Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета. (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом России на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) бухгалтерский учет претерпел ряд изменений, это не обошло стороной и бухгалтерский учет в коммерческих банках. Но и до переходы на МСФО в бухгалтерском учете коммерческого банка имелись существенные отличия и особенности.

Эти особенности затрагивали: характер операции и их отражение в учете, организацию учетной работы бухгалтерии, форму и содержание учетной документации, основные корреспонденции по счетам бухгалтерского учета и другое.

Особенности бухгалтерского учета в коммерческих банках возникли из-за специфической сферы деятельности, связанной с привлечением денежных средств физических и юридических лиц. Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике [1].

Нормативной базой бухгалтерского учета в банках до 1 января 2013 года служило Положение Банка России от 26.03.07 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учѐта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

На сегодняшний день нормативной базой служит Приложение к Положению Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года N 385-П (с изменениями на 22 июня 2015 года). В этот же нормативный документ включены правила по счетам бухгал- терского учета кредитных организаций. В плане счетов по бухгалтерскому учету в кредитных организациях заключается одна из важнейших особенностей, отличающих учет от любого другого предприятия или организации.

Из-за специфической деятельности кредитных организаций (коммерческих банков) количество знаков, нумерация и наименование совершенно отличается от плана счетов предприятий.

Целью исследования является анализ современного состояния бухгалтерского учета на примере «ВТБ 24» (ПАО).

Для решения поставленной цели в работе решено ряд задач:

• провести оценку развития бухгалтерского учета;
• выявить недостатки в деятельности банка в области бухгалтерского учета;

Объектом исследования в работе является «ВТБ 24» (ПАО). Предметом исследования являются особенности бухгалтерского учета операций автокредитования банка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1.Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета

Целями Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерским учетом согласно данному Федеральному закону признается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными этим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. систематизированной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Деятельность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета осуществляется также посредством федеральных и отраслевых стандартов, устанавливающих минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

При этом согласно ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета, к которым отнесены Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ, федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные указанными органами до дня вступления в силу данного Федерального закона.

Однако следует учитывать, что указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» положения данного Федерального закона распространяются на экономических субъектов, к которым относятся коммерческие и некоммерческие организации; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центральный банк РФ; индивидуальные предприниматели, а также иные указанные в данном Федеральном законе лица.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» указанные лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом обращаем внимание, что, в отличие от Федерального закона «О бухучете», который предусматривал освобождение организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанности вести бухгалтерский учет, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» такого освобождения не предусматривает.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает право индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой (адвокаты, нотариусы), а также находящихся на территории Российской Федерации филиалов, представительств или иных структурных подразделений организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К особенностям бухгалтерского учета коммерческих банков можно отнести и различное от предприятий строение бухгалтерского баланса. Так как в бухгалтерском балансе банка содержится большое количество статей учета денежных средств представленных в том или ином виде. В то время как у предприятий статьи баланса в большей мере отражают основные и оборотные хозяйственные средства.

Но тем не менее есть и идентичные статьи, такие как: нематериальные активы, основные средства, уставный капитал и другое.

Стоит также отметить, что в балансе коммерческих банков счета расположены по мере убывания ликвидности, а на предприятиях наоборот, в порядке возрастания ликвидности В коммерческих банках, в отличии от предприятий, бухгалтерский учет активов и пассивов допускается вести только в полных суммах.

В то время как на предприятиях допускается возможность округления до целых рублей. Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществить контроль за сохранность денежных средств, денежных оборотов и состоянием расчетных и кредитных отношений [3]. Таким образом, на основе вышесказанного можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет коммерческих банков обладает рядом особенностей, отличных от ведения бухгалтерского учета в каких-либо организациях или предприятиях. Такие особенности у учета банков объясняются спецификой хозяйственной деятельности банка. Суть дальнейшего развития особенностей бухгалтерского учета в коммерческих банках будет зависеть от использования МСФО.

1.2 Синтетический учет операций в коммерческом банке

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.

План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Итак, бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

Синтетический учет – это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

- группировка данных аналитического учета по определенным признакам (счетам первого и второго порядков);

- проверка правильности ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Основные регистры синтетического учета:

- ежедневные балансы;

- ежедневная оборотная ведомость.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком.

Синтетический учет операций автокредитования осуществляется в общем балансе ВТБ 24 (ПАО) на счетах 455 – кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам.

В ВТБ 24 (ПАО) открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам, предоставленным физическим лицам, физическим лицам – нерезидентам, физическим лицам – индивидуальным предпринимателям без группировки по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»), а также счета (пассивные) для учета резервов на возможные потери.

По дебету счетов 455 в ВТБ 24 (ПАО) отражаются: суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов; суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов 455 в ВТБ 24 (ПАО) отражаются: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами; суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами синтетического учета.

Следующий счет: 91202 – назначение счета «учет ценностей и документов» на данном счете идет учет залоговых ПТС. Счет корреспондируют со счетом № 99999.

1.3 Аналитический учет операций

Аналитический учет – это учет, который ведется по лицевым счетам и отражает детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Если бухгалтерский учет операций в ВТБ 24 (ПАО) осуществляется в отдельных программных модулях АБС фирмы «R-Style Software Lab.», то лицевые счета открываются в аналитическом учете в этих отдельных программных модулях согласно Учетной политике ВТБ 24 (ПАО) и отражаются на соответствующих счетах в балансе банка.

