Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные документы в налоговом учете

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Формирование эффективной налоговой системы является ключевой задачей налоговой политики страны и предпосылкой развития экономики страны в целом. Неотъемлемой частью системы налогообложения выступают косвенные налоги, одним из которых является налог на добавленную стоимость. Поэтому своевременная уплата НДС в бюджет субъектами хозяйствования является необходимым условием выполнения государством возложенных на него функций и стабильного функционирования самих налогоплательщиков.

Нововведения законодательства и необходимость получения полной, правдивой и оперативной информации о налоге на добавленную стоимость порождают потребность в совершенствовании теоретических и организационно-методических аспектов их налогового учета.

Целью исследования является анализ сущности, налогового учета и отчетности по НДС. Согласно цели поставлены следующие задачи:

- исследовать подходы к сущности налога на добавленную стоимость для целей налогового учета;

- разработать классификацию налога на добавленную стоимость для нужд налогового учета;

- изучить порядок организации налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, установить основные статьи учетной политики в части расчетов по налогу на добавленную стоимость;

- описать систему документирования расчетов по налогу на добавленную стоимость;

Объектом исследования является ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ».

Предметом исследования являются первичные документы по учету НДС.

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы познания. При исследовании экономической сущности категорий «налоги», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость» использованы методы теоретического обобщения, группировки, сравнения и исторический. Методы причинно-следственной связи и логический использованы для усовершенствования классификации налогов и определения НДС в общей системе налогообложения. Для изучения аспектов развития учета расчетов по налогу на добавленную стоимость использованы методы индукции и дедукции. Методы анализа и синтеза использованы при исследовании научных литературных источников.

Графический и табличный методы использованы для наглядного отображения результатов исследования.

Информационной базой исследования являются труды отечественных ученых по вопросам налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, законодательные и нормативные акты, регулирующие налоговый учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, интернет источники, первичные документы, регистры учета и отчетность ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ».

1. Теоретические основы учета и отчетности по НДС

1.1. Сущность и экономическое содержание НДС

Налоги в целом начали взиматься достаточно поздно. Известно, что налоги являются необходимым и неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Французский исследователь финансового права П. Годме говорит о том, что «налогоплательщик только потому платит налог, что знает о существовании принудительных мер, и в случае отказа платить такие меры будут приняты и его заставят заплатить с излишком»[11].

В существующем виде на практике впервые НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению своих финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами[25]. Было принято пятнадцать директив о налоге на добавленную стоимость, которые устанавливали единый правовой режим НДС на территории государств - членов ЕС. Необходимо подчеркнуть, что значительные изменения в развитии системы НДС были внесены именно Шестой директивой, которая по сути заменила первые две Директивы[21].

В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом» из-за предпосылок его внедрения, указанных выше.

В России история этого налога берет свое начало в 1991 году с принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этим Законом НДС был отнесен к федеральным налогам. Однако нормативный акт не раскрывал сущности и механизма данного налога. Впервые основные элементы этого налога были определены в Законе РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», который вступил в силу с 1 января 1992 года. Данный Закон представлял НДС как форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, который создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Но рассматриваемый Закон носил рамочный характер и плохо регулировал процесс исчисления и уплаты НДС. Это компенсировалось регулярным принятием подзаконных нормативных актов и судебной практикой. Ситуация улучшилась после вступления в силу Закона РФ от 16 июля 1992 года № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России», но кардинальным образом не поменялась. Итогом законотворческой деятельности по вопросам регулирования налоговых правоотношений, и НДС в частности, стало принятие НК РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. 1 января 2001 года вступил в силу ФЗ от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах». Именно в это время вступила в силу глава 21 НК РФ, которая в настоящее время регулирует порядок исчисления и уплаты НДС.

Введение НДС рассматривалось как своеобразная панацея от всех существовавших финансовых проблем. Предполагалось, что уже в первые годы его введения дефицит бюджета будет значительно уменьшен. Однако на практике НДС быстро проявил и свои отрицательные черты. Принятие НК РФ положило начало формированию налогового процесса как особого, самостоятельного института налогового права. На данном этапе конструкция НДС начинает все более соответствовать международным аналогам:

- основные понятия и структура законодательства о НДС почти совпадают с европейскими требованиями;

- введены понятия места реализации товаров и услуг, нулевой ставки;

- включены в число налогоплательщиков индивидуальные предприниматели;

- сокращено количество освобождений от уплаты налога до перечня стандартных освобождений, применяемых в международной практике.

Налоги - это сложное и многоаспектное явление, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения в обществе [1]. Вместе с тем налоги служат и одним из действенных инструментов регулирования экономики страны. Кроме того, они являются наиболее важным элементом финансовых отношений на уровне государства, регионов, муниципалитетов, предприятий, граждан. Поэтому для обеспечения устойчивого развития социума и экономики любой страны необходимо организовать как можно более рациональную и эффективную налоговую систему. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. В этих условиях особую актуальность приобретают исследования концептуальных основ природы налога, налоговой системы и особенностей организации налоговых отношений. В современных рыночных условиях во взглядах на НДС происходит все большая трансформация в сторону понимания налога как осознанной необходимости. И это при том, что для субъектов хозяйствования НДС может восприниматься негативно, поскольку он в итоге сокращает их реальные доходы. Но общество все более понимает, что уплата НДС неразрывно связано с общественными благами, в которых это общество нуждается, и потому не должно зависеть от желания и воли конкретного налогоплательщика. НДС регулирует распределение ресурсов между государственным и частным секторами экономики, между производством общественных и частных благ, и в этом смысле они являются инструментом выполнения государством локационной функции. НДС также является инструментом финансовой политики, при помощи которого осуществляются распределение и перераспределение создаваемого валового общественного продукта и национального богатства. Уникальность оценочных критериев налогообложения имеет разную направленность, что определяет различные системы оценки налогового контроля. Нейтральность в экономике, простота в общей организации, а также гибкость взаимосвязаны с фискальными требованиями (фискальная эффективность) [19]. Следует отметить, что основанием для внесения изменений в законодательство об НДС, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, являются ежегодные «Основные направления российской налоговой политики». Правительством РФ на заседании 1 июля 2014 года одобрены Основные направления налоговой политики РФ на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов (далее - Основные направления налоговой политики), определившие развитие налоговой системы, включая НДС, в указанный период. Таким образом, анализ, проведённый в настоящем параграфе, показал, что в России история этого налога берет свое начало в 1991 году с принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

