 13 форм;

III. Регистры учета хозяйственных операций - 7 форм;

IV. Регистры формирования отчетных данных - 12 форм;

V. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями - 3 формы.

Стоит отметить, что сами регистры в данных рекомендациях не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации для каждого регистра. Конкретная же разработка регистров должна производиться самими организациями.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов налогового учета для целей налогообложения. Аналитический учет данных налогового учета должен быть организовано так, чтобы порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций был максимально прозрачен. Основная цель аналитических регистров налогового учета – это систематизация и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Ответственность на корректность указанных хозяйственных операций в регистрах налогового учета несут лица, которые составили и подписали данные регистры.

Внесение изменений, коррективов в регистры налогового учета должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, необходимо также указать дату и обоснование для внесения изменений или исправлений.

Перечень регистров налогового учета, как и сами разработанные формы регистров, не является обязательным для налогоплательщиков. Перечень рекомендованных регистров не является исчерпывающим (при этом отсутствие регистра в числе предложенных, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей регистров, а также описание регистров не может служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным гл. 25 НК РФ) [15].

Регистры налогового учета были разработаны в соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей по состоянию на 15 декабря 2001 г. (после этого неоднократно в статьи гл. 25 НК РФ вносились существенные изменения [15].

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве РФ о налогах и сборах [15].

Законодательство, посвященное налоговому учету, постоянно совершенствуется. При этом законодателем предпринимаются усилия, направленные на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Так начиная с 1 января 2006 года, налогоплательщики определяют свои доходы не только на основании первичных учетных документов для бухгалтерского учета, но и на основании иных документов, подтверждающих получение дохода. Данные изменения нашли отражение в ст.248 НК РФ [15].

Для подтверждения расхода налогоплательщик имеет право использовать документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, а именно:

• таможенной декларацией,
• приказом о командировке,
• проездными документами,
• отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. [15]. Это сравняло правила бухгалтерского и налогового учета таких объектов.

В заключение отметим, что НК РФ и Рекомендации МНС России по организации налогового учета на предприятиях предполагают разработку индивидуальных программ для каждого налогоплательщика в соответствии с объемом (количеством) хозяйственных операций, особенностями организации бизнеса. Очевидно, что финансирование разработки таких программ доступно только крупным и средним организациям, что касается организаций с небольшим объемом операций, то постановка налогового учета для них окажется весьма обременительным мероприятием [26].

Заключение

В наши дни налоги являются основной формой доходов государства, выполняя при этом не только финансовую функцию, но также используется для экономического воздействия на динамику и структуру производства, на развитие научно- технического прогресса.

Налог является экономической ценностью для современного государства и способствует поддержанию жизнедеятельности населения. Налоговая система формируется за счет взимаемых налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

В данной курсовой работе мы определили налоговый учета, как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом

Одной из основных целей налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Главная задача налогового учёта - определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату. Закономерно, что за счет правильной и корректной организации налогового учета в государстве возможно увеличить поступления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Для достижения целей налогового учета необходимо вести его в соответствии с требования законодательства РФ. корректно и верно, в частности выполнять требования, выдвигаемые к первичным учетными документами, аналитическим регистрами налогового учета или расчетам налоговой базы.

Библиографический список

1. Брызгалин А. В., Ильиных Д. А. Налоговый контроль//Налоги и финансовое правительство. - 2011. № 5. - С. 111-116.
2. Буткевич В. Между прошлым и будущим. Налоговиков уполномочили снизить налоги//Экономика и жизнь. - 1998. - №41. - С. 56-58.
3. Воинов В.Р. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль//Консультант бухгалтера. - 2002. - №2. - С. 11.
4. Глушков И.Е., Киселев Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х томах. Т.1. - М.: КноРУС 2004. - 1000 с.
5. Добрынин А.Н., Тарасович Л.С. Экономическая теория. – СПб.: Дис, 1997. - С. 544
6. Закон РФ от 27.12.91r.N2118-l в редакции от 10.02.99г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207/ (Дата обращения: 10.11.2019).
7. Захарьин В.Р. Учетная политика организации для целей налогового учета//Консультант бухгалтера. - 2002. - № 2. URL: https://www.lawmix.ru/bux/135117 (Дата обращения: 10.11.2019).
8. Зверховский В.А. Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие//Российский налоговый курьер. - 1999. - № 2. - С.5.
9. Как организовать налоговый учет.

URL: https://www.buhgalteria.ru/article/kak-organizovat-nalogovyy-uchet (Дата обращения: 09.11.2019).

1. Крутякова Т., Мельникова Ю. Общие рекомендации по организации налогового учета//Экономико-правовой бюллетень. - 2002. - № 4. - С.7.
2. Львов Д. С. Экономика развития. М.: Экзамен. - 2002. - 512 с.
3. Малыш, Е. В. Налоги и налогообложение: учеб.-метод. пособие/Е. В. Малыш. - Екатеринбург: Урал. - 2017. - 112 с.
4. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40189/debd1b5a4bfadc4361fbf88a8332c00a1fab18a0/ (Дата обращения: 10.11.2019).
5. Миронова Г.И. Использование результатов стоимостного анализа в налоговом учете организации // Налоговые известия Московского региона. - 2002. - № 5. - С.12.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833f5b8b817c276e9/. (Дата обращения: 10.11.2019).
7. Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.07.98 г. N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.)
8. Новоселов К.В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций: Дис. канд. экон. наук. 08.00.10. - Екатеринбург, 2005. – 176 с.
9. Перов А.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.
14. Расторгуева Р.Н. Вопросы организации налогового учета // Современный бухгалтерский учет. – 2002. - № 2. - С.4.
15. Романовская Л.П. Разработка аналитических регистров налогового учета нормируемых расходов и составление декларации//Бухгалтерский учет. - 2002. - №11. - С.30.
16. Романовский М.В. Налоги и налогообложение/под ред. М. В. Романовского О. В. - СПб.: Питер, 2000. - 496 с.
17. Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета//Аудиторские ведомости. - 2002. - №7. URL: https://www.lawmix.ru/bux/130543 (Дата обращения: 11.11.2019).
18. Толкушин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2001. – 432 с.
19. Федеральный закон №57-ФЗ от 29.05.2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» URL: https://customs.consultant.ru/documents/50078 (Дата обращения: 11.11.2019).