Счета аналитического учета операций автокредитования карт ведутся в разрезе физических лиц. В Приложении № 6 Положения № 385-П (Ведомость остатков по счетам кредитной организации) данные аналитического учета отражаются итоговыми суммами по счетам в разрезе головного офиса банка, дополнительных офисов, валют, платежных систем.

При предоставлении автокредитов в ВТБ 24 (ПАО) аналитический учет предоставленных кредитных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждого клиента на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку пользования, определенному кредитным договором.

Для учета автокредитов используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Обеспечение по предоставленному автокредиту отражается на внебалансовых счетах в дату заключения договора залога автотранспортного средства, но не ранее даты предоставления денежных средств, на основании внутреннего распоряжения кредитной организации следующей проводкой:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

Списание обеспечения с внебалансового учета осуществляется обратной проводкой:

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Дополнительно к договору залога приобретаемого автотранспорта возможно оформление одного или нескольких договоров поручительства.

 Во внебалансовом учете обеспечение в виде залога автотранспортного средства отражается в дату заключения договора залога, но не ранее даты предоставления денежных средств.

 Расчеты с автосалонами и страховыми компаниями.

 На дату перечисления автосалону денежных средств заемщика на основе платежного поручения клиента и заключенного договора с автосалоном на сумму счета, выставленного продавцом, формируется бухгалтерская запись:

Дт 40817/40820 «Физические лица»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40702 «Средства на счетах клиентов».

Перечисление денежных средств в страховые компании оформляется аналогичными бухгалтерскими записями.

 Учет вознаграждений, получаемых по агентским договорам со страховыми компаниями.

 На основании агентского договора и отчета об оказании услуг в бухгалтерском учете кредитной организации отражаются доходы, полученные от страховых компаний по агентским договорам. На дату подписания отчета об оказании услуг формируются следующие проводки:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Кт 70601 «Доходы», символ 16202 «Комиссионное вознаграждение от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам».

Выплата вознаграждения оформляется проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и одновременно:

Дт 60309 «Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный по оказанным работам, услугам».

 Учет операций по погашению неисполненных обязательств заемщиков - физических лиц при наступлении страхового случая.

 Если полученную страховую сумму необходимо конвертировать в валюту кредита, оформляется следующая проводка:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 47408 «Расчет по конверсионным .

Учет операций по кредитованию осуществляется в соответствии Положением Банка России от 31 августа 1998года №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

По кредитам, предоставленным под обеспечение в виде гарантии, сумма, подлежащая отражению по внебалансовому счету, равна сумме гарантии. По кредитам, предоставленным под обеспечение в виде залога, сумма, подлежащая отражению по внебалансовому счету, составляет залоговую стоимость обеспечения в соответствии с договором залога и подлежит учету в денежной оценке, определенной договорами залога.

При расторжении кредитных договоров суммы задолженности по основному долгу и процентам продолжают учитываться на тех же счетах бухгалтерского учета до прекращения обязательства заемщика, за исключением переноса на счета по учету просроченной задолженности при истечении сроков, предусмотренных договоров. Принятое обеспечение продолжает учитываться на соответствующих внебалансовых счетах.

ГЛАВА 2. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ «ВТБ 24» (ПАО)

2.1. Финансово – экономическая характеристика банка

ВТБ 24 (ПАО) - один из крупнейших участников российского рынка банковских услуг. Банк входит в международную финансовую группу ВТБ и специализируемся на обслуживании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса.

Проведем анализ имущественного состояния банка (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Динамика объема и структуры активов ВТБ 24 (ПАО) за 2012-2014 гг.

Наименование статьи	За период 2012г.	За период 2013г.	За период 2014г.	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %
				2013г./ 2012г.	2013г./ 2012г.	2014г./ 2013г.	2014г./ 2013г.
Денежные средства	3 071 731	3 907 827	2 709 175	836096	127,2	-1198652	69.33
Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	7 612 495	3 562 172	3 929 846	-4050323	46,8	367674	110.32
Средства в кредитных организациях	4 171 877	466 503	548 465	-3705374	11,2	81962	117.57
Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	320 143	589 938	221 235	269795	184,3	-368703	37.50
Чистая ссудная задолженность	53 361 418	68 580 950	76 784 680	15219532	128,2	8203730	111.96
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	2 011 976	7 578 249	7 341 518	5566273	376,6	-236731	96.88
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	2 675 043	407 637	149 538	-2267406	15,2	-258099	36.68
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	2 180 389	1 837 877	1 692 898	-342512	84,3	-144979	92.11
Прочие активы	4 081 787	3 256 100	3 660 256	-825687	79,8	404156	112.41
Активы, всего	79 486 859	90 187 253	97 037 611	10700394	113,5	6850358	107.60

Анализируя данные, представленные в таблице 2.1 можно сделать вывод, о том, что общая сумма активов ВТБ 24 (ПАО) в 2014г. по отношению к 2013г. выросла на 6 850 358 тыс. руб. или на 7,60%.

Данное увеличение произошло из-за увеличения на 11,96% доли чистой ссудной задолженности в общей сумме активов или на 8 203 730 тыс. руб., данный показатель говорит о том, что банк увеличивает свой кредитный портфель, что с одной стороны хорошо, но с другой стороны может свидетельствовать о рискованной кредитной политике банка.

