Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и развития налоговых органов России)

Содержание:

Введение

Сбор налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после переходом к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Масштабные преобразования в налоговой сфере были связаны с выводом экономики Российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему России и сформировать структуру налоговой службы.

На всем периоде становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

Целью написания данной курсовой работы является исследование процесса становления и развития налоговых органов России. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические и исторические аспекты становления налоговых органов России;

- охарактеризовать современную систему налоговых органов России;

- исследовать процессы становления и развития организационной структуры налоговых органов;

- проанализировать основные направления деятельности налоговых инспекций;

- изучить зарубежный опыт становления и развития налоговых органов и выявить возможности его применения в отечественной практике;

- исследовать перспективы развития налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговые органы России.

Предметом исследования выступают этапы становлении и развития налоговых органов России.

1. История становления и развития налоговых органов россии

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

По Налоговому кодексу РФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

В истории развития общества ни одно государство не могло обходиться без налогов, потому что для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему нужна определенная сумма денег, которую можно собрать только за счет налогов.

В современном обществе налоги являются основным источником дохода государства. В дополнение к этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, а также на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов и государственных деятелей разных эпох. Фома Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определил налоги как разрешенную форму кражи. Монтескье (1689-1755) считал, что ничто не требует столько мудрости и интеллекта, как определение той части, которая берется у подданных и предоставляется им. А один из основателей налоговой теории А. Смит (1723-1790) сказал, что налоги тем, кто их платит, являются не признаком рабства, а свободы.

Таким образом, как упоминалось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На ранних стадиях государственной организации жертвоприношение можно рассматривать как форму налогообложения, которая не всегда была добровольной, но являлась своего рода неписаным законом.

По мере развития государства возникали «светские» десятины, которые взимались с влиятельных князей наряду с церковными десятинами. Эта практика существует уже много веков: от древнего Египта до средневековой Европы. Таким образом, в древней Греции в седьмом-шестом веках. До н.э. представители дворянства вводили подоходный налог в размере 1/10 или 1/20 дохода. Это позволило сконцентрировать и потратить средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т. Д.

В то же время в древнем мире существовало серьезное противодействие прямому налогообложению. Например, в Афинах считалось, что свободный гражданин не должен платить прямые налоги. Другое дело добровольные пожертвования. Но когда приходили большие расходы, городской совет или собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Современное состояние раннего периода современной истории возникло в XVI-XVII веках. в европе. В этом штате еще не было налоговой теории. Не было практически никакого большого фиксированного налога, поэтому парламенты периодически уполномочивали правителей собирать и вводить чрезвычайные налоги. Налогоплательщиками обычно были люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Государству не хватало профессиональных чиновников, в результате чего сборщик налогов обычно становился сборщиком налогов. Метод аукциона налоговых льгот используется в Европе. К чему это привело, понятно. Именно поэтому проблема налогового правосудия была очень острой и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так, Ф. Бэкон в книге «Морально-политический опыт или инструкции» писал: «Налоги, взимаемые с согласия людей, не ослабляют их мужество; Примером могут служить обязательства в Нидерландах. Мы говорим не о кошельке, а о сердце. Плата, взимаемая с согласия или без согласия лиц, может быть одинаковой для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа".

Но только в конце 17-18 веков. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавая бюрократический аппарат и рациональную налоговую систему, состоящую из косвенных налогов (главная роль - акцизный налог) и прямых налогов (главная роль - налог и налоги).

Но отсутствие теории налогообложения, отсутствие осмысленности практических мер иногда приводили к серьезным последствиям (например: солевые бунты во времена правления Алексея Михайловича).

Эра Пиотры I (1672-1725) характеризуется постоянным недостатком финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупных сооружений и великих государственных преобразований. Чтобы пополнить казну, были введены новые налоги (гербовый сбор, налог на капитал на такси и т. Д.). В то же время был принят ряд мер для обеспечения налоговой справедливости и введен налог на прибыль.

В последней трети XVIII в. В Европе активно развивались проблемы теории и практики налогообложения.

Французский министр финансов Терре писал в 1770 году: «Я больше стараюсь добиться равномерного распределения налогов, чем точной уплаты десятины». Хотя Терре (из-за финансового кризиса) был вынужден ввести новые налоги, он предпочел дифференцированные косвенные налоги, основанные на классе к которому принадлежал объект (товары первой необходимости, предметы роскоши и т. д.).

В то же время в России прямые налоги на бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами (главная роль в которых была отчисления из кассы).

В то же время была создана теория налогообложения. Его основателем считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В книге, опубликованной в 1776 году «Исследование природы и причин богатства людей», он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, который подтверждает универсальность налогообложения и равномерное распределение налогов между гражданами пропорционально их доходам.

2) Принцип определенности, который требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.

3) Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься единовременно и наиболее удобным для плательщика способом.

4) Принцип сбережений, заключающийся в снижении затрат на сбор налогов, в рационализации налоговой системы.

Это было в конце XVIII в. заложены основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается как стран Западной Европы, так и России.

На протяжении всего девятнадцатого века основным источником дохода оставались государственные прямые (основные - налоги и сборы на душу населения) и косвенные (основные - акцизы). Отмена налога на участие в опросах началась в 1882 году. Помимо государственных прямых налогов, существовали земские налоги, специальные государственные налоги и пошлины.

