Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль в коммерческом банке )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Тот факт, что вопрос налогообложения прибыли банков является очень актуальным не вызывает никакого сомнения. Данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в РФ, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы в частности.

Налог на прибыль напрямую имеет отношение к группе прямых и пропорциональных налогов. Он выступает в качестве федерального налога. Налогу на прибыль отводится среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Главным функциональным предназначением данного налога является обеспечение гарантии эффективности инвестиционных процессов, и вместе с тем юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция такого налога является вторичной.

Благоприятное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики находится в прямой зависимости от постановки в банках налоговой работы, которая предоставляет возможность правильным образом отражать полученные результаты деятельности банков для целей налогообложения, производить верные расчеты налоговой базы и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

В настоящее время, уделяется совсем несущественное место налогообложению кредитных организаций, которое в основном направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

Практически абсолютно отсутствует информация, о доли налоговых платежей которые собраны с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что делает очень затруднительным анализ состояния банковского сектора, а он на сегодняшний день находится в стадии подъема, и занимает значительную область в экономики нашей страны.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1 Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль коммерческих банков в современной экономике.

2 Произвести анализ расчета налога на прибыль, взимаемых с коммерческих банков на примере ОАО «КазКомБанк».

3 Проанализировать основные проблемы налогообложения прибыли коммерческих банков

Предметом исследования является – налог на прибыль.

Объектом исследования является ОАО «КазКомБанк».

При написании работы были использованы труды таких авторов как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная нормативная база по налогу на прибыль предприятий, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

1. Теоретические аспекты налога на прибыль кредитных организаций

1.1 Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения

Налогам в банковской системе отводится немаловажная роль как инструменту проведения централизованной финансово-кредитной политики государства. Они призваны наиболее лучшим образом обеспечить:

Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), которые необходимы для финансирования различного рода мероприятий, проводимых посредством государственного и местного бюджетов;

Взаимоотношения организаций с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с организациями предусматривает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя и покупателей в условиях рыночной экономики;

Создание мотивации в связи со стремлением получения прибыли с целью внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, которые обеспечивают гарантию выпуска высококачественной, конкурентоспособной продукции;

Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов с целью обеспечения гарантии наиважнейшего развития отдельно взятых отраслей, комплексов народного хозяйства и регионов, важнейших программ научно-технического характера, экспорта и импорта продукции и прочих направлений стратегического характера, осуществлении экономической политики государства. Всего это возможно достичь посредством разных льгот и пониженных ставок налогообложения;

Проведение (посредством ставок, льгот) антимонопольной политики, ограничение необоснованного в экономическом плане увеличения прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, которые включены в государственный реестр РФ [6, с.77];

Возможное приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с более развитой рыночной экономикой, что выступает в качестве одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Тем не менее, это в полном объеме может быть решено исключительно при соотнесенности других показателей и прежде всего, уровня оплаты труда.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

- в качестве самостоятельных налогоплательщиков;

- в качестве посредников между государством и налогоплательщиками, посредством которого осуществляются финансово-хозяйственные операции другими налогоплательщиками (предприятиями, организациями) и которые опираясь на указанное имеют возможность предоставления налоговым органам услуги специфического характера, в том числе информацию необходимую с целью проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- в качестве налоговых агентов (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Важно заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерации называет в качестве субъектов налоговых отношений только шесть субъектов таких как: налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (министерство по налогам и сборам Российской Федерации), сборщики налогов, Государственный таможенный Комитет и органы государственных внебюджетных фондов. Следовательно, в качестве своеобразных самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения напрямую не выделяются. Тем не менее, Налоговым Кодексом Российской Федерации в отдельно взятых статьях определяется статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически устанавливает их основную роль в налоговой системе РФ.

Тема взаимоотношения банков с налоговыми органами всегда являлась актуальной и касалась интересов и банков, и их клиентов-налогоплательщиков. Стабилизация баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков находится в прямой зависимости от исполнения требований действующего законодательства в установленном порядке.