Прочие активы увеличились на 12,41% или на 404 156 тыс. руб., произошло увеличение суммы средства кредитной организаций в Центральном банке Российской Федерации - на 10,32% или на 367674 тыс.руб.

Для того, чтобы более полно понять деятельность банка и оценить его финансовое состояние необходимо проанализировать и структуру пассивов ВТБ 24 (ПАО).

В таблице 2.2 представлена динамика объема и структуры пассивов ВТБ 24 (ПАО) за 2014-2014 гг.

Таблица 2.2.

Динамика объема и структуры пассивов ВТБ 24 (ПАО) за 2012-2014 гг.

Наименование статьи	За период 2012г.	За период 2013г.	За период 2014г.	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %
				2013г./ 2012г.	2013г./ 2012г.	2014г./ 2013г.	2014г./ 2013г.
Собственные средства	9 560 179	11 875 033	14 955 570	2314854	124,2	3 080 537	125,94
Привлеченные средства	69 926 680	78 312 220	82 082 041	8385540	112,0	3 769 821	104,81
Пассивы, всего	79 486 859	90 187 253	97 037 611	10700394	113,5	6 850 358	107,59

Пассивы банка возросли за анализируемый период с 2013 по 2014г. на 7,59%. Собственные средства увеличились на 25,94%. Доля привлеченных средств увеличилась на 4,81% или на 3 769 821 тыс. руб. за период с 2013-2014гг.

Таким образом, можно сказать, что, не смотря на кризисную ситуацию 2013-2014гг., банк увеличивает свои пассивы, что характеризует деятельность банка с положительной стороны.

Структура ресурсов в разрезе собственных и привлеченных средств отражает основные особенности функционирования банка как кредитной организации.

Соотношение собственных и привлеченных средств не является неким абсолютным показателем. Оно должно быть оптимальным, чтобы обеспечивать банку нормальную прибыль и возможность выплаты дивидендов не ниже темпов инфляции или ставки по долгосрочным депозитам. Для того, чтобы сделать вывод о характере изменений структуры пассива банка, надо более детально рассмотреть причины этих изменений.

Приоритетные отрасли экономики для кредитования в ВТБ 24 (ПАО) представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Приоритетные отрасли экономики для кредитования в ВТБ 24 (ПАО)

Отрасль	Потенциал
Пищевое производство	Высокий
Фармацевтическая промышленность	Высокий
Торговля продуктами питания	Высокий
Розничная торговля фармацевтическими товарами (аптеки)	Высокий
Общественное питание	Средний
Транспорт	Средний
Торговля промышленными товарами для населения	Средний
Услуги для населения (парикмахерские, связь и т.д.)	Средний
Нефтеперерабатывающая промышленность	Низкий
Металлургическая промышленность	Низкий
Химическая промышленность	Низкий
Торговля автотранспортом	Низкий
Торговля металлопрокатом	Низкий
Торговля строительной и дорожной техникой	Низкий
Производство строительных материалов	Низкий
Услуги по сдаче торгово-офисных площадей	Низкий
Строительство	Низкий
Предприятия промышленности с длительным производственным циклом	Низкий
Торговля промышленными товарами премиум-класса	Низкий
Туризм	Низкий

Понижающие коэффициенты, применяемые при оценке отдельных видов имущества, основные виды недвижимости, принимаемой к залогу представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ кредитного портфеля по критерию статуса долга ВТБ 24 (ПАО) за 2013-2014гг.

№ п/п	Статус долга	Оптимальная структура задол-сти, %	01.01.2013г.		01.01.2014 г.		Темп роста/ снижения за год, %	Изменение удельного веса за год, %
			Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сум ма, млн. руб.	Удельный вес, %
1	«Стандартные»	не менее 22	611	26,25	805	20,77	131,59	-5,48
2	«Под контролем»	не менее 38	977	41,97	1232	31,83	126,10	-10,14
3	«Субстандартные»	не более 30	682	29,29	1506	38,88	220,67	9,59
4	«Сомнительные»	не более 5	41	1,76	280	7,23	682,93	5,47
5	«Безнадежные»	не более 5	17	0,73	50	1,29	294,12	0,56
в том числе:
6	Пролонгированные один раз	-	49	2,10	373	9,64	761,22	7,54
7	Пролонгированные более одного раза	-	0	0	190	4,91	-	4,91
8	Просроченные	-	57	2,45	136	3,51	238,60	1,06
в том числе:
9	от 1 до 30 дней	-	0	0	0	0	-	-
10	от 31 до 60 дней	-	40	1,72	0	0	0	-1,72
11	от 61 до 180 дней	-	0	0	86	2,22	-	2,22
12	более 181 дня	-	17	0,73	50	1,29	294,12	0,56
Всего кредиты клиентам банка:		-	2328	100,00	3871	100,00	166,28	-

Оценка кредитоспособности предприятий в ВТБ 24 (ПАО) основывается на фактических данных баланса заёмщика, отчета о прибыли, кредитной заявке, информации об истории клиента и его менеджерах. В качестве способов оценки кредитоспособности используются система финансовых коэффициентов, анализ денежного потока, делового риска и менеджмента.

В течение 2014 года ВТБ 24 (ПАО) активно кредитует юридических лиц, ведущих свою деятельность в строительстве и торговле (увеличение объема кредитования более 100%). Анализ ссудного портфеля банка представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Классификация ссудного портфеля ВТБ 24 (ПАО) по субъектам кредитования за 2012-2014г.

