Основы прямого налогообложения Российской Федерации

Содержание:

Введение

Налоги неоспоримо являются основным источником доходов государства, которые обеспечивают финансирование его деятельности. Денежные средства, аккумулированные посредством налогов, поступают в бюджет государства и другие денежные фонды, оттуда они непосредственно расходуются на обеспечение государственного аппарата, военных нужд, поддержание правопорядка, финансирование государственных программ а так же на выплату заработной платы государственным служащим, включая врачей, государственных служащий, учителей.

На данный момент, прямые налоги имеют огромное значение по части формирования доходов бюджетов всех уровней. Недостаточность собранных средств, неэффективная работа налоговой системы, и так же уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов – сильно сказывается на состоянии государства и всего населения.

Тема курсовой работы является неоспоримо актуальной, поскольку в современном государстве налоговая система является одним из самых важных инструментов, регулирующей финансовые взаимоотношения. Успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а так же успех каждой единицы в обществе зависит от того, насколько четко распределено налоговое бремя. Налоговая система в условиях рыночной экономики так же служит регулятором воздействия на негативные явления рынка.

Объект исследования: прямые налоги государства.

Предмет исследования: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Целью моей курсовой работы является выявление перспектив развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения цели, необходимо:

- раскрыть сущность прямых налогов;

- определить значение прямых налогов в налоговой системе;

- рассмотреть основные виды прямых налогов;

- выявить проблемы прямого налогообложения;

- описать перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов;

Теоритическую и материальную основу курсовой работы составляют нормативно-правовые акты в области налогообложения, сайт министерства финансов, федеральной налоговой службы, а так же труды российских авторов и ученых по проблемам налогообложения. Данные труды являются учебными пособия либо научными трудами, которые были напечатаны различными издательствами, что свидетельствует об их надежности.

Основы прямого налогообложения Российской Федерации

Понятие и сущность прямых налогов

Основную роль в формировании бюджета играют налоги. Налоги участвуют в перераспределении стоимости национального дохода и являются частью единого процесса воспроизводства, как особая форма производственных отношений. Во всех государствах как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования, налог является главной формой доходов государства.^[1] [1,c. 26.]

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход( заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю строения, ценные бумаги). На основании этого можно сделать вывод, что при прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и налогоплательщиком. Для приведения примера, к прямым налогам можно отнести такие как налоги на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество, как юридических, так и физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.^[2][2,c. 64.]

Прямые налоги связаны с особенностью плательщика и взимаются в соответствии и в зависимости от уровня его дохода или стоимости его личных владений, т.е. имущества. Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов в деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.^[3][3,с. 56.]

Прямые налоги зависят и могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога. Тогда как налоги косвенные уплачиваются посредниками, которые затем возмещают их с других лиц, т.е. с потребителей.

Преимуществом прямых налогов в сравнении с косвенными является то, что они обеспечивают государству более стабильный и определенный доход. Потому что взимаются они с имущества или дохода плательщиков имеющего постоянную тенденцию к возрастанию. В то время, объект косвенного налогообложения не отличается стабильностью и может подвергаться в зависимости от различных причин серьезным изменениям.^[4][12,c.24.]

Так же к преимуществам прямого налогообложения относится и то что прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, в то время как затраты на их взимание относительно малы.

Как ранее отмечалось в настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как имеют ряд достоинств в сравнении с другими видами налогов.^[5][24,с. 30.]

Основные достоинства прямого налогообложения состоят в следующем:

- Экономические: прямые налоги создают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

- Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важнейшим финансовым инструментом регулирования экономических процессов (инвестиций накопления капитала и т.д.).

- Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким способом, что большие налоговые расходы имеют те ячейки общества, у которых доходы выше, чем у других.

Такая схема налогообложения в большинстве стран мира считается наиболее справедливой.^[6][28,с.45.]

Так же стоит рассмотреть недостатки прямых налогов:

- Организационные - прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов у населения, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности в целом.

- Контрольные - контроль поступления прямых налогов требует весомого расширения налогового аппарата и разработки современных методик учета и контролирования налогоплательщиков.

- Полицейские - прямые налоги имеют связь с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за наличия слабых мест финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

- Бюджетные - прямое налогообложение требует развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно и реальная прибыль, однако с такой же долей вероятности могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не являются стабильным источником дохода бюджета.^[7][17,с.56.]