Следует отметить, что в настоящее время НДС - один из самых распространенных косвенных налогов. Этот налог является многоступенчатым (многостадийным), так как представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, образующегося на каждой стадии производства. Это означает, что НДС начисляется при каждом приросте стоимости. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является одним из ведущих источников, формирующих бюджетные ресурсы (около 20% среди других налоговых поступлений [15]. Это самый сложный в администрировании налог. Здесь достаточно высоки манипуляции с доходом и незаконным возмещением налога из бюджета экспортерами продукции. Возникают также затруднения в ведении бизнеса при освобождении от уплаты данного налога отдельных предприятий, видов бизнеса, находящихся в цепи хозяйственных отношений.

НДС является одним из ведущих средств формирования бюджета. К числу преимуществ указанного налога его сторонники относят простоту администрирования. При низком уровне дохода будет наблюдаться бюджетный дефицит, при высоком – бюджетный излишек [19]. Представляется, что в настоящее время систематичность осуществления финансово-бюджетного контроля при взимании НДС нельзя отнести к его существенным признакам. Во-первых, признаки систематичности осуществления финансового контроля при взимании НДС законодательством РФ не установлены. В правовой доктрине по этому вопросу также не выработано единого мнения. Во-вторых, принцип систематичности при взимании НДС не входит в число принципов бюджетной системы, а также в число существенных признаков бюджетного процесса. В-третьих, отдельные участники бюджетного процесса могут выступать в бюджетно-контрольных правоотношениях в качестве контролирующих субъектов при взимании НДС, в то время как для них это не является приоритетным направлением деятельности. Вместе с тем систематичность осуществления контроля при взимании НДС может рассматриваться как один из признаков деятельности органов государственного и муниципального финансового контроля. Систематичность находит практическое выражение в планировании контрольной деятельности этих органов. Не смотря на значимость НДС при формировании бюджета в настоящее время бюджетным законодательством РФ не установлено содержание финансово-бюджетного контроля при взимании НДС как вида финансовой деятельности. Однако отдельные правовые акты РФ содержат указание на элементы государственного финансового контроля как вида финансовой деятельности.

Сформировавшиеся в нашем государстве налоговые взаимоотношения, безусловно, отражаются на налоговой политике, основная задача которой состоит в обеспечении ресурсами и финансами самого государства, а также в благоприятных условий для повышения эффективности национальной экономики и улучшения качества и уровня жизни общества. Ключевая роль налогов в обществе может быть, как позитивна, так и негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Уже на основе этого делаются выводы об эффективности и фактической обоснованности каждого налога. Об эффективности взимания данного налога свидетельствую данные за последние годы:

Таблица 1.1

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 — 2018 г., млрд. р.

Вид налогов	2014	2015	2016	2017	2018
Налог на прибыль	2372,8	2598,8	2770,2	2850,6	4954,4
НДПИ	2904,2	3226,8	2929,4	3295	3512
НДФЛ	2688,7	2806,5	3017,3	2530,5	2976,4
НДС	3711,9	2448,3	2657,4	2607,9	2847,6
Акцизы	664,9	1014,4	1293,9	1259	1262,2
Имущественные налоги	955,1	1068,4	1116,9	1034,6	1181,5

Анализ различных определений НДС показал, что наибольшее количество авторов в своем определении отмечают, что НДС – это налог, уплачиваемый покупателем (конечным потребителем), также довольно значительное количество учёных отмечает, что НДС – это часть вновь созданной стоимости производства и обращения и его сумма входит в цену продажи товаров, работ и услуг [13, 30 43, 51]. Итак, можно сказать, что все подходы к определению экономической сущности НДС являются правильными. Предлагается обобщить различные подходы и предложить следующее определение налога на добавленную стоимость: налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, который является одним из основных источником наполнения бюджета, он является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг). Стоит также отметить, что НДС является одним из противоречивых и криминогенных налогов.

Обобщая выше сказанное, предлагаем такие понимания экономической сущности понятий «налоги», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость» (рис. 1.2).

Также следует обратить внимание, что для понимания экономической сущности налога на добавленную стоимость с точки зрения налоговго учета следует употреблять понятия не «налог на добавленную стоимость», а «расчеты по налогу на добавленную стоимость» (рис. 1.3). Расчеты по налогу на добавленную стоимость – это совокупность операций, связанных с возникновением налогового обязательства при отгрузке товаров (работ, услуг) и налогового кредита при приобретении товаров (работ, услуг).