Фактически банкам отводится роль кровеносных сосудов в пополнении доходной части бюджета, а именно от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. На банки возлагаются дополнительные функции предусматривающие осуществление валютного и налогового контроля, помимо этого, в обязанность банков входит соблюдение установленного порядка открытия счетов, представление информации об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях клиентов, своевременное исполнение поручений касающихся перечисления налогов и сборов, о приостановлении операций по счету клиента. Если вести речь о роли коммерческих банков, необходимое упомянуть тот факт, что коммерческие банки выступают в качестве одних из крупнейших инвесторов в реальный сектор экономики страны, что предполагает пополнение доходной части бюджета РФ посредством увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ [8, с.114].

Налогообложение равным образом значительно влияет, и на функционирование банковской системы, и на экономику страны в целом. Непосредственно налоги, в силу их экономической сути не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Несмотря на это, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны не стоит. Налоги оказывают воздействие на ликвидность кредитных организаций. Посредством налогов возможно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, к примеру, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, либо, напротив, увеличивая их привлекательность), они влияют на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

Больше всего отражается на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог, которые имеют с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности важное значение.

Банки выступают плательщиками таких налогов как:

- НДС - наиболее важным аспектом в процессе определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

- налог на прибыль банков - банки, как и другие организации, используют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, которые учитываются при формировании налогооблагаемой базы; [1, с.25]

- налог на имущество банков - специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений состоит в первую очередь в том, что его источником выступают не финансовые результаты, как у других плательщиков, а операционные и прочие расходы;

- транспортный налог, если банк выступает в качестве владельца транспортных средств;

- прочие налоги и сборы, которые уплачиваются банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории РФ);

- налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

1.2 Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов коммерческих банков

Для коммерческого банка прибыль выступает в качестве финансового результата его деятельности. При всем этом, ведущим принципом деятельности банка является коммерческий расчет, а именно, доходы должны перекрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) осуществляется согласно решению, которое принимается банком либо закрепленному документально. На протяжение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет [9, с.214]

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. В том случае если прибыль обозначает результат хозяйственной деятельности, который определяется в качестве разницы между доходами и расходами, которые осуществляются в пределах данной деятельности, то под понятием доход при отсутствии дополнительных указаний во многих случаях подразумевается только непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

В настоящее время в РФ взимается налог на прибыль юридических лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, является федеральным налогом. Введение гл.25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло значительные изменения в налогообложение прибыли банков. Данная глава Налогового кодекса, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, соединила в себе вопросы, которые связаны с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно собственную прибыль, а увеличение числа клиентуры на сегодняшний день стало тенденцией.

Коммерческие банки разных видов, включая банки при участии иностранного капитала, получившие лицензию Центрального Банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального Банка Российской Федерации на осуществление банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии со ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, которая получена налогоплательщиком. При всем этом, прибылью признается полученный доход, который уменьшен на величину расходов. Банки так же, как и прочие организации, используют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусматриваются открытые перечни доходов и расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы. [1, с.45]

К доходам имеют отношение доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами в соответствии со ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы такие как:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) доходы от сдачи имущества в аренду;

5) доходы в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;

8) доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) доходы в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.

К доходам банков можно отнести доходы от банковской деятельности в соответствии со ст.290 «Особенности определения доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе доходы такие как:

1) доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

5) доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

9) доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

21) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка, суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, которые поступили в оплату уставных капиталов банков, и наряду с этим страховые выплаты, которые были получены по договорам страхования на случай смерти либо наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат [11, с.101].

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли. При всем этом доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки наравне с другими плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» Налогового кодекса Российской Федерации при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств.

При кассовом методе за базу признания доходов и расходов берется момент поступления средств на корреспондентский счет банка (либо в кассу) и, как следствие, фактическая оплата расходов.

Банки предпочитают использование кассового метода определения доходов и расходов, так как в данном случае налоговый учет будет практически абсолютно соответствовать бухгалтерскому по той причине, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов.

