ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Главным из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику РФ - это формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, которое предполагает установление действующего правового регулирования налоговых отношений.

Потребность в этом связана с высоким повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов и необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан, и юридических лиц.

Земельный налог находится на первом месте в налоговой системе РФ.

Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель.

Все это, конечно же, вызвало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности.

Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему.

Земельный налог, основывающийся на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель.

Объектом данной работы являются общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.

Предмет исследования - нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога.

Цель работы - исследование теоретических и практических основ, касающихся взимания и установления земельного налога.

В связи с данной целью, нужно выполнить следующие задачи:

- определение понятия и функций земельного налога;

- рассмотрение принципов правового регулирования земельного налога;

- определение правового статуса плательщиков земельного налога;

- изучение правовой характеристики объекта земельного налога;

- исследование основных элементов земельного налога;

- разработка предложений по совершенствованию законодательства о земельном налоге.

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ

1.1. Основные положения, субъекты и объекты налогообложения

Устанавливается земельный налог нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и Налоговым Кодексом, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога являются физические лица и организации, обладающие земельными участками на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками физические лица и организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [1].

Освобождаются от налогообложения:

1) учреждения и организации уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены строения, здания и сооружения благотворительного и религиозного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок [2].

Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), доход, стоимость, реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную, физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о сборах и налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога [3].

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, которые ограниченны в обороте, в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда [4].

1.2. Основные элементы налогообложения

Налоговая база определяется как кадастровая сумма земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

Кадастровая стоимость земельного участка находится в соответствии с земельным законодательством РФ.

Определение налоговой базы [3]:

1. Налоговая база находится в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации вычисляют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности.

Налогоплательщики - физические лица, которые являются индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу сами в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о абсолютно каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности [2]:

1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

3. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость [5].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать [2]:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

1.3. Порядок определения размера земельного налога

1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16.

2. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

3. Если иное не предусмотрено пунктом 2, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

4. орган муниципального (законодательные (представительные) государственной власти федерального значения и Санкт - Петербурга) установлении налога предусмотреть уплату в налогового периода более двух платежей по для налогоплательщиков, физическими лицами, налог на налогового уведомления.

5. налога, подлежащая в бюджет по налогового периода, как разница суммой налога, в соответствии с пунктом 1, и подлежащих уплате в налогового периода платежей по .

6. Налогоплательщики, в отношении отчетный период как квартал, суммы авансовых по налогу истечении первого, и третьего квартала налогового периода одну четвертую налоговой ставки доли кадастровой земельного участка состоянию на 1 года, являющегося периодом.

7. В случае (прекращения) у налогоплательщика в налогового (отчетного) права собственности ( (бессрочного) пользования, наследуемого владения) земельный участок ( долю) исчисление налога (суммы платежа по ) в отношении данного участка производится с коэффициента, определяемого отношение числа месяцев, в течение данный земельный находился в собственности ( (бессрочном) пользовании, наследуемом владении) , к числу календарных в налоговом (отчетном) , если иное предусмотрено настоящей .

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

8. В отношении земельного (его доли), (перешедшей) по к физическому лицу, исчисляется начиная с открытия наследства.

9. орган муниципального (законодательные (представительные) государственной власти федерального значения и Санкт - Петербурга) установлении налога предусмотреть для категорий налогоплательщиков не исчислять и уплачивать авансовые по налогу в налогового периода.

10. , имеющие право налоговые льготы, представить документы, такое право, в органы по нахождения земельного , признаваемого объектом в соответствии со 389 НК.

11. Органы, ведение государственного кадастра, и органы, государственную регистрацию на недвижимое и сделок с ним, информацию в налоговые в соответствии с пунктом 4 85 настоящего Кодекса.

12. , осуществляющие ведение земельного кадастра, и муниципальных образований до 1 февраля , являющегося налоговым , обязаны сообщать в органы по своего нахождения о земельных участках, объектом налогообложения в со статьей 389 , по состоянию 1 января года, налоговым периодом.

13. , указанные в пунктах 11 и 12, органами, осуществляющими государственного земельного , органами, осуществляющими регистрацию прав недвижимое имущество и с ним, и органами образований по , утвержденным Министерством РФ.

14. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

15. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

16. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. [7]

2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

2.1. Выявление и анализ трудностей, возникающих при расчете земельного налога

Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотрим примеры расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности.

Налогоплательщики, для которых муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной ставки налога на кадастровую стоимость участка (п. 6 ст. 396 НК). В тех случаях, когда земля находится в общей собственности, рассчитывать налог нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право.

Пример 1.