Залог успешного функционирования государства, поскольку они выступают главным средством формирования государственного бюджета и обеспечивают финансирование государственных расходов. Обязательные платежи в государственный бюджет, взимаемые в денежной форме с базы на основе законодательных актов с физических и юридических лиц

Налоги, взимаемые с конечных потребителей товаров (работ, услуг) и включаются в цену товаров (работ, услуг), при этом их уплата в государственный бюджет не зависит от уровня доходов налогоплательщиков

Косвенный налог, является основным источником наполнения бюджета, является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг)

Подходы к понятию «налог на добавленную стоимость» «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость»

Косвенные налоги

Налоги

Налог на добавленную стоимость

Рис. 1.2. Сущность понятий «налоги», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость»

Налоговое обязательство – это сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в государственный бюджет.

Налоговый кредит – это сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату плательщику налога на добавленную стоимость. То есть, если сумма налогового кредита превышает сумму налогового обязательства, организация имеет право на бюджетное возмещение.

Представляется, что необходимо выделить и юридический аспект понимания понятия «налог на добавленную стоимость», поскольку действительно возникает ряд махинаций, разрабатываются различные схемы для того, чтобы не платить НДС в бюджет, а решением этой проблемы должны заниматься именно правоохранительные органы.

НДС – это косвенный налог, является основным источником наполнения бюджета, является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг)

НДС – это один из противоречивых и криминогенных налогов, при уплате которого в государственный бюджет, возникает ряд махинаций и теневых экономических отношений

Расчеты по НДС – это совокупность операций, связанных с возникновением налогового обязательства при отгрузке товаров (работ, услуг) и налогового кредита при приобретении товаров (работ, услуг)

Подходы к понятию «налог на добавленную стоимость»

С юридической точки зрения

С экономической точки зрения

С бухгалтерской точки зрения

Рис. 1.3. Подходы к определению понятия «налог на добавленную стоимость»

Для предотвращения противоречий и преодолению несогласованности, возникающие при классификации налогов, предлагаем классифицировать налоги следующим образом (рис 1.4).

Такая классификация налогов является оптимальной, ведь при отнесении налогов в той или иной классификационной признаки четко видно, какой налог является по форме, в какой бюджет и фонд и каким способом взимается, а также, что является источником уплаты налогов в государственный бюджет. Как видно, по форме взаимоотношений плательщика и государства НДС является косвенным налогом, поскольку включается в цену товаров (работ, услуг) и его величина не зависит от доходов налогоплательщиков. По уровню взыскания в бюджет – налог общегосударственный, поскольку он взимается в государственный бюджет и является обязательным по всей территории РФ.

По форме взаимоотношений плательщика и государства

- прямые;

- косвенные

Классификация налогов и определения НДС в общей системе налогообложения

По бюджетной закрепленности

По уровню взыскания в бюджет

По целевому назначению

- общегосударственные;

- местные

- общие;

- специальные

- закреплены;

- регуляторные

По способу взимания

- окладные;

- раскладные

НДС

По источникам уплаты

- на реализацию;

- из себестоимости;

- на прибыль

НДС

Рис 1.4. Классификация налогов и определения НДС в общей системе налогообложения

Для целей налогового учета необходимо более глубоко классифицировать сам налог на добавленную стоимость (рис 1.5).

В зависимости от осуществляемых процессов

Классификация НДС для нужд налогового учета

В зависимости от своевременности погашения

подтвержденный

неподтвержденный

В зависимости от получения налоговой накладной

Приобретение

налоговый кредит (входной НДС)

Реализация

налоговое обязательство (исходный НДС)

отрицательный

В зависимости от соотношения сумм ПК и ПО

неуплаченный

уплаченный

положительный

В зависимости от ставок налогообложения

НДС по основной ставке (20 %)

НДС по пониженной ставке (10 %)

НДС по ставке 0%

Рис. 1.5. Классификация НДС для нужд налогового учета

Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России[31]. Поэтому в числе приоритетных направлений развития налогового контроля на протяжении нескольких лет остается вопрос совершенствования налогового администрирования НДС, поступления от которого составляют более четверти всех доходов бюджета.

1.2. Основные элементы НДС

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных по фискальной идее и одновременно глубоко связанным с солидарной природой современной предпринимательской деятельности обременением. С одной стороны, объектом налогообложения здесь (если вчитаться в формулировки НК РФ) определена экономическая (товарооборот) и даже внутрихозяйственная активность как таковая, т.е. своего рода предпринимательская достоверность и состоятельность. С другой стороны, налоговое бремя в конечном счете вполне легально перекладывается на плечи потребителей. В целом же в НДС экономическая основательность и фискальная эквивалентность почти «пропадают из виду», на первое место здесь выступает именно момент солидарного признания актуализированных налоговых обязанностей как справедливых и принципиально (объективно) необходимых. Такая природа НДС предполагает максимально адекватное и взвешенное, «тонко настроенное» отображение в возможно более «прозрачных», однородных и убедительных законодательных конструкциях.

К сожалению, на практике все обстоит иначе. «Можно составить «занимательную» картотеку тех предикативно и эмоционально окрашенных эпитетов, которыми характеризуют НДС в научной и специальной литературе, а ее собрание потребует весьма просторного хранилища» [20].

Федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого ст. 173 НК РФ для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету [32]. Несмотря на ряд мер, которые позволили существенно повысить качество администрирования налога, работа по оптимизации поступлений НДС в бюджет является одной из основных составляющих налоговой политики России.

В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога [19].

Налогоплательщиками НДС являются:

а) организации;

б) индивидуальные предприятия;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи перемещения товаров через таможенную границу РФ.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

- налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ,

- налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.

Определение организаций и предпринимателей приведено в ст. 11 части первой НК РФ. НДС облагаются только те товары, работы и услуги, которые реализованы на территории РФ. Об этом говорят положения статьи 146 НК РФ.

