Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Государство, определяя налоги, в первую очередь, стремится, обеспечить себе надобную материальную основу с целью реализации возложенных на него задач, реализующие путем налоговой политики, которая выступает частью финансовой политики государства.

Актуальность этой темы очевидна, потому как сегодня налоговая политика выступает одним из приоритетов, который нужно учитывать в ходе бюджетного проектирования, как в результате планирования федерального бюджета, так и в результате подготовки проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Кроме решения задач в рамках бюджетного планирования налоговая политика дает возможность экономическим агентам установить направления в налоговой сфере на обусловленный период времени, что предназначает как стабильность, так и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Так, главным фактором осуществляемой налоговой политики выступает надобность поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ. Вместе с тем нужно сохранять неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее наилучший уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается О.В. Агабекян, Е.Ю. Жидкова, О.В. Качур, М.В. Романовский, В.Ф. Тарасова и др., которые раскрывают в своих работах сущность, характеристики и особенности налоговой политики Российской Федерации.

Цель работы – изучить особенности налоговой политики Российской Федерации.

Объектом курсовой работы является налоговая политика.

Предметом работы является ее особенности на территории РФ.

Для осуществления в полной мере вышестоящей главной цели обязательно нужно выполнить такие задачи как:

• рассмотреть сущность, основные функции, задачи и типы налоговой политики РФ;
• раскрыть правовые особенности налоговой политики Российской Федерации;
• исследовать правовые особенности текущей налоговой политики РФ;
• выявить основные пути улучшения налоговой политики Российской Федерации в настоящее время.

Методологической основой курсовой работы выступают методы аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы, библиографических источников, метод обобщения.

Практическая значимость курсовой работы состоит в детальном и подробном изучении темы, которая посвящена налоговой политики Российской Федерации.

1 Сущность, функции, задачи, типы и правовые особенности налоговой политики Российской Федерации

1.1 Сущность, основные функции, задачи и типы налоговой политики РФ

Прежде всего, необходимо перед раскрытием налоговой политики сказать немного о «финансовой политики», где составным элементом выступает налоговая политика.

Так, под финансовой политикой разумеют, целый комплекс мер государства по применению финансовых отношений, а также мобилизации финансовых ресурсов, их распределению и применению на основании финансового законодательства. При этом финансовая политика государства только средством реализации его социально-экономической политики и исполняет вспомогательную роль. Собственно в области социально-экономической политики может, как разрабатываться, так и осуществляться в жизнь эффективная финансовая политика.^[1]

Итак, финансовая политика включает в себя такие важные компоненты как:^[2]

- налоговую политику;

- бюджетную политику;

- денежно-кредитную политику;

- ценовую политику;

- таможенную политику;

- социальную политику;

- инвестиционную политику;

- политику в области международных финансов.

Главную часть финансовой политики занимает налоговая политика, которая должна основываться на компромиссе, как интересов государства, так и налогоплательщиков, то есть физических и юридических лиц. При этом интересы государства основываются на принципе достаточности налогообложения.^[3]

Отметим, что положение налогового права предназначаются отправным моментом в реализации налоговой политики. Итак, налоговая политика представляет собой совокупность реализовываемых государством мер, которые ориентированы на обеспечение как своевременной, так и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, которые дают ему возможность доставить надобное финансирование. Тем самым как содержание, так и цели налоговой политики определены социально-экономическим строем общества, а также социальными группами, которые находятся у власти. Но взвешенная налоговая политика должна осуществляться с учетом финансовых интересов не только государства, однако, и налогоплательщиков. Помимо этого, налоговая политика должна быть полностью подчинена общепринятым принципам налогообложения.

Стоит сказать, что задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; формированию условий с целью регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию который возникает в ходе современных рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Итак, можно выделить три основных типа налоговой политики.^[4]

Первый тип представляет политику максимальных налогов, которая характеризуется принципом “взять все, что можно”. Тем самым государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда рост налогов не сопровождается приростом государственных доходов. При этом предельная граница ставок назначена и главным образом зависит от большого числа факторов в любом определенном случае. Зарубежные ученые именуют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она содействует развитию предпринимательства, при этом обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Так, предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, однако это приводит к ограничению социальных программ, потому как государственные поступления существенно сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, которая предусматривает достаточно высокий уровень обложения, однако в результате существенной социальной защите. Налоговые доходы ориентируются на рост самых разнообразных социальных фондов. Данная политика приводит к раскручиванию инфляционной спирали.

