Основные направления налоговой политики России на современном этапе

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В Российской Федерации уплата налогов и сборов закреплена в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство занимает важное место в механизме экономического развития любого правового государства. Устойчивость государственной системы Российской Федерации определяется количеством налогов, поступивших в федеральный бюджет. Федеральные налоги и сборы занимают решающее положение при формировании бюджета и потому устанавливаются исключительно на федеральном уровне, являясь обязательными к сбору во всех уголках РФ. Их количество и размер определяется Налоговым кодексом РФ. Исключение составляет установление на отдельной территории специального режима исчисления налогов. В этом случае размер и количество отчислений в федеральный бюджет будет определяться в соответствии с существующим положением.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками.

Налоговая система – это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают: прямые налоги – взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов; косвенные налоги – устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие.

Налоговая система Российской Федерации включает четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налога. В Налоговым кодексе Российской Федерации существует возможность применения специальных налоговых режимов, которые заменяют уплату большинства налогов единым налогом. В настоящее время установлено пять таких режимов. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения. (пп. 5 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

В Налоговом кодексе Российской Федерации установлено, что восемь налогов уплачиваются юридическими лицами: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Три налога уплачивают как юридические, так и на физические лица: земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина. Один налог распространяется только на физических лиц - Налог на имущество ФЛ.

В рыночной экономике налоги выполняют достаточно значимую роль. Можно сказать, что без четко налаженной и хорошо действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика.

В России в отличие от стран с развитой экономикой превышают налоги, собираемые с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета, поступления налогов от физических лиц составляют не более десяти процентов. 

По данным сайта - общая сумма налоговых и неналоговых поступлений в консолидированный бюджет Орловской области составила: в 2014 году- 2627,081 млн. рублей, в 2015 году- 2536,447 млн. рублей, в 2016 году-2550,130 млн. рублей.

В работе приведены данные о налоговых поступлениях в бюджет Орловской области и в бюджет города Орёл.

Основными налогами, формирующими консолидированный бюджет Орловской области, являются налог на прибыль организаций , налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость на долю которых приходится 80,0 % налоговых и неналоговых доходов.

Налоговая нагрузка (налоговое бремя) – это доля доходов, которые уплачиваются государству в форме налогов и налоговых платежей. Общепринятым показателем налогового бремени по стране в целом считается доля налогов в ВВП.

Отношения по установлению и ведению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики и государство.

Целью написания данной работы является исследование экономических и правовых основ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации, в Орловской области.

Основными задачами написания работы являются: раскрыть особенности налогообложения юридических лиц; проанализировать методику расчетов налогов, взимаемых с юридических лиц; определить порядок уплаты налогов;

Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в Российской Федерации.

Предметом исследования являются Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Глава 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

1.1 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации, который начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не признаются налогоплательщиками^[1] FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиа информации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.

В целях настоящей главы к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 настоящего Кодекса

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее в настоящей статье - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков (далее в настоящей статье - право на освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с настоящей главой и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Кроме того, не являются плательщиками налога организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину расходов представительств; для других иностранных организаций – доход от источников в РФ (дивидендов, доходы от сдачи в аренду, доходы от международных перевозок и т.д., согласно ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то оп­ределение расходов налогоплательщика и их группировка име­ют принципиальное значение^[2]. По общему правилу к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально под­твержденные. В некоторых случаях расходами считаются убыт­ки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов оз­начает правильное оформление затрат, соответствующее зако­нодательству РФ.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдик­ции и налоговой^[3] базы: 2% в федеральный бюджет (3% в 2017 - 2020 годах); 0% для отдельных категорий налогоплательщиков.

18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 - 2020 годах). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%(12,5 % в 2017 - 2020 годах).

Ставка может быть еще ниже:

• для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
• для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, по­лученные от российских источников, установлены в размере 10 и 20%. 10% от полученной прибыли иностранные организации отчисляют с доходов, связанных с международными перевозка­ми, в частности, полученных от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств или контейнеров. Остальные доходы иностранных ор­ганизаций, не связанные с деятельностью в Российской Феде­рации через постоянные представительства, облагаются нало­гом в 20%.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев^[4]. Для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов). Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей. Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию. Если организация уплачивает ежеквартальные авансы, то декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год). Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года. Декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета. Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета. Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

По данным сайта ФНС^[5] Орловской области поступило Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году 2 770,2 млрд. рублей, или на 6,6% больше, чем в 2015 году.