Объект налогообложения. В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации чего бы то ни было (товаров, работ, услуг) [26]. Согласно ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

1) реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 НК РФ. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, реализацией признаются продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Правда, только в том случае, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении прибыли.

Также объект налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурным подразделениям имущества, приобретенного для собственных нужд;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении денежных средств от покупателя до того, как товары будут отгружены, он обязан исчислить НДС с полученного аванса. Такая обязанность возникает у него на основании п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ не нужно уплачивать «авансовый» НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

- облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- освобожденных от налогообложения (не подлежащих налогообложению) [32].

По НДС установлены три основные ставки - 20%, 10% и 0%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67%.

Ставка 20% применяется к большинству операций. До 2019 г. она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагаются по ставке 20%. Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки будут применимы разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.

Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.

Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ):

- продажа товаров, вывозимых из России;

- работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа;

- работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров;

- операции с углеводородным сырьем;

- отдельные операции.

Налоговый период по НДС знать необходимо, чтобы своевременно платить налог и отчитываться по нему. Налоговый период по НДС составляет квартал (ст. 163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итак, одним из видов косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС относится к группе косвенных налогов. Преимущества НДС:

– потенциально высокая фискальная эффективность;

– опосредованно стимулирует процесс инвестирования;

– имеет механизм взаимного контроля налогоплательщиков.

Недостатки НДС:

– значительное влияние на уровень цен и регрессивность для слоев населения с низкими доходами;

– налог не наполняет бюджет, а истощает его,

– значительные объемы уклонения уплаты налога.

2. Налоговый учет и отчетность по НДС в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ»

2.1. Краткая характеристика организации

Организация «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» – общество с ограниченной ответственностью, созданное в РФ путем объединения средств и имущества его учредителей с целью получения прибыли.

Основные положения о деятельности ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» определяются его Уставом. Дата регистрации: 06.11.2015.

Уставный капитал (с 26.06.2018): 12500,0 руб.

Функции управления юридическим лицом осуществляет:

- Генеральный Директор (с 26.06.2018) и учредитель (100%, с 18.07.2018) Брезе Степан Вадимович (ИНН 420533396215).

Основной вид деятельности, указанный при регистрации общества в налоговых органах: торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также ценностей, стоимость которых отражена в балансе фирмы. Предприятие является собственником:

- имущества, переданного учредителями, участниками;

- продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности;

- полученных доходов, а также иного имущества, которое приобретено на основаниях, не запрещенных законодательством РФ, и отражается в самостоятельном балансе Общества.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим полным наименованием, круглые печати с пометками «Отдел кадров», «Для соглашений», штампы и фирменный знак и фирменное наименование.

2.2. Налоговый учет и первичные документы по налогу на добавленную стоимость

ООО «Сибэнергонефть» заключило договор на изоляцию трубопровода. Этот вид работы, не является единственным видом работ, которые оказывает ООО «Сибэнергонефть». Для подтверждения выполненных работ, ООО «Сибэнергонефть» предоставила заказчикам акт выполненных работ и счет-фактуру.

Книга продаж и покупок используется для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Сведения из книги продаж и покупок включаются в НДС-декларацию Книга покупок предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС. Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС. Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
работают на спецрежимах.

Книга продаж заполняется во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога. Ведение книги продаж обязательно:

для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).

Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации. Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж.

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.)

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

в активе — в двух строках (1220 «НДС по приобретенным ценностям» и 1230 «Дебиторская задолженность»),
в пассиве — в одной строке (1520 «Кредиторская задолженность»).

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» отражает полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС.

Строка 1520 «Задолженность кредиторам» суммирует остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

2.3. Отчетность по НДС

Одной из важных задач ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» является организация ведения учета с целью эффективного управления в современных условиях.

Правила документооборота в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» для целей бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности регулируются графиком рабочего процесса. График документов определяет сроки и объем подачи первичного учета и других документов в бухгалтерию других услуг предприятия.

Отражение фактов хозяйственной деятельности осуществляется с использованием принципа временной определенности, что означает, что факты хозяйственной деятельности относятся к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени получения или выплаты средств, связанных с эти факты.

Все первичные документы (в электронном виде и на бумажных носителях) хранятся в организации в течение пяти лет.

В целях обеспечения достоверности первичных данных и налогового учета организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которых они проверяются и документируются в подтверждение их доступности, статуса и оценки.

Реестр имущественных и финансовых обязательств организации проводится один раз в год (в последний месяц четвертого квартала) до составления годового отчета.

На продовольственное сырье и покупные товары, приобретенные у поставщиков (производителей и предприятий торговли), поступивших ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» оформляются соответствующие документы. Такие документы условно можно разделить на две группы:

1) документы, являющиеся основанием для оприходования и учета товаров;

2) документы, подтверждающие соответствие товаров установленным нормам и стандартам.

При получении сырья и товаров как на складе поставщика, так и на складе получателя, материально ответственное лицо предприятия ресторанного хозяйства обязано осуществить их количественное и качественное приема, результаты которого оформляются актом приемки, составленным в соответствии с действующим законодательством.

В договорах купли-продажи (поставки), заключаемым сторонами, могут обусловливаться особые правила приема. Такие правила могут содержать оговорку о том, что стороны при приемке товаров руководствуются условиями такого договора, а не требованиями действующего законодательства.

Приемки запасов должно всегда осуществляться материально ответственными лицами предприятия-грузополучателя.

Материально ответственными лицами считаются работники, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности (индивидуальной или коллективной).

Кроме того, материальную ответственность за принимаемый груз, будут нести и те работники, которым была выдана доверенность на получение запасов.

Документы на полученные товары сдаются в бухгалтерию лицами, получившими товары, не позднее следующего дня.