Тем не менее, при сильной экономике все перечисленные выше типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Российской Федерации свойственен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим типом.^[5]

Отметим, что налоги должны обеспечивать поступление в бюджет такого объема ресурсов, который выступает весьма достаточным с целью исполнения принятых на себя государством обязанностей. Вместе с тем налогообложение не должно подрывать мотивацию, как к эффективной, так и к легитимной деятельности участников материального производства.^[6]

Вместе с тем налоговые отношения, как и любые иные общественные отношения, должны воспроизводиться, и государство при этом не должно угнетать как источники, так и мотивы данного воспроизводства. При этом налогообложение не должно носить конфискационного характера. Лишь повышение национального богатства, который выражен, в том числе и в росте индивидуальных доходов, способен обеспечить стабильное повышение налогооблагаемой базы.

Тем не менее, одной из важных целей налоговой политики выступает рост эффективности налогообложения. Главные цели налоговой политики РФ показаны более подробно на рисунке 1 в Приложении курсовой работы.

Ознакомление с главными международными как налоговыми нормами, так и стандартами также подтверждает приоритет выше назначенной цели. Таким образом, Комитет ОЭСР по вопросам налогообложения назначил главной целью налогообложения мобилизацию средств, которые необходимы с целью функционирования государства, более эффективным возможным способом. При осуществлении данной цели должна быть обеспечена:^[7]

-минимизация помех и препятствий в частной деятельности;

-сокращение административных расходов и расходов на соблюдение налоговых законов;

- поддержка экономических и социальных целей правительства.

Основополагающие задачи налоговой политики Российской Федерации заключаются в следующем:^[8]

- последующее улучшение отечественного налогового законодательства с целью оптимизации налоговой базы и понижения уровня неплатежей;

- оптимизация налоговых льгот и преференций;

- наиболее жесткий контроль за постановкой налогоплательщиков на учет;

- рационализация налогового администрирования;

- реструктуризация в обоснованных случаях задолженности по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Так, обеспечение развития экономики, решение социальных проблем общества вызывают от государства применять весь арсенал существующих у него методов влияния на экономику.

Современная рыночная экономика вовсе не обозначает, что государство устраняется как от процессов управления, так и от регулирования. Наоборот, в период формирования баз механизма современных рыночных отношений усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Стоит отметить, что первым, кто заметил, а также осуществил соответствующий прогноз, был А. Вагнер. При этом его как расчеты, так и теоретические выкладки были поистине революционны, потому как он один из самых первых понял ограниченность рынка, а также разделил экономику на два главных сектора, а именно государственный и частный и выразил закон возрастающей государственной активности. Согласно последнему во всех странах, где быстро развиваются нынешние рыночные отношения, государственные расходы должны повышаться. Помимо этого, в современных условиях рынка собственно государственная финансовая политика назначает как социальный, так и научно-технический прогресс. Наряду с этим данные процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов.^[9] Также государство должно сформировать надобные условия с целью функционирования рыночных механизмов и при помощи них регулировать процессы экономики. Главнейшим инструментом государства в реализации назначенных целей выступает налоговая политика. ^[10]

Налоговая политика воздействует практически на все социально-экономические сферы страны, а также неразрывно связана с множеством элементами государственного управления, а именно: кредитно-денежной политикой, ценообразованием, структурной реформой экономики, торгово-промышленной политикой и др. Тем самым манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие либо сдерживает его. Но основной направленностью налоговой политики, в конечном счете, выступает обеспечение экономического роста. Собственно с экономическим ростом связываются показатели развития производства, а также его эффективности, возможности роста материального как уровня, так и качества жизнедеятельности.

Отметим, что налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, потому как она только обеспечивает условия экономической заинтересованности либо незаинтересованности в деятельности как юридических, так и физических лиц и не базируется на основании властно-распорядительных отношений. Вместе с тем налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования наиболее гибко воспринимается экономикой и таким образом, наиболее широко используется в современных рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.^[11]

В любой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу улучшения, при этом проявляя воздействие, как на экономические, так и социальные условия развития, а также адаптируясь к ним. Формируя налоговую систему страны, государство стремится применять ее с целью назначенной финансовой политики. Наряду с этим она становится относительно самостоятельной направленностью - налоговой политикой.

В большом количестве случаев, как формы, так и методы налоговой политики назначаются в зависимости от сформировавшегося в этом государстве административно-территориального устройства, политического строя, наличия либо отсутствия, и характера взаимодействия различных форм собственности национальных интересов, а также целей и некоторыми иными положениями.

Следовательно, налоговая политика - это совокупность как экономических, финансовых, так и правовых мероприятий государства по созданию налоговой системы страны с целью обеспечения финансовых нужд государства, некоторых социальных групп общества, и развития экономики страны посредством перераспределения финансовых ресурсов. Осуществляя налоговую политику, государство основывается на налоговых функциях и применяет их с целью проведения активной налоговой политики.^[12]

Тем самым налоговая политика располагает собственным содержанием, которое характеризует назначенными действиями государства по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по установлению главнейших направленностей применения налогового механизма, как по практическому внедрению налоговой системы, так и контролю за ее результативностью.