Тем не менее, в том случае, если банком будут определяться доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысится предельно возможный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет необходим переход на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено подобное превышение.

1.3 Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитывают в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, которая подлежит налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В том случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать такие данные как:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумму внереализационных доходов;

6) сумму внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) налоговую базу итого за отчетный (налоговый период) [14, с.226]

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по результатам каждого из отчетных налоговых периодов на базе данных налогового учета.

Налоговый учет является системой обобщения информации с целью определения налоговой базы по налогу на базе первичных документов, которые систематизированы в соответствии с порядком, который предусмотрен налоговым законодательством. Налоговый учет производится с целью получения полной и верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком на протяжение отчетного (налогового) периода, и вместе с тем гарантии информации внутренних и внешних пользователей с целью контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, основываясь на принципе последовательности применения норм и правил налогового учета, а именно используется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение в порядке учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения производится налогоплательщиком в случае изменения законодательства либо применяемых методов учета. Налогоплательщиками-банками ведется налоговый учет доходов и расходов, которые получены от понесенных при осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Существует ряд определенных особенностей организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведут отдельно по каждому виду долговых обязательств:

- доходы и расходы в виде процентов по ценным бумагам;

- по полученным и выданным кредитам и займам;

- доходы и расходы по банковским вкладам;

- доходы и расходы по иным образом оформленным долговым обязательствам.

При всем этом, по договорам, срок действия которых не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если таковая ранее имела место. По ценным государственным бумагам в доход включена часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляют как разницу между суммой купонного дохода, которая получена от покупателя, и суммой купонного дохода, которая уплачена продавцу, и данный доход облагается налогом соответственно условиям договора. При сроке больше одного квартала - на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, которые относятся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитывают в сумме средств, которые подлежат отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям осуществляется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относят на расходы на дату совершения операции, в случае если соответственно договору предусмотрены расчеты по каждой конкретно взятой операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В таком же порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, которые связаны с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, которые возникают при переоценке учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов включаются как сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом признается отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость учитывая переоценку, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых выступают иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются при учете переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

По сделкам, которые имеют отношение к операциям купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщиком отражается в налоговом учете количественная и стоимостная (масса и цена) характеристика приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимают цену приобретения драгоценных камней. Аналитический учет необходимо вести по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражены даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

В настоящее время ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом: 2% в Федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль, полученная Центрального Банка Российской Федерации от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.

2. Анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль в коммерческом банке

2.1 Характеристика ОАО «КазКомБанк»

ОАО «КазКомБанк» был основан в 1990 году. ОАО «КазКомБанк» является универсальным банком, который осуществляет все ведущие виды банковских операций, представляемых на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

Клиентская база банковской группы филиала «Москва» ОАО «КазКомБанк» по состоянию на 1 января 2013 г. составила свыше 40 000 корпоративных и 4,1 млн. розничных клиентов. Филиальная сеть банка включает в себя 610 отделений и офисов по РФ и за рубежом.

За отчетный период совокупные активы группы снизились на 20,0% с 27,1 млрд. долларов США на конец 2014 г. до 21,6 млрд. долларов США на конец 2015 г., причиной чего стали последствия неблагоприятной экономической конъюнктуры в прошедшем году. В то же время совокупный капитал вырос на 25,6% и составил 2,7 млрд. долларов США (2,2 млрд. долларов США на конец 2014 г.) благодаря увеличению акционерного капитала на 320 млн. долларов США в июне 2015 г. и положительному финансовому результату. Совокупная прибыль значительно увеличилась с 42 млн. долларов США на конец 2016 г. до 216 млн. долларов США на конец 2015 г., основной причиной роста стали хорошие результаты инвестиционного бизнеса, которые были частично скорректированы снижением чистого процентного дохода в связи со снижением кредитного портфеля вместе с консервативной политикой резервирования Банковской группы «КазКомБанк».