Прием сырья, товаров по количеству осуществляется транспортными и сопроводительными документами отправителя. Отсутствие указанных документов или некоторых из них (так называемая неотфактурованные поставки) не приводит к прекращению приема сырья и товаров. В этом случае составляется акт о фактическом наличии продукции, в котором указываются недостающие документы. Одновременно с составлением акта поставщику направляется письмо-рекламация с требованием направить соответствующие документы.

Запасы, которые приобретаются ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» можно разделить на две основные группы: запасы, используемые в производственно-торговом процессе, то есть приобретенные предприятием для достижения основной цели деятельности которой предприятие было создано, и запасы, предназначенные для обслуживания процесса производства и с целью управления предприятием. Последняя группа запасов включает все другие запасы, которые не принимают участия непосредственно в процессе производства и не переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, но обслуживающих производственный процесс.

Механизм взимания НДС в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» заключается в следующем:

– сумма налога рассчитывается не по обороту, а по стоимости, добавленной на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю,

– любой из компонентов конечного продукта облагается не более одного раза,

– налоговые платежи поступают в бюджет государства на каждом этапе движения товаров, то есть налог собирается в виде последовательных платежей.

Модель взимания НДС выдвигает требования к информационным разрезам, которые должны предоставляется в системе налогового учета (как один из элементов налогового механизма на микроуровне), для обеспечения реализации других элементов (в частности, государственного налогового контроля), которые в совокупности будут определять эффективность осуществляемой налоговой политики (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Требования модели взимания НДС к учетной информации ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» [составлено автором]

Итак, модель взимания НДС в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» оказывает прямое влияние на систему налогового учета в части разрезов информации, которые она должна предоставлять для обеспечения возможности осуществления контроля взимания НДС. В частности, для реализации макроэкономических элементов налогового механизма в части взимания НДС в первую очередь необходима информация о величине налогового обязательства и кредита по НДС, а также первопричине возникновения: движение средств или движение ТМЦ, следует из особенностей кассового метода учета и метода учета по первому событию.

Определенные направления разрезов информации являются основой для совершенствования подходов налогового учета расчетов по НДС, формирования информационного обеспечения процесса управления, принятия эффективных решений и контроля расчетов по НДС.

Под учетной политикой, в общем, понимают совокупность действий, направленных на рациональную организацию налогового учета, в частности относительно распределения обязанностей и полномочий между работниками, с целью получения предприятием экономических выгод.

По сути, учетная политика в части расчетов по налогам и платежам в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» направлена на поиск рациональных путей уменьшения нагрузок на учетных работников в части осуществления выборки необходимых данных с учетной информации и проведения соответствующих налоговых вычислений; обеспечение формирования такой методики налоговых расчетов, которая позволяет уменьшить налоговую нагрузку на предприятие, избежать ошибок и обезопасит предприятие от штрафных санкций за недостоверно отраженную информацию в налоговой отчетности.

Процесс формирования учетной политики расчетов по НДС осуществляется в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» в несколько этапов (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Этапы формирования учетной политики расчетов по НДС

Объектом учетной политики расчетов по НДС является непосредственно расчеты по НДС.

Элементы учетной политики расчетов по НДС следует рассматривать в разрезе составляющих организации налогового учета (Приложение). Объектом аудиторской проверки в данном случае являются расчеты с бюджетом по НДС и подтверждение достоверности отражения в учете и отчетности суммы задолженности перед бюджетом по данному налогу. Основной принцип достоверной отчетности – «активы не должны быть завышены, а обязательства не должны быть занижены». В обязательном порядке аудитор должен проверить соблюдение аудируемым лицом требований нормативных документов (проверка соответствия порядка начисления НДС требованиям главы 21 НК РФ)

Рассмотрим начисление и уплату НДС в ООО «Сибэнергонефть».

Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

В таблице 2.1 представлен расчет НДС по кварталам за период 2017-2018 г. в тыс. руб.

Таблица 2.1.

Период	Выручка, без НДС	НДС начисленный	НДС к возмещению	НДС к уплате
1 кв. 2017 г.	17 079 094	3 074 237	2 960 490	113 747
2 кв. 2017 г.	23 761 394	4 277 051	4 037 536	239 515
3 кв. 2017 г.	21 355 770	3 884 039	3 682 069	201 970
4 кв. 2017 г.	27 124 037	4 882 327	4 725 749	156 578
1 кв. 2018 г.	20 567 803	3 702 205	3 546 712	155 493
2 кв. 2018 г.	28 037 531	5 046 756	4 748 997	297 759
3 кв. 2018 г.	28 567 690	5 142 184	4 926 212	215 972
4 кв. 2018 г.	35 701 144	6 426 206	6 027 781	398 425

Расчет НДС к уплате осуществляется по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный - НДС возмещенный.

Таким образом, наблюдаем, что продажи за данный период времени увеличиваются, но и НДС к возмещению также возрастают. ООО «Сибэнергонефть» набирает обороты по продажам, но для осуществления данных работ необходимо и больше закупать материалов, а также привлекать других организаций для оказания услуг, допустим аренда автокрана, либо питание рабочего персонала в столовой.

За представленный период НДС к возмещению не наблюдается. В 1 квартале 2019 г. в книге продаж зарегистрированы счета-фактуры по операциям:

реализация огнезащитной краски для металлоконструкций собственного производства на сумму 1 000 000 руб. НДС - 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%);
выполнение (сдача результатов) работ по окраске конструкций промышленных объектов заказчиков на сумму 500 000 руб. НДС - 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).

Общая сумма начисленного НДС - 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.).