В 80-х гг. В XIX веке началось введение подоходного налога. Налоговые ставки в России, несомненно, стимулировали промышленников получать максимальную прибыль (поскольку рост ставки налога на прибыль в зависимости от размера прибыли был довольно небольшим).

В России с 19 века начался период урбанизации и развития капитализма, увеличились доходы бюджета, причем не только количественные, но и качественные.

Но развитие России было прервано: первая мировая война (рост эмиссии бумаги и денег, увеличение налогов, налогов, акцизов, снижение покупательной способности рубля, уменьшение золотовалютных резервов). увеличение внутреннего и внешнего долга и т. д.), затем февральская революция (инфляция, крах фермерских хозяйств, проблема необеспеченных денег). Другое падение всей финансовой системы произошло после октября 1917 года. Выбросы и пособия снова стали основным источником доходов для властей, что не способствовало становлению экономики.

Важную роль в налоговой системе сыграл налог на добавленную стоимость. В европейских странах он превратился в НДС, в то время как в России он больше тяготеет к акцизам. В течение многих лет налог с продаж вызывал отклонение цен товаров от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию самодостаточных отношений. Другим важным налогом был подоходный налог. Это был прежде всего налог на капитал. Налогообложение имущества было прогрессивным. В результате любое слияние капитала было практически невозможно. Кроме того, доходы участников АО облагались налогом дважды: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Такое налоговое угнетение подтолкнуло частных предпринимателей на путь спекуляций и препятствовало рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Надо сказать, что с октября 1917 года в связи с отменой собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запретом частной собственности были уничтожены практически все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика нового правительства сводилась только к обязательному сбору крестьян, так называемой прибавочной оценке, которая даже не была налогом. В соответствии с указом от 30.10.1918 г. все излишки сельскохозяйственной продукции с минимумом, необходимым для собственных нужд, были принудительно изъяты. Это было только с переходом государства к новой экономической политике в мае 1921 года. Необходимо было создать новую налоговую систему. Был введен общий гражданский налог, уплата которого охватила все работающее население, разделенное на категории. В 1923 году было реформировано налогообложение крестьян, введен единый сельскохозяйственный налог, налог на торговлю и подоходный налог, налог на добавочную прибыль, налог на наследство и дарение, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки были одной из основных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, что привело к насильственному отказу частных налогоплательщиков от новых правил и, как следствие вышеупомянутых причин, привело к массовому уклонению от уплаты налогов со стороны плательщиков.

Впоследствии финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу глобального развития. От налогообложения она перешла к административным методам получения прибыли корпораций и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что в итоге привело к кризису.

1.2 Становление и развитие налоговых органов в России

Российские налоговые органы имеют долгую историю. В эпоху феодальной раздробленности процедуру сбора налогов выполняли, как правило, сами князья, которые периодически путешествовали со своими воинами, или от их имени, это делали специально уполномоченные налогоплательщики. На самом деле порядок сбора налогов не изменился во время татаро-монгольского ига. Специальные сотрудники (тополь, сборщики налогов, таможенники, налоги и т. Д.) Систематически собирали дань с населения, значительная часть которого была передана завоевателям.

Специфика правления исключала возможность единой налоговой системы в России в то время.

Прототип налоговых органов сложился во времена Ивана III с появлением финансового отдела государственного заказа. Во время правления Алексея Михайловича число приказов по сбору налогов значительно увеличилось, и только в 1718 году они были отменены Петром Великим после создания совета палаты, в обязанности которого входил «надзор и управление заработной платой и внереализационный доход ". Однако наряду с налогами ему пришлось столкнуться с дорожным строительством, проблемами с сельским хозяйством, условиями урожая и другими проблемами государственного строительства.

Во времена Екатерины II указом от 24 октября 1780 года была создана экспедиция по государственным доходам. Год спустя она была разделена на четыре независимых экспедиции: первая занималась доходами, вторая - расходами, третья - ревизией, четвертый по сбору задолженностей, недостач и дополнительных расходов. Все четыре партии были подчинены генеральному прокурору. В то время Петровские колледжи были упразднены, а их функции финансового управления переданы в государственные палаты. На 8, общее распределение для различных частей государственных расходов. "

Структурной единицей Министерства финансов был Департамент налогов и сборов, который в 1863 году был разделен на два отдельных департамента: заработная плата и не заработная плата. Последний был преобразован в мае 1896 года в отдел фиксированных сборов и продажи зелий. В дополнение к упомянутым подразделениям Департамент торговли и производителей также участвовал в сборе налогов.

Местные налоговые вопросы решались государственными палатами, подчиненными Министерству финансов. Государственная палата состояла из менеджера, заместителя управляющего, начальников отделов и других сотрудников. В государственной палате было сформировано провинциальное налоговое присутствие. В 1885 году под юрисдикцией государственных палат были созданы должности налоговых инспекторов, которые следили за правильностью сбора налогов, пошлин и различных сборов на своих участках. В 1902 году на территории Российской империи было 500 таких участков. Учитывая особую значимость деятельности налоговых инспекторов, их назначение и распределение по губерниям осуществлялось лично министром финансов.

Чтобы упростить работу по разметке, учету и взиманию основных видов налогов в конце XIX - начале XX веков, стало создаваться наличие различных видов налогообложения - коллегиальных органов управления: провинциальных и районных налоговых складывающихся свиданий. , После отмены провинциального налогового присутствия его функции были переданы государственной казне и специальному присутствию по основным налогам: присутствие по налогу на недвижимость, присутствие по квартальному налогу и присутствие по государственному коммерческому налогу во главе с лично губернатором. Членами этого присутствия были также директор государственной палаты, заместитель губернатора, прокурор, председатель (провинциального) районного суда и директор акцизного департамента. Сворачивание присутствия в графстве, во главе с налоговым инспектором участка, оставалось до 1917 года.