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 491,0 млрд. рублей (18%), или на 0,1% меньше, чем в 2015 году, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 2 279,1 млрд. рублей (82%), или на 8,1% больше, чем в 2015 году. В 2015 году указанное соотношение составляло 19% и 81%^[6].

1.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета.

НДС - один из наиболее «старых» налогов. В России он был введен в 1991 г. и всегда вызывал множество споров. Хотя прошло более 10 лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок расчета и уплаты НДС регламентируется гл. 21 НК РФ. Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС – это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты. При^[7] расчете суммы к оплате налогоплательщик имеет право сумму налога, рассчитанную от реализации собственной продукции или услуг, уменьшить на сумму налога, уплаченную им в свою очередь в стоимости материалов, товаров, оборудования, инструментов, приобретенных для процесса производства у своих поставщиков. Воспользоваться этим правом можно только при наличии правильно заполненной счет-фактуры от поставщика. Юридические лица, работающие по специальным налоговым режимам: упрощенной системе налогообложения, единому налогу на вмененный доход, единому сельхозналогу, — не являются плательщиками НДС. В стоимость производимой продукции и услуг, реализуемых такими предпринимателями, налог не включен. Благодаря этому принять к вычету входящий НДС на основании счет-фактур от своих поставщиков они не могут. От отчетности по НДС они также освобождены. Правила налогообложения в отношении данного вида налога существенно отличаются для субъектов, осуществляющих свою деятельность внутри государства, и тех, кто связан с импортом товаров. Это касается как ставки, так и порядка отчетности.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.  

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке – некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%. Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Освобождение от НДС^[8] - это право, а не обязанность. Другими словами, компания или ИП с выручкой, отвечающей названным выше условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

Налоговая база^[9] для исчисления и уплаты НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из групп товаров (работ, услуг). Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается квартал. Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15  статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки, реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. По окончании квартала налогоплательщик обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это нужно не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом. Отчитаться по налогу на добавленную стоимость должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками НДС и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию. Уплата НДС должна производиться равными долями не позднее 25-ого числа каждого из трех месяцев по итогам отчетного периода (п. 1 ст. 174 НК РФ). В том случае, если указанная дата приходится на выходной день, срок уплаты переносится на следующий рабочий день. Перечислять^[10] НДС надо в целых рублях, т.е. ту же сумму, что и по декларации. Это избавит от лишних расхождений и сверок.

По данным сайта^[11] Налоговой инспекции орловской области, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2016 году поступило 2 657,4 млрд. рублей, или на 8,5% больше, чем в 2015 году. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2016 году поступило 150,8 млрд. рублей, или на 6,4% больше, чем в 2015 году.

1.3 Акцизы

Акцизы^[12] являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде­рации.

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек­сом РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакциз­ных товаров:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция;
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• прямогонный бензин;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

по твердой ставке

по адвалорной ставке

по комбинированной ставке

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

- величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

- размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

- величина базы в натуральном выражении;

- значение ставки в расчете на единицу продукции;

- процентная доля налоговой базы;

- максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина^[13] платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол приходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск не спиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик. Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году составили 1 293,9 млрд. рублей, или на 27,6% больше, чем в 2015 году^[14]. Формирование доходов по сводной группе акцизов в 2016 году на 83% обеспечено за счет поступлений акцизов на табачную продукцию – 36%, акцизов на нефтепродукты – 35%, акцизов на алкогольную продукцию – 13%.

Из общей суммы 2016 года поступления в федеральный бюджет составили 632,2 млрд. рублей (49%), или на 19,8% больше, чем в 2015 году, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 661,7 млрд. рублей (51%), или на 36,0% больше, чем в 2015 году.

1.4 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых один из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе. Он был введен в действие с принятием 26 главы Налогового кодекса с 1 января 2002 г.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии с Законом «О недрах» ^[15]пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления недр в пользование. Недра могут быть предоставлены в пользование (см. ст. 6 Федерального закона «О недрах») для:

регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;

разведки и добычи полезных ископаемых;

строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздорови- тельное и иное значение;

сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Из приведенного перечня мы видим, что только один вид недропользования может формировать объект налогообложения, а именно — добыча полезных ископаемых.

Главой 26^[16] Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей). ^[17]

По налогу на добычу полезных ископаемых установлены налоговые ставки от 0 до 8% (ст. 342 НК РФ).

Сумма налога исчисляется самостоятельно и определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Уплачивается налог не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представляется налоговая декларация. Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году поступило 2 929,4 млрд. рублей, или на 9,2% меньше, чем в 2015 году.^[18]

1.5 Водный налог

Водный налог является федеральным налогом, устанавливается НК РФ (главой 25.2 «Водный налог») и обязателен к уплате на всей территории РФ, установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами.

Налогоплательщиками водного налога^[19] признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения и налоговой базы.

По каждому виду водопользования^[20], признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

• При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
• При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
• При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
• При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным.

Указанные в НК РФ ставки налога применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельный налоговый период исчисляется как % суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1000 куб. м воды.

Налоговый период по водному налогу

Налоговым^[21] периодом по водному налогу признается квартал.

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Водный налог уплачивается также налогоплательщиками — иностранными лицами, подпадающими под его условия, которые обязаны предоставлять копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

1.6 Государственная пошлина

Государственная пошлина^[22] - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ Глава 25.3., при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Иначе говоря, это милиция, суды, Загсы, нотариальные конторы и другие ответственные финансовые организации.

Государственная пошлина РФ взимается^[23]:

При необходимости обращения в судебные инстанции общей юрисдикции.

При обращении с просьбой о рассмотрении дела мировым судьей.

При подаче иска в конституционный суд.

При оформлении любых нотариальных документов.

При регистрации акта гражданского состояния.

При получении права на гражданство или снятия гражданства.

При выезде из страны или въезде в нее.

При оформлении документов и регистрации юридического лица.

Для вступления в юридическую силу доверенностей, завещаний, договоров.

Выдача уполномоченными органами документов и их дубликатов является действиями, имеющими юридическое значение, при получении так же требуется оплата государственной пошлины. Исключение составляет выдача копий подобных документов. Заказывая копии ничего оплачивать не нужно.

Государственная пошлина, как и другие виды налогов, предусмотренные Российским законодательством, является обязательным видом внесения денежных средств в государственный бюджет. На госпошлину распространяются все общие условия, которые предусмотрены на другие виды налогов. Единственным отличием является целевой характер перечислений.

Так как государственная пошлина является федеральным сбором с граждан и организаций, то ее оплата обязательна на территории всех регионов Российской Федерации. Размер государственной пошлины определяется в соответствии со статьями № 50; 56; 61; 611; 612 кодекса о бюджете. Все поступающие средства от получения госпошлины перечисляются в активы местного или федерального бюджетов, или бюджета федеральных субъектов. Ставки государственной пошлины бывают разные:

Фиксированные (твердые).

Адвалорные.

Смешанные.

Чаще всего применяются твердые фиксированные ^[24]размеры пошлины. В случае назначения адвалорных или смешанных величин государственной пошлины применяются прогрессивные или пропорциональные ставки.

Пропорциональный вид назначения размера пошлины применяется к документам на имущество, и зависит от степени родственных связей. Прогрессивный вид пошлины предусматривает увеличение размеров налога, в зависимости от увеличения стоимости базы, подлежащей налогообложению.

При назначении прогрессивного вида пошлины отдельно оговаривается максимум и минимум назначаемых сумм. Величина госпошлины может так же зависеть от объема документа. В этом случае подсчитывается количество страниц, составляющих документ, и заверяется каждая из них.

1.7 Сборы за пользование объектами животного мира

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ^[25]. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к федеральным сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации.

Для каждого сбора установлена своя категория плательщиков. Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджет образующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

Плательщиками сбора^[26] признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ, во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения стали объекты животного мира и водных биологических ресурсов, на изъятие которых из среды их обитания требуется лицензия (разрешение).

Статья 333.3 устанавливает ставки сборов в зависимости от вида ресурсов на единицу измерения.

Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора.

Сбор за пользование объектами животного мира (кроме водных биоресурсов) взимается единовременно – при получении лицензии (разрешения), а сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Уплата сборов производится:

• плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

• плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.

Организации и индивидуальные предприниматели.

осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по лицензии (разрешению) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

1.8 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ^[27]. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ). Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 процентов^[28]. Именно она применяется к доходам в виде заработной платы и в виде выручки от предпринимательской деятельности, полученной ИП. Такая же ставка с 2015 года применяется и к дивидендам, выплаченным резидентам РФ. Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. В этом случае нужно просуммировать все налогооблагаемые доходы, отнять налоговые вычеты, и полученную цифру умножить на 13 %. Если оказалось, что доходов меньше, чем вычетов, то база принимается равной нулю. При этом отрицательная разница между доходами и вычетами в общем случае на следующий год не переносится, а убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу текущего периода. Существует пять видов налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные и инвестиционные. Организации и предприниматели, выплачивающие заработную плату своим сотрудникам, являются по отношению к ним налоговыми агентами^[29]. Это значит, что именно работодатели (а не сами работники) должны начислить НДФЛ на сумму зарплаты, удержать налог и перечислить его в бюджет. Такое же правило действует и в отношении дивидендов, которые компания выплачивает своим учредителям — физическим лицам. Налоговые агенты должны раз в год не позднее 1 апреля сдать в инспекцию справки о доходах за прошедший налоговый период по форме 2-НДФЛ. Их в общем случае заполняют на каждого гражданина, получившего доход от данной компании или предпринимателя. Кроме того, начиная с 2016 года налоговые агенты обязаны представлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ. В него включается обобщенная информация по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента. Расчет представляется в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами.

Глава 2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальный налоговый режим^[30] – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемый в случаях и в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ.

2.1 Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регулируется главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Размер приобретенных доходов на ЕНВД не имеет значения^[31]. Его рассчитывают, исходя из предполагаемой суммы дохода, установленной государственными органами. Как и остальные специальные режимы, единый налог на вмененный доход заменяет уплату нескольких основных налогов. К ним относиться НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, налог на имущество, на прибыль, а также НДС. Каждый орган местной власти или муниципальное образование вправе самостоятельно принимать решение относительно включения конкретных видов деятельности в режим ЕНВД. Они должны быть регламентированы законодательными актами, принятыми местными властями. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится на территории Орловского района^[32] для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг (коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым, определены в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам»; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. ЕНВД можно рассчитать за один месяц. Делается это с помощью такой формулы: ЕНВД равен базовой доходности, умноженной на физический показатель, а также на 15% и показатели К1 и К2. Базовая доходность зависит от вида деятельности предпринимателя и устанавливается государством в расчете на единицу физического показателя. При этом физический показатель у налогоплательщика будет у каждого свой, например, количество работников. Показатель К1 представляет собой коэффициент-дефлятор. Он определяется Министерством развития экономики отдельно на каждый календарный год. В нынешнем году он составляет 1,798. Показатель К2 является корректирующим коэффициентом. Значение определяется властями муниципальных образований с целью снижения размера налога ЕНВД для каждого вида деятельности отдельно. Для Орловской области, Орловского района применяется показатель К2 согласно приложения 2-5^[33] к решению Орловского районного Совета народных депутатов от 26 декабря 2016 г. №12-МПА. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Физические показатели ^[34] (приложение 1 к Решение от 26.12.2016 № 12-МПА по Орловской области) характеризуют соответствующий вид предпринимательской деятельности: единица площади, численность работающих и так далее.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, облагаемой налогом (Налоговым кодексом Российской Федерации установлены двух видов: учитывающий инфляцию и специфику ведения предпринимательской деятельности (сезонность, ассортимент товаров и так далее). Органы местного самоуправления не имеют права устанавливать иные коэффициенты или же, наоборот, не применять коэффициенты, установленные налоговым законодательством.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Если предприниматель занимается ведением одновременно нескольких видов деятельности, на которые распространяется ЕНВД, налог рассчитывается отдельно по каждому из них, а затем полученные суммы суммируются. При осуществлении деятельности в муниципальных образованиях необходимо рассчитывать и уплачивать по каждому ОКАТО отдельно. Уплата налога производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

2.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ). В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения: налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств; налога на имущество организаций. Однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ); налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом); налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

Применение УСН^[35] не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников. В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря. Установлен и перечень организаций, которые не имеют права перехода на УСН (например, банки, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, нотариусы, бюджетные организации и другие). При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Законами ^[36]субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. Налоговые декларации предоставляются организациями-плательщиками УСН в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это режим налогообложения, предназначенный специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Организации и ИП, которые осуществляют только первичную или последующую переработку сельскохозяйственной продукции не вправе применять данный режим налогообложения^[37]. Налоговым законодательством установлен перечень организаций, отнесенных к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Кроме того, установлены определенные ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков, которые не могут перейти на ЕСХН (например, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные учреждения). ЕСХН заменяет основные налоги, которые уплачиваются на ОСН: НДФЛ (для ИП), налог на прибыль (для организаций), налог на имущество и НДС (за исключением таможенного). Уведомление о переходе на ЕСХН могут подать новые организации^[38] и ИП в течение 30 дней с даты постановки на учет. ИП могут совмещать ЕСХН с ПСН и ЕНВД, а организации только с ЕНВД. Совмещение ЕСХН и иных режимов налогообложения (ОСН и УСН) не допускается. Примечание:^[39] одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

Действующие организации могут перейти на ЕСХН только с 1 января следующего года, при этом уведомление им необходимо подать до 31 декабря. Объектом налогообложения при данном режиме являются доходы, уменьшенные на величину расходов, перечисленных в п. 2 ст. 346.4 НК.

ЕСХН рассчитывается по следующей формуле:

ЕСХН = НБ * Ставка, где

НБ – налоговая база (доходы, уменьшенные на величину расходов)

Ставка ЕСХН = 6 %

Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытков, полученных за последние 9 лет. Налоговым периодом при данной системе налогообложения считается год. Отчетным периодом – полугодие.

Авансовый платеж уплачивается в течение 25 дней после окончание отчетного периода, т.е. до 25 июля. Налог необходимо уплачивать до 31 марта следующего за налоговым периодом года за вычетом авансового платежа. Декларация по ЕСХН подается один раз в год – до 31 марта.

В случае прекращения деятельности в качестве сельскохозяйственного производителя отчет подается не позднее 25-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена такая деятельность.

2.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Особенностью данного специального налогового режима^[40] является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции». Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;

Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения. При применении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль с учетом некоторых особенностей. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции. Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти. Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции^[41], датой получения дохода признается последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции.

При применении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики определяют сумму налога на добавленную стоимость имеет некоторые особенности. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

2.5 Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом^[42], вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно. Основной принцип данной системы при налогообложении заключается в том, что обязательный платеж уплачивается фактической покупкой патента. При этом стоимость патента складывается исходя из ожидаемого дохода по определенному виду деятельности и действующей налоговой ставки.

Список видов деятельности определяется на законодательном уровне, в каждом регионе он может отличаться. Применять ПСН могут только хозяйствующие субъекты, вставшие на учет в качестве ИП. При этом они не могут нанимать по трудовым контрактам и договорам гражданско-правого характера наемных работников больше 15 человек за период, на который оформляется патент. Нормами права устанавливается ограничение по потенциальному доходу, который не может быть больше 1000000 рублей. Данный размер каждый год индексируется и в 2017 году он составляет с учетом коэффициентов 1329000 рублей^[43]. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка 6%. Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0%, для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ)^[44]. Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ):

в период 2015 - 2016 гг. - до 0%;

в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев Х количество месяцев срока, на который выдан патент) Х 6.

Глава 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Налоговая политика - это очень важная часть жизни нашего государства. Ею определяется, сколько и когда мы будем уплачивать налогов, какие субсидии и льготы нам предоставит государство, сколько денег получит бюджет. Налоговую политику стоит рассматривать как важнейший инструмент регулирования рыночной экономики. Основными направлениями на 2017-2019годы является налоговая нагрузка на предприятия нефтедобывающей отрасли; производителей и операторов энергоресурсов газа и воды; строительные организации; финансовые компании; транспортные предприятия; сферу услуг ЖКХ; торговые предприятия; образовательные учреждения; туристический бизнес. В 2 раза планируется повысить акцизы на алкогольную продукцию (кроме шампанских и фруктовых вин). Ввести акциз на электронные сигареты а ставки акцизов на иную табачную продукцию повысить на 10%, в 2018-2019 дополнительно проиндексировать их на 10% по отношению к ставкам предыдущего года^[45]. Среди мер, направленных на повышение налогового прессинга есть и ряд мер, которые несколько послабляют налогообложение: Предоставление права на уменьшение ЕНВД в случае приобретения ККТ (контрольно-кассовой техники) нового поколения, обеспечивающих передачу фискальных документов налоговикам до 18 т.р; Введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных проектов разработки нефтегазовых месторождений; Освобождение от налогообложения доходов по купонам облигаций Государственного займа; Возврат иностранным физическим лицам сумм НДС (частично) при приобретении товаров на территории РФ, в период их временного пребывания.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе рассмотрения данной работы были рассмотрены вопросы Федеральных налогов с юридических лиц и их экономическое значение. Из Налогового кодекса РФ мы узнали, что Федеральных налогов у нас восемь. Они являются обязательными для всех налогоплательщиков. К таким налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира, налог на доходы физических лиц. Многие организации и индивидуальные предприниматели могут применять специальные налоговые режимы, которые заменяют большинство обязательных налогов – одним единым налогом. Специальных налоговых режимов в налоговом законодательстве пять это единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения. Плательщиками трёх из них: единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, могут быть как физические лица - предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица - организации. Применение специального налогового режима обязывает всех налогоплательщиков с наёмными работниками уплачивать удержанный с них налог на доходы физических лиц. Каждое предприятие и индивидуальный предприниматель обязан для начала ведения своей коммерческой деятельности встать на учёт в налоговом органе. Право выбора налогового режима остаётся за предприятием, но на него влияет очень много факторов. Это зависит и от вида деятельности, численности рабочих, доходов и т.д. Государство РФ в последние годы уделяет большое внимание на улучшение налоговой системы, в части малого и среднего бизнеса. Чтобы эти предприятия развивались для этого и были введены специальные налоговые режимы с пониженными ставками, упрощающие работу этих предприятий.

В данной работе взята за основу была Орловская область. Проанализировав данные отчётов консолидированного бюджета можно сделать выводы, что в области преобладают доходы от налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Очень маленький процент дохода от уплаты акцизов, от единого сельскохозяйственного налога. Причиной этому является то что в области есть убыточные предприятия, продукция не пользуется спросом, понижение стоимости на рынке.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Роль налогообложения в рыночной экономике РФ // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 69-72

4.Коптева Е. В. Оценка и анализ показателей эффективности налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №21.1. — С. 125-129

5. Решение № 12-МП «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Орловского района» от 26 декабря 2016 года.

6.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e03c11a7c8bfd90a0f981b761c70125b1dec5460/

7.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/eb9180fc785448d58fe76ef323fb67d1832b9363/

8. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

9. http://svoedelo-kak.ru/uchet/nalogi/nds-chto-eto-takoe-kak-rasschitat.html

10. https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3733

11.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164585/ca08f7f51025a6cef0219b5205cd86476c621047/#dst100051

12.https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/ndpi/#title3

13. http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page32.html

14. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

15. https://www.audit-it.ru/terms/taxation/vodnyy_nalog.html

16.http://zakony2017.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2017-2019-gody/

17.http://infportal.ru/buhuchet/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya.html

18. http://svoedelo-kak.ru/uchet/nalogi/nds-chto-eto-takoe-kak-rasschitat.html, авторская статья с сайта © svoedelo-kak.ru

19.http://institutiones.com/download/books/1490-nalogi-i-nalogooblozhenie.html

20. http://nalog.garant.ru/fns/nk/35/#block_187 (акцизы)

21.http://www.orel-adm.ru/index.php?option=com_k2&view=item&id=6977:otchet-ob-ispolnenii-byudzheta-goroda-orla-na-01012015

22.http://www.orel-adm.ru/index.php?option=com_k2&view=item&id=8783:otchet-ob-ispolnenii-byudzheta-g-orla-na-01-01-2016