Субъекты кредитования	Сумма, млн.руб.		Изменение 2013 к 2012 году		Сумма, млн.руб.	Изменение 2014 к 2013 году
	2012 год	2013 год	Абс., млн. руб.	Отн., %	2014 год	Абс., млн. руб.	Отн., %
Крупные предприятия	10481204	16434011	5952807	156,80	25764900	9330889	156,77
Малые средние предприятия	7778322	10789544	3011222	138,71	16146100	5356556	149,65
Физические лица	9797911	13080151	3282240	133,50	20566188	7486037	157,27
Всего	28057437	40303706	12246269	143,65	62477188	22173482	155,02

Анализ данных, приведенных в таблице 2.5, показал, что ссудный портфель банка в основном увеличивается за счет кредитования крупных предприятий. Ссудный портфель в 2013 году увеличился на 43,65% (за счет увеленичение кредитования крупных предприятий), а в 2014 на 55,02%.

Также стоит отметить, что в 2014г. по сравнению с 2013 годом увеличилось кредитование субъектов малого и среднего предпринимательства почти на 50%. В отчетном году резко возросли обязательные резервы банка, что связано с изменением кредитной политики банка и увеличением кредитных рисков.

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого кредитной организации (таблица 2.6).

Таблица 2.6.

Анализ прибыли ВТБ 24 (ПАО) за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	За период 2012г., тыс.руб.	За период 2013г, тыс. руб.	За период 2014г, тыс. руб.	Абс. откл 2013г. /2012г.	Отн. откл.,% 2013г./2012г	Абс.откл 2013г. /2012г.	Отн.откл. 2014г. /2013г.
Доходы	8 290 046	7 193 254	11 147 133	1096792	86,77	3953879	154,97
Расходы	5 775 413	5 961 663	7 014 971	186250	103,22	1053308	117,67
Прибыль до налогообложения	2 514 633	1 231 591	4 132 162	1283042	48,98	2900571	335,51
Налоги	670 877	781 283	1 186 127	110406	116,46	404844	151,82
Чистая прибыль	1 843 756	450 308	2 946 035	1393448	24,4	22495727	654,23

Произведенные расчеты свидетельствуют о том, что абсолютный размер доходов вырос за анализируемый период на 3 953 879 тыс. руб. в 2014г. по сравнению с 2013г., возросли и расходы на 1 053 308 тыс. руб., но данный показатель не отразился на прибыли банка, так как доходы банка превышают его расходы, прибыль банка выросла в 2014г. на 2 495 727 тыс. руб. или прирост составил 554,23%.

Итак, доходы банка в 2014 году превышают расходы банка – это положительно отражает финансовый результат деятельности банка, банк находится в прибыли.

Таким образом, из проведенного анализа финансовой деятельности ВТБ 24 (ПАО) можно сделать выводы о том, что банк эффективно работает, привлекает новых клиентов, увеличивает свои пассивы за счет привлечения денежных средств в депозиты, а так же активно кредитует как население, так и юридических лиц.

Основными рисками, принимаемыми на себя ВТБ 24 (ПАО) является кредитный риск по кредитным и приравненным к ним сделкам, риск ликвидности, процентный риск, операционные риски, связанные с внутрибанковскими процедурами и информационными технологиями, комплаенс риск.

Далее остановимся более подробно на операциях автокредитования.

2.2 Документооборот операций по автокредитованию

При обращении клиента в ВТБ 24 (ПАО), с целью получения кредита, специалист по кредитным продуктам консультирует клиента по условиям предоставления кредита и пакету документов, которые необходимо предоставить клиенту для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита. специалист по кредитным продуктам предлагает клиенту заполнить заявление на получение автокредита.

При предоставлении клиентом заявления на получение автокредита и полного пакета документов, необходимых для рассмотрения вопроса по предоставлению автокредита специалист по кредитным продуктам осуществляет следующие действия:

- идентифицирует личность клиента (в соответствии с установленным в ВТБ 24 (ПАО)порядком);

- проверяет наличие всех документов, предоставленных клиентом, необходимых для принятия решения о предоставлении автокредита, согласно перечню;

- ксерокопирует паспорт РФ и водительское удостоверение, заверяет их постранично своей подписью с отметкой «Копия верна. Ф.И.О. сотрудника» и возвращает оригиналы документов клиенту;

- регистрирует заявление в «Журнале регистрации заявлений физических лиц на получение кредита на приобретение автомобиля»;

- проставляет на заявлении дату регистрации и регистрационный номер (нумерация осуществляется в сквозном порядке);

- проверяет соответствие запрошенных клиентом условий кредитования базовым условиям ВТБ 24 (ПАО);

- готовит заключение о кредитоспособности клиента;

- направляет заключение по средствам электронной связи в Отдел безопасности для проведения проверки клиента и предоставленных им данных.

При необходимости тщательной проверки документов, предоставленных клиентом, специалист по кредитным продуктам сформированный пакет документов передает в Отдел безопасности. Срок рассмотрения заявки в Отделе безопасности и предоставления заключения не более двух дней.

По результатам проверки, Отдел безопасности делает заключение о положительном или отрицательном результате проверки, проставляя соответствующую отметку на документах клиента, и направляет ответ по факсу или электронным способом специалисту по кредитным продуктам.