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2015 года составляет 1 500 000 руб. В собственности ООО «Пирс» находится 80 процентов данного надела. Ставка налога на землю в регионе максимальная – 0,3 процента. Таким образом, «Пирс» обязано уплачивать налог со стоимости 1 200 000 руб. (1 500 000 х 80%).

Авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года составит:

1 200 000 х 0,3% х 1/4 = 900 руб.

Следует учесть и такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2.

Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде [8].

При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК).

Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

 Порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходе права собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупатель автоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник [10]. 

А значит, новоиспеченный владелец переходит в ранг «земельных» налогоплательщиков.

Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить «земельную» базу на 10 000 рублей. Такое право предусмотрено в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса.

Кроме того, отдельные земельные участки могут быть и вовсе освобождены от налогообложения. Условия для такого поворота событий оговорены в статье 395 Налогового кодекса. Однако здесь существенно то, что налоговые поблажки не носят «пожизненного» характера, то есть потерять право на льготу можно практически в любой момент. Как же в такой ситуации рассчитывать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет?

Подсказка содержится в пункте 10 статьи 396 Налогового кодекса, который предписывает в подобных случаях применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать в строке 180 раздела 2 авансового расчета.

Для исчисления «земельной» базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:

Налоговая база = КСТ – Дплощ x (1 – К1),

где КСТ – кадастровая стоимость земельного участка;

Дплощ – доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 – коэффициент использования налоговой льготы.

Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п. 10 ст. 396 НК).

В случае, когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:

Налоговая база = (КСТ x Д) – (КСТ x Д) x Дплощ x (1 – К1),

где Д – доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачивается все-таки аванс, а не налог в целом, поэтому полученную сумму нужно будет умножить на 1/4.

Пример 2.

Остановимся на условиях примера 1, только с учетом того, что 15 процентов от используемой ООО «Пирс» земли занимает спортивный объект, на который местные власти установили льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 395 Налогового кодекса.

Предположим, что в июле 2015 года этот участок перестал использоваться по назначению, и, следовательно, лишился всяческих привилегий. Июль принимается за полный месяц, поэтому следует считать, что льгота отсутствовала два месяца.

В таком случае К1 равен 0,17 (2 мес. : 12 мес.).

Налоговая база составит:

(1 500 000 руб. х 80%) – (1 500 000 руб. х 80%) х 15% х (1 – 0,17) = 1 050 600 руб.

Соответственно, до 31 октября ООО «Пирсу» необходимо перечислить в бюджет авансовый платеж за 9 месяцев в размере:

1 050 600 руб. х 0,3% х 1/4 = 787,95 руб.

При расчете авансового платежа по налогу на землю собственникам угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме индивидуального), следует также учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса.

Данной нормой предусмотрено исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости от срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Так, если срок жилищного строительства не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2.

Пример 3.

ЗАО «Гавань» 10 июля 2015 года приобрело земельный участок для жилищного строительства. Кадастровая стоимость такого надела составила 1 400 000 рублей. Предположим, что муниципальные власти установили налоговую ставку для подобных объектов в размере 0,1 процента. Причем никаких льгот на данный участок не предусмотрено (К1 = 1).

Так как проектирования и строительства не превысил лет, «Гавань» применить ставку с 2. Кроме того, с приобретения участка 15 июля этот будет считаться . Следовательно, К2 будет 0,33 (3 мес. : 9 мес.).

аванса по на землю :

1 400 000 руб. х 0,1% х 0,33 х 2 х 1/4 = 231 руб.

применение данных покупателями земли в жилищного строительства внимание и главное ведомство. Так, в Минфина от 10 2015 г. № 03-05-06-02/41 чиновники подчеркнули, действие пункта 15 396 Налогового кодекса лишь на правоотношения по земельных участков, возникли после 1 2005 года. Кроме , финансисты указали, обозначенный срок и строительства следует с даты начала соответствующих работ.

сегодняшний день периодами по налогу названы , полугодие, 9 месяцев. , такая формулировка периодов не , она встречается многих главах кодекса. Но в основном по налогам, по база считается итогом (налог прибыль, налог "упрощенке"). А по налогу расчет каждый отчетный осуществляется автономно, друг от , поскольку берется 1/4 стоимости земельного и умножается на ставку.

С другой , применение такого отчетного периода к тому, что в случае, если приобретает, к примеру, участок в течение периода, то с поправочного коэффициента (а учитывает время нахождения в собственности участка или , пользования им) снижается авансовый за отчетный .

Ведь при расчете поправочного коэффициента если в числителе учитывается количество месяцев в течение отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается количество полных месяцев в течение отчетного и налогового периода, а такими периодами могут быть и 6 месяцев, и 9.