Полагается, что налоговая политика содержит в себе три основных звена:^[13]

1) выработку научно аргументированных концепций развития налогов, формирующиеся с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития стран исходя из надобностей населения;

2) установление главных направленностей применения налогов, как на перспективу, так и на текущий период с учетом направлений, как достижения, так и постановленных финансовой политикой целей, международных факторов, а также возможностей увеличения финансовых ресурсов;

3) реализация практических действий, которые ориентированы на достижение назначенных целей.

Стоит отметить, еще более завуалировано восприятие того, какую именно налоговую политику необходимо полагать эффективной. Уже в самом подходе значимостью данной политики не имеется научного единообразия. Ее часто именуют также здоровой, справедливой, целесообразной либо наилучшей налоговой политикой. Однако в случае, если бы вся сложность ограничивалась, лишь терминологическими разъяснениями, это было бы решаемой проблемой. В данном случае следовало бы определиться лишь с ее обозначением. Так на самом деле проблема довольно глубже.^[14] Сущность ее выражается не только в разнообразных подходах к осмыслению эффективности в налогообложении, однако и в наиболее сложной дилемме - реализации в налоговой политике приоритета, как эффективности, так и справедливости. Собственно в непонимании либо в игнорировании данной дилеммы, в нежелании поиска компромисса между эффективностью, а также справедливостью кроется несостоятельность множества подходов к обоснованию того, какая же налоговая политика может быть признана результативной.

Тем самым функции налоговой политики выступают функциями налога, а именно: фискальная функция, регулирующая (содержит в себе стимулирующую функцию, дестимулирующую функцию и воспроизводственного назначения), распределительная (социальная) а так же контрольная функции.

В случае если исходить из выше указанного определения функций, то заметно, что субъектный состав налогового механизма довольно велик. При этом к субъектам налогового механизма необходимо относить не только налоговые органы, но и финансовые, правоохранительные, таможенные органы, и самих налогоплательщиков, всех тех, кто законодательно наделен как правами, так и обязанностями в сфере налогов и налогообложения.

Таким образом, эффективная налоговая политика представляет собой налоговую политику, которая направлена на максимизацию общественного благосостояния и тем самым должным образом отображающая интересы общества в нахождении компромисса между реализацией принципов, как эффективности, так и справедливости в налогообложении.

1.2 Правовые особенности налоговой политики Российской Федерации

Прежде всего, отметим, что налоговую политику реализовывают органы государственной власти на основании своей компетенцией. В случае если говорить о федеральном уровне власти, то вместе с высшими органами власти, в этом случае располагающими общей компетенцией, такими, как Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание РФ и Правительство Российской Федерации, налоговую политику реализовывают, а также органы исполнительной власти, наделенные специальной компетенцией.

Важность высших органов государственной власти в деле выработки стратегических позиций налоговой политики, необходимо признать, что непосредственно ее осуществляют и реализуют собственно органы специальной компетенции, реализовывающие управление в сфере как налогов, так и сборов. В этом случае управление как метод реализации налоговой политики состоит как в организующей, так и распорядительной деятельности соответствующих государственных органов, которая направлена на формирование совершенной системы налогообложения и базируется как на познании, так и на применении объективных закономерностей ее развития.^[15]

На основании этого необходимо принять во внимание, что управлением налогообложением на федеральном уровне непосредственно реализовывается органом исполнительной власти, который исполняет функции по выработке как государственной политики, так и нормативно-правовому регулированию в рамках налоговой деятельности на территории Российской Федерации. На основании п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» выступает Министерство финансов РФ. Данный федеральный орган исполнительной власти принимает соответствующие нормативные правовые акты, в том числе утверждающие формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, а также порядок заполнения налоговых деклараций, реализовывает организацию распределения доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы.

Министерство финансов РФ реализовывает как координацию, так и контроль деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы (ФНС России). На основании п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» этот федеральный орган исполнительной власти реализовывает функции как по контролю, так и по надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, как полнотой, так и своевременностью внесения в соответствующий бюджет других обязательных платежей.