Вышеназванное заключение, с оригинальной подписью сотрудника Отдела безопасности на заключении, должно быть направлено специалисту по кредитным продуктам в установленном в ВТБ 24 (ПАО) порядке для формирования кредитного досье клиента.

В случае отрицательного заключения Отдела безопасности, специалист по кредитным продуктам извещает клиента об отказе в выдаче кредита без объяснения причин отказа, сделав соответствующую отметку в «Журнале регистрации заявлений физических лиц на получение кредита на приобретение автомобиля».

При положительном заключении Отдела безопасности, специалист по кредитным продуктам инициирует вынесение вопроса о предоставлении кредита на кредитный комитет ВТБ 24 (ПАО), согласно установленному в банке порядке.

В случае отрицательного решения кредитного комитета о предоставлении кредита, специалист по кредитным продуктам извещает заемщика об отказе в выдаче автокредита без объяснения причин отказа, сделав соответствующую отметку в «Журнале регистрации заявлений физических лиц на получение кредита на приобретение автомобиля».

В случае положительного решения кредитного комитета о выдаче кредита, специалист по кредитным продуктам, на основании выписки из Протокола заседания кредитного комитета:

- оповещает клиента способом, указанным в заявлении (по телефону, электронной почте), о принятом положительном решении и о согласованной сумме кредита;

- направляет (по факсу) письмо в автосалон за подписью ответственного лица, подтверждающее решение ВТБ 24 (ПАО) о предоставлении кредита клиенту. При необходимости оригинал письма направляется в автосалон способом, указанным в договоре о сотрудничестве между ВТБ 24 (ПАО) и автосалоном, копия письма подшивается в кредитное досье клиента. До момента фактической выдачи кредита сформированный пакет документов специалист по кредитным продуктам помещает в папку «Кредиты к выдаче».

Если клиент в течение тридцати календарных дней со дня принятия решения о выдаче кредита не обратился в Банк за его получением, специалист по кредитным продуктам уничтожает документы, находящиеся в кредитном досье клиента в папке «Кредиты к выдаче» (за исключением Заявления на получение кредита).

Уничтожение документов производится на тридцать первый календарный день со дня принятия решения о выдаче кредита. Заявление подшивается в папку «Невостребованные кредиты/Отказы по кредитам» с отметкой об уничтожении или передаче Клиенту документов «Документы уничтожены/переданы Клиенту «__»___________20_г. подпись сотрудника».

В случае обращения клиента в банк по истечении тридцати) календарных дней за получением кредита, по которому было принято положительное решение, специалист по кредитным продуктам предлагает клиенту повторно пройти проверку с заполнением соответствующих документов.

В случае отказа клиента от кредита либо отказа банка клиенту в выдаче кредита специалист по кредитным продуктам ВТБ 24 (ПАО) по требованию клиента возвращает ему предъявленные документы (копии/оригиналы документов) с распиской клиента в их получении на заявлении.

Невостребованные в течение тридцати календарных дней документы уничтожаются специалистом по кредитным продуктам. Ответственность за уничтожение документов возлагается на руководителя кредитного подразделения.

Рассмотрим порядок оформления и выдачи автокредита.

При наличии положительного решения о предоставлении кредита для оформления его выдачи клиент предоставляет в ВТБ 24 (ПАО):

-копию ПТС;

-договор купли-продажи автомобиля – 1 экз.;

-счет на оплату автомобиля и дополнительного оборудования за счет кредитных средств;

-документ, подтверждающий оплату первоначального взноса за автомобиль (в случае если взнос производился в кассу автосалона).

При отсутствии у клиента открытых в банке текущих счетов, специалист по кредитным продуктам направляет клиента к сотруднику операционного отдела, который в соответствии с установленным в ВТБ 24 (ПАО) порядком на основании договора банковского счета открывает клиенту текущий счет рублях, а также в валюте кредита, если она отлична от рублей.

Специалист по кредитным продуктам, на основании предоставленных клиентом документов по электронной почте или по факсу направляет информацию по клиенту, автомобилю, допущенных лиц к управлению автомобилем, о сумме и сроке кредита в страховую компанию для оформления страховых полисов:

- автокаско (страховые полисы по нижеуказанным рискам заключаются сроком на 12 месяцев с условием их дальнейшей пролонгации на срок не менее срока кредитного договора): страхование рисков «Хищение» и «Ущерб»: Страховая сумма – рыночная стоимость автомобиля на момент его приобретения в автосалоне с учетом комплектации по договору купли-продажи; страхование риска «Дополнительное оборудование».

Данный риск страхуется в обязательном порядке, в случае приобретения дополнительного оборудования заемщиком за счет кредитных средств.

Страховая сумма – стоимость дополнительного оборудования, приобретаемого за счет кредитных средств, с учетом установки его на автомобиль. Обязательное требование – наличие противоугонных средств на автомобиле, которые должны соответствовать обязательным требованиям страховой компании к противоугонным средствам на данный автомобиль.

Страхование риска «Несчастный случай». Данный риск страхуется в обязательном порядке в случае использования автомобиля в качестве такси/для перевозки пассажиров. В остальных случаях, страхование данного риска может быть осуществлено на добровольной основе. Страховая сумма не менее 10 000 (Десяти тысяч) долларов США.