Буржуазно-демократическая революция февраля 1917 года не внесла существенных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные изменения начались только в конце 1918 года. 31 октября 1918 года Совет народных комиссаров принял постановление об организации финансовых отделов губернских и районных комитетов рабочих, крестьян и депутатов Красной армии.

Этим указом утверждено положение об организации финансовых отделов губернских и районных исполнительных комитетов, а также упразднены государственные палаты, акцизные департаменты и финансовые учреждения органов местного самоуправления. Отдел финансов провинции состоял из подразделений: ликвидности, налогов и прямых налогов, косвенных налогов и секретариата. Финансовый отдел райисполкома был разделен на два подразделения: кассовый расчет и налоги.

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги превратились в инструмент классовой борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и землевладельцев», но и большого числа людей, которые, по их словам, принадлежат к среднему классу. Например, чрезвычайный налог в 10 миллиардов, принятый в 1918 году, был открыто конфискован. Фактически все провинции России облагались налогом на миллионы миллионов, чтобы укрепить Красную Армию, которая готовилась помочь европейскому пролетариату в конце мировой революции.

Гражданская война и экономический спад привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля была полностью запрещена, были введены плановые поставки основных потребностей (карточная система), работа, распределение излишков и т. Д. До марта 1922 года налог на сено и солому оплачивался в натуральной форме, картофель и капуста, мед и другие продукты питания, всего около 20 наименований.

Это может повлиять только на единообразие и полноту налогообложения сельского населения. Хуже всего то, что в начале 1920-х годов различные органы власти взимали налоги. Таким образом, продовольственный налог взимался комиссаром по продовольствию. Бюджетный налог - местными властями; Подоходный налог в денежной части - народным комиссаром финансов и натурой - народным комиссаром труда.

Во время нэпа главной задачей налоговой политики Советского государства, помимо других задач, было изгнать частников из всех секторов производства для усиления налогообложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях характер налогов начинает меняться, их значение в обеспечении доходной части бюджета. Реформа сельскохозяйственных налогов была проведена в 1928 году, и к 1930 году дифференциация налоговых платежей была такой, что 2,8% сильных домохозяйств должны были платить 29,6% от общего сельскохозяйственного налога. Оставшиеся 70% налога пошли в средние хозяйства, которые составляли 60,4% в структуре сельского населения. Более трети всех хозяйств были освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога из-за нищеты.

Наряду с реформой налоговой системы началось строительство нового налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным Всероссийским центральным исполнительным комитетом 26 июля 1921 года, в составе Народного комиссариата финансов был создан организационно-налоговый отдел, который впоследствии был переименован для управления налогами. и государственные доходы.

В 1925 году Народный комиссариат финансов СССР принял Положение о внешнем налоговом надзоре, в котором были определены права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. Внешний налоговый надзор был поручен опросу налогоплательщиков, изучению источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение бухгалтерского учета заработной платы (задолженность по картам, книгам, выпискам и т. Д.) Было передано в кассы, а сбор платежей - налоговым агентам.

До 1930 года налоговая система Наркомата финансов СССР превышала 17 тысяч человек. Из них половина работала в финансовых учреждениях, а остальная часть была частью системы внешнего налогового надзора. Учитывая, что в то время капиталистический элемент был в основном в городе и на селе, налоговая реформа 1930 года внесла изменения в организацию налогового аппарата. Основным соединением системы стала налоговая инспекция - структурное подразделение финансовых отделов района и города. Среди ведущих и контролирующих звеньев были налоговые органы областных, региональных и муниципальных (с областными управлениями) налоговых органов, Департамент налогов и сборов Народных финансовых комиссариатов союзных республик и Народно-финансовая комиссия СССР.

В 1959 году были внесены дальнейшие изменения в структуру налоговых органов. Название департамента налогов и сборов, налоговых департаментов и ревизий было изменено на департаменты, департаменты и ревизии государственных доходов, соответственно. Их функции практически не измерялись. Департамент государственных доходов Министерства финансов СССР продолжал планировать подоходные налоги и другие доходы для Союза в целом и союзных республик, следил за выполнением плана приема платежей в государственный бюджет; разрабатывал проекты ставок налога на промышленные и продовольственные товары, проводил ревизии, проверки и исследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик, а также в местных финансовых органах и выполнял другие работы. Аналогичные функции выполнялись в союзных республиках. Департамент государственных доходов Министерства финансов Республики Союз. На территориях созданы регионы, автономные республики, автономные округа, национальные округа, отделы государственных доходов.

Должностным лицам Государственной районной (городской) налоговой инспекции было поручено постоянно следить за поступлением платежей от компаний и организаций в бюджет; проведение документальных проверок полученных отчетов, первичных учетных документов. Инспекторы и экономисты разработали предложения для обеспечения своевременного выполнения планов бюджетных платежей; Он искал дополнительные источники доходов, вел учет компаний и организаций, необходимых для осуществления бюджетных платежей, и выполнял другие контрольные функции. Отход от административно-командной модели экономического развития и переход к рыночным отношениям потребовали радикальных изменений не только в налоговом законодательстве. Возникла острая необходимость в реорганизации налоговых органов [6, с. 48].

