Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Краткая характеристика налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная тема является актуальной, потому что упрочение рыночных условий хозяйствования, определяющих значение частной собственности и конкуренции в жизнедеятельности общества, иначе определяют принципы структурирования и управления совокупным налоговым потенциалом России.

Цель курсовой работы - рассмотреть, изучить сущность бухгалтерского и налогового учета, проанализировать отличия.

Для достижения данной цели в работе решалась задача дать полную характеристику всем пунктам плана курсовой.

Данная работа состоит из ведения, основной части, в которую входят введение, две главы, заключение, список литературы.

В ходе написания курсовой работы была использована различная литература: справочники, законодательные акты.

Выполняя эту работу, я узнал много нового о налоговом и бухгалтерском учете, чем они отличаются друг от друга. Научился анализировать, сопоставлять, обобщать.

Глава 1 Краткая характеристика бухгалтерского учета

1.1 Краткая характеристика бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности— руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, на основании которой становится возможным:

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;
контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
контроль целесообразности хозяйственных операций;
контроль наличия и движения имущества и обязательств;
контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Задачи бухгалтерского учёта решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учёта, который включает в себя следующие основные элементы:

- документирование - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

- оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении;

бухгалтерские счета- способ группировки текущего отражения имущества, обязательств и операций;

- двойная запись - взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму;

- инвентаризация – проверка наличия числящегося на балансе организации имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнении полученных данных с данными бухгалтерского учета;

- калькулирование – исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, то есть расчет себестоимости;

- бухгалтерский баланс - является источником информации и представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату;

- бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организаций за отчетный период.

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие принципы:

Принцип автономности – любая организация существует как самостоятельное юридическое лицо. В бухгалтерском учете отражается только то имущество, которое признано собственностью данной конкретной организации или предприятия.
Принцип двойной записи — все хозяйственные операции отражаются одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.
Принцип действующей организации организация функционирует и планирует сохранять свои позиции на экономическом рынке в будущем, в указанные сроки и в установленном порядке погашая обязательства перед своими партнерами.
Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
Принцип осмотрительности предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов.
Принцип начислений — все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата;
принцип соответствия — доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.
Принцип периодичности регулярное составление бухгалтерского баланса и отчетности за следующие периоды: год, полугодие, квартал, месяц. Этот принцип обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учётной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.
Принцип денежного измерения - единицей количественного денежного измерения фактов хозяйственной деятельности выступает валюта страны.

1.2 Российские стандарты бухгалтерского учета

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) установлены федеральными законами и нормативными документами. В определенной степени РСБУ представляет собой аналог американских GAAP и европейских International accounting standards (IAS) и International finance report standards (IFRS), которые в России принято называть международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Однако между РСБУ и МСФО существует заметная разница. В Евросоюзе и США бухгалтерские стандарты представляют собой положения, которые разработаны и рекомендованы к применению профессиональными объединениями бухгалтеров. В России национальные стандарты установлены законодательно, жестко регламентированы и большей частью обязательны для применения. Если МСФО утверждает приоритет экономического содержания над формой, то по РСБУ, наоборот, ключевое значение имеет форма отражения хозяйственных операций. Поэтому финансовая отчетность по стандартам РСБУ и по стандартам МСФО одного и того же предприятия покажет неодинаковые результаты.

По сложившейся практике и по рекомендациям государственных органов российские банки, страховые компании и публичные акционерные общества ведут отчетность не только по РСБУ, но и по МСФО.

Основные документы, составляющие нормативную базу российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ):

федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Министерства финансов РФ,
методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского учета,
Налоговый кодекс РФ,
Гражданский кодекс РФ,
Трудовой кодекс РФ.

Из чего состоит бухгалтерская отчетность российского предприятия

Таблица 1 Содержание бухгалтерского учета российского предприятия.

Основные документы	Назначение документа	Какие предприятия обязаны вести
Бухгалтерский баланс	Характеризует имущественное и финансовое состояния предприятия в денежном вырождении на отчетную дату.	Все
Отчет о финансовых результатах	Характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.	Все
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Включают в себя отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, т.е. целевом использовании полученных средств.	Все
Пояснительная записка для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении	Дополняет и уточняет цифровую информацию в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним.	Все
Аудиторское заключение	Подтверждает правильность ведения бухучета.	Для компаний, подлежащих обязательному аудиту — акционерные общества; эмитенты ценных бумаг, допущенные к организованным торгам; практически все финансовые организации; организации с объемом выручки более 400 000 000 рублей либо с суммой активов баланса более 60 000 000 рублей.

Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке составляется каждый год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Это общее требование для всех предприятий. При необходимости готовится промежуточная отчетность за месяц и квартал.

Бухгалтерский учет на российском предприятии можно организовать разными способами. За ведение учета и достоверность отчетности отвечает бухгалтер. Руководитель предприятия может взять на себя функции бухгалтера, может поручить эти функции специалисту своего предприятия или сформировать бухгалтерское подразделение и назначить главного бухгалтера. Также можно заключить договор на оказание бухгалтерских услуг со специалистом или с другой компанией. При этом ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Руководитель предприятия должен утвердить учетную политику специальным документом. Учетная политика описывает все особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии:

технология обработки учетной информации;
формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций;
график документооборота в отношении первичных учетных документов;
план счетов;
порядок и сроки проведения инвентаризации;
методы оценки определенных видов имущества и обязательств;
порядок организации контроля за хозяйственными операциями.

Специфика бухгалтерского учета в России заключается в том, что законодательная база и нормативные документы часто меняются. Идет процесс реформирования российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в более простую и удобную систему. Но из-за этого бухгалтеру нужно постоянно отслеживать нововведения, чтобы не допускать ошибок.

Глава 2 Краткая характеристика бухгалтерского учета

2.1 Краткая характеристика налогового учета

В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;
принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.
принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты;

принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;
налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;
налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;
налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

2.2 Особенности налогового учета

Основной целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу на прибыль. Правила ведения налогового учета установлены в гл.25 Налогового кодекса.

Статья 313 определяет налоговый учет как систему обобщения информации о хозяйственных операциях организации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике.

Налоговый учет все организации должны вести в аналитических регистрах налогового учета. Формы этих регистров недавно были разработаны МНС, однако, они носят рекомендательный характер.

Каждое предприятие вправе разработать свои собственные. Главное, чтобы на основе содержащихся в регистрах налогового учета данных можно было рассчитать сумму налога на прибыль в соответствии с гл.25 Налогового кодекса.

К косвенным расходам относятся все прочие расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль этого периода.

Прямые расходы распределяются между реализованной в этом периоде продукцией, остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и отгруженной, но нереализованной продукцией.

При этом под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства исходя из расчета по плановой (нормативной) себестоимости (если предприятие применяет этот метод) или исходя из доли этих остатков в натуральном выражении в исходном сырье.

Налогоплательщик должен сам решить и записать в учетной политике, какой вид сырья он считает исходным при производстве своей продукции.

Остатки незавершенного производства на конец текущего месяца уменьшают налогооблагаемую прибыль следующего месяца. Далее сумма прямых расходов, уменьшенная на незавершенное производство, распределяется на остатки готовой продукции на основании расчетов плановой себестоимости либо исходя из доли этих остатков в общем объеме (в натуральном выражении) выпущенной за текущий месяц продукции.

Наконец, размер прямых расходов, уменьшенный на незавершенное производство и остатки готовой продукции, распределяется на отгруженную, но не реализованную на конец месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной в данном месяце продукции.

Для налогового учета выручки от реализации продукции собственного производства предприятию нужно завести следующие налоговые регистры:

Регистр учета выбытия имущества (работ, услуг, прав);

Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности;

Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Глава 3 Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

3.1 Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Таблица 2 Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.	Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;	В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д.	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.	Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.	Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д.	Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.	Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ.	Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей.

3.2 Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета.

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

3.3 Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

затраты обоснованы;
затраты документально подтверждены;
затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;

есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также, как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.

Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: — хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений; — внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим это утверждение на примере.

Пример.

Исходные данные:

Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В 1 квартале у предприятия были следующие движения денег:

Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.

Выплата заработной платы 25000 рублей.

Уплачен НДФЛ 3000 рублей.

Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.

Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.

Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.

Прибыль по бухгалтерскому учету

Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей

Сумма прибыли по бухгалтерскому учету рассчитывается по формуле:

приход — расход = прибыль

50000 — 36000 = 14000 рублей

Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей

Сумма прибыли по налоговому учету рассчитывается по формуле:

приход — расход = прибыль

50000 — 33000 = 17000 рублей

В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.