- ОСАГО: страховой полис заключается сроком на 12 месяцев с условием его дальнейшей пролонгации на срок не менее срока Кредитного договора;

- ДСАГО: Договор действует только совместно с Договором ОСАГО.

- страхование жизни и здоровья заемщика: заключается на срок кредита плюс один месяц, на сумму не менее суммы кредита, процентов, начисленных на кредит за весь срок действия кредитного договора, и ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета в течение всего срока кредита,

Страховая компания должна предоставить в ВТБ 24 (ПАО) счета на оплату вышеуказанных страховых полисов в сроки, установленные договором о сотрудничестве между банком и страховой компанией.

После получения из Страховой компании счетов на оплату страховых полисов специалист по кредитным продуктам:

- корректирует сумму первоначального взноса с учетом уплаты страховых премий, уведомляет об этом клиента и оговаривает с ним дату предоставления кредита.

Готовит пакет документов для оформления кредита:

- распоряжение на оформление кредита– 1 экз.;

- кредитный договор – 2 экз.;

- договор залога – 2 экз.;

Сотрудник операционного отдела совершают следующие действия:

- оформляет заявления заемщика (1 экз.) и платежные поручения на перечисление с текущего счета денежных средств в пользу автосалона и страховой компании по выставленным счетам (по 2 экз., 1 экз. из которых в последствии, с отметкой об исполнении, передает заемщику) и осуществляет проводки по перечислению средств;

- оформляет заявление на конвертацию валюты (в случае оформления кредита в иностранной валюте) по установленной в банке форме – 1 экз., регистрирует конверсионную операцию в установленном в Банке порядке.

- оформляет долгосрочное поручение на перечисление денежных средств с текущего счета согласно графику платежей по кредиту.

В день предоставления кредита, перед подписанием договоров (иных документов) специалист по кредитным продуктам обязан идентифицировать личность клиента (согласно действующему законодательству и в соответствии с установленным в ВТБ 24 (ПАО) порядком), а также личность супруга/супруги, принимающих участие в подписании документов, для чего проверяет документы, удостоверяющие личность.

Кредитный договор, договор залога в ВТБ 24 (ПАО) должны быть подписаны только тем лицом, от имени которого заключаются договора. Все предъявляемые документы должны быть действительными на момент подписания договоров и иных обязательств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за надлежащее установление личности лиц, подписывающих документы, и проверку их полномочий несет специалист по кредитным продуктам ВТБ 24 (ПАО). Подписание договоров и иных документов со стороны клиента и супруга/супруги осуществляется в присутствии специалиста по кредитным продуктам ВТБ 24 (ПАО).

Кредитный договор и договор залога подписываются со стороны ВТБ 24 (ПАО) ответственным лицом, которому делегировано право подписи вышеуказанных договоров согласно оформленной соответствующим образом доверенности.

Специалист по кредитным продуктам составляет опись документов по кредиту (подписанные: кредитный договор, договор залога, копии документов клиента, заключения и т.п.) и формирует первоначальное кредитное досье, которое с распоряжением на оформление кредита передает экономисту по сопровождению кредитов ВТБ 24 (ПАО) для отражения операций по выдаче кредита в бухгалтерском учете и формирования кредитного досье. Один экземпляр подписанной описи остается у специалиста по кредитным продуктам, второй – у экономиста по сопровождению кредитов.

Экономист по сопровождению кредитов проверяет по описи комплектность документов, составляющих кредитное досье, и на основании распоряжения на оформление кредита:

- регистрирует клиента, заводит в программный комплекс кредитный договор и договор залога;

- открывает счета по учету предоставленного кредита и учету обеспечения;

- выполняет операцию перечисления суммы кредита на текущий счет заемщика;

- производит списание денежных средств с текущего счета заемщика в оплату комиссии за выдачу кредита;

-осуществляет отражение во внебалансовом учете обеспечения по кредиту;

- осуществляет контроль за своевременным проведением сотрудником операционного отдела платежных поручений на перечисление денежных средств в пользу автосалона и страховой компании по выставленным счетам;

- сформированные документы (распоряжения, мемориальные ордера и платежные поручения) передает сотруднику бэк-офиса для последующего контроля.

Специалист по кредитным продуктам осуществляет контроль за своевременностью предоставления заемщиком оригинала ПТС в банк в установленные сроки. При получении от заемщика оригинала ПТС, а также копии свидетельства регистрации о постановке автомобиля на учет и копии полиса ОСАГО, специалист по кредитным продуктам передает заемщику его экземпляры страховых полисов ДСАГО, «Автокаско» и страхования жизни (каждый полис в трех экземплярах).

На основании переданных заемщиком документов, специалист по кредитным продуктам ВТБ 24 (ПАО) вносит государственный регистрационный знак автомобиля в страховые полисы, подписывает их у заемщика и передает по одному экземпляру полисов заемщику, вторые экземпляры полисов подшиваются в кредитное досье заемщика, третьи экземпляры полисов передаются в страховую компанию в соответствии с договором о сотрудничестве между банком и страховой компанией

Полученный оригинал ПТС в соответствии с условиями договора залога экономист по сопровождению кредитов ВТБ 24 (ПАО) подготовленным мемориальным ордером об отражении ПТС на внебалансовом учете передает в кассу кредитной организации.