Развитие и преобразование государственного устройства всегда влекло преобразование налоговой системы.

Таким образом, делаем вывод, что прямой налог является налогом взимаемым государством непосредственно с доходов или имущества. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать. Прямые налоги представляют собой исторически более раннюю форму налогообложения, и можно смело заявить что это продукт демократического общества.

Виды прямых налогов и их функции

Существующее налоговое законодательство не устанавливает, что налоги делятся на прямые и косвенные. Такая классификация налогов происходит из их сути, а так же характеристики налогоплательщиков и предметов налогообложения в отношении конкретных налогов.^[8][18,с.85.]

Разделяют две категории прямых налогов:

- налоги на доходы;

- налоги на источники доходов;

В свою очередь, прямы налоги делятся на реальные и личные.

К прямым реальным относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог.

К прямым личным относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на прибыль организации, налог на наследование или дарение.

Разделение налогов на реальные и личные основано на том, что реальными налогами облагают отдельные вещи, принадлежащее налогоплательщикам, а личными налогами – их доходы или имущество.^[9][7,с.117.]

Помимо этого, прямые налоги делятся на:

- закрепленные - полностью или частично закрепленные в качестве ресурса конкретных бюджетов (в частности, таможенные пошлины);

- регулирующие - перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, налог на прибыль организаций и т.д.);

Налоги в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:

- регулярные (систематичные, текущие) - взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени пользования плательщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, НДФЛ и т.д.);

- разовые - взимаются в связи с какими-либо несистемными событиями (в частности, налог с имущества, который переходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.);^[10][21,с.232.]

Рассмотрим основные функции прямых налогов:

• Фискальная;
• Регулирующая;
• Социальная;

Одна из главных функций - фискальная. Она способствует образованию государственные денежных фондов и создает условия для функционирования государства.

Она позволяет перераспределить часть стоимости национального дохода, собирать ее в денежном выражении, что создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику.

Регулирующую (экономическую) функцию хорошо выполняют прямые налоги. Они оказывают сильное влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его рост, расширяя или уменьшая платежеспособность населения.

Социальная функция прямых налогов проявляется при использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства. Реализуется эта функция через установку необлагаемого налогами минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).^[11][12,с.95.]

Функции налогов сильно связаны друг с другом. Воплощение фискальной функции способствует удовлетворять общественные потребности. С помощью регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические инструменты, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.^[12][15,c.13.]

Основные значения прямых налогов:

- прямые налоги обеспечивают государству верный и определенный по размеру налог;

- прямые налоги способны более точно учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, нежели косвенные налоги;

- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;

- прямые налоги в большинстве случаев взимаются с доходов самого плательщика.^[13][22,c.76.]

Таким образом, прямые налоги принято подразделять по видам, функциям, а так же их назначению, что обеспечивает государству удобство в контроле налогоплательщиков и способствует формированию бюджета. Основном критерий разделения налогов происходит по принципу личные и реальные. Личными считаются налоги, которыми принято облагать имущество или доходы граждан и организаций, а реальные взимаются не с конкретного субъекта, а с определенного вида принадлежащей ему собственности – земли, недвижимости, ценных бумаг и т.д.

Нормативно-правовая база регулирования прямых налогов

Законодательную базу налоговой системы РФ определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В Российской федерации, общую линию законодательства по части налогов определяют Государственная Дума, Совет Федерации, Президент, а так же Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые после одобрения Совета Федерации поступают на подпись Президента РФ, а после вступают в силу.^[14][6,с.164.]

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но только в рамках НК РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления в лице представительных органов, могут принимать правовые акты в сфере налогового законодательства исключительно в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти ведет к разработке многочисленного ряда документов и нормативно-правовых актов, которые регулируют налогообложение. Основной документ, определяющий систему налогообложения, это Налоговый кодекс РФ.^[15][11,с.128.]

В данную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы осуществляют свою деятельность в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством государства.^[16][6,c.165.]

Законодательство о прямых налогах:

- Налоговый кодекс;

- Законы о налогах субъектов государства;

- Нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах;

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: первая (общая часть), в ней установлены основные обобщенные принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная), в которой установлен порядок налогообложения каждым из установленных в стране налогов, сборов.

Первая часть налогового кодекса РФ определяет общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса, также отдельной главой устанавливается порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Помимо этого, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, также установлен отдельной главой второй части Кодекса.^[17][19,с.152.]