1.3 Государственная налоговая служба

Государственные налоговые органы появились в 1990 году согласно постановлению Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 «О государственной налоговой службе РСФСР». Правовой статус этой структуры был закреплен в законе СССР от 21.05.90 г. о правах, обязанностях и ответственности органов государственного налогового надзора. Важнейший закон, регулирующий правовой статус государственной налоговой службы, - Закон о Государственной налоговой службе РСФСР - был принят 21 марта 1991 года.

31 декабря 1991 года Указом Президента Российской Федерации «О государственной налоговой службе Российской Федерации» налоговые органы были отделены от Министерства финансов Российской Федерации и преобразованы в систему центральных государственных учреждений, подчиняющихся Президенту и Правительству Российской Федерации.

В марте 1992 года в налоговой службе были созданы специальные подразделения для предотвращения, выявления и пресечения нарушений налогового законодательства, а также для обеспечения безопасности службы и ее сотрудников под названием главное управление налоговых расследований. Впоследствии, в июне 1993 года, это подразделение было преобразовано в независимый орган федеральными органами налоговой полиции.

Правовой статус проверок был закреплен в Законе Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР». Основные задачи проверок были определены в форме контроля за соблюдением налогового законодательства, достоверности расчетов, полноты и своевременности уплаты государственных налогов и других платежей в соответствующий бюджет, установленных федеральным законом и законами субъектов Российской Федерации. На основании этих задач определяются права и обязанности налоговых инспекций и их должностных лиц. Он также предусматривал ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за правонарушения, совершенные на службе, социальные гарантии налоговых инспекций и членов их семей в случае смерти или ранения дежурных работников.

Полномочия налоговой службы можно разделить на четыре группы:

- полномочия, которые создают необходимые условия для осуществления контроля, т.е. право проверять документы налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать документы, связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, а также получать их копии, законы, производственные, складские, торговые и другие помещения компаний, учреждений, организаций и граждан, используемых для получения дохода или дохода в связи с содержанием облагаемых налогом активов т.д.;

- полномочия по предотвращению нарушений налогового законодательства, например право просить руководителей и других должностных лиц компаний, учреждений, контролируемых организаций, а также граждан устранять установленные нарушения налогового законодательства и контролировать их выполнение, право приостанавливать деятельность компаний, учреждений, организаций и граждан в ликвидационные и другие счета в банках и других финансовых учреждениях - кредитных организациях в случае непредставления государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, касающихся исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- полномочия применять меры по исправлению положения, выраженные в взыскании налоговой задолженности и других обязательных платежей в бюджет, в частности право взыскать задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также размер штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством налог;

- полномочия применять меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

В то же время следует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве на практике привели к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемых по их усмотрению) полномочий налоговых органов в качестве способа пополнения (компенсации) механизмов правового регулирования.

Налоговая система России, сложившаяся в 1991-1992 гг., В период кардинальных экономических преобразований, перехода к рыночным отношениям, отсутствия опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, в короткие сроки отведенная для развития законодательства, Экономический и социальный кризис в стране, все это напрямую влияет на его формирование. Существующая налоговая система была создана на основе опыта зарубежных стран, благодаря чему, согласно общей структуре и принципам построения, она в основном соответствовала системам налогообложения, распространенным в мировой экономике. Однако основные элементы российской налоговой системы были приняты не полностью, а сформированы с учетом национальных особенностей. При создании новой налоговой системы законодатель не сформулировал единого налогового и правового принципа, не разработал четких налоговых и терминологических инструментов, что впоследствии повлияло на формирование всей финансовой системы России и развитие налоговой политики в стране.

Основным недостатком налоговой системы в России была признана ее нестабильность и неопределенность. Законы, вводящие новый налоговый режим, часто издавались или изменялись в течение года. Отсутствие нормативного регулирования вновь созданных отношений означало, что существующая ниша была заполнена различными законодательными актами, объяснениями и толкованиями налоговых органов и юридической практики. Права налогоплательщиков и их защита были ограничены несовершенством законодательной базы и отсутствием каких-либо гарантий против незаконных действий налоговых органов и компенсации убытков. Обязанности налогоплательщиков вышли далеко за рамки их прав.

Особенностью этой налоговой системы следует назвать жестокость. Обвинение не учло необходимости в солидности, вине и справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком отсутствовала на практике и существовала только в декларативном состоянии. С другой стороны, низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины вездесущ.

Все это говорит о необходимости качественного реформирования существующей налоговой системы.

Передача всех новых полномочий государственной налоговой службе, о которой мы поговорим более подробно в других разделах настоящего документа, привела к тому, что ей был присвоен статус Министерства и Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 "О Министерство Российской Федерации по налогам и сборам »Государственной налоговой службы Российской Федерации преобразовано в Министерство налогообложения и налогообложения Российской Федерации.

2. Организация деятельности налоговых органов

2.1. Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы в России были созданы в 1991 году. В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации». от 21 марта 1991 г. 943-1 (с изменениями от 27 июля 2008 г.) и другие федеральные законы, иные законодательные акты Российской Федерации.

Кроме того, функции и полномочия налоговых органов определены в положении об этой службе, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2006 г. n. 506 (действует с изменениями от 10 августа 2008 г.) и указом Президента Российской Федерации от 15 марта 2007 г. 295 «Вопросы федеральной налоговой службы», а также в нормативных правовых актах органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятых в рамках соответствующих органов по налогам и сборам.

