Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др. На промышленных предприятиях неудовлетворительные условия охраны труда и многомесячные задержки выплат заработной платы в значительной степени уравновешиваются низким качеством работы и трудовой дисциплины, праздностью на рабочих местах. Мизерность реальной заработной платы сочетается с низкой эффективностью труда. С простаивающих производств продолжается отток наиболее активных работников.

Поэтому пока мы не предоставим людям возможность получать за свой труд столько, сколько необходимо для достойной жизни, у нас не будет ни нормальной экономики, ни нормального общества. На большинстве предприятий идет перераспределение прибыли не в сторону зарплаты, а рентных доходов. На сегодня в стране по целому ряду товаров достигнут уровень мировых цен, а платят нашим рабочим по меркам советского времени, а зачастую и ниже.

Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшим из которых являются: анализ состава работающих, анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ уровня образования работников; анализ оплаты труда.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда вместе с единым социальным налогом занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплат труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Помимо расчетов по оплате труда на предприятиях с работниками осуществляются и расчеты по прочим операциям – расчеты по предоставленным займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.), расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты за товары, проданные в кредит.

Целью написания курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• изучить порядок начисления и выплаты средств на оплату труда;
• изучить порядок ведения синтетического и аналитического учета оплаты труда и расчетов по ней;
• рассмотреть и освоить учет расчетов с персоналом по прочим операциям;
• рассмотреть порядок удержаний из заработной платы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью торгово - строительная компания "Новый дом".

Предметом исследования является учет расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям.

Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1.Основы организации расчетов учета труда и оплаты труда персонала.

Учет труда и его оплаты на предприятиях занимает одно из самых значимых мест. Вместе с традиционными формами и системами оплаты труда появились новые; они направлены на улучшение хозяйственных операций и стимулирование работников к труду.

Согласно ст. 129 ТК, РФ, заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Таким образом, под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат^[1].

В соответствии с Трудовым кодексом предприятия могут выплачивать заработную плату работникам в денежной и натуральной форме, но законодатель предусмотрел, что выплаты, производимые в натуральной форме, могут составлять не более 20% от начисленной суммы заработка. Это может быть продукция собственного производства, оплата услуг для работника и так далее. На предприятиях предусмотрены следующие элементы организации труда : формирование фонда оплаты труда; нормирование труда; установление тарифной системы; выбор наиболее рациональных форм и систем заработной платы. К функциям заработной платы относятся: воспроизводственная, стимулирующая, социальная (способствующую реализации принципа социальной справедливости), учетно-производственная (характеризующую меру участия живого труда в процессе образования продукта, его долю в совокупных издержках производства).

Как социально-экономическая категория заработная плата имеет разное значение для работника и работодателя. Для работника заработная плата Являясь основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать.

В системе учета на предприятии учет труда и заработной платы занимает приоритетное место так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности^[2]. Ускорение социально-экономического развития предприятия в первую очередь связано с повышением творческой активности работников. Решению этой задачи служит система организации заработной платы работников, и прежде всего рабочих. Поставив каждую категорию рабочих в определенные организационно-экономические условия, она формирует тем самым материальную заинтересованность в достижении определенных производственных результатов. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таблица 1.

Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, процесс оплаты труда и выплат социального характера в РФ

Нормативные акты	Краткое содержание
1	2
Трудовой Кодекс РФ, утвержденный ФЗ №197-ФЗ от 30.12.2001г. в ред. от 28.12.2018 N 421-ФЗ, (применяется с 1.02.2002г)	Содержит нормы трудового права
Налоговый Кодекс, часть 2, гл.25, ст.255 «Расходы на оплату труда», утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. о от 28.12.2018 N 420-ФЗ)	Регулирует порядок отнесения расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
Налоговый Кодекс, часть 2, гл.23 «Налог на доходы физических лиц»	Определяет порядок исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (предприятием)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2018 N 425-ФЗ)	Содержит общие положения по бухгалтерскому учёту, основные требования к ведению бухг. учёта.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010 N 142н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»	Содержит план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению
Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 421-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»	Определяет объекты, ставки, льготы по страховым взносам на обязательное пенсионное
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33н (ред. от 27.04.2012 N 55н)	Содержит перечень расходов организации в целях бухгалтерского учета
Федеральный Закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 02.12.2013 N 336-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда»	Устанавливает минимальный размер оплаты труда
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213 (ред. от 13.07.2006 N ГКПИ06-637)	Определяет порядок исчисления среднего заработка в различных ситуациях (отпуск, командировка)

Окончание Табл.1.

1	2
Федеральный закон РФ от 29.12.2006г. № 255-ФЗ (ред. от 25.11.2013 N 317-ФЗ ) «Об обеспечении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»	Содержит порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
• правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
• учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;
• контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
• правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;
• в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда^[3].