Тем самым в пределах предоставленных полномочий ФНС Российской Федерации:^[16]

- реализовывает государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- регистрирует: договоры коммерческой концессии; контрольно-кассовую технику, применяемую как организациями, так и индивидуальными предпринимателями на основании с законодательством Российской Федерации;

- ведет в определенном порядке учет всех налогоплательщиков;

- реализовывает в определенном законодательством Российской Федерации порядке возврат либо зачет излишне уплаченных, либо излишне взысканных сумм, как налогов, так и сборов, и пеней и штрафов;

- принимает в определенном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- определяет (утверждает) формы: налогового уведомления; требования об уплате налога; заявления о постановке на учет в налоговом органе; уведомления о постановке на учет в налоговом органе; свидетельства о постановке учет в налоговом органе; решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки; требования к составлению акта налоговой проверки; акта об обнаружении фактов, которые свидетельствуют о нарушении лицами, не выступают налогоплательщиками, плательщиками сборов либо налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, и требования к его составлению и др.;

- разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и другие документы в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, и ориентирует их с целью утверждения в Министерство финансов Российской Федерации.

С целью реализации управления налогообложением в структуре центрального аппарата ФНС России сформированы: управление анализа и планирования налоговых поступлений, управление организации налогового контроля, управление крупнейших налогоплательщиков, управление налогообложения прибыли (дохода), управление косвенных налогов, управление налогообложения доходов физических лиц, как исчисления, так и уплаты государственной пошлины, управление единого социального налога, управление ресурсных и имущественных налогов, управление налогообложения малого бизнеса, управление налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции, управление кредитных организаций и другие структурные подразделения.^[17]

Таким образом, управление налогообложением, согласно структуре центрального аппарата ФНС Российской Федерации, организационно направлено на виды налогов либо на сферы деятельности налогоплательщиков. Но некоторые подразделения исполняют управленческие функции общего характера. К примеру, на основании приказа ФНС от 14 октября 2004 г. № САЭ-3-15/Ш «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу» на управление как анализа, так и планирования налоговых поступлений возложена организация осуществления экономического анализа поступлений, а также задолженности по налогам и сборам, как планирования, так и разработки прогнозных оценок поступлений налогов и сборов в федеральный и консолидированный бюджет.

Воздействие государственных институтов на регулирование экономики в результате осуществления налоговой политики происходит при помощи налоговых ставок, льгот, санкций и др.

Налоговая ставка дает возможность назначить налоговую базу либо ее часть, при помощи которой можно назначить величину налога. Следовательно, Правительством Российской Федерации реализовывается налоговое регулирование без изменения самого налогового законодательства. Довольно больным вопросом в этой ситуации оказалось повышение тарифа страховых взносов до 30% для самозанятого населения. Большое число мелких предпринимателей «ушли в тень», при этом снизив собираемость налогов. Итак, преследование благой цели по увеличению тарифов страховых взносов с целью повышения будущей пенсии этой категории работников имело совершенно обратный эффект.

При помощи налоговых ставок можно регулировать не только доходы, однако и формировать бюджеты различных уровней.

Помимо налоговых ставок, эффективным средством реализации налоговой политики выступают налоговые льготы, что главным образом связано с представлением полного либо частичного освобождения от налогообложения некоторых категорий как юридических, так и физических лиц.

Так, предоставление налогоплательщикам тех либо иных налоговых льгот, вызывает влияние государства на разнообразные экономические процессы. Тем самым необходимо сказать, что с улучшением налоговых механизмов, а также формы и способы предоставления льгот во всяком государстве постоянно развиваются.^[18]

Формирование малых предприятий, а также привлечение как иностранного, так и инвестиционного капитала стимулирует формирование высокотехнологичных производств, эта продукция выступает довольно конкурентоспособной не только для регионального и российского рынка, но и для всего мирового рынка в целом.

Некоторые налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий как экономических, так и финансовых кризисов. С целью поощрения концентрации капитала, как обновления фондов производства, так и стимулирования внешнеэкономической деятельности государство применяет данный вид налоговой льготы, как отсрочка платежа либо как освобождение от уплаты налога.^[19]

Помимо этого, льготное регулирование нарушает главный принцип равенства обложения всех налогоплательщиков, независимо как от вида их деятельности, так и формирует неравные условия для предприятий в разнообразных сферах экономики.

Следовательно, рассмотрев теоретические аспекты налоговой политики можно сформулировать такие выводы как:

1) Не имеется единственного для всех понятия, сущности, функции, а также классификации налогов, любой экономист-финансист как выделяет, так и объединяет это по-своему, при этом основываясь на Налоговом Кодексе РФ.

2) Управление налогообложением - главный метод налоговой политики. Итак, посредством этого влияния, государственные органы власти, а также управления путем налогового механизма влияют на совокупность налоговых отношений, результатом чего выступает налоговая политика.

3) Налоговая политика должна состоять в компромиссе, как между интересами государства, так и между налогоплательщиками. При этом предназначение налоговой политики состоит в содержании самого государства, и экономико-политическое развитие самой страны. А именно, должна разрабатываться эффективная налоговая политика, которая выполняет все главные функции налога.