Совокупная ссудная задолженность корпоративных заемщиков на конец 2016 г. составила 12,9 млрд. долларов США (16,5 млрд. долларов США на конец 2015г.), в то время как кредитный портфель розничного бизнеса составил 2,1 млрд. долларов США (2,7 млрд. долларов США в 2014 г.). В 2016 г. доля провизий на возможные потери по ссудам значительно выросла и составила 10,1% от суммы совокупного кредитного портфеля, на конец 2015 г. она составляла 6,2%. Начиная с четвертого квартала 2015 г. кредитный портфель Банковской группы ОАО «КазКомБанк» начал восстановление благодаря наращиванию объемов кредитования высококлассных заемщиков.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. КазКомБанк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank [12].

Среди иностранных банков-корреспондентов по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Организационная структура ОАО «КазКомБанк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 2.1.

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство Российской Федерации, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является Центральный Банк Российской Федерации.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

2.2 Расчет налога на прибыль ОАО «КазКомБанк»

 В качестве основного налога выступает налог на прибыль  организации, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка).

Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, тем не менее они занимают несущественную часть в сумме всех налоговых платежей.

Налоговая база для  расчета налога на прибыль рассчитывается, как разница между полученными  доходами организации и произведенными расходами.

Таблица 1

Динамика  прибыли (до налогообложения) ОАО «КазКомБанк»

	2014 г.	2015 г.	Динамика Прибыли до налогообложения за 2014-2015г., в %	2016 г.	Динамика Прибыли до налогообложения за 2015-2016г., в %
Прибыль (убыток) до налогообложения	16 756	20 414	122%	29 594	147%

 В 2014 году налогооблагаемая база будет  равна 16 756 тысяч руб., соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации):

16 756*20% = 3 351,22 тысяч  руб. 

В 2015 году налогооблагаемая база будет  равна 20 414 тысяч руб., соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации):

20 414 *20% =  4 082,88 тысяч руб. 

В 2016 году налогооблагаемая база будет равна 29 594 тысяч руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

29 594 *20% =  5 918,8 тысяч руб.

Основываясь на вышеприведенных расчетах проведем рассмотрение динамики платежей по налогу на прибыль  за 2014 – 2016 годы, которая приведена в таблице 2.   

                         

    Таблица 2

Динамика  платежей налога на прибыль за 2007 – 2009 года	2014 г	2015 г	Динамика налога за 2014-2015г, в %	2016 г	Динамика налога за 2015-2016г, в %
Сумма налога (тысяч руб)	4021,44	14899,36	122%	21 918,8	140%

Анализируя данные, необходимо в первую очередь обратить внимание на рост суммы налога на прибыль в 2016 году, что прежде всего связано с ростом налогооблагаемой базы, в основном благодаря росту процентных доходов.

В 2016 году наблюдается резкое увеличение сумм налога на прибыль. Прослеживается тенденция роста процентных доходов банка, но увеличивается уровень риска не возврата ссуд. В этой связи необходимо увеличивать резервы на вероятные потери

Следовательно, в целом по данному виду налога можно сделать вывод, что до 2016 прослеживалась  тенденция к росту налоговых  сумм, уплачиваемых банком в бюджет, прежде всего благодаря постепенному росту доходности банка. 

2.3 Пути решения проблем налогообложения кредитных организаций

На сегодняшний день имеют место некоторые проблемы, которые касаются налогообложения коммерческих банков и требуют скорейшего нахождения путей решения.

Более важными путями решения являются:

1) стабильно изменяющееся законодательство по налогообложению кредитных организаций, которое можно охарактеризовать как: обилие нормативных актов, нередко противоречащих друг другу; запутанность терминологии; несогласованность с другими нормами, которые регулируют деятельность кредитных организаций; перегруженность сложной (не всегда понятной даже для опытного бухгалтера) учетной терминологией;

2) нестабильность правового регулирования, регулярные корректировки исчисления и уплаты налогов;

3) несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством;

4) невыполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды (в соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают);

5) проблема, связанная с особенностями исчисления НДС и налога на прибыль;

6) право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам (при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

7) действующая система налогообложения банков, в отличие от зарубежных стран почти не предусматривает возможностей для привлечения долгосрочных финансовых ресурсов, с одной стороны, а с другой – стимулов для направления уже имеющихся ресурсов непосредственно на финансирование субъектов реальной экономики.