Хранение и учет ПТС осуществляется в соответствии с установленным в ВТБ 24 (ПАО) порядке хранения и учета ценностей, подлежащих внебалансовому учету.

В период действия кредитного договора и договора залога экономист по сопровождению кредитов ВТБ 24 (ПАО) совместно со специалистом по кредитным продуктам контролирует исполнение заемщиком условий указанных договоров.

Экономист по сопровождению кредита в соответствии с нормативными документами Банка России, условиями кредитного договора и внутренними документами ВТБ 24 (ПАО) осуществляет:

-начисление процентов за пользование кредитом:

-ежемесячно, в последний рабочий день месяца, производит начисление процентов по каждому ссудному счету клиента с формированием соответствующих распоряжений и мемориальных ордеров, и проведение бухгалтерских проводок;

-списание средств в погашение кредита (суммы основного долга, начисленных процентов, комиссий и т.п.), в соответствии с графиком погашения, с ТС Заемщика:

- в период погашения отслеживает кредиты, для которых данный день является датой внесения очередного платежа. По таким кредитам он формирует распоряжения и мемориальные ордера на списание денежных средств с текущего счета и отражает операции по бухгалтерскому учету. Распоряжение подшивается в кредитное досье заемщика;

- отнесение неуплаченной части планового платежа по каждому кредиту на счета по учету просроченной задолженности:

- в случае, если на текущем счете заемщика нет или не хватает денежных средств для погашения ежемесячного платежа по кредиту, осуществляет перенос неуплаченной суммы платежа, определенного графиком, на счета просроченной задолженности и процентов;

-расчет и удержание предусмотренных кредитным договором комиссий, неустойки (штраф, пеня);

-отражение в бухгалтерском учете операций погашения (уплаты) просроченной задолженности и процентов по просроченной задолженности, а также полного досрочного погашения кредита;

- формирование резервов на возможные потери по ссудам в соответствии с установленным в Банке порядком.

Все документы, сформированные в ходе проведения операций по бухгалтерскому учету, в обязательном порядке должны быть переданы на последующий контроль сотруднику отдела последующего контроля, не позднее дня проведения операций по бухгалтерскому учету.

В случае если заемщик внес на текущий счет сумму очередного аннуитетного платежа до обозначенной в кредитном договоре даты погашения, внесенные средства хранятся на его текущем счете до дня уплаты очередного платежа.

В случае если платеж, внесенный заемщиком на текущий счет в счет погашения задолженности по кредиту, превышает размер очередного аннуитетного платежа, сумма превышения (после списания очередного платежа) хранится на открытом заемщику текущем счете. Досрочного частичного погашения в этих случаях не происходит.

В случае, если расходные операции по текущему счету заемщика, открытому в ВТБ 24 (ПАО) приостановлены по основаниям, предусмотренным действующим законодательством РФ, иной порядок погашения задолженности по кредитному договору согласуется банком и заемщиком в индивидуальном порядке.

При полном погашении обязательства по кредитному договору, специалист по кредитным продуктам ВТБ 24 (ПАО) получает оригинал ПТС из кассы кредитной организации в установленном в ВТБ 24 (ПАО) порядке получения ценностей, и передает его заемщику на основании акта приема – передачи (исключая случаи полной утраты автомобиля, когда ПТС передается в страховую компанию).

Ведение и хранение кредитного досье, а также последующая передача его в архив ВТБ 24 (ПАО), осуществляется экономистом по сопровождению кредитов ВТБ 24 (ПАО) в установленном в ВТБ 24 (ПАО) порядке по каждому кредитному договору клиента в отдельности.

Ответственность за сохранность кредитного досье до передачи в архив ВТБ 24 (ПАО) возлагается на руководителя кредитной организации или на уполномоченного им сотрудника.

При формировании кредитного досье в ВТБ 24 (ПАО) соблюдаются следующие правила:

- помещать в досье только исполненные документы;

- помещать вместе все документы, относящиеся к разрешению одного вопроса;

- не помещать в досье документы, подлежащие возврату, лишние экземпляры, черновики;

- при наличии в деле нескольких томов (частей) индекс и заголовок дела проставлять на каждом томе с добавлением «т. I.», «т. II.» и т.д.

Процесс формирования кредитного досье начинается с момента поступления от потенциального клиента заявления на получение кредита и заканчивается одновременно с завершением взаимоотношений ВТБ 24 (ПАО) и заемщика по отдельному кредитному договору.

В кредитное досье заемщика подшиваются следующие документы:

- опись документов;

- заявление на получение кредита на приобретение автомобиля;

- заключение Отдела безопасности ВТБ 24 (ПАО);

- заключение о кредитоспособности заемщика;

- выписка из протокола заседания кредитного комитета о принятие решения на выдачу кредита;

- договор купли-продажи автомобиля (оригинал);

- счет из автосалона и страховой компании (копии);

- распоряжения на оформление кредита;

- кредитный договор с приложениями к нему (оригинал);

- договор залога автомобиля (оригинал);

- ТС и свидетельство регистрации о постановке автомобиля на учет (копия);

- акт приема-передачи ПТС (оригинал);

- акт осмотра залога;

- полисы по страхованию автомобиля (Автокаско, ДСАГО, ОСАГО и страхования жизни и здоровья заемщика) (экземпляры Банка);

- копии платежных документов, подтверждающих оплату страховых премий и оплату автомобиля;

- распоряжение на выдачу кредита (по установленной в ВТБ 24 (ПАО) форме);

- лист мониторинга;

- копия письма уведомления о возникшей просроченной задолженности;

- документы о погашении задолженности по кредиту и закрытии счетов по кредиту;

- иные документы, относящиеся к вопросу выдачи кредита и исполнения договорных условий.