23.http://www.orel-adm.ru/index.php?option=com_k2&view=item&id=10661:otchet-ob-ispolnenii-byudzheta-g-orla-na-01-01-2017

Приложение

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. К ним относятся налог на имущество предприятий, лесной налог, сбор на нужды образовательных учреждений с юридических лиц. Начиная с 1988 г. субъекты РФ могут своим решением ввести налог с розничных продаж. Максимальные ставки этих налогов (кроме налога с розничных продаж) определяются федеральными законами, а конкретные ставки - решениями законодательной (представительной) власти субъектов РФ.  [c.178]

Следует иметь в виду, что для федеральных налогов размер ставок объектов налогообложения и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Суммы отчислений некоторых налогов с юридических (а также физических) лиц и распределение их по бюджетам различных уровней определяются при утверждении бюджетов республик, краев, областей, автономных образований. Налоги областей, краев, республик, автономных образований устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законами республик и решениями органов власти краев, областей, автономных образований.  [c.194

1. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e03c11a7c8bfd90a0f981b761c70125b1dec5460/ ↑

2. https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/osno/nalog-na-pribyl/ ↑

3. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/eb9180fc785448d58fe76ef323fb67d1832b9363/ ↑

4. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/eb9180fc785448d58fe76ef323fb67d1832b9363/ ↑

5. ↑

6. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm ↑

7. http://svoedelo-kak.ru/uchet/nalogi/nds-chto-eto-takoe-kak-rasschitat.html ↑

8. https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3733 ↑

9. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164585/ca08f7f51025a6cef0219b5205cd86476c621047/#dst100051 ↑

10. https://ecoplus-buh.ru/sroki-poryadok-uplaty-nds-2017-god/ ↑

11. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm ↑

12. http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page27.html ↑

13. http://fb.ru/article/239928/aktsiz-stavka-aktsiz-i-ego-vidyi-stavki-i-rasch-t-summyi-uplatyi-naloga-na-aktsizyi-stavki-aktsizov-v-rf ↑

14. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm ↑

15. http://www.grandars.ru/student/nalogi/ndpi.html ↑

16. https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/ndpi/#title3 ↑

17. http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page32.html ↑

18. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm ↑

19. http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page31.html ↑

20. https://www.audit-it.ru/terms/taxation/vodnyy_nalog.html ↑

21. http://www.grandars.ru/student/nalogi/vodnyy-nalog.html ↑

22. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/de7bd1366f504b34d5cd844b822115df15d11ae4/ ↑

23. https://utmagazine.ru/posts/8467-gosudarstvennaya-poshlina ↑

24. https://utmagazine.ru/posts/8467-gosudarstvennaya-poshlina ↑

25. http://www.grandars.ru/student/nalogi/sbor-za-polzovanie-resursami.html ↑

26. https://profilib.com/chtenie/101592/kollektiv-avtorov-nalogi-i-nalogooblozhenie-shpargalka-9.php ↑

27. http://www.garant.ru/actual/nalog/ndfl/ ↑

28. https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/11/3962 ↑

29. https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/11/3962 ↑

30. https://studme.org/70037/pravo/spetsialnye_nalogovye_rezhimy ↑

31. https://businessman.ru/new-edinyj-nalog-na-vmenennyj-doxod-dlya-otdelnyx-vidov-deyatelnosti.html ↑

32. ? https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/envd/#title18 ↑

33. https://www.nalog.ru/rn57/about_fts/docs/6400058/ ↑

34. https://www.nalog.ru/rn57/about_fts/docs/6400058/ ↑

35. https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/usn/ ↑

36. https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/usn/ ↑

37. https://cbo-etalon.ru/eshn.html ↑

38. https://cbo-etalon.ru/eshn.html ↑

39. https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/esxn/ ↑

40. http://wiki.klerk.ru/index.php/ ↑

41. http://free.megacampus.ru/xbookM0028/index.html?go=part-059*page.htm ↑

42. https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/patent/ ↑

43. http://infportal.ru/buhuchet/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya.html ↑

44. https://www.nalog.ru/rn57/taxation/taxes/patent/ ↑

45. http://zakony2017.ru/osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2017-2019-gody/ ↑