Неслучайно Конституция Российской Федерации стоит на первом месте в списке нормативно-правовых актов. Содержащиеся в них правила, регулирующие налоговые отношения, имеют наибольшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. Конституция Российской Федерации устанавливает общие характеристики налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, он отмечает, что система налогов, взимаемых с федерального бюджета, и общие принципы налогообложения и налогообложения в России устанавливаются Федеральным законом (статья 75), и каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и ставки (статья 57). ). Субъекты налогообложения и его гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в области налогового регулирования также определены в Конституции Российской Федерации, названы налоговые законодатели и порядок принятия налогового законодательства. , Конституционные нормы подробно изложены в законах и нормативных актах, регулирующих общественные отношения, как в организации работы налоговых органов, так и в отдельных сферах налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации, как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики, состоит из систематизированного законодательного акта, призванного обеспечить комплексный подход к решению актуальных проблем Российской Федерации. налоговое право. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие правила и положения, регулирующие процесс налогообложения, рассматриваются в соответствии с приоритетами и направлениями, выбранными для развития налоговой системы, и интегрированы в упорядоченную, унифицированную, полностью логичную и скоординированную систему. ,

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей: общей и специальной. В общей части, именуемой частью Первого Налогового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу 1 января 1999 года, определены: виды налогов и сборов, взимаемых Российской Федерацией; причины возникновения (изменения, прекращения) и порядок выполнения обязательства по уплате налогов и сборов; принципы, регулирующие порядок установления, применения и отмены ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за налоговые правонарушения; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Налоговый кодекс основан на принципе справедливости, который означает, что каждый человек должен платить законно установленные налоги и сборы на основе признания универсальности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут быть дискриминационными и применяться по-разному в зависимости от политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками.

Правовая основа деятельности Федеральной налоговой службы не ограничивается этими актами. Их список содержит сотни пунктов, они меняются и дополняются в связи с изменениями в экономической и политической жизни общества. В то же время важно, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет, но и преодолению кризисных явлений на пути к переходу к рыночной экономике.

2.2 Система, структура и функции налоговых органов

ㅤНа организационном уровне система налоговых органов представлена ​​уполномоченным представителем по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти во главе системы налоговых органов менялось несколько раз. На разных этапах эту роль играли:

Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 год);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (Министерство по налогам и сборам Российской Федерации) (с 1999 по 2004 год);

Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 - сегодня).

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федеральный, региональный и местный), которые соответствуют уровням государственного управления и административно-территориального деления Российской Федерации.

Высшие налоговые органы имеют право аннулировать решения налоговых органов более низкого уровня, если они несовместимы с Конституцией, федеральными законами и другими нормативными актами.

Правовой статус Федеральной налоговой службы России более подробно описан в Постановлении Федеральной налоговой службы, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506.

Федеральная налоговая служба России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контрольно-надзорные функции:

- за соблюдение законодательства о налогах и сборах;

- правильность расчета, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;

- для производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащих, алкогольных и табачных изделий.

В рамках компетенции налоговых органов Федеральная налоговая служба России также выполняет функции агента валютного контроля.

Федеральная налоговая служба России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

- проведение государственной регистрации юридических лиц, физических лиц как индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- обеспечить представление в процедурах банкротства и конкурсного производства претензий по обязательным платежам и запросов на денежные обязательства Российской Федерации.

Его функции и полномочия осуществляются Федеральной налоговой службой России напрямую и через ее территориальные органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет глава, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по предложению министра финансов.

Специализированные межрегиональные проверки Федеральной налоговой службы России создаются с целью осуществления налогового контроля над крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими федеральному налоговому администрированию. Специализированные межрегиональные проверки Федеральной налоговой службы России подчиняются непосредственно Федеральной налоговой службе России. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России создаются по отраслевому принципу. Каждая из этих проверок осуществляет налоговое администрирование крупных налогоплательщиков только в одной из отраслей экономической деятельности.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России по Федеральному округу созданы для:

- взаимодействие Федеральной налоговой службы России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе по вопросам, отнесенным к его компетенции;

- проверка эффективности услуг Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации с целью обеспечения полного, своевременного, правильного исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные государственные фонды;

- осуществляет под своей юрисдикцией финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, унитарных предприятий и федеральных государственных учреждений, находящихся под юрисдикцией Федеральной налоговой службы России, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, входящего в состав федерального округа.

Органы Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации являются элементом системы налоговых органов на региональном уровне. Основными задачами Федеральной налоговой службы России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, управление подчиненными налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся Федеральной налоговой службой России в основном для контроля за деятельностью налоговых органов нижнего уровня, а налоговая администрация полностью проводится только для крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если специализированные межотраслевые инспекции налоговой службы Федеральное правительство России не создано для этих целей.

Специализированные инспекции созданы между округами Федеральной налоговой службы России (ИФНС) для осуществления налогового контроля над основными налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России отчитываются непосредственно перед ФНС России по субъектам Российской Федерации и Федеральной налоговой службе России.

Инспекция проверяет крупнейших налогоплательщиков:

- осуществлять деятельность на территории данного дела Российской Федерации;

- иметь на территории Российской Федерации обособленные подразделения, а также объекты недвижимости и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция Федеральной налоговой службы России является основным структурным элементом системы налоговых органов Российской Федерации. Основными задачами территориальных налоговых инспекций являются:

- Осуществление налогового контроля (контроль за соблюдением налогового и налогового законодательства, правильность исчисления, достоверность и своевременность уплаты государственных налогов, сборов и других платежей, необходимых в соответствующий бюджет);

- контролировать соблюдение законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и контроле;

- организация и осуществление иных видов контроля, отнесенных федеральным законом к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые проверки создаются для муниципалитета (округа, городского округа, города без районного деления) или нескольких муниципалитетов (российские ИФНС на межрайонном уровне).