Согласно законодательству РФ, налоговая система представляет собой трехуровневую систему по исчислению налогов и сборов. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.^[18][8,с.113.]

Опираясь на изученные данные, следует полагать что основные нормативно-правовые акты, которые регулируют прямое налогообложение, это налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государства, а так же нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах.

Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы, поступающие от сборов прямых налогов, подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. В местные бюджеты зачисляются: налог на имущество физических лиц, а так же земельный налог.^[19][9]

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. Например, данные консолидированного бюджета необходимы для расчета объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме того, полученная информация помогает вычислить объем дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ.^[20][27.с.161.]

При анализе формирования централизованного финансового фонда страны, необходимо знание показателей консолидированного бюджета.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов (рис.1.).

Динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ от налога на прибыть организации составляет:

- в 2016 году: 1594 млрд. рублей;

- в 2017 году: 1752 млрд. рублей;

- в 2018 году: 2050 млрд. рублей;

Динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ от налога на доходы физических лиц составляет:

- в 2016 году: 1874 млрд. рублей;

- в 2017 году: 2028 млрд. рублей;

- в 2018 году: 2281 млрд. рублей;

Динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ от налога на имущество организаций составляет:

- в 2016 году: 556 млрд. рублей;

- в 2017 году: 622 млрд. рублей;

- в 2018 году: 715 млрд. рублей; ^[21][26]

Общие доходы в период с 2016 по 2018 года имеют положительный темп роста. Это свидетельствует о том, что часть бизнесы вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, так как мы наблюдаем тенденцию роста поступлений в бюджет из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2016 по 2018 года увеличилась на 456 млрд. рублей, если рассмотреть более детально, то рост с 2016 на 2017 год составил 10% или 158 млрд. рублей, в период с 2017 на 2018 год рост составил 17% или 298 млрд. рублей.

Прибыль бюджетов от налога на доходы физических лиц в тот же самый период составляет 407 млрд, с 2016 по 2017 это 8% или 154 млрд. рублей, в период 2017 – 2018 это 12% или 253 млрд. рублей.

То же самое можно сказать и о доходах от налога на имущество организаций. Рост за исследуемый период составляет 163 млрд. рублей, с 2016 на 2017 это 13% или 70 млрд. рублей, с 2017 на 2018 это 15% или 93 млрд. рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в период с 2016 по 2018 год имели тенденцию сильного роста. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организации, что обусловлено увеличением поступающий платежей от крупнейших налогоплательщиков.

Проблемы прямого налогообложения в Российской Федерации

Существенную роль среди прямых налогов в формировании бюджета играют налог на доход физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Чуть меньшие поступления обеспечивают земельный и транспортный налоги.

Для дальнейшего развития прямого налогообложения необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, усиление контроля над взиманием прямых налогов и борьба с уклонением от уплаты. Важную роль здесь играет развитие системы льгот и преференций по данному виду налогов и правильное распределение налоговой нагрузки в обществе.^[22][30,c.55.]

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в РФ имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные - низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в РФ имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные - низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.^[23][25.c.37.]

Так например рассмотрим основные недостатки налога на добычу полезных ископаемых:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемого сырья);

- отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недостатками налога на доходы физических лиц являются:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость построек значительно отличается от рыночной;

- отсутствие регистрации оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домой, коттеджей, и других строений.^[24][4,c.26]

Итак, можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию прямого налогообложения:

1. Снижение общей налоговой нагрузки налогоплательщика;

2. Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот;

3. Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико;

4. Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы;

5. Упрощение налоговой системы. Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

6. Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников;

7. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны;

8. Отменить предельную величину годового дохода. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей;

9. В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от  уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов.  Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков;

10. Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС;

11. Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем  деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80  страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями  вплоть до уголовных. Одним из направлений совершенствования налогообложения в России  является развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой  политики.

12. Также необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы  Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение  налогового законодательства. ^[25][5,c.17-20]

Таким образом, мы рассмотрели основные проблемы прямого налогообложения в налоговой система РФ, и выяснили что:

1. К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.
2. Основные недостатки налога на добычу полезных ископаемых являются: преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых; отсутствие рентного подхода; отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ.
3. Недостатками налога на доходы физических лиц можно назвать отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа строений, стоимость строений значительно отличается от рыночной стоимости, отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведённых физическими лицами жилых домой и других строений.