Таким образом, что документооборот по выдаче и сопровождению автокредитов достаточно велик и серьезно регламентирован. Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций актокредитования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объект исследования - ВТБ 24 (ПАО) - один из крупнейших участников российского рынка банковских услуг. Общая сумма активов ВТБ 24 (ПАО) в 2014г. по отношению к 2013г. выросла на 6 850 358 тыс. руб. или на 7,60%.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета. Синтетический учет операций автокредитования осуществляется в общем балансе ВТБ 24 (ПАО) на счетах 455 – кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам

Аналитический учет – это учет, который ведется по лицевым счетам и отражает детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Если бухгалтерский учет операций в ВТБ 24 (ПАО) осуществляется в отдельных программных модулях АБС фирмы «R-Style Software Lab.», то лицевые счета открываются в аналитическом учете в этих отдельных программных модулях согласно Учетной политике ВТБ 24 (ПАО) и отражаются на соответствующих счетах в балансе банка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральныйᅠ закон от 02 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности (в ред. от 29.12.2014г.) // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
2. Федеральныйᅠ законᅠ отᅠ 23ᅠ декабряᅠ 2003ᅠ г.ᅠ №ᅠ 177-ФЗ
   «Оᅠ страхованииᅠ вкладовᅠ физическихᅠ лицᅠ вᅠ банкахᅠ Российскойᅠ Федерации»ᅠ (сᅠ изм.ᅠ иᅠ доп.)ᅠ //ᅠ Справочно-правоваяᅠ системаᅠ Консультантᅠ Плюс.
3. Федеральныйᅠ Законᅠ отᅠ 07.08.2001г.ᅠ №115-ФЗᅠ «Оᅠ противодействииᅠ легализацииᅠ (отмывания),ᅠ преступныхᅠ доходовᅠ иᅠ ᅠ финансироваиияᅠ терроризма»ᅠ (сᅠ изм.ᅠ отᅠ 29.12.2014г.)ᅠ //ᅠ Справочно-правоваяᅠ системаᅠ Консультантᅠ Плюс.
4. Положение Банка России от 16 июля 2013 г. № 385-П
   «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. от 19 августа 2014г.) // Справочно-правовая система Консультант-Плюс.
5. Положение ЦБР от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (в ред. от 25.11.2014г.) // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
6. Указание ЦБ РФ от 23.12.2008 № 2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
7. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
8. Андреева Г.В. Скоринг как метод оценки кредитного риска. Банковские технологии. - 2013. - №6.- С. 15- 39.
9. Балабанова И. Т. Банки и банковская деятельность: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2014.- 356с.
10. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: Учебник для вузов - М.: Московская правда, 2014.- 406с.
11. Братко А.Г. Банковское право России. - М.: Право, 2014. - 340 с.
12. Братко А.Г. Специфика нормативных актов Банка России // Право и экономика. - 2014 - №7. -С. 45-56
13. Бортников Г.П. Национализация банков в ходе финансового кризиса // Управление в кредитной организации.- 2014.- №1.- С.5-11.
14. Долан Э.Дж., Кемпбелл К.Д., Кемпбелл Р.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. - М.: Финансы и статистика, 2012.-371с.
15. Едронова В.Н., Хасянова С.Ю. Классификация банковских кредитов и методов кредитования // Финансы и кредит. – 2014. -№1. – С.3-5.
16. Емельянов А. М. и др. Финансы, налоги и кредит: Учебное пособие. – М.: РАГС, 2014.- 299с.
17. Жуков Е. Ф. Банки и банковские операции: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2014.- 425с.
18. Замковой С. Устойчивость банковской системы России: некоторые тенденции и проблемы // Банковское дело в Москве.- 2014.- № 12.- С.15- 26.
19. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2014.- 481с.
20. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учёт в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки.- М.:ИНФРА, 2014.- 503с.
21. Кисурина Л.Г. Кредиты и займы // Экономико-правовой бюллетень.- 2013.- № 4.- С.2-12.
22. Кривцова А.Н. Формализованные процедуры оценки кредитоспособности.- М.: Финансы,2014.-504с.
23. Лаврушин О. И. Банковское дело: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2013.- 601с.
24. Лаврушин О.И Банковское дело: современная система кредитования.- М.: КноРус, 2014.- 466с.
25. Парфенов К., Парфенова Д. Операционная техника и учет в коммерческих банках.- М.,2014.- 374с.
26. Симановский А.Ю. Резервы на возможные потери по ссудам: международный опыт и некоторые вопросы методологии// Деньги и кредит. – 2014 . - №11. – С.16- 26.
27. Супрунович Е. Б. Управление кредитным риском: Риск- практикум // Банковское дело .- 2013.- № 12.- С.21- 34.
28. Тихомирцева Е.В, Кредитные операции коммерческих банков// Деньги и кредит. –2014.- №9.- С. 12-19.
29. Учет кредитных операций: основные проводки // Бухгалтерия и банки.- 2013.- № 12 .- С.6-11.
30. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: Учебник для вузов.- М., 2014.- 287с.