2 Особенности текущей налоговой политики Российской Федерации и ее основные пути улучшения

2.1 Правовые особенности текущей налоговой политики РФ

В настоящее время, как юристы, так и экономисты едины в том, что основным фактором стабильного функционирования экономики предназначается налоговая политика государства. При этом исследования института экономического анализа дали возможность сформулировать вывод о том, с целью, чтобы добиться предельных темпов роста, нужно в современных условиях рыночной экономической системы располагать низкими параметрами государственной фискальной нагрузки на экономику.

Так, в положении текущей налоговой политики содержатся в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политики, которые предлагается исследовать как единую программу действий в среднесрочной перспективе. При этом можно выделить такие основополагающие положения налоговой политики как:^[20]

1. Вывести из тени существенную часть оплаты труда, защитить социальные права работников, а также стимулировать заботу граждан о собственном пенсионном обеспечении, понизив нагрузку на бизнес.

2. Вместе с изменением процедур взимания НДС необходимо пойти на последующее понижение ставки налога, решить вопрос о своевременном возмещении НДС по экспертным операциям и при реализации капитальных вложений, и исключить налогообложение авансовых платежей.

3. Разграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов. Условия налогообложения должны быть четкими, а также не допускать произвольной интерпретации.

4. Система ресурсных платежей должна предоставить равные условия конкуренции как внутри добывающего сектора, так и между добывающими перерабатывающими отраслями, и обеспечить целесообразное применение природных ресурсов.

5. Приоритетом в их деятельности должна стать проверка выполнения как налогового, так и таможенного законодательства, а не исполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и пошлин.

6. Нужно простимулировать приход капиталов, которые накоплены гражданами в национальную экономику РФ.

В данных Посланиях Президента Российской Федерации указаны главные проблемы, которые требуют решения:^[21]

1. Функционирующие законодательство о налогах и сборах тем временем не в полной мере обеспечивает благоприятные условия с целью эффективного развития отечественного бизнеса, реализации долгосрочных инвестиционных проектов.

2. В налоговой системе все еще сохраняются элементы, которые искажают экономически предпринимательскую мотивацию и препятствуют выводу хозяйственной деятельности из тени.

3. Налоговый учет и отчетность остаются неоправданно усложненными, что в особенности чувствительно как для малого, так и для среднего бизнеса.

4. Налоговая реформа пока в малой степени затрагивает вопросы налогового администрирования. Не произошло значительных сдвигов в упрощении налогового учета, совершенствовании взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.

Определенные меры по осуществлению налоговой политики находят собственное выражение в изменении законодательства о налогах и сборах. Таким образом, вступило в силу огромное количество поправок в часть первую Налогового Кодекса РФ, а также в отношении определенных налогов. На основании Федерального Закона от 30,12,2006 №269-ФЗ. “Об упрощенном порядке декларирования доходов физических лиц” лицам, в отношении которых не осуществлялось уголовное расследование, было разрешено порядке легализовать ранее накопленный капитал, при этом уплатив лишь декларационный платеж в размере 13%. При этом был осуществлен давно декларировавшийся, порой и рискованный и неоднозначный по собственным последствиям шаг.^[22]

Значимое место наряду с этим занимает бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию о бюджетной политики, в котором не только подведены главные результаты деятельности государства в налоговой сфере за предыдущий период, однако и определяются задачи в налоговой политике наряду с переходом на трехлетний бюджетный цикл. На основании с ним главными направленностями налоговой политики на этот трехлетний цикл выступают:^[23]

1. Налоговая политика должна быть направлена на формирование предельно комфортных условий с целью расширения экономической деятельности, а также перехода экономики на инновационные направление развития, и на последующее понижение масштабов уклонения от налогообложения.

2. Исследование возможности последующего понижения налогового бремени, и исключения весьма обременительных процедур зачета соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость.

3. Не изменять значительно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, при этом сохранив единую ставку налога.

4. Нужно принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, которая регулирует взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев тем самым данную систему вычетов с целью, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на имеющемся уровне.

5. Нужно принять закон об освобождении от налогообложения дивидендов, которые получаются российскими юридическими лицами от стратегических инвестиций в дочерние общества.

6. Необходимо урегулировать в Налоговом кодексе Российской Федерации вопросы налогообложения некоммерческих организаций для их наиболее активного включения в реализации социальной деятельности, и принять федеральный закон, который ориентирован на налоговое стимулирование как научной, так и инновационной деятельности.

7. Нужно внести в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки, которые ориентированы на улучшение налогового контроля за применением трансфертных цен с целью минимизации налогов. Процедуры данного контроля должны быть предельно как простыми, так и понятными как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Особенное внимание необходимо обратить на то, что новые правила не должны вести к дополнительным сложностям в отраслях, которые производят продукцию с высокой добавленной стоимостью, где сегодня формируются вертикально интегрированные структуры.