Так же хочется отметить, что как бы теоритически не была хорошо продумана и построена система налогообложения физических лиц, практика и применение в реальности внесет в нее свои коррективы.

3. Пути улучшения прямого налогообложения

Пути решения проблем уплаты прямых налогов

Необходимость реформирования существующей в настоящее время налоговой системы представляется очевидной.

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усилить централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем. Среди направлений совершенствования налоговой системы, в работе акцентировано внимание на стимулирующие её функции налогов, которые на практике реализуется посредством применения различных видов налоговых льгот.

Вместе с тем, предоставление налоговых льгот нередко вступает в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияние налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала. Основной подход при формировании системы налоговых льгот должен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которой достигается лишь при её максимальной концентрации в точках экономического роста.

Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов Российской Федерации.^[26][10,с.7-11]

Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трёхлетний период, что должно способствовать стабильности и определённости условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нём положениями.

Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В перспективе приоритеты правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Основными целями налоговой политики продолжает оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путём предоставления новых льгот направленных на её стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.^[27][23,с.84.]

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти предусмотрено бюджетном послании президента Российской Федерации о бюджетной политике, возможно лишь при постепенном увеличение доходов бюджетной системы не обусловленных напрямую мировыми ценными на нефть.

В тоже время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут её оптимальный уровень с учётом требований сбалансированности бюджетной системы.

Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на её основе комплекс организационно технических мероприятий способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции. В то же время применение налоговых льгот ведёт к усложнению налогового законодательства и необходимости усиление контроля работы налоговых органов.^[28][10,с.10.]

Второе важное направление совершенствования налоговой системы заключается в изменении организационного и функционального устройства налоговых ведомств, вследствие их множества, отсутствие системы ведения единой налоговой статистики, дублирования в работе, недостаточной ответственности, а также роста затрат на содержание данных органов.

В рамках налога на прибыль необходимо:

1. Упростить налоговый учёт и сблизить его с бухгалтерским учётом. В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчётные периоды упрощенными расчётами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учёте, если применение этих правил не целесообразно.

2. Изменить порядок восстановления амортизационной премии. Восстанавливать её нужно будет, только если основное средство, которому она была применена, продано ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию.

3. Исключить из перечня не облагаемых доходов недавно включённые туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации участникам в целях увеличения её чистых активов.

4. Уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации.^[29][14,с.160.]

По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо:

1. Упорядочение и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям ввести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. При действующей в настоящее время системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы.

2. Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений, так и с качеством запасов.

3. Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учёт затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

В области налогообложения доходы физических лиц необходимо:

1. Ограничить перечень и облагаемых НДФЛ компенсации и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования.

2. Освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например: стоимость медицинских услуг, оплачиваемых за своих работников работодателями; единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию само занятости; субсидии фермерам из бюджетов различного уровня; земли, бесплатно предоставляемые многодетным семьям;^[30][14,с.167.]

Достижение указанных направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему.

Консолидированный бюджет Российской Федерации регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства.

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношений на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет Российской Федерации.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечение экономической и политической стабильности государства, улучшение инвестиционного климата в стране.

Следующей важной чертой в реализации интересов субъектов налогообложения в рамках налогового механизма является обязательность правовой регламентации данного процесса, что также обусловлено базовыми характеристиками налога и важностью монополии государства на управление налоговой системой.

В отличие от многих других сфер государственного регулирования обязательным атрибутом реализации интересов государства в налоговом механизме является его субординационных характер.^[31][25,с.33.]

В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчётности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учёту объектов налогообложения с целью контроля над правильностью начисления налогов.

Таким образом, мы выяснили что возможными путями решения проблем уплаты прямых налогов могут выступить следующие мероприятия:

 1. В рамках налога на прибыль необходимо упростить налоговый учёт и сблизить его с бухгалтерским учётом. Изменить порядок восстановления амортизационной премии, исключить из перечня не облагаемых доходов недавно включённые туда доходы виде имущества или прав, переданных организации её участниками с целью увеличения её чистых активов. Уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации.

2. По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо: упорядочение и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям ввести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоение месторождений, так и с качеством запасов. Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учёт затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

3. В области налогообложения доходов физических лиц, необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсации и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования, а так же освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Перспективы развития прямого налогообложения

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражает систему налогов и сборов, унаследованные от советских времён. Система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учётом специфики российской Экономики.

Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялась с тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. ^[32][5,с.135.]