И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщик приобретает земельный участок 1 сентября, то при расчете авансового платежа за III квартал в знаменателе будет стоять девятка. При действующей схеме получается, что основная сумма налога в данной ситуации будет переноситься на следующий налоговый период.

Пример 4.

Расчет налога по земельным участкам, права на которые возникли в течение налогового периода

Организация приобрела в собственность два земельных участка сельскохозяйственного назначения. Участки расположены рядом, их кадастровая стоимость одинакова и составляет по 1 000 000 руб. Права на один из участков (участок А) зарегистрированы 14 августа, на другой (участок В) - 16 августа. В муниципальном образовании, где расположены эти участки, ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет 0,3%.

1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября.

2. Поправочные коэффициенты для расчета земельного налога составят:

- по участку А: - по участку В:

- за 9 месяцев - 2/9; - за 9 месяцев - 1/9;

- за год - 5/12; - за год - 4/12.

Участок	Авансовые платежи по земельному налогу за период 9 месяцев, руб.	Сумма земельного налога за год, руб.
Участок А	167 (1/4 х 0,3% х 2/9 х 1000000 руб.)	1250 (0,3% х 5/12 х 1000000 руб.)
Участок В	83 (1/4 х 0,3% х 1/9 х 1000000 руб.)	1000 (0,3% х 4/12 х 1000000 руб.)

3. Сумма земельного налога, которую организация должна будет доплатить по итогам 2015 г., составляет:

- по участку А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);

- по участку В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).

Трудности при расчете земельного налога.

Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налог предприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находится в безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК).

Налог на землю перечисляют в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).

Обязанность по проведению оценки земель возложена на Роснедвижимость. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, должны до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщить сведения о земельных участках в Управление ФНС России по субъекту РФ, которое затем распределяет эту информацию по налоговым инспекциям. Организациям сведения о кадастровой стоимости предоставляются не позднее 1 марта.

Размер ставки земельного налога для различных категорий земель устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных образований. При этом он не должен превышать верхнего предела, прописанного в Налоговом кодексе. По землям сельскохозяйственного назначения, а также участкам под жилфондом, инженерной инфраструктурой ЖКХ и предоставленным для жилищного строительства максимум составляет 0,3%. Для всех остальных земель - 1,5% (ст. 394 НК). Обычно у компаний возникают трудности при расчете земельного налога в следующих ситуациях.[13]

2.2. Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей [6].

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).

Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям рода стабильного местных доходов в степени отвечает . Помимо того в соответствии с Конституцией земля и другие ресурсы используются и в РФ как жизни и деятельности , проживающих на территории, земля в аспекте понимания является основным недвижимости.

По утверждению ряда , эксплуатация природных приносит экономическую [4] - высокий доход, объективными факторами, а усилиями хозяйствующих , наиболее простая и система, не большого исполнительского , основана на на землю и принадлежать обществу и образом стать и устойчивым источником и республиканского бюджетов.

о земле как налогообложения с точки интересов муниципального , нельзя не тот факт, структура земельного каждого из образований неоднородна.

земельного фонда на оценку потенциала, так земельный налог, сельскохозяйственный налог, плата за и порядок их различны в зависимости принадлежности земель различных форм и физических лиц [5] .

вступлением в силу Федерального закона N 131- "Об общих организации местного в РФ", в соответствии с количество муниципальных в РФ увеличится много раз, разнородности структуры фонда обострится во столько раз.

Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги) [3].

В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.

Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным законом N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ" Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 "Земельный налог".

С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю", представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований.

Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны.

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет.

В целях необходимости подобной оценки образования вынуждены ее за местных бюджетов с компенсацией этих или за дополнительных финансовых из федерального , что, несомненно, определенные трудности. В же время, данным на 2005 г., в подавляющем большинстве , предполагающих ввести своей территории налог, в частности в области, кадастровая земель осуществлена в объеме.

Следующая , возникающая из закона, связана ставкой налога, которой предоставлено органам местного , на федеральном устанавливается верхний ставки.

Анализ бюджета некоторых (в частности, Ростовской ) показал, что в часть бюджета предполагаемые доходы налога на , исходя из предела ставки, федеральным законодателем, с тем муниципальные предполагают исчислять , исходя из низких ставок. несогласованность решений органов, безусловно, способствует совершенствованию процесса в рамках .

Таким образом, итог, можно , что многочисленные нововведения, касающиеся бюджетов и местного , поставили перед и теоретиками значительное вопросов, требующих разрешения в целях благополучия муниципальных . В связи с тем приведенные выше законодательства пока нашли своего на практике, в данной работы были лишь проблемы, выявленные в проведенного исследования .