Следовательно, проблемы налогообложения банков являются очень актуальными по той причине, что включают в себя самые различные аспекты и правового, и экономического плана. В настоящее время, реформирование налоговой системы РФ привело к тому, что налоговый метод стал главным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Тем не менее, процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики до сих пор существуют проблемы в сфере налогообложения, что в существенно имеет отношение к банковской деятельности.

Налоговые методы регулирования призваны к формированию макроэкономических условий, более благоприятных для функционирования денежно-кредитной системы, что будет оказывать содействие ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста. Важно заметить, что систему налогообложения необходимо рассматривать не как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Важно помнить о том, что стабильное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Целью налогообложения коммерческих банков должно являться то, что банки должны оставаться стабильными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источников доходов бюджета.

В целом развитие банковского дела в РФ и усовершенствование налоговой системы – два параллельных и взаимосвязанных пути. Посредством государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно добиться существенных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важно заметить, что систему налогообложения необходимо рассматривать не только в качестве средства изъятия в бюджет денежных средств, а еще и в качестве способа регулирования деятельности коммерческих банков. Необходимо помнить о том, что стабильная работа банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Целью налогообложения коммерческих банков должно являться, то чтоб они должны оставаться крупными, экономически сильными налогоплательщиками, быть надежными источниками доходов бюджета.

В качестве основной задачи налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе выступает переориентация вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Налогообложение коммерческих банков является проблемой очень непростой, по той причине, что коммерческие банки это не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будет происходить развитие, и функционирование коммерческих банков, во многом будет зависеть их прибыль, а следовательно и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Существенным образом отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности важное значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Для повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций с целью развития производства в реальном секторе экономики рекомендуется освободить от налогообложения прибыль банков, которая получена от предоставления долгосрочных кредитов (на срок больше года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, которые получены от предоставления кредитов на развитие производства, организация новых рабочих мест, значительно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, в том случае если не будут происходить изменения в налоговом законодательстве производителей, а именно тех, кто будет брать кредиты.

На примере ОАО «КазКомБанк» были проанализированы налоговые платежи за период 2014 – 2016 годов, главным налогом из которых выступает налог на прибыль.

На протяжении 2014-2015 годов налоговые платежи составляли довольно высокие суммы, с динамикой роста, как самих платежей, так и финансовых результатов банка. За последний год платежи в бюджет резко выросли, при этом, в свете довольно значительного роста финансовых результатов, можно говорить, что они увеличились.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - Спб.: Издательство «ДИЛЯ», 2016.- 496 с.
2. Белоглазов Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебник -5‑е изд., перераб. и доп.‑М: Финансы и статистика, 2015. – 422 с.
3. Ермаков С.Л., Юденков Ю.Н., Основы организации деятельности коммерческого банка – М.:КНОРУС, 2016–654 с.
4. Гончаренко Л.И., Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие – М.: Дашков и К, 2014 – 344 с.
5. Коробова Г.Г. Банковское дело: Учебник – 2‑e изд., перераб. и доп., (Гриф), 2017 г., 590 с.
6. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
7. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.
8. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с.
9. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 474 с.
10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с
11. Пансков Г.В. Налоги и налогообложение. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2016 – 680 с.
12. Романовский М., О. Врублевская, Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – М., 2015. - 528 с.
13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2015. – 258 с.
14. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2013. – 601 с.
15. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2015. – 464 с.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. И перераб. – М.: МЦФЭР, 2016. – 592 с.
17. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2014. – 588 с.
18. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 416 с.