8. Необходимо продолжить работу по реформированию системы взимания акцизов с целью стимулирования потребления наиболее качественных товаров. В частности, нужно дифференцировать ставки акциза на бензин, исходя из его качества, при этом имея в виду определение наиболее низкой ставки на высококачественный бензин и наиболее высокой ставки на бензин низкого качества.

2.2 Основные пути улучшения налоговой политики Российской Федерации в настоящее время

Главные приоритеты на среднесрочную перспективу сохраняются — формирование как эффективной, так и стабильной налоговой системы, которая обеспечивает бюджетную устойчивость в среднесрочной, а также в долгосрочной перспективе. Главнейшими целями налоговой политики остаются поиск инвестиций, развитие человеческого капитала, а также поддержка всех форм бизнеса, при этом включая малое предпринимательство. Тем самым баланс бюджетной системы также должен сохраняться, потому, как этот фактор выступает одним из главенствующих, особенно в результате возможного падения спроса на энергоносители, что главным образом, связано с неблагоприятной ситуацией на внешнем рынке.

Объединение налоговых мероприятий сосредоточено в двух основных группах, а именно:^[24]

— меры налогового стимулирования;

— меры, которые ориентированы на рост доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Сегодня не ожидается внесения корректировок в состав и структуру налоговой системы.

Так, в планируемом периоде государство планирует внести изменения в налоговое законодательство, а именно:^[25]

— поддержать инвестиции и развивать человеческий капитал;

— модернизировать налогообложение финансовых инструментов;

— упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом;

— сформировать благоприятные налоговые условия с целью ведения инвестиционной деятельности на некоторых территориях;

— улучшить налогообложение торговли;

— улучшить налогообложение добычи полезных ископаемых;

— рационализировать страховые взносы на ОПС и ОМС.

Отметим, что в долгосрочном периоде планируется сохранить ставку налога на доходы физических лиц для большого числа видов доходов в размере 13%. Сегодня о введении прогрессивной шкалы налогообложения, доходов физических лиц направленности умалчивают.

Так, полагается систематизация целого ряда предоставляемых сегодня освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов), а именно:^[26]

— компенсация выплат, которые связаны с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока либо соответствующих выплат в денежной форме, и бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

— грантов Президента РФ, которые выделяются с целью осуществления научных разработок, и грантов, предоставляемых с целью поддержки, как науки, так и образования, культуры и искусства в РФ.

Тем самым существующее налоговое законодательство полагает освобождение от налогообложения гонораров, которые получены налогоплательщиками и выдаются с целью поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями согласно перечням данных организаций, которые утверждаются Правительством Российской Федерации, и суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных либо российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и в виде премий, которые присуждаются высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации. (пп.6-7 НК РФ).^[27]

Отметим, что перечень международных, иностранных, а также российских премий за выдающиеся достижения в рамках как науки, так и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, которые получаются налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89:^[28]

— материальная помощь, которая выплачивается органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, и гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и роста квалификации по направленности органов службы занятости.

Помимо этого, имеющийся порядок налогообложения (п.1 ст. 217 НК РФ) не полагает взимания налогов с государственных пособий за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), и другие, как выплаты, так и компенсации, которые выплачиваются на основании действующего законодательства. Наряду с этим к пособиям, которые не подлежат налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.^[29]

Также, Министерство финансов РФ в Письме от 29.04.2013 № 03-04-05/14992 обратил внимание на тот факт, что пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособия, которые назначаются по уходу за больным ребенком, должны облагаться налогом на доходы физических лиц в определенном порядке.

Главные направленности предлагают уточнить весь перечень субъектов, которые сегодня освобождены от налогообложения для систематизации нормы налогового законодательства, а также устранить неточности в толковании.

Однако в отношении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц полагается уйти от принципа предоставления налогового вычета по НДФЛ лишь по одному объекту имущества. Тем самым планируется предоставить физическим лицам право на обращение в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного применения предельной суммы налогового вычета.

Помимо этого, с целью выполнения Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П нужно определить порядок получения имущественного налогового вычета родителями, которые осуществляют новое строительство либо приобретение за свой счет имущества в собственность несовершеннолетних детей.