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы, как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учётом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует прилагать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования.

При этом в первую очередь необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будут являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождение, а также ликвидации имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.^[33][20,с.104.]

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится. 

Внесение изменений в законодательства о налогах и сборов планируется по следующим направлениям: 

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот; 
3. Акцизное налогообложение;
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями;
5. Налог на прибыль организаций;
6. Налогообложение природных ресурсов;
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;
8. Введение налога на недвижимость;
9. Налоговое администрирование;

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.^[34][13,с.42.]

Практически все внесённые в налоговый кодекс Российской Федерации поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно являются факторами влияющими на снижение налоговой базы.

По итогам 2017 г. были предприняты меры по внесению изменений в законодательства по налогам и сборам, способствующим дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста.

На перспективу предполагается в ведении ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедление темпов роста её добычи и экспорта.

Также в целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы предлагается:

1. установить обязанность при реорганизации юридического лица, восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, который уже не облагается налогом на добавленную стоимость;
2. уточнить размер НДС, подлежащего восстановлению покупателю в случае перечисления авансовых платежей;
3. уточнить порядок определения налоговой базы при реализации права собственности на нежилые помещения;
4. ввести обязанность налогоплательщика к возмещению НДС, принятого к вычету по авансовому платежу, если поставка не состоялась в течение определенного периода времени.

С 1 января 2016 года были введены трехлетние «надзорные каникулы» для организаций, которые в течение трех лет не имели серьезных нарушений в соответствии с установленными правилами по ведению деятельности. Все требования для определенных видов деятельности будут упорядочены, систематизированы и находится в открытом доступе

С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, предполагается ввести институт предварительного налогового контроля, который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах. Такой институт позволит существенно снизить налоговые риски, сыграет важную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом.

Для обеспечения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов предлагается «отказаться от установления новых льгот (включая освобождения от налогообложения, исключения из налоговой базы объекта налогообложения) по региональным и местным налогам».^[35][16,с.64]

Для того чтобы предотвратить резкий рост налоговой нагрузки на налогоплательщиков, планируется предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений (планируется распределять повышение налога на 4–5 лет, применяя понижающие коэффициенты).

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля. В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере. Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности.

Налоговая политика Российской Федерации формируются на данном этапе Министерством финансов, который публикует ежегодно информацию о планируемых направлениях ее развития, предоставляет данные о том, какой будет налоговая политика в ближайшие два года. Предполагается, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.^[36][29,с.81.]

Сделаем вывод, что перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов заключается в следующем:

1. Снижение налога на прибыль. Снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог более значим для бизнеса.
2. Введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога: налог на имущество и налог на землю.
3. Принятие мер по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующих дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что будет стимулировать инвестиционную активность и обеспечивать необходимый темп экономического роста. 

Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является определённый налоговый манёвр, который будет заключаться в снижение налоговой нагрузки на труд и капитал, её повышение на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

Заключение

В ходе исследования, мной выяснено, что прямой налог представляет собой налог, который взимается государству непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Они представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

Основные налоги, которые задействованы в налоговой системе и относится к прямым налогам это: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество. Прямые налоги играют важную роль в формировании бюджетов.

Нормативно-правовой базой, регулирующий прямое налогообложение является: налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государства, прочие нормативно правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах. 

Общая тенденция доходов от прямых налогов в период 2016-го по 2018 г. имеет положительный рост. Данный аспект свидетельствует нам о том, что экономика Российской Федерации вышла из экономического кризиса, так как размер поступлений бюджет постоянно увеличивается из года в год. 

В общей структуре всех налоговых доходов мы видим, что доход по всем основным видам прямых налогов растёт. 

Основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет.

Итак, я рассмотрел основные проблемы прямого налогообложения и выяснил, что: 

К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о налоговых каникулах для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д. 

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются: преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых, отсутствие рентного подхода, рентабельность месторождений, отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ. 

Недостатки налога по доходам физических лиц это: отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов, инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной то-есть, рыночной стоимости, отсутствует регистрация и оценка в органах технической инвентаризации значительного количества вновь отведённых физическими лицами сооружений и строений.

Были выяснены и пути решения проблем уплаты налогов:

В рамках налога на прибыль необходимо: упростить налоговый учёт и сблизить с бухгалтерским учётом; изменить порядок установления амортизационный премии, так же исключить из перечня не облагаемых доходов недавно включённые туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации её участниками в целях увеличения чистых активов; уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации.

По налогу на добычу полезных ископаемых нужно упорядочить и дифференцировать налоговую нагрузку, что может позволить нефтедобывающей организации ввести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений, так и с качеством запасов. Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения, необходимо организовать учёт затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам. 

В сфере налогообложения доходов физических лиц, нужно ограничить перечень облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования, а также освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Перспективами развития начисления и уплаты прямых налогов можно назвать: 

1. Снижение налога на прибыль. Снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагам потому что именно этот налог является наиболее значимым для большинства бизнесов.
2. Ввести налог на недвижимость данный налог позволит заменить два существующих: налог на имущество и налог на землю.
3. Принять меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующих дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что позволит стимулировать инвестиционную деятельность и обеспечить необходимые темпы экономического роста.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) // Собрание законодательства Российской Федерации – 04.01.2016 №1 – С.26.
2. Бабенко Е.Ю. Современная бюджетная система России: учебное пособие / Е. Ю. Бабенко. – Тамбов: Издательство Тамбовского государственного университета, 2013. – С.562.
3. Беликов А. Ю. Бюджетная система России / А. Ю. Беликов. – М.: Омега – Л, 2013. – С.592.
4. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги: статья // М. Ю. Березин М.: Финансы. – 2007, № 8. С.26-27.
5. Бобоев М. Р. Д. В. Наумчев: О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации / М. Р. Бобоев Д. В. Наумчев. М.: Налоговый вестник, 2005. С.254.
6. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право: учебное пособие / А. В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс 2013. – С.298.
7. Глущенко В. В. Финансы / В. В. Глущенко. – М.: Омега-Л. 2013 – С.416.
8. Гуреев В. И. Российское налоговое право: учебное пособие / В. И. Гуреев – М.: Экономика. 2014. – С.487.
9. Действующие в Росссийской Федерации налоги и сборы // Федеральная налоговая служба, URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения 24.02.2019)
10. Дибров П. Ю. Залог благополучия страны / П. Ю. Дибров М.: Финансы, 2015, №4, С.7-11.
11. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение в РФ / Н. Г. Дмитриева. – Ростов-на-Дону:Феникс 2013. С.800.
12. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О.В. Качур. – М.: КНОРУС 2007. – С.304.
13. Либман А., Современная экономическая тория: основные тенденции / А. Либман // Вопросы экономики, 2015, №3. С.42-43.
14. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С.500.
15. Озеров Л. В. Налогообложение в развитых странах / Л. В. Озеров - Финансы. - 2007. – С.18.
16. Павлова Л. П. Понкратов В. В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики: статья / В. В. Понкратов Л. А. Павлова // Финансы №14, 2014. С.64.
17. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика 2006. – С.464.
18. Пепеляев С.Г. Налоговое право / С. Г. Пепеляев. – М.: Проспект 2005. – С.351.
19. Перов А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов. – М.: Юрайт. 2014. – С.493.
20. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политика налогов / В. М. Пушкарева. – М.: ИНФРА-М, 2014. С.378.
21. Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение / А. Ю. Рыманов. – М.: ИНФРА-М 2007. – С.834.
22. Скрипниченко В. И. Налоги и налогообложение / В. И. Скрипниченко. - БИНФА 2007. – С.154.
23. Смирнов П. Ю. Налоговая система России / П. Ю. Смирнов М.: Финансы, 2015, №2, C.84.
24. Тарасова В.Ф. Семыкина Л.Н. Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение / Тарасова В.Ф. Семыкина Л.Н. Сапрыкина Т.В. – М.: Кнорус, 2007. – С.320.
25. Тымчишина Е. Н. Новая налоговая политика: статья / Е. Н. Тымчишина. М.:Экономика, 2015 №6, C.37-39.
26. Финансовая отчетность Министерства финансов о доходах бюджетов // Федеральная налоговая служба, URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=124804 (дата обращения 24.02.2019)
27. Фоменко Д. И. Бюджетная система РФ / Д. М. Фоменко. – М.: ЮНИТИ, 2013. С.522.
28. Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие. / Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика 2002. – С.656.
29. Шаталов С. Д. Какой быть налоговой системе в РФ?: статья // С. Д. Шаталов, Финансы №16. 2014. С.81.
30. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Т. Ф. Юткина. – М.: Инфра-М, 2013. С.55.