В том же квартале в книге покупок зарегистрированы счета-фактуры по операциям:

покупка сырья для изготовления краски - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.;
оплата аренды производственных и лабораторных помещений - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.

Общая сумма вычетов НДС - 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.). Других операций по реализации товаров (работ, услуг) и вычетов в 1 квартале не было.

НДС к уплате по итогам 1 квартала - 240 000 руб. (300 000 руб. - 60 000 руб.).

3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Сибэнергонефть»

Поскольку элементы учетной политики влияют на методику налогового учета расчетов по НДС, необходимо их закрепление во избежание недоразумений с контролирующими органами, а также улучшение налоговой дисциплины предприятия.

В организационной составляющей учетной политики в части расчетов по НДС необходимо закрепить лицо, на которое возлагаются обязанности ведения налогового учета расчетов по НДС. Предприятие может использовать услуги сторонней организации по ведению налогового учета, в том числе и расчетов по НДС, или же вести налоговый учет расчетов по НДС собственными силами.

Субъект контроля формирования документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой (пониженной) ставки НДС. При отсутствии документов, подтверждающих право на применение нулевой (пониженной) ставки НДС у предприятия исчезает право на налоговый кредит и доначисляется налоговое обязательство по уже поставленным товарам (работам, услугам). Поэтому особое внимание следует обратить на формирование необходимого пакета документов. Данная обязанность может быть возложена на конкретного специалиста предприятия; бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером; финансовый отдел во главе с финансовым директором или на другой отдел предприятия (субъект). Выбор субъекта контроля зависит от специфики деятельности предприятия, штатного расписания и объема осуществляемых операций, облагаемых по нулевой ставке НДС.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что правильная и продуманная организация налогового учета налоговых расчетов, в том числе по НДС, положения которой закреплены в учетной политике ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ», является залогом улучшения налоговой дисциплины предприятия и позволяет предприятию избежать затрат на уплату штрафов и других видов финансовых санкций, наложенных налоговыми органами.

Следует отметить, что некоторые ведущие специалисты в области учета, аудита и налогообложения придерживаются иной точки зрения на порядок осуществления налогового аудита. В частности, О.А. Миронова[20] считает, что налоговый аудит осуществляется как самостоятельная процедура специалистами налоговых органов (отдел налогового аудита) в целях досудебного урегулирования налоговых претензий со стороны налоговых органов либо подготовки экспертного заключения об обоснованности доводов налогоплательщика. Но в этом случае объективность результатов данного процесса может быть поставлена под сомнение, так как проверку предлагается проводить другому подразделению того же органа, который предъявил претензию. Прослеживается прямая заинтересованность в пользу конкретных решений, а не в пользу поиска истины. Поэтому напрашивается вывод о необходимости независимой проверки, т.е. проверки, проводимой лицами вне структуры налоговых органов. Создание новых структурных образований для проведения налогового аудита вряд ли целесообразно, так как уже существует и успешно функционирует огромное количество аудиторских организаций, имеющий огромный опыт таких проверок в рамках финансового аудита. Причем основной принцип их работы - это независимость.

Существует ряд рекомендованных Минфином России и одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России методических указаний по проведению проверки ряда налогов (например, налога на прибыль и обязательств перед бюджетом[16], налога на добавленную стоимость[17]). Приведенные в них положения, конечно, следует актуализировать в некоторых вопросах, но тем не менее они содержат всю необходимую информацию для проведения проверок. Итак, с 01.01.2019 ставка НДС увеличена с 18% до 20%. Исходя из существующих проблем правоотношений в налоговой системе Российской Федерации и реализации мер по их пресечению можно внести следующий ряд предложений для дальнейшего совершенствования косвенного налогообложения, а это:

1. Совершенствование качества работы налоговых органов. Необходимо осуществлять тщательный контроль качества исполнительной работы налоговых органов, в том числе компетентностью их сотрудников.

2. Проведение работ по снижению задолженности по косвенным налогам. В Российской Федерации на протяжении ряда лет существует проблема тотального уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, ы том числе и НДС которое получило в виде использования различных схем обхода налогового законодательства. Так, одной из главных задач контрольных органов остается целесообразный выбор объектов проверки и совершенствование ряда проводимых документальных проверок.

4. Упрощение налоговой отчетности. Так, налогоплательщик обязан предоставлять декларации на десятках страниц, что очень обременительно для лиц, которые занимаются малым бизнесом или в принципе не имеют отношения к бизнесу. Помимо этого, при заполнении деклараций, в практику вошли индивидуальные требования различных инспекций к заполнению и без того мало понятных для гражданина деклараций.

5. Совершенствование налогового администрирования на базе дальнейшего применения электронного документооборота, и увеличение доступа налоговых органов информации банковских учреждений; увеличение применения мер досудебного регулирования налоговых споров;

6. Сближение налогового и бухгалтерского учета организаций для целей сокращения административных расходов плательщиков и формирование сфер, где нерационально устанавливать свои правила, которые отличны от правил бухгалтерского учета;

7. Совершенствование механизмов борьбы с уклонением от уплаты налогов, путем введения института налогообложения, позволяющего облагать налогом нераспределенную часть прибыли иностранных компаний, внедрение понятий как налогового резидента, так и реального получателя дохода.

ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» рекомендуем так же больше внимания обращать на следующие направления, которые могут быть причиной нарушений неправильного исчисления и уплаты НДС:

– документальное подтверждение НДС;

– правильность определения суммы НДС;

– правильность отражения в налоговом учете операций: по приобретению внеоборотных активов; по передаче основных фондов в финансовый лизинг; по вывозу товаров; по использованию маркетинговых услуг; по продаже билетов; по демонтажу основных фондов; по предоставлению услуг за пределами таможенной территории РФ; по передаче основных фондов в уставный капитал; по реализации товаров;

– приобретение товаров для использования в хозяйственной операции и документальное подтверждение;

– приобретение товаров для использования в налогооблагаемых операциях и документальное подтверждение;

– правильность определения суммы НДС к возмещению

– период отражения в учете операций, документальное подтверждение;

– даты выписки первичных документов по НДС и правильность их оформления;

– правильность отражения суммы налоговых обязательств по НДС;

– договорные условия: о месте поставки; о требованиях предоставления услуг маркетинга; по определению объекта налогообложения НДС; по учету суммы НДС в цене.

Среди основных направлений совершенствования первичного учета ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» выделим следующие:

- автоматизация процесса сбора, регистрации и передачи информации;

- повышение достоверности, актуальности и оперативности первичных данных;

- упорядочение первичной информации, сокращение первичной документации;

- обеспечение необходимой достаточности информации, ликвидация избыточности информации;

- применение современных европейского уровня компьютеризированных систем управления базами данных на основе интегрированных единых баз данных;

- повышение материальной и моральной ответственности работников предприятия за первичную информацию и процедуры с ней.

С целью надлежащей организации налогового учета расчетов по НДС по ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» в части технической составляющей предлагаем:

- функции ведения налогового учета расчетов по НДС возложить на конкретного специалиста и указать в его обязанностях, что необходимо закрепить в должностной инструкции;

- закрепить обязанность в должностной инструкции конкретного лица контролировать правильность регистрации полученных и выданных счетов-фактур (не реже одного раза за отчетный период перед составлением налоговой отчетности) с оперативным письменным уведомлением отклонений главному бухгалтеру;

- закрепить перечень лиц, на которых полагаться обязанности получения и хранения ключей цифровой подписи в учетной политике предприятия относительно всех налогов, а не только в части расчетов по НДС при подаче предприятием налоговых деклараций.

- закрепить в учетной политике предприятия способ заполнения служебных полей во избежание возможных недоразумений с контролирующими органами;

- закрепить разработанные формы отдельных регистров налогового учета расчетов по НДС при ручном способе ведения налогового или аналитических разрезов, необходимых для составления налоговой отчетности в случае применения предприятием компьютерной программы для ведения налогового учета, на основе которых можно получить дополнительную оперативную информацию о состоянии расчетов за НДС, а также сформировать внутреннюю отчетность на запрос управленческого персонала.

Также в учетной политике предприятия необходимо закрепить элементы организации внутреннего контроля в части налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в настоящей работе исследованы теоретические и практические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость.

Проанализировав мнения многих ученых, видим, что с древних времен и до сегодняшнего дня существуют различные трактовки понятий «налог», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость». Выявлено, что на современном этапе не возникает довольно значительных расхождений в формировании экономической сущности понятия «налог на добавленную стоимость». Для целей налогового учета предложено применять понятие «расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Предложено рассматривать налог на добавленную стоимость в трех аспектах:

- с экономической точки зрения, НДС – это косвенный налог, является основным источником наполнения бюджета, является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг);

- с юридической точки зрения, НДС – это один из противоречивых и криминогенных налогов, при уплате которого в государственный бюджет, возникает ряд махинаций и теневых экономических отношений;

- с налоговой точки зрения, расчеты по НДС – это совокупность операций, связанных с возникновением налогового обязательства при отгрузке товаров (работ, услуг) и налогового кредита при приобретении товаров (работ, услуг).

Данные определения позволяют четко понять сущность НДС в различных сферах взаимоотношений, возникающих между налогоплательщиком и физическими и юридическими лицами.

При проведении исследования был рассмотрен ряд классификационных признаков.

На современном этапе ученые выделяют различные признаки классификации налогов, при этом никто из них не уделяет внимания классификации налога на добавленную стоимость. Для преодоления несогласованности было выделено 6 классификационных признаков налогов и определено место НДС в общей системе налогообложения. Также был разработан классификацию именно налога на добавленную стоимость с выделением следующих признаков:

- в зависимости от осуществляемых процессов, что позволит четко определить сумму бюджетного возмещения или сумму, подлежащую уплате в государственный бюджет и проконтролировать правильность расчетов по налогу на добавленную стоимость;

- в зависимости от ставок налогообложения, и позволит проконтролировать правильность распределения хозяйственных операций в зависимости от применяемых ставок и вовремя выявить ошибки.

- в зависимости от получения счета-фактуры, что позволит видеть, какую сумму налогового кредита предприятие может признавать в отчетном периоде и какая сумма налогового кредита является не подтвержденной, будет способствовать определению предприятием сомнительных поставщиков, с которыми в дальнейшем не нужно будет сотрудничать;

- в зависимости от соотношения сумм налогового кредита и организации обязательства, позволяет увидеть, стоит ли платить предприятию обязательства перед бюджетом или наоборот, оно еще и имеет право на бюджетное возмещение, что обеспечит контроль правильности расчетов с бюджетом;

- по своевременности погашения, что позволит четко увидеть, какую сумму налогового обязательства организация должна уплатить в государственный бюджет, что уменьшит риск возникновения штрафных санкций при несвоевременной уплате НДС в бюджет.

При анализе системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость выявлено, что не существует противоречий между ними, что является положительным моментом. Так, каждый акт регулирует четко установленные положения или расширяет статьи Налогового кодекса РФ.