Основные локальные нормативные акты, применяемые в организациях:

1. Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Содержится перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.
2. Правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.
3. График отпусков устанавливает очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков.
4. Положение о порядке работы с персональными данными работников устанавливает порядок обработки, хранения и использования персональных данных работников.
5. Инструкции по охране труда для работников определяют применительно к соответствующей профессии (специальности) правила поведения, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.
6. Положение об оплате труда устанавливает системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организации; может устанавливать и системы премирования.
7. Положение о премировании устанавливает различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок, действующие в организации.
8. Должностные инструкции определяют права и обязанности работника применительно к соответствующей должности (профессии, специальности).
9. Положение о службе охраны труда регламентирует порядок деятельности подразделения организации, осуществляющего функции охраны труда.
10. Положение о работе со сведениями, составляющими коммерческую тайну, устанавливает перечень сведений, составляющих коммерческую тайну организации; правила хранения таких сведений, доступа к ним и работы с ними.
11. Положение об отпусках устанавливает основания и порядок предоставления дополнительных отпусков, случаи продления отпуска, иные вопросы, связанные с предоставлением отпусков.
12. Положение о командировках регламентирует различные вопросы, касающиеся командировок работников, в том числе определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
13. Положение о профессиональной подготовке, переподготовке и повышении квалификации работников определяет формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, действующие в организации, перечень необходимых профессий и специальностей.

У каждого предприятия могут быть предусмотрены и другие локальные акты, их разработка и применение – это право любого предприятия.

Отношения между работником и работодателем регулируются трудовых договором. Заключение такого договора является обязательным условием при оформлении на работу.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления

Заработная плата работника служит основным источником дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой^[4]. Государством уделяется особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Виды, формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Отражение результатов труда и фактически отработанного времени производится с помощью целого ряда экономических показателей.

Существующие формы оплаты труда: сдельная, повременная, аккордная позволяют оплачивать труд работника. Оплачиваться могут как индивидуальные так и коллективные результаты работы. Предприятие может использовать различные системы премирования, вознаграждения по итогам выполненных работ, и другие формы поощрения.

В соответствии с установленными системами оплаты труда, действующими у работодателя, в трудовом договоре устанавливается размер заработной платы работника.

Размер оплаты труда определяется размерами тарифных ставок, окладов, доплат, надбавок компенсационного характера.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда:

• основная
• дополнительная.

Основная плата, начисленная работникам за фактически отработанное ими время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются:

• повременная;
• сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции^[5]. Применение повременной оплаты труда целесообразно на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Рост производительности труда стимулируют при повременной оплате различными премиальными системами. Применяется эта оплата для младшего обслуживающего персонала (уборщицы, технички) и вспомогательных рабочих (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Руководители, специалисты и служащие установлены тарифицируются на оклады.

Строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы труда имеют большую значимость при такой оплате.

Систему повременной оплаты составляют : простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

Расчет заработной платы основанный на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных) применяется при простой повременной оплате. Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. В случаях если работником часть дней не отработана, то заработная плата начисляется ему только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней

Повременно-премиальная оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи, с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий, экономия электроэнергии , премии специалистам.

Локальными актами предприятия ежегодно устанавливаются показатели, условия и размеры премирования.

Сдельная оплата труда в отличие от повременной использует оплату по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Применение сдельной оплаты труда на предприятиях способствует повышению производительности труда, поэтому она достаточно широко используется на практике.

Основными элементами системы сдельной оплаты труда являются:

• расценка - размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицы изделий;
• первичные документы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, - рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

Основанием для начисления премии также как и при повременно премиальной оплате труда, обычно являются:

• выполнение предприятием месячного плана;
• перевыполнение плана по итогам установленного периода;
• экономия материалов;
• своевременное и досрочное выполнение срочных заказов.

При перевыполнении плана при сдельно-прогрессивной оплате заработная плата начисляется в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше объем перевыполнения норм выработки.

Косвенная сдельная оплата предусматривается для тех рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.), которые будучи занятыми в производственном процессе прямо не участвуют в выпуске продукции, а обеспечивают её выпуск другими работниками. Начисляется косвенная оплата в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке^[6].

Применение аккордной оплаты труда предусматривается на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. Аккордная оплата предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок не зависимо от сроков ее исполнения.

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда - это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг). Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки - обратный показатель нормы времени. Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

К элементам тарифной системы оплаты труда относятся:

• тарифные ставки (оклад) - фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;
• тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);
• тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;
• районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.

Для того, чтобы установить квалификацию работника используются Единые тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих, должностей руководителей, специалистов и служащих. Правительство Российской Федерации утверждает порядок их применения и утверждает их.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.

1.3. Порядок начисления заработной платы

Коллективные договоры, соглашения, локальные нормативные акты организаций, трудовые договоры устанавливают системы оплат, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат.

Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями^[7].

Работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий относится к категориям работ отклоняющихся от нормальных. Такие работы в соответствии со статьей 149 Трудового кодекса РФ оплачиваются с применением системы оплат и надбавок. Размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты определяется каждым предприятием самостоятельно, обязательно учитывается, что минимальные размеры доплат установленные законом должны быть соблюