Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ (Возникновение налогового учета в мировой практике)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Понятие налогового учета является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов.

Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Однако проблемы налогового учета и порядка его формирования стали актуальны совсем недавно. В рамках проводимой налоговой реформы с 1 января 2002 года на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации' (далее по тексту - НК РФ) законодательно установлена обязанность организаций всех отраслей экономики, являющихся плательщиками налогов, независимо от формы собственности вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.

С января 2003 года, введенной в НК РФ главой 26.2, регламентирован налоговый учет при применении специального налогового режима упрощенной системы налогообложения. С июня 2003 года ведение налогового учета обязательно для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ). Обязательность организации и ведения налогового учета в отношении прочих налогов, действующих на территории Российской Федерации, действующим законодательством не установлена.

Введение налогового учета в хозяйственную практику организаций вызвало множество вопросов, связанных с его организацией, ведением и автоматизацией, причем не только у практиков, которые непосредственно исчисляют налоги и сборы, но и у теоретиков. Ответов на многие из этих вопросов пока не найдено

Актуальность темы курсовой работы связана с двумя факторами.

Во-первых, отсутствие единообразия в формировании этапов становления налогового учета, во-вторых, в научной литературе недостаточно внимания уделяется развитию налогового учета после 2002 г.

Целью написания настоящей курсовой работы является изучение круга вопросов, связанных с основными этапами формирования налогового учета в России.

Реализация данной цели базировалась на решении следующих задач:

Изучить историю становления и развития налогового учета в мире и в России
Раскрыть сущность налогового учета на современном этапе, а также исследовать сходства и различия бухгалтерского и налогового учета
Провести анализ проблем и разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета в России.

Объектом курсовой работы являются налоговые отношения между экономическими субъектами по вопросам формирования налогового учета.

Предмет курсовой работы – особенности формирования налогового учета в России.

Теоретической основой курсовой работы послужили публикации исследователей в области эволюции, современного состояния, а также направлений совершенствования налогового учета в России таких авторов, как Абакарова А.А., Баева Е.А., Башкатов В.В., Бурлакова О.А., Герасимова Л.Н., Иванова М.Н., Королева Н.А., Костин А.В., Кругляк З.И., Куджева А.А., Магомедова П.Ю., Мандрощенко О.В., Мастихина О.Ю., Медведева Л.Н., Никитенко Н.С., Полонская О.П., Романова И.Б., Учатова Л.В., Федоренко И.В., Шакирова Р.Е. и другие.

1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Возникновение налогового учета в мировой практике

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе. Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов^[1].

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни.

Становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства^[2].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности – инвесторов и кредиторов.

Таким образом, остро обозначилась необходимость разделения двух систем учета – бухгалтерского и налогового.

Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет. Как правило, это был путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности^[3].

В конце 90-х годов в ряде европейских стран кодифицированного права были приняты законы, разрешающие составлять консолидированную отчетность листинговым компаниям в соответствии со стандартами, отличными от национальных^[4].

С 1 января 2005 года Европейский Союз вынес решение об обязательности составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО европейскими листинговыми компаниями. Такой подход обоснован тем, что консолидированная отчетность направлена на потребности инвесторов, кредиторов и не оказывает влияние на формирование налогооблагаемой базы, базирующейся на индивидуальной отчетности. Вопрос применения МСФО при составлении индивидуальной отчетности оставлен на усмотрение каждой отдельной страны.

Все более широкое распространение МСФО в мире особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учета, так как МСФО никак не регламентируют формирование налогооблагаемой базы и не допускают никаких компромиссов между бухгалтерским и налоговым учетами. МСФО требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме.

В связи с этим компании, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены абсолютно отказаться от корректировки бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо сформированных бухгалтерских показателей.

Таким образом, внедрение МСФО в последние десятилетия существенным образом сблизило учетную систему кодифицированного права с системой общего права.

Характеристика этапов становления налогового учета в России

До проведения российской налоговой реформы конца 1990-го г. бухгалтерский учет выполнял функции расчета налогов практически в полом объеме. Данное положение полностью предопределило развитие появившейся позднее системы налогового учёта^[5].

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней эта специализированная учётная система прошла несколько этапов своего становления и развития (приложение 1)

Существует несколько мнений о количестве и продолжительности этапов в развитии налогового учета в Рос-сии, что обусловливает актуальность исследования его эволюции.

Так, профессор Т.В. Бодрова выделяет 6 этапов в его становлении и развитии^[6] .

В целом согласившись с этим подходом, можно внести некоторые коррективы во временные границы и содержание самих этапов.

I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.

С 1 января 1992 г., то есть уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, в ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности «своевременно и в полном размере уплачивать налоги» поставил обязанности:

- «вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов».

Помимо этого, в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно^[7].

Однако непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета как такового^[8].

Кроме того, в ряде случаев стала четко просматриваться тенденция разрастания противоречий между системой налогообложения и системой бухгалтерского (финансового) учета^[9].

Традиционное представление о налогообложении как о разновидности «бухгалтерской» деятельности уже на тот период перестало отвечать фактическому положению вещей.

Это вызвано тем, что совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов, особенно тех, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впервые было предусмотрено, что для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам, ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по искусственной среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости.

В результате возникло первое отличие между бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом ^[10].

Существующие принципы и методики бухгалтерского учета не были предназначены для фиксации вышеназванных показателей.

Попытка отразить эти исключительно «налоговые» операции в бухгалтерском (финансовом) учете предприятия неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей (например, выручки от реализации продукции (работ, услуг)), что может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия^[11].

Кроме того, уже в этот период для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

Таким образом, первый этап развития налогового учета в России можно охарактеризовать как этап возникновения первых его методик и элементов системы.

II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г.

Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предприниматели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля к иностранным валютам.

В частности, до конца 1994 г. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно п.14 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) № 552 к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах^[12].

Именно с этого периода спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п.64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержден-ный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п.8 ст.2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции от 3 декабря 1994 г.).

Значительным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета необходимо от-метить также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия ^[13].

В тот же период была изменена и форма «Расчета налога от фактической прибыли» (письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 11 января 1995 г. «Изменения и дополнения № 12 Инструкции от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»)^[14].

III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.

Этот этап начался принятием Правительством Российской Федерации Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с вышеуказанным Постановлением был установлен принцип, который кардинально изменил экономические условия хозяйственной деятельности предприятия в части порядка формирования производственной себестоимости и налогообложения прибыли. Отныне все за-траты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг) в полном объеме формировали фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректировались с учетом четко утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Таким образом, с 1 июля 1995 г. государство фактически отказалось от несвойственной ему функции - контроль за тем, как на предприятии формируется фактическая себестоимость продукции, и сосредоточилось на своей главной роли в налоговых отношениях - максимально возможном взимании суммы налога в рамках законодательно установленных условий. Если Положение о составе затрат в прежней редакции (до 1 июля 1995 г.) не делало различий между фактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения, так как эти величины сов-падали, то в новой редакции эти понятия стали самостоятельными и получи-ли конкретное экономическое содержание^[15].

Согласно этим изменениям предприятия стали обязаны формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции:

- учет фактических затрат на производство и реализацию продукции;

- учет затрат на производство и реализацию продукции для целей налогообложения.

На основании данных первого учета формировалась полная или фактическая себестоимость продукции на основании расходов, которые указаны в Положении о составе затрат.

Вторая себестоимость определялась как налоговая себестоимость. Отличие расходов для целей налогообложения состояло в том, что все фактические затраты предприятия корректировались с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов^[16].

Положительным фактором при таком разграничении себестоимости продукции являлось приведение в соответствие определения полной себестоимости. Пользователям финансовой отчетности важно и интересно знать не налоговую, а полную себестоимость, так как именно она дает характеристику всей расходной части, связанной с производством и реализацией продукции. Из нее можно узнать полную сумму и структуру всех расходов, которые непосредственно связаны с выпуском дан-ной продукции. Появление полной себестоимости приводит результативные к более реальным значениям.

После 1 июля 1995 г. практически все ведущие экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время учета для целей налогообложения.

IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г.

С 19 октября 1995 г. с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» для целей налогообложения решающим фактором стал способ определения выручки от реализации.^[17]

Для целей ведения бухгалтерского (финансового) учета все предприятия были обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю (по моменту отгрузки).

Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1996 г., также было определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации^[18].

Применение данного принципа означает расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (п.5 Письма ГНС РФ № ВГ-6-13/616 от 30 августа 1996 г. «По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения»).

В то же время для целей налогообложения продолжало существовать два метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов^[19].

Налоговая отчетность в этот период составлялась на основе данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

V этап - с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г.

Окончательное размежевание бухгалтерского (финансового) и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло с 1 января 2002г.

Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» законодатель ввел новый вид учета и отказался от идеи корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения. Связано это с тем, что процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения значительно усложнилась, так как правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, уже существенно отличались от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством^[20].

Таким образом, с 1 января 2002г. полностью изменился порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль: до введения в действие этой главы показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации; согласно требованиям этой главы налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета.

С 1 января 2002г. в НК РФ закрепилось официальное понятие «налоговый учет» как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (ст. 313 НК РФ)^[21].

Таким образом, сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало просто недостаточно для выполнения задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость этих двух систем, заставила органы государственного управления все более широко и последовательно внедрять разнообразные формы и методы специального учета, отличного по своей методологии от учета бухгалтерского (финансового).

VI этап – с 06 июня 2005 г. по настоящее время

С принятием Федерального закона от 06 июня 2005г. № 58-ФЗ у налогоплательщиков появилась возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, указанием услуг), гармонизируя его с перечнем, установленным для целей бухгалтерского (финансового) учета^[22].

В дальнейшем Постановление №53 Пленума Высшего арбитражного суда от 12 октября 2006г. и последующее введение изменений в часть 1 НК РФ привели к изменению понимания понятия «налоговый учет». Данное постановление предусматривает более тщательный подход к формированию модели налогового учета на предприятии, что требует создания эффективной системы управления налоговыми обязательствами. Налогоплательщики стали обязаны тщательно планировать предстоящие сделки и хозяйственные операции, заниматься налоговым анализом.^[23]

Итак, сделаем краткие выводы по первой главе курсовой работы.

Впервые налоговый учет возникает и начинает развиваться с середины XIX – начала XX вв.

Теоретически можно выделить две концепции развития налогового учета и взаимосвязи его с бухгалтерским учетом – налоговую (континентальную) и собственническую (англо-саксонскую).

В результате широкого распространения МСФО в мире намечается явная тенденция разделения бухгалтерского и налогового учета и сближение двух концепций учета.

В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991 – 1995 гг. относилась к континентальной модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической) модели.

В развитии налогового учета в России выделяют шесть этапов.

I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г. Особенности: Единые методы признания доходов и расходов; корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации в расчете произвольной формы; введение дополнительной налоговой базы – выручки.

II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г. Особенности. Несовпадение показателей налогооблагаемой и балансовой прибыли в отчетности.

III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г. Особенности. В бухгалтерском (финансовом) учете: признание выручки методом начисления, упразднения, нормирования расходов. Для целей налогообложения: вариантность методов признания выручки, нормирование расходов, усложнение порядка налогообложения реализации прочего имущества, введение в состав налоговой отчетности формализованного расчета для корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.

IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г. Особенности. Для целей налогообложения решающий фактор - способ определения выручки от реализации.

V этап - с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г. Дальнейшее расхождение бухгалтерского (финансового) и налогового учета в связи с усложнением бухгалтерского и налогового законодательства, систематизация их взаимосвязи через механизм учета налоговых разниц (ПБУ 18/02).

VI этап – с 06 июня 2005 г. по настоящее время - сближение правил бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Проблемы понятия налогового учета

Понятие бухгалтерского учета давно сложилось в теории, а также закреплено в Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

С понятием налогового учета далеко не все так однозначно. По сути налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) возник еще в 1996 году, когда Указом Президента РФ № 685 было введено обязательное использование счетов-фактур плательщиками НДС, а также введены журналы их учета, книги продаж и покупок^[24].

Таким образом, применительно к НДС были введены самостоятельные первичные документы (счета-фактуры), регистры учета (журналы полученных счетов-фактур, журналы выставленных счетов- фактур, книги продаж и покупок). Роль отчетности уже исполняли налоговые декларации. То есть уже сложилась система налогового учета по НДС, но понятия налогового учета в НК РФ еще не было. Это понятие возникло только с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 2002 года, когда под налоговым учетом по налогу на прибыль организаций стали понимать «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» (ст. 313 НК РФ)^[25].

При этом, согласно НК РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета»(ст. 313 НК РФ)^[26].

Важным моментом является прямая норма НК РФ, гласящая, что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета» (ст. 313 НК РФ). Таким образом законодательно определена взаимосвязь регистров бухгалтерского и налогового учета, но только в части налога на прибыль организаций.

Для других налогов понятие налогового учета хотя в НК РФ и не введено, но используется.^[27]

Так, в статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.

При исчислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) согласно ст. 230 НК РФ «налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета».

То есть обязанность вести регистры налогового учета по НДФЛ установлена в НК РФ, а понятие налогового учета по НДФЛ – нет.

Кроме этого, в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета...».

Рассматривая регламентацию ведения налогового учета применительно к отдельным налогам, следует отметить имеющиеся существенные отличия (Приложение 2).

Неопределенность с понятием налогового учета является важной проблемой, требующей скорейшего решения.

Для устранения этой проблемы предлагается:

1) Внести в ст. 11 НК РФ понятие налогового учета, определив его как

«Систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ»;

2) Внести в соответствующие главы части 2 НК РФ дополнения по ведению налогового учета на основе норм ст. 313, 314 НК РФ, либо перенести содержание этих статей из главы 25 НК РФ в часть 1 НК РФ, распространив на все налоги, а не только на налог на прибыль организаций.

Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет являются неотъемлемой частью комплексной системы функционирования предприятия, выполняя следующие функции:^[28]

- информационная (предполагает предоставление информации о деятельности хозяйствующего субъекта заинтересованным пользователям в виде отчетности);

- контрольная (заключается в наблюдении за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла).

Однако было выявлено немало существенных отличий, не позволяющих отождествить эти два вида учета.

Во-первых, различны цели учетов. Целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации для принятия эффективных управленческих решений. Налоговый учет преследует цель - формирование показателей, необходимых для расчета того или иного налога.

Во-вторых, данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности ориентированы на интересы разных групп пользователей. В частности бухгалтерский учет ориентирован на запросы руководителей и собственников, в то время как данные налогового учета и отчетности предназначены для налоговых органов.

В-третьих, самое существенное различие бухгалтерского и налогового учета, которое влечет за собой немалые трудности в определении финансового результата предприятия, состоит в порядке признания доходов и расходов^[29].

Что касается доходов, то и в бухгалтерском и в налоговом учете выручка как доход выделена в отдельную группу, перечень же доходов отличных от выручки в бухгалтерском и налоговом учете различный. В частности в бухгалтерском учете он открытый, а согласно НК РФ перечень внереализационных доходов четко определен и является закрытым, то есть в налоговом кодексе представлено более четкое разграничение доходов.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете^[30].

Также дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты их признания в целях налогового учета. Согласно налоговому законодательству организации вправе вести учет доходов не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства.

Расходы в бухгалтерском учете понимаются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Согласно НК РФ расходами организации являются экономически оправданные документально подтвержденные затраты, выраженные в денежной форме. Условия признания расходов также отличаются: если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, при условии, что они осуществляются относительно деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, не признаваемых в бухгалтерском учете, является закрытым и содержит 6 пунктов. Состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, состоит из 49 пунктов,но остается открытым, то есть организация вправе дополнять расходы, которые не будут учитываться в целях налогообложения самостоятельно.

Для нахождения путей сближения бухгалтерского и налогового учета предприятиям необходимо решить следующие задачи^[31]:

- определить и изучить особенности бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств в зависимости от специфики деятельности предприятия;

- оценить грамотность составления учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Итак, сделаем краткие выводы по данной главе курсовой работы.

В настоящее время налоговый учет можно определить как систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

По нашему мнению, для сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо, чтобы цели и задачи данных видов учета были едины. В этом случае данные бухгалтерского учета могут служить информационной базой для ведения налогового учета. Но на сегодняшний день это невозможно, поскольку налоговая нормативная база доходов и расходов значительно отличается от реальных бухгалтерских данных.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

3.1. Современные проблемы налогового учета

Главной причиной, которая определяет возникновение налогового учета, стали финансовые отношения хозяйствующего субъекта по поводу исчисления и уплаты налогов.

Несмотря на то, что налогообложение существует ни один век, сложно или даже невозможно найти идеальную систему налогов и сборов. Она никогда не вызывала одобрения общества со стороны налогоплательщиков того или иного государства, Россия не стала исключением. В связи с этим

отечественной системе налогообложения и, как следствие, налоговому учету, необходима постоянная модернизация.

После принятия Государственной Думой РФ главы 25 НК РФ появились значительные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.^[32]

До этого момента данные, требующиеся для исчисления налога на прибыль, формировались на основании сведений бухгалтерского учета и после некоторых корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. В соответствии новыми требованиями налоговая база по итогам каждого отчетного, а именно налогового периода обязана определяться на основе сведений налогового учета^[33].

Таким образом, официально установлено понятие "налоговый учет". На сегодняшний день налоговый учёт характеризуется наличием законодательных норм, находящихся в главе 25 НК РФ, и рекомендаций по их использованию. Практический опыт по ведению налогового учета пока еще не совершенен^[34].

Необходимо отметить, что на данный момент времени обозначился существенный разрыв между запросами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов РФ, и положениями налогового законодательства. Различаются не только принципы группировки доходов и расходов предприятия, их принятия в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и принципы квалификации и классификации амортизируемого имущества, методы оценки материально-производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, регламент распределения расходов и определения той их доли, которая относится к затратам текущего периода.

В связи с этим необходима подготовка как методологического, так и организационного фундамента, обеспечивающего вероятность наиболее целесообразно, с наименьшими временными и финансовыми потерями вести налоговый учет. В силу представленных аспектов данную тему исследования можно охарактеризовать как актуальную и современную. за годы реформирования бухгалтерского и налогового учета в России сформирована нормативно-правовая база, в целом отвечающая необходимым запросам рыночной экономике^[35].

Вместе с тем существуют и негативные явления. В частности, наметился разрыв в регулировании бухгалтерского учета и налогообложения, что повлекло за собой появление главы 25 НК РФ.

Вопреки международному опыту и отечественной практике, данные налогового учета не основываются на показателях бухгалтерского учета, абсолютно не воспринимается системный подход к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционной принцип исчисления затрат.

Стремительное распространение МСФО указало на конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как международные стандарты не допускают никаких уступок в налогообложении. Разделение налогового и бухгалтерского учета так или иначе возникало во всех национальных экономических системах в разное время.

Основной причиной такого разделения стало значительное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой информации для принятия экономических решений с другой стороны. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта ставили перед собой задачу возможности корректировки налогового притока в бюджет за счёт преобразования налогооблагаемой базы^[36].

Средством таких преобразований и стало ведение параллельного налогового учёта. Разные цели требовали использования не только различных, но и противоположных регулятивных принципов^[37].

По итогу запросы к исходящей конечной информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми.

Важно то, что при данной модели учёта появляются дополнительные издержки, а также усложняются принципы учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Это влечёт за собой допущение погрешностей при исчислении налоговой базы и сумм налогов а, как следствие, недостаточное поступление обязательных платежей в бюджет и появление задолженностей^[38].

Мы считаем, что для решения данной проблемы, необходимо сблизить правила налогового и бухгалтерского учёта в единую систему. Это означает, что необходимо отменить нормы налогового учета, которые не соответствуют бухгалтерскому. Но процедура сближения не должна приносить ущерб функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В результате мы должны исключить необходимость ведения параллельного налогового учёта. Система современного налогового учёта содержит в себе избыточную отчётность, большие затраты по ведению параллельного учета. По нашему мнению, налоговую отчётность необходимо упростить, а основой данных для неё должен стать бухгалтерский учёт.

3.2. Направления совершенствования налогового учета

Предлагаем провести ряд мер по решению поставленной проблемы:

− отказаться от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;

− применять единый способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;

− применять единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;

− при продаже объектов основных средств, использовать единые правила признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

− применять единый метод определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения;

− применять единые правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

− использовать единые правила учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц.

Учитывая экономическую сущность товарно-денежных отношений, использование кассового метода признания доходов и расходов является наиболее рациональным.

Современная экономика основана на обязательствах, ей присуща такая модель товарооборота: «обязательство – товар – обязательство».

Поэтому на данном этапе применение этого метода может повлечь за собой появление различных проблем для экономических субъектов^[39].

Если представители власти возьмут курс на построение экономики «реальных денежных потоков», то применение кассового метода станет возможным без последствий. Такая экономика приведет к изменению порядков делового оборота, типовых условий договоров между контрагентами, а также принципов ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, экономические субъекты станут строить свою деятельность на основе принципов стабильности, рациональности и равномерности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Итак, сделаем краткие выводы по данной главе курсовой работы.

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требований бухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принципов группировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно. Причиной тому можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив - в связи с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности. Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Проблематика параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета заключается в том, то что это два абсолютно противоположные процесса, при исполнении которых применяются одни и те же определения, однако в различных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого считается учет финансово-¬хозяйственной деятельности компании, применяются учетные группы.

Налоговый учет, наоборот, сопряжен только лишь с налогообложением и опирается на материальные и гражданско- правовые категории. А в основу учета в двух вариантах положена первичная документация компании, которая отображает одни и те же финансово-хозяйственные операции, однако прибыль - бухгалтерская и налогооблагаемая, терминологически и методически отличны друг от друга.

Еще одной неувязкой, сопряженной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета, стала двойственность итоговой (исходящей) информации этих двух типов учета.

На наш взгляд, для решения указанных выше проблем для сближения и взаимодействия налогового и бухгалтерского учета на практике необходимо:

- ввести соответствующие ограничения в целях применения единого способа признания остаточной стоимости основных средств при продаже объектов как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;

- ввести единый порядок определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- установить единые правила отражения процентов, за предоставление во временное пользование заемных денежных средств;

- обеспечить использование единых правил признания убытка, перенесенного на будущие периоды, в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций;

- определить единые правила признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в текущем периоде в бухгалтерском и налоговом учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в настоящей курсовой работе рассмотрен круг вопросов, связанных с основными этапами формирования налогового учета в России.

И в заключении сделаю краткие выводы по вышеизложенному материалу.

Впервые налоговый учет возникает и начинает развиваться с середины XIX – начала XX вв. Теоретически можно выделить две концепции развития налогового учета и взаимосвязи его с бухгалтерским учетом – налоговую (континентальную) и собственническую (англо-саксонскую).

В развитии налогового учета в России выделяют шесть этапов.

I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.

II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г

III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.

IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г.

V этап - с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г.

VI этап – с 06 июня 2005 г. по настоящее время

- ввести единый порядок определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

В завершение хотелось бы выделить, что подобное сплочение и взаимодействие на практике двух типов учета, бесспорно, благоприятно отразится на эффективности ведения учета в целом в организации и в то же время увеличит его контрольные функции, так как контроль за деятельностью экономического субъекта со стороны налоговых органов, за достоверностью и качеством представляемой бухгалтерской отчетности безусловно увеличится.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Абакарова А.А. Этапы становления налогового учета в России// Актуальные вопросы современной экономики. – 2016. - № 4. – С. 12-19

2.Агаев Х.С., Ибрагимова А.Х. Проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2017. – Т.1. - № 3. – С. 3-5

3.Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта// Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – №8. – С. 50-52.

4.Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения// Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. – №9. – С. 77-84.

5.Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2017. – С. 233-246

6.Бодрова Т.В. Налоговый учёт и отчётность. – М.: Дашков и К, 2015. – 134 с.

7. Башкатов В.В. Мировая практика становления и развития налогового учета//Наука Кубинки. – 2016. - № 1. – С. 61-63

8.Бурлакова О.А., Маркосян Л.А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// В сборнике: Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования. – 2018. – С. 57-60

9.Воскресенская Н.В. Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учета в современной отечественной учетной практики// Вестник Чувашского университета. – 2016. - № 4. – С. 335-359

10.Герасимова Л.Н., Гринь Я.Г. Перспективы развития налогового учета в России// Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2017. - № 32. – С. 121-125

11.Иванова М.Н. Перспективы сближения бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации на современном этапе// В сборнике: Современное общество и наука: социально-экономические проблемы в исследованиях преподавателей вуза. – 2017. – С. 111-119

12.Кожинов В. Я. Налоговый учет - М.: Кнорус, 2015. –187 с.

13.Королева Н.А. Развитие налогового учета на современном этапе// Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. – 2017. - № 4 (28). – С. 343-345

14.Костин А.В. Проблемы ведения налогового учета на предприятиях и направления совершенствования// Вестник Волжского университета им В.Н. Татищева. – 2016. - № 20. – С. 362-364

15.Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 348 с.

16.Куджева А.А. Этапы становления и развития налогового учета в России// В сборнике: Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. – 2016. – С. 96-98

17.Магомедова П.Ю., Гаджиев Г.М. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета// В сборнике: Актуальные вопросы и перспективы развития современных гуманитарных и общественных наук. – 2016. – С. 171-175

18.Мандрощенко О.В. Проблемы организации налогового учета субъектами малого предпринимательства// Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. - № 11-3. – С. 52-57

19.Мастихина О.Ю., Чуб В.А. Формирование и этапы развития налогового учета в Российской Федерации// В сборнике: Актуальные научные исследования: экономика, управление, инвестиции и инновации// Белгородский университет кооперации, экономики и права. – 2017. – 321 с.

20.Медведева Л.Н., Лебедева Г.Н. Организация налогового учета: проблемы и решения// Сервис в России и за рубежом. – 2017. - № 9 (36). – С. 20-36

21.Митрофанова И.А., Захаров А.А. Налоговый и бухгалтерский на современном предприятии: проблемы и решения// Налоги и налогообложение. – 2018. - № 4. – С. 71-76

22.Моисеева А.Д., Захарьевич С.А. Состояние и перспективы развития налогового учета в России// В сборнике: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. – С. 165-172

23.Молодушкин А.Б. Становление системы налогового учета в РФ// В сборнике: Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении. – 2017. – С. 281-285

24.Мочалова А.А. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета// Актуальные проблемы экономики современной России. – 2017. - № 4. – С. 360-363

25.Мусаева Ц.Э. Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России// Аудит и финансовый анализ. – 2017. - № 5. – С. 065-082

26.Никитенко Н.С. Анализ ключевых проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Экономика устойчивого развития. – 2018. - № 1 (13). – С. 190-199

27.Полонская О.П., Кривенко А.О. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия// В сборнике: Развитие учетно-аналитических систем на микро- и макроуровне в условиях перехода на МСФО. – 2018. – С. 23-27

28.Романова И.Б., Ермишина О.Ф. Проблемы оптимизации налогового учета с позиций экономической эффективности// Международный технико-экономический журнал. – 2016. - № 5. – С. 56-60

29.Румачик Н.А. Теоретические подходы к интеграции бухгалтерского и налогового учета// В сборнике: Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА. – 2017. – С. 247-250

30.Севрюков С.В. Теоретические аспекты организации налогового учета// В сборнике: Учет, анализ, аудит и статистика: исследование тенденций и перспективы развития. – 2017. – С. 81-86

31.Сурина Е.Н., Раджабова М.Г. Этапы становления налогового учета в России// В сборнике: Экономика и банковская система: теория и практика. – 2017. – С. 350-355

32.Трегубович Ю.А., Смолякова Д.Е., Анисимова Л.И. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2017. - № 8. – С. 101-105

33.Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – Ростов-на-Дону, 2016. – 312 с.