Сегодня п. 1 ст. 269 Налогового Кодекса Российской Федерации ограничивает отнесение процентов на расходы. В соответствии с данным пунктом расходом признаются проценты, которые начисляются согласно долговому обязательству всякого вида в результате условия, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.^[30] Под долговыми обязательствами, которые выданы на сопоставимых условиях, разумеются долговые обязательства, которые выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под схожие обеспечения. В результате определения среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация лишь о межбанковских кредитах. Это положение используется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

С целью установления среднего уровня процентов налогоплательщик должен осуществить анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, которые получены как данным налогоплательщиком, так и другими налогоплательщиками (в результате наличия данной информации). Тем самым в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ, определяющего условие использования альтернативного метода установления предельной величины процентов, признаваемых расходом, анализируемые долговые обязательства должны выступать долговыми обязательствами перед российскими организациями^[31]. Другими словами, выданная заимодавцем-нерезидентом справка с указанием среднего уровня, как процентов, так и размеров выданных им займов не выступает основой с целью признания в расходах процентов по займу в пределах среднего уровня процентов, который указан в справке.

Рассмотрим игнорирование объективной надобности в увеличении налоговой нагрузки для отдельных экономических агентов для понижения финансовой напряженности в бюджетной системе РФ.

Расчеты налоговой нагрузки:

1.ООО «Спикушор» реализовывает деятельность в сфере пошива одежды. В 2014 году налогоплательщиком отображена в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 Форма № 2) – 600 т.р., проценты к получению (стр. 060 Форма № 2) – 0 т.р., прочие доходы (стр. 090 Форма № 2) – 8 т.р. Итак, общая сумма доходов ООО «Спикушор» за 2014 год составила 608 т.р. Сумма уплаченных налогов за 2015 год составила 20 т.р., сумма налога, возвращенная налоговым органом на расчетный счет, составила 5 т.р. Следовательно, налоговая нагрузка за 2014 год составила 2 % (12/608*100% = 2 %). Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2014 год – 10%. Потому как налоговая нагрузка у ООО «Спикушор» ниже среднеотраслевого уровня (2% < 10%), налогоплательщику нужно уточнить собственные налоговые обязательства.

2.ООО «Франзелуца» реализовывает деятельность в сфере оптовой торговли. В 2015 году налогоплательщиком отображена в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 Форма № 2) – 1 465 т.р., проценты к получению (стр. 060 Форма № 2) – 10 т.р., прочие доходы (стр. 090 Форма № 2) – 25 т.р. Итак, общая сумма доходов ООО «Франзелуца» за 2014 год составила 1 500 т.р. Сумма уплаченных налогов за 2014 год составила 79 т.р., сумма налога, возвращенная налоговым органом на расчетный счет, составила 6 т.р. Итак, налоговая нагрузка за 2015 год составила 4,9 % (73/1 500*100% = 4,9%). Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2015 год – 2,8%. Потому как налоговая нагрузка у ООО «Франзелуца» выше среднеотраслевого уровня (4,9% > 2,8%), налогоплательщику по первому критерию риска уточнять собственные налоговые обязательства нет надобности.

Так, в документе «Об основных направленностях налоговой политики на плановый период 2015-2016 годы» указано в качестве результатов налоговой политики в прошедшие периоды принятие мероприятий, которые ориентированы на повышение доходной базы бюджетов. Однако эти мероприятия явно не приведут к значительному сокращению дефицита федерального государственного бюджета.

Сформулируем вывод по расчетам. Этот критерий риска возникает в деятельности налогоплательщика в случае, если им отображаются убытки на протяжении 2-х и более календарных лет подряд, вместе с тем при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2015 год налогоплательщик может не учитывать этот календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность реализовывалась с убытком, при условии, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация, а также подтверждающие документы.

Основной дилеммой национальной налоговой политики на территории РФ в современных условиях, так, становится противоречие между надобностью поддержания умеренного характера налогообложения с целью стимулирования посткризисного роста экономики, инновационной активности, высокого уровня потребления и сбережений хозяйствующих субъектов и объективными потребностями в увеличении налогов с целью решения проблем в сфере государственных финансов и осуществления принципа социальной справедливости в распределении доходов.

Надобность увеличения уровня налогообложения главным образом, связана с такими особенностями текущего развития системы мирохозяйственных связей как:

– дефицит федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

– усиление дифференциации в распределении доходов;

– понижение рождаемости и старение населения.

Таким образом, заключение данной главы, необходимо сказать, что надобность в улучшении деятельности налоговых органов, а также внедрение новых методов налогового администрирования, которые дают возможность понижать налоговые злоупотребления и способствуют легализации российской экономики. Последний пункт выступает весьма значимым в современных условиях реализации всех вышеуказанных направленностей государственной налоговой политики. Так, уклонение от уплаты налогов, минимизация налоговых платежей – закономерная реакция налогоплательщиков на увеличение налогового бремени. На основании этого, успешная реализация налоговой политики вызывает увеличение качества работы налоговых органов, улучшения налогового администрирования.