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ

3.1. Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах

Согласно земельному налогу признаются организации и лица, которые земельными участками праве собственности, постоянного (бессрочного) или праве наследуемого владения. должны иметь земельные участки документы, выдаваемые Росрегистрации, которые Единый государственный прав на имущество и сделок с .

Следует также , что с 1 сентября 2006 вступил в силу закон от 30.06.2006 г. № 93- «О внесении изменений в законодательные акты по вопросу в упрощенном порядке граждан на объекты недвижимого ». Закон, который называть «дачная » и который упростил и порядок регистрации собственности на участки и расположенные них строения. В речь идет о в упрощенном порядке гражданам объектов недвижимости, таких дачи, гаражи, и огородные участки, а строения, которые на этих [7].

На практике часто налогоплательщики в законодательством о налогах и срок сознательно представляют налоговую в налоговый орган месту учета. поэтому в целях действенности мер нарушение законодательства о и сборах необходимо изменения в ст. 119 РФ и увеличить штрафа за налогоплательщиком в установленный о налогах и сборах налоговой декларации.

3.2. Определение суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и повышение эффективности кадастровой оценки

Согласно НК объектом налогообложения земельные участки, в пределах территории образования (городов значения Москвы и -Петербурга), на распространяется действие правового акта, представительным органом образования (п.1 ст. 389 РФ).

На встречаются ситуации, земельные участки административными границами образований на частей. Однако 31 НК РФ содержит положений, порядок определения базы и исчисления налога в отношении участков, расположенных территории нескольких образований.

В сложившейся , по моему , было бы внести дополнения в 31 НК РФ , определяющими порядок налоговой базы и земельного налога в земельных участков, на территории муниципальных образований.

проведение оценки стоимости земли основа земельного .

В настоящее время земельный кадастр всю территорию и содержит обязательные всех земельных . В целом действовавшая обновления необходимых о земле не их полноту и . В этой связи важно (жизненно для функционирования земельного налога основе кадастровой земельного участка) решения на уровне об периодической оценке (с целью поддержания базы в актуализированном ) и порядке осуществления переоценки.

Для дальнейшего работы по условий контроля сведений, полученных органов, осуществляющих регистрацию прав недвижимое имущество и с ним и в целях полного и своевременного сведений о земельных , требуется создание информационно-аналитической между территориальными Роснедвижимости и налоговыми , представительными органами образований, а также регистрационной службой .

В этой связи, на федеральном разработать Порядок обмена информацией управлениями Федеральной службы России субъектам РФ и по субъектам с представительными органами образований и территориальными Федеральной регистрационной РФ.

Таким , для Федеральной службы России единой полноценной -аналитической системы с стороны, будет сокрытию объектов , а с другой - предотвращать вмешательство государства в дела граждан, вовлеченных в предпринимательскую . Соответственно для – одна из задач, решение позволит в полной выполнять свои по предоставлению услуг в сфере деятельности и гражданам – использовать созданный ресурс в интересах общества и отдельно гражданина.

3.3. Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков

Практика показала, что представительные органы муниципальных образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений в местные бюджеты, зачастую, к сожалению, нарушая нормы НК РФ, с целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Как следствие этого в настоящее время представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 п. 4 НК РФ).

Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).

Я считаю, что представительным органам муниципальных образований в данном конкретном случае необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений – это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь только в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований РФ.

Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы РФ обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Это представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

В работе отмечалось, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу РФ признаются земля как при­родный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории РФ, и части земельных участков.

В работе были подробно рассмотрены вопросы «объекты налогообложения и налогоплательщики», «ставки земельного налога», «льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате.

Наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения земли является институт принципов. Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах.

Можно сделать вывод о том, что повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога. Другой возможный путь – это придание официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель.

В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кисилевич Т. И. учебник «Практикум по налоговым расчетам»; Москва 2016 г.

2. Мамрукова О. И. учебник «Налоги и налогообложение»; Москва 2016 г.

3. Пансков В.Г. учебник для вузов «Налоги и налогообложения в РФ»; Москва 2014 г.

4. Пепеляева С.Г. учебник «Налоговое право»; М.: Юрист, 2014 г.

5. Камалова Е. газета «Финансовые известия» статья от 2.08.2015 г.

6. Матеюк В.И. газета «Финансы» статья О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений 2014. N6.

7. Перцева Е.М. газета «Налоги» статья Земельный налог, 2016 г.

8. Сорокин А.В. статья "Главная книга. Конференц-зал" N 03, 2015.

9. Христова Н.А., Верстова М.Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2016. № 21.