34.Усатова Л.В., Арская Е.В., Колесникова Т.А. Налоговый учет: история становления и развития// Управленческий учет. – 2018.- № 5. – С. 67-71

35.Федоренко И.В., Куприянов М.А. Проблема понятия налогового учета// В сборнике: Современные проблемы и тенденции развития экономики и управления в XXI веке. – 2016. – С. 97-102

36.Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. - М.: РОСБУХ, 2010. - 247 с.

37.Фролов А.В., Шелковая К.Е. Проблемы налогового учета в России// NovaInfo.Ru. -–2017. – Т.1. - № 66. – С. 142-145

38.Халяпина О.Г., Зоз В.В. Проблемы и перспективы развития налогового учета// В сборнике: Вопросы современной экономики и менеджмента: Свежий взгляд и новые решения. – 2017. – С. 73-75

39.Хинхаева Н.Н. Налоговая политика России на современном этапе// В сборнике: Роль бухгалтерского учета и налогообложения в финансовом развитии бизнеса. – 2017. – С. 279-273

40. Шакирова Р.Е., Шакирова А.С. О мерах по устранению проблем налогового учета// В сборнике: Роль инновационных ресурсосберегающих технологий в экономике. Йошкар-Ола. – 2017. – С. 123-126

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Этапы становления налогового учета в России

Период

Основные характеристики периода

I этап. Налоговый учет – встроенный элемент бухгалтерского учета, производный от него

I период

(1991 – 1994 гг.)

Бухгалтерский и налоговый учет едины и базируются на

налоговой концепции.

Бухгалтерский учет ведется в целях исчисления налогов.

Единые методы признания доходов и расходов.

II период

(1995 – 2001 гг.)

Ориентация на собственническую концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.

Постепенное формирование системы учета для целей

налогообложения путем утверждения нормативно-правовых

актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения.

Признание доходов методом начисления, а также упразднение нормирования расходов в бухгалтерском учете.

Вариантность методов признания доходов в налоговом учете.

Нормирование расходов в налоговом учете.

II этап. Выделение системы налогового учета в связи с введением

главы 25 Налогового кодекса РФ

III период

(2002 – 2004 гг.)

Законодательно закреплена обязательность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Обособление системы налогового учета от бухгалтерского

учета.

Усложнение законодательно-нормативной базы бухгалтерского и налогового учета стало причиной отдаления двух информационных систем.

Возникновение учетной категории отложенных налоговых

обязательств и активов, что позволило устанавливать

взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом.

IV период

(2005 – 2008 гг.)

Сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.

V период

(2009 – 2011 гг.)

Антикризисные поправки в Налоговый кодекс РФ способствовали отдалению правил бухгалтерского и налогового учета расходов экономических субъектов.

Приложение 2

Содержание налогового учета по отдельным налогам согласно НК РФ и

взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Наименование налога	Понятие налогового учета	Элементы системы налогового учета	Взаимодействие с бухгалтерским учетом
НДС	Нет	Да (счета- фактуры, книги продаж и покупок [4])	Да (счета- фактуры, книги продаж и покупок)
Налог на имущество организаций	Нет	Нет	Полная зависимость. Рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета (от первоначальной стоимости), кроме объектов, облагаемых на основе кадастровой стоимости.
НДФЛ	нет	Частично (п. 1 ст. 230 установлены требования к содержанию информации в регистрах налогового учета)	Используются первичные документы
Налог на прибыль организаций	Да (ст. 313 НК РФ)	Да (ст. 313, 314 и др. НК РФ)	Используются первичные документы и регистры бухгалтерского учета

Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2017. – С. 233 ↑
Усатова Л.В., Арская Е.В., Колесникова Т.А. Налоговый учет: история становления и развития// Управленческий учет. – 2018.- № 5. – С. 67 ↑
Башкатов В.В. Мировая практика становления и развития налогового учета//Наука Кубинки. – 2016. - № 1. – С. 61 ↑
Мастихина О.Ю., Чуб В.А. Формирование и этапы развития налогового учета в Российской Федерации// В сборнике: Актуальные научные исследования: экономика, управление, инвестиции и инновации// Белгородский университет кооперации, экономики и права. – 2017. – с. 32 ↑
Абакарова А.А. Этапы становления налогового учета в России// Актуальные вопросы современной экономики. – 2016. - № 4. – С. 12 ↑
Бодрова Т.В. Налоговый учёт и отчёт-ность. – М.: Дашков и К, 2015. – С. 31 ↑
Медведева Л.Н., Лебедева Г.Н. Организация налогового учета: проблемы и решения// Сервис в России и за рубежом. – 2017. - № 9 (36). – С. 20 ↑
Воскресенская Н.В. Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учета в современной отечественной учетной практики// Вестник Чувашского университета. – 2016. - № 4. – С. 335 ↑
Куджева А.А. Этапы становления и развития налогового учета в России// В сборнике: Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. – 2016. – С. 96 ↑
Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – Ростов-на-Дону, 2016. – с. 28 ↑
Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения// Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. – №9. – С. 77. ↑
Митрофанова И.А., Захаров А.А. Налоговый и бухгалтерский на современном предприятии: проблемы и решения// Налоги и налогообложение. – 2018. - № 4. – С. 71 ↑
Кожинов В. Я. Налоговый учет - М.: Кнорус, 2015. –с. 41 ↑
Молодушкин А.Б. Становление системы налогового учета в РФ// В сборнике: Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении. – 2017. – С. 281 ↑
Моисеева А.Д., Захарьевич С.А. Состояние и перспективы развития налогового учета в России// В сборнике: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. – С. 167 ↑
Сурина Е.Н., Раджабова М.Г. Этапы становления налогового учета в России// В сборнике: Экономика и банковская система: теория и практика. – 2017. – С. 351 ↑
Мусаева Ц.Э. Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России// Аудит и финансовый анализ. – 2017. - № 5. – С. 065 ↑
Халяпина О.Г., Зоз В.В. Проблемы и перспективы развития налогового учета// В сборнике: Вопросы современной экономики и менеджмента: Свежий взгляд и новые решения. – 2017. – С. 73 ↑
Хинхаева Н.Н. Налоговая политика России на современном этапе// В сборнике: Роль бухгалтерского учета и налогообложения в финансовом развитии бизнеса. – 2017. – С. 279-273 ↑
Королева Н.А. Развитие налогового учета на современном этапе// Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. – 2017. - № 4 (28). – С. 343 ↑
Никитенко Н.С. Анализ ключевых проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Экономика устойчивого развития. – 2018. - № 1 (13). – С. 190 ↑
Полонская О.П., Кривенко А.О. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия// В сборнике: Развитие учетно-аналитических систем на микро- и макроуровне в условиях перехода на МСФО. – 2018. – С. 25 ↑
Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта// Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – №8. – С. 50. ↑
Мандрощенко О.В. Проблемы организации налогового учета субъектами малого предпринимательства// Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. - № 11-3. – С. 52 ↑
Бурлакова О.А., Маркосян Л.А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// В сборнике: Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования. – 2018. – С. 57 ↑
Мочалова А.А. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета// Актуальные проблемы экономики современной России. – 2017. - № 4. – С. 360 ↑
Романова И.Б., Ермишина О.Ф. Проблемы оптимизации налогового учета с позиций экономической эффективности// Международный технико-экономический журнал. – 2016. - № 5. – С. 56 ↑
Магомедова П.Ю., Гаджиев Г.М. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета// В сборнике: Актуальные вопросы и перспективы развития современных гуманитарных и общественных наук. – 2016. – С. 171 ↑
Румачик Н.А. Теоретические подходы к интеграции бухгалтерского и налогового учета// В сборнике: Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА. – 2017. – С. 247 ↑
Севрюков С.В. Теоретические аспекты организации налогового учета// В сборнике: Учет, анализ, аудит и статистика: исследование тенденций и перспективы развития. – 2017. – С. 81 ↑
Иванова М.Н. Перспективы сближения бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации на современном этапе// В сборнике: Современное общество и наука: социально-экономические проблемы в исследованиях преподавателей вуза. – 2017. – С. 111 ↑
Костин А.В. Проблемы ведения налогового учета на предприятиях и направления совершенствования// Вестник Волжского университета им В.Н. Татищева. – 2016. - № 20. – С. 362 ↑
Фролов А.В., Шелковая К.Е. Проблемы налогового учета в России// NovaInfo.Ru. -–2017. – Т.1. - № 66. – С. 142 ↑
Агаев Х.С., Ибрагимова А.Х. Проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2017. – Т.1. - № 3. – С. 3 ↑
Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях. - М.: ИНФРА-М, 2015. - с. 117м ↑
Трегубович Ю.А., Смолякова Д.Е., Анисимова Л.И. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2017. - № 8. – С. 101 ↑
Шакирова Р.Е., Шакирова А.С. О мерах по устранению проблем налогового учета// В сборнике: Роль инновационных ресурсосберегающих технологий в экономике. Йошкар-Ола. – 2017. – С. 123 ↑
Федоренко И.В., Куприянов М.А. Проблема понятия налогового учета// В сборнике: Современные проблемы и тенденции развития экономики и управления в XXI веке. – 2016. – С. 97-102 ↑
Герасимова Л.Н., Гринь Я.Г. Перспективы развития налогового учета в России// Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2017. - № 32. – С. 121 ↑