Итак, сформулируем вывод и о том, что данные мероприятия налоговой политики согласуются с общемировыми тенденциями развития налоговых систем в области преодоления последствий мирового финансового кризиса, а также неблагоприятного его воздействия на финансовую устойчивость бюджетных систем развитых стран мира в том числе и Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить то, что специфика налоговой политики Российской Федерации в том и заключается, что жизненно важный для нее экономический подъем может предоставить только государство: иных денег, помимо государственных, на инвестиции, да и на надобное потребление у нее в ближайшее время не будет. При этом, оставляя в стороне эмиссионный вариант, данные деньги могут предоставить лишь налоги. Итак, судьба Российской Федерации находится в руках налогов, их фискальной функции.

При этом усиление государственного регулирования экономики, увеличение роли, как государственного бюджета, так и налогов в хозяйственной жизнедеятельности, несомненно, вызывает ужесточения контроля. Здесь значимо защитить как финансовые, так и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски, а также реорганизаций.

Реализация на практике приведенных конкретно мероприятий даст возможность обеспечить решение трех главных задач:

Тем самым условие лишь одно: решение данных задач не должно вестись посредством нарушения стабильности денежного обращения.

На основании всего выше сказанного, в настоящее время будут полезны всякие законные мероприятия. Налоговая политика – этот целый комплекс мероприятий в рамках налогового регулирования реализовываемых государством. Выступает основным звеном экономической политики и выступает инструментом регламентирования макроэкономических пропорций.

Было бы рационально предусмотреть прогрессивное налогообложения находящихся в собственном пользовании особенно престижной недвижимости, крупных земельных участков и особенно дорогих транспортных средств вне зависимости от того, находятся они во владении физического либо юридического лица. Так, вместо неэффективного контроля над доходами государства должно переходить к обложению налогами некоторых видов расходов, само присутствие которых удостоверяет об успешной хозяйственной деятельности. Тем самым теневая экономика должна облагаться сходными налогами автоматически, а именно по наличию назначенных объектов налогообложения.

Итак, в целом было бы рационально.

1. Предусмотреть отмену множества налогов, которые можно охарактеризовать как нерыночные либо финансово малоэффективные.

2. Было бы рационально «укрупнить» налоги, а именно объединить налоги, располагающие сходной базой и аналогичным контингентом налогоплательщиков.

3. Отдельные виды налогов подлежат принудительному реформированию.

Тем не менее, нужно сказать, что нужны самые серьезные изменения в налоговой политике государства, которые способны сделать налоговую систему эффективно исполняющей собственные функции. При этом жизнь показала несостоятельность осуществленного упора на чисто фискальную функцию: при этом обирая налогоплательщика, налоги душат его, на основании этого сужая налогооблагаемую базу и понижая налоговую массу. В первую очередь, необходимы экстренные мероприятия по ликвидации сложившегося акцента на фискальную функцию налогов. Необходимы также изменения, которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его, а также побуждали расширять как производство, так и инвестировать.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение. - М.: 2009. — 172 С.
3. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.- М.: 2009. — 576 С.
4. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 С.
5. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 480 С.
6. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: 2010. — 147 С.
7. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 304 С.
8. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 422 С.
9. Романовский М.В., Врублевский О.В.Налоги и налогообложение.- 5-е изд. - СПб.: 2006 - 496 С.
10. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 320 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Основные цели налоговой политики РФ*

*Рисунок выполнен на основания источника 3 и 7

1. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 20 С. ↑

2. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: 2010. — 30 С. ↑

3. Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение. - М.: 2009. — 40 С. ↑

4. Романовский М.В., Врублевский О.В.Налоги и налогообложение.- 5-е изд. - СПб.: 2006 - 49 С. ↑

5. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 43 С. ↑

6. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 185 С. ↑

7. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 23 С. ↑

8. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 38 С. ↑

9. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: 2010. — 32 С. ↑

10. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 190 С. ↑

11. Романовский М.В., Врублевский О.В.Налоги и налогообложение.- 5-е изд. - СПб.: 2006 - 50 С. ↑

12. Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение. - М.: 2009. — 43 С. ↑

13. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 39 С. ↑

14. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 42 С. ↑

15. Романовский М.В., Врублевский О.В.Налоги и налогообложение.- 5-е изд. - СПб.: 2006 - 49 С. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

17. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. — 45 С. ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

19. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.- М.: 2009. — 110 С. ↑

20. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.- М.: 2009. — 114 С. ↑

21. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: 2010. — 34 С. ↑

22. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 39 С. ↑

23. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 24 С. ↑

24. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 40 С. ↑

25. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 199 С. ↑

26. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.- М.: 2009. — 119 С. ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