Заключение

Исходя из названия, главное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иным законодательством в области бухгалтерского учета, представляющим собой четырехуровневую систему. В основе налогового учета, соответственно, лежит налоговое законодательство и, в первую очередь, Налоговый кодекс РФ.

Бухгалтерское и налоговое законодательство, как правило, в отношении отдельных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает необходимость выбора организацией конкретного варианта, что закрепляется в Учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией разрабатываются и утверждаются Учетная политика для целей бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в более широком смысле налоговый учет – это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Учитывая, что большая часть различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуется при определении бухгалтерской и налоговой прибыли, именно правила и требования главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ рассматриваются через призму отличий бух и налогового учета.

Помимо способов начисления амортизации, которые в бухучете и налогообложении могут не совпадать, к основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести:

порядок классификации доходов и расходов;
методы признания доходов и расходов;
порядок учет амортизируемого имущества;
способы оценки МПЗ;
порядок определения прямых и косвенных расходов;
порядок создания резервов и т.д.

К примеру, в бухгалтерском учете амортизация основных средств может начисляться одним из следующих 4 способов:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в налоговом учете применяются только 2 метода (п. 1 ст. 259 НК РФ):

линейный метод;
нелинейный метод.

В настоящее время взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в расчете налога на прибыль реализуется путем применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В то же время сокращение существующих разниц в бухгалтерском и налоговом учете путем сближения двух учетных систем определена как одна из основных задач ФНС России на ближайшие годы.

Список литературы

1. Артем, Родионов За что посадили Ходорковского. Налоговые схемы, которые не стоит повторять / Родионов Артем. - М.: Эксмо, 2018. - 336 c.
2. Бабченко, Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение (+ CD-ROM) / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2015. - 456 c.
3. Векселя и взаимозачеты. Налогообложение и бухгалтерский учет. - М.: Аналитика-Пресс, 2016. - 272 c.
4. Вопросы учета современных технологий и особенностей ведения бизнеса. - М.: Дело, 2015. - 240 c.
5. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2017. - 528 c.
6. Громова, А. Ю. Оптовая и розничная торговля. Бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 272 c.
7. Зрелов, А.П. Налоговая политика в условиях международного финансового кризиса / А.П. Зрелов. - М.: ЭкООнис - ЭЧТ, NOTA BENE, 2016. - 736 c.
8. Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет от регистрации до ликвидации (+ CD-ROM). - М.: АБАК, 2015. - 352 c.
9. Касьянова, Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
10. Касьянова, Г. Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 192 c.
11. Климова, М.А. Налоги и сборы с заработной платы / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 335 c.
12. Книги, аудио, видео. От производства до списания / Под редакцией В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2015. - 368 c.
13. Кузнецова, Вера Викторовна Основы налогового менеджмента / Кузнецова Вера Викторовна. - М.: Мир книги, 2017. - 316 c.
14. Макальская, М. Л. Общественные объединения. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит / М.Л. Макальская, С.Б. Константинова. - М.: Дело и сервис, 2016. - 224 c.
15. Малис, Н. И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 576 c.
16. Мамина, И. Л. Строительство, монтаж, ремонт. Учет и налоги / И.Л. Мамина. - М.: АйСи Групп, 2016. - 192 c.
17. Митюкова, Э. С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. - М.: Эксмо, 2017. - 288 c.
18. Молчанов, С С Налоги. Расчет и оптимизация / Молчанов С С. - М.: Питер, 2016. - 149 c.
19. Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - М.: Питер, 2018. - 430 c.
20. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
21. Нестеров, Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2017. - 405 c.
22. Новая книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. - М.: Ось-89, 2018. - 181 c.
23. Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организации. - М.: Ось-89, 2017. - 853 c.
24. Пантелеев, А. С. Векселя, взаимозачеты. Бухгалтерский учет и налогообложение / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2017. - 176 c.
25. Смышляева, С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2018. - 308 c.
26. Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика (+ CD-ROM). - М.: АБАК, 2015. - 328 c.
27. Уткина, С. А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет / С.А. Уткина. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. - 232 c.
28. Филина, Ф. Н. Годовой отчет "упрощенца" / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 256 c.
29. Филина, Ф. Н. Учет доходов в налоговом учете / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 216 c.
30. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2016. - 496 c.