2.3 Этапы становления и развития налогового учета

Появление налогов, формирование и развитие финансовой системы и последующее отделение налоговой системы от нее неразрывно связаны с появлением общества и государства. Российская финансовая система прошла фазы, характерные для каждого государства. Тем не менее, после Октябрьской революции, развитие приняло другой подход: субъективные факторы и политические приоритеты над социальными и экономическими законами стали более важными. Следует отметить, что с самого начала существования российского государства правители использовали интересы своих граждан в области налоговых платежей для достижения своих целей и, таким образом, по существу проводили эффективную фискальную политику. С этой точки зрения мы рассмотрим наиболее важные периоды развития России, связанные с изменениями в налогообложении.

Российская финансовая система сформировалась во время объединения старого русского государства, которое началось в конце 9-го века. Как отмечено в СМ. Соловьев был основным источником дохода княжеской казны в его работе «История России со времен античности». Князь Олег поднял его перед племенами, которыми он управлял: «Некоторые платили скинами из дыма или жилой квартиры, другие - с шляпой из Рэйла». Первоначально дань была собрана нерегулярно, а затем преобразована в более систематический прямой налог. Во время объединения стран в единое государство налогообложение племен ускорило этот процесс. Историки отмечают, что князь Олег, покорив северян Днепра, потребовал от них более легкую дань, чем они ранее платили хазарам. Другие племена узнали об этом и оказались без сопротивления под его защитой, добровольно отдавая дань. Дань существовала в течение XI-XII веков.

В Древней Руси существовал налог на землю. Косвенное налогообложение существовало в форме коммерческих и судебных сборов. Налог на «отмывание» взимался на аванпостах городов и крупных деревень за перевозку грузов, налог на «перевозку» - за перевозку через реку, налог на торговлю - за право создавать рынки и т. Д. Через налоги были решены вопросы общественного правопорядка. Например, судебный сбор («очередь») взимался за убийство и «продажу» (штраф) за другие преступления. За убийство чужого слуги князь получил гонорар в 12 гривен. Если убийца скрывался, жители района, где было совершено убийство, платили. Это установило общественную ответственность за преступление, что способствовало распространению и предупреждению преступности.

Сложный исторический период в развитии России и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был «выход», который был снят басками - санкционирован ханом, а затем русскими князьями. «Выход» был ответственен за каждую мужскую душу и голову крупного рогатого скота. Масштаб зависел от соглашения между великими князьями и ханами. Помимо «выхода», были и другие трудности Орды. Например, Ям отвечает за доставку тележек чиновникам Орды. Российская финансовая система была разрушена, сбор прямых налогов в государственную казну стал практически невозможным. Торговые издержки были основным источником дохода.

Иван III прекратил оплату «выезда» в 1480 году. Финансовая система России снова начала создаваться: был введен прямой налог - деньги стригли крестьян и селян, потом Ямское , продукты питания - для производства огнестрельного оружия и др. Для надлежащего налогообложения было сделано описание страны с указанием местоположения, владельца, количества урожая и т. Д. Для определения суммы налогов служило «письмо курьера». Размер условного агрегата - «плугов» - в разных местах не был одинаковым и зависел от качества почвы и почвы. Налогообложение земли характеризовалось рядом недостатков: субъективность в оценке земли, взятки и низкая доходность земли. Поэтому во второй половине XVII в. Налог на имущество был заменен двором, двор стал единицей измерения. Количество ярдов определялось количеством голов. По состоянию на В.О. Ключевский сразу нашел законный способ обойти налогообложение: фермеры объединились на несколько метров и оставили ворота позади.

Новый подход к налогообложению связан с царствованием Петра I (1672-1725). Большие изменения в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Налогообложение на заднем дворе было заменено налогом на душу населения, поэтому была проведена перепись населения. Это одно из наиболее значительных исторических событий, поскольку данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для правительства, принимая определенные решения, направленные на развитие отрасли. Введены новые налоги - горный налог, гербовый сбор, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: деньги дракона, вербовка, корабль. В предыдущие периоды финансовая система России была сосредоточена главным образом на повышении налогов в соответствии с потребностями казначейства без учета реальной экономической ситуации в стране. Питер, я изменил свое отношение в сфере налогообложения. Он предпринял ряд шагов для поднятия производительных сил, видя в этом условия, необходимые для укрепления финансового положения страны. Внедрены новые инструменты, развита горная промышленность, обрабатывающая промышленность. V.O. Ключевский отмечает, что Петр I приказал производственным колледжам оказывать поддержку промышленникам и предпринимателям, «поддерживать инструкциями, машинами и всевозможными вариациями». Развитие отрасли способствовало развитию торговли и коммерции - средств связи и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечило поток доходов в будущем за счет расширения налоговой базы.

Петр I реорганизовал финансовый менеджмент. Он разделил функции сбора, расходования и контроля финансовых средств во избежание сговора и злоупотреблений. Колледжи палаты отвечали за контроль над доходами, персонал офиса колледжа отвечал за расходы, коммерческий колледж отвечал за таможенные пошлины и тарифы. Для контроля расходования средств был создан комитет по рассмотрению.

В конце XVIII в. Россия начала закладывать основы для современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и фискальную политику. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами.

В 1780 году была создана партия государственных доходов, которая затем была разделена на четыре независимые экспедиции. Один из них отвечал за государственные доходы, другой - за расходы, третий - за аудит, четвертый - за погашение задолженности, дефицита и дополнительных расходов.

Екатерина II произвела кардинальные изменения в налогообложении купцов. Все торговцы были распределены по статусу собственности на три гильдии. Для входа в третью гильдию требовался капитал более 500 рублей, во второй - от 1000 до 10000 рублей, а в первую гильдию были включены купцы с большим капиталом.

Они самостоятельно объявили стоимость своего капитала. Отметим, что, согласно указу императрицы, имущество не было проверено, доносы за его сокрытие не были приняты. Назначение торговца в более высокую гильдию считалось положительным, поэтому они едва ли уменьшили количество своего капитала. Купец получил более выгодные государственные заказы и по социальному статусу имел более высокий статус. Первоначально налог взимался по ставке 1% от объявленного капитала, но позже увеличился до 2,5% для торговцев третьей гильдии и 4% для торговцев первой и второй гильдий.

В провинциях были созданы коллегиальные провинциальные палаты для управления финансовыми делами, которым подчинялись провинциальные и районные сокровища, которые сохраняли доходы казны. Поэтому Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на укрепление местного самоуправления, передачу ему новых функций и обеспечение себя независимыми финансовыми ресурсами.

В результате рационализации финансовой системы доходы государства постоянно растут. В 1763 году они составили 16,5 млн рублей, в 1764 году - 21,6 млн рублей, в 1765 году - 22,7 млн ​​рублей, в 1766 году - 23,7 млн ​​рублей. А через 30 лет, согласно финансовому отчету 1796 года, доходы государства составили 68,5 миллиона рублей. В этот период прямые налоги в государственном бюджете играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами. Так, в 1763 г. на душу населения был введен налог, около 30% всех доходов, незначительные суммы принесли подводный налог и налог на рыболовство. Косвенные налоги составляют около 42%. Почти половина этой суммы была получена за счет питьевых налогов.

В начале 19 в. Война с Наполеоном потребовала увеличения всех ресурсов государства, в том числе финансовых. В 1809 году расходы государственного бюджета были в два раза выше доходов. При царствовании Александра I (1772-1839) была разработана программа финансовых преобразований, связанная с именем великого государственного деятеля М. Сперанского. Она предложила ряд срочных мер по рационализации доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств предложено М.М. Сперанского, состоящий из следующего: «Расходы должны соответствовать доходу, и поэтому новые расходы не могут быть распределены до тех пор, пока не будет найден источник дохода, соответствующий ему». Эта позиция была позже названа Золотым правилом Сперанского. Наряду с увеличением налогов для получения дохода было предложено сокращение расходов. Впервые они были сгруппированы вместе, чтобы определить, насколько им нужно государство.

Основные изменения в налоговой системе России были сделаны в связи с реформой 1861 года, отменой крепостного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II (1818-1881). Была изменена система сбора налогов на рыболовство (ранее взималась в виде налога на гильдию), была введена оплата в виде патентной пошлины и дополнительного налога, который уплачивался по прогрессивным ставкам в виде налога. доход. Был введен налог, акцизные сборы вместо вина, налогообложение земли.

Во время правления Николая II (1868-1918) значительные изменения в финансовой системе были сделаны известными государственными деятелями США. Витте и П.А. Столыпин. SJ. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и бизнес-министр. Этот период характеризуется значительным увеличением доходов бюджета. Основным фактором была фактическая национализация железных дорог и введение винной государственной монополии. Таким образом, было доказано, что при квалифицированном управлении государственный сектор не может быть меньше эффективно как личное. В то же время он отметил, что частный сектор - это, в первую очередь, интересы не государства, а его участников.

Накануне Первой мировой войны финансовое положение России было достаточно стабильным. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги - 264,5 миллиона рублей, косвенные налоги - около 710 миллионов рублей. и пошлина - более 230 миллионов рублей.

Мировая война оказала пагубное влияние на финансовое положение страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительство должно было систематически взимать налоги и сборы и вводить новые акцизы. Ситуация ухудшилась после февральской революции. Временное правительство не могло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Уровень инфляции вырос, бумажный выпуск денег вырос.

Следующее падение всей российской финансовой системы произошло после октября 1917 года. Основным источником дохода для центральных органов советской власти был вопрос о деньгах, а местные власти состояли из компенсации. Проблемы с деньгами и компенсация, однако, не способствовали построению экономики. Чрезвычайные меры должны были быть приняты. Определенный этап в создании финансовой системы страны начался после объявления новой экономической политики (НЭП). Торговля и местные ремесла были отменены. Иностранные уступки появились. Была разработана система налогов, займов и кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали различные формы собственности и хозяйственные законы, что было одним из основных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократного налогообложения торгового и промышленного оборота. На данный момент действуют следующие группы налогов, сборов и платежей:

- прямые налоги. Это включало сельское хозяйство, рыболовство, доходы и имущество, единый налог в натуральной форме,

- индивидуальное налогообложение кулацких хозяйств, военный налог, налог

наследства и даров и т. д .;

- косвенные налоги. Включены акцизы, подоходный налог

- из демонстрации фильмов. Акцизы были наложены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкоголя, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;

- пошлины: патентные, судебные и др .;

- сборы: печать, патент, ведомство, капитал, в

- жилищные нужды и культурное строительство.