В соответствии с целью работы нами было разработано теоретические положения и практические рекомендаций бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость для ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Анищенко А. Особенности бухгалтерского учета в ресторане // Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. 2018. № 3. С. 79 - 85.
Ахметзянова И. С., Краснова Л. Н. Роль НДС в формировании доходной части федерального бюджета [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2016 г.). — СПб.: Свое издательство, 2016. — С. 20-23. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/219/11472/ (дата обращения: 08.04.2019)
Баценков Н.Н. Налоговый контроль за исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость // Финансовое право. 2015. № 6. С. 34
Винницкий Д.В. Налоговое право. М., 2015.
Головченко О.Н. Гармонизация налога на добавленную стоимость в странах Европейского союза // Финансовое право. 2016. № 1. С. 42
Гришина О.П. О вычете «входного» НДС при покупке объекта недвижимости // Упрощенная система налогообложения: налоговый учет и налогообложение. 2018. № 9. С. 69 - 72.
Гудков А.А. Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятиях туризма // Налоговый учет и налоги в торговле и общественном питании. 2018. № 2. С. 78 - 95.
Ермошина Е.Л. Когда НДС можно включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль? // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2018. № 12. С. 11 - 18.
Золотарева Г.И., Федоренко И.В., Денисенко Г.В. Проблемы развития налогового аудита в России // Аудитор. 2016. № 11. С. 11
Иванова В.Н. Перспективы юридической оптимизации юридических конструкций действующих в Российской Федерации налогов / В.Н.Иванова. // Налоги. - 2015. - № 4. – С. 16
Колосова А.Н, Порядок проведения налоговых проверок. – М: Олма-пресс, 2014 – с.187
Кошкина Т.Ю. Подрядчикам и заказчикам работ (генеральным подрядчикам) о переходе на исчисление НДС по ставке 20% // Строительство: налоговый учет и налогообложение. 2018. № 11. С. 22 - 29.
Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. М., 2015.
Крусс В.И. Конституционализация фискально-экономических обязанностей в Российской Федерации: монография. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2017. С.328
Медведева О.В., Семкина Т.И., Милоголов Н.С. Место реализации услуг в системе исчисления НДС // Финансы. 2018. № 9. С. 38
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг [Электронный ресурс]: одобрены Советом по аудитор. деят. при Минфине России (протокол № 25 от 22.04.2004) // Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: одобрена советом по аудитор. деят. при Минфине России (протокол № 18 от 22.10.2003) // Режим доступа: http://www.femida-audit.com/methodos/value_added_tax.pdf.
Межуева Т.Н. Основные средства: справочник. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 352 с.
Мещеряков В.И. Годовой отчет 2018 / под ред. В.И. Мещерякова. М.: Агентство бухгалтерской информации, 2018. 784 с.
Миронова О.А. Налоговый аудит в России: урегулирование налоговых споров // Аудиторские ведомости. 2018. № 9. С. 33
Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М., 2015.
Налоговое право: Учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. М., 2016.
Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс]// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
Опарина М.В. Налоговое право РФ. – М.: Юридическая литература, 2015 – с.112
Осипова Е.С., Осипов С.Л. Парадоксы налогообложения добавленной стоимости // Налоги. 2017. № 2. С. 15
Официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг.[ Электронный ресурс]: Код доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник. М., 2015.
Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В., Никонова М.В. Правовые основы косвенного налогообложения. М., 2015.
Пепеляев С.Г., Попов П.А., Хачатрян Н.Р., Ивлиева М.Ф. Правовые основы поимущественного налогообложения. М., 2016.
Пепеляев С.Г., Сосновский С.А. Налогообложение доходов и прибыли. М., 2015.
Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 2014. С. 13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] //http://www.consultant.ru
Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 № 46348)// [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215444/
Рождественская Е.С. Новый порядок перехода на онлайн-кассы в 2018 году // Налоговый учет и налоги в торговле и общественном питании. 2018. № 3. С. 55 - 68.
Рождественская Е.С. Налоговый и налоговый учет выставочных образцов в мебельных салонах // Налоговый учет и налоги в торговле и общественном питании. 2018. № 2. С. 66 – 77
Сваин Б.Л. Комментарий к Письму Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139 [НДС в электронных услугах иностранных компаний] // Нормативные акты для бухгалтера. 2018. № 23. С. 16 - 18.
Семенихин В.В. Посреднические услуги. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 881 с.
Семенихин В.В. Налоговая декларация по НДС в части ставки 0% с учетом Закона № 134-ФЗ // Налоги. 2014. № 40. С. 10 - 17.
Стародубцева И. Возмещение расходов за счет средств соцстраха не всегда означает возмещение НДС! // Новая бухгалтерия. 2018. № 4. С. 10 - 20.
Тарасова Е.А. Правила учета «входного» НДС в расходах у «упрощенца» // Упрощенная система налогообложения: налоговый учет и налогообложение. 2018. № 10. С. 25 - 33.
Тематический выпуск: Исковая давность: сложные вопросы исчисления и применения / под ред. А.В. Брызгалина // Налоги и финансовое право. 2014. № 6. С.71
Трушин А. Налоговые последствия прекращения обязательств // ЭЖ-Юрист. 2016. № 40. С. 10.
Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2015. – с.188
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]// http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 01.12.2007 № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»//Собрание законодательства РФ, 03.12.2007, № 49, ст. 6071
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» //Парламентская газета, № 99-101, 09.08.2007.
Финансовое право РФ. Курс лекций/Под ред.С.В. Петрова. – М.: Литера, 2014 – с.39
Шадзевский Б. Как обществу рассчитать НДС? // ЭЖ-Юрист. 2017. № 11. С. 15.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. М.: Юстицинформ, 2015. – с.267
Чистякова Л.В. Налоговые вычеты по НДС / под ред. Т.В. Гороховой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 390 с.