В течение этого периода было много налогов и сборов, не предусмотренных законом, которые были установлены местными властями.

В будущем финансовая система нашей страны развивалась иначе, чем финансовые системы зарубежных стран. От налогообложения она перешла к административным методам получения прибыли корпораций и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы фискальной системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 гг. Его целью было упростить налоговую систему, устранить множественные связи. Многие виды налогов были отменены в сочетании с отдельными видами. Они начали собирать следующие виды основных налогов: для государственных компаний - налог с продаж и отчислений от прибыли, для кооперативных компаний - налог с продаж и подоходный налог.

Вычеты из прибыли компании, накопленной в бюджете страны, носили фискальный характер. Однако разница в отношении налогов заключалась в индивидуальности ставок, а также в возможности их изменения по решению министерств филиалов и финансовых департаментов без участия законодателя. Не было критериев для определения доли прибыли, оставшейся в распоряжении компании. Уровень вычетов может измениться в течение календарного года.

В годы Великой Отечественной войны налоговая система изменилась. В 1941 году была введена временная надбавка в размере 100% для подоходных и сельскохозяйственных налогов, которая в январе 1942 года была заменена специальным военным налогом. Граждане СССР, достигшие 18 лет, облагаются военным налогом, за исключением военнослужащих и членов их семей, получающих государственные пособия, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если у них не было дополнительных (сверх пенсии) или независимых источников дохода. В связи с ростом цен на рынке колхозов были увеличены ставки доходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый эффектный налог, который уплачивался государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями по дифференцированным ставкам в процентах от валового дохода, полученного от проведение кинопоказов, цирковых представлений и спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты.

В годы Великой Отечественной войны объем налоговых поступлений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высокорентабельных отраслях. С целью повышения доходов бюджета государство проводило активную политику по привлечению средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360%. Все эти мероприятия позволили нашей стране обеспечить финансовое сопротивление оккупантам и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материальной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.

Определенные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю прибыли предприятие должно перечислить в бюджет, какую - в отраслевые централизованные фонды и какую - оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность в любой момент изменить налоговую ставку без участия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финансовых ресурсов.

Переливание их через расходную часть бюджета приводило к их перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980-1990-х гг.

Первые практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых:

- создание системы регулирования рыночных отношений;

- демонополизация производства и формирование конкурентной среды;

- эффективное преобразование налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать инвестиции).

В 1991-1992 гг. Правительством РФ были приняты новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Создана целостная система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено разграничение полномочий органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер. За период действия налоговой системы в ее структуру входило в разные периоды 46 различных видов налогов и сборов. Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения.

Нередко новые положения распространялись на прошедшие периоды и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было разработать Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, основные сроки установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII "Федеральные налоги": глава 21 "Налог на добавленную стоимость", глава 22 "Акцизы", глава 23 "Налог на доходы физических лиц", глава 24 "Единый социальный налог". В последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на имущество физических лиц.

Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы государством проводилась налоговая политика по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. По налогу на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 г. максимальная ставка составляла 60%, в 1998 г. - 35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.

Принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличения темпов ее развития.

Итак, Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Таким образом, на основании проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы.

Первым шагом по созданию налоговой системы современной России явилось принятие Закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992 г.

Первоначальная структура налоговых органов РФ представляла собой единую независимую централизованную систему органов Государственной налоговой службы РФ, состоящую из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

В целях совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

ГНС РФ 23 декабря 1998 г. преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004 г. преобразовано в ФНС РФ.

При указанных реорганизациях была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Первым симптомом необходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых органов.

При модернизации налоговых органов реализован принцип функциональной специализации.

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов, посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендуемого ФНС РФ, - не менее 90 человек.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона, что позволило проводить по отношению к вертикально интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление скоординированных действий.

Список использованных источников

Нормативно-правовые ㅤакты:

1. ㅤКонституция ㅤРоссийской ㅤФедерации. ㅤМ.: ㅤЮридическая ㅤлитература, ㅤ2015.

2. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ".

3. Закон РФ "О налоговых органах".

4. Закон РФ "О государственной службе РФ".

5. Налоговый кодекс РФ.

Основная ㅤлитература:

6. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2015г. - 562с.

7. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2016г. - 654с.

8. Мостовая У.Б. Основы экономической теории. ИНФРА - Новосибирск: 2015г. - 324с.

9. Консультант Плюс

Дополнительная ㅤлитература:

10. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение. ЮНИТИ. - М.: 2017 г. - 345с.

11. Черник Д.Г. Налоги: Практика налогообложения. Учебное пособие. - М.: 2017г. - 453с.

12. Черник Д.Г. Финансы и статистика.4-ое издание. - М.: 2015г. - 542с.

13. Ясин Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ.2-ое издание. - М.: 2017г. - 437с

14. Кириленко Д. Операция пустые руки // Коммерсант Деньги - 2015г. - №15 - с.62

15. Кирюхина Ю. Проблемы налогового администрирования в России // Русский Фокус - 2016г. - №2 - с.72

16. Гарант

Интернет – ресурсы:

17. http://www.consultant.ru/

18. http://www.garant.ru/

19. http://mrmager. narod.ru/

20. http://status643.ru/

21. http://lib.rus. ec/

22. http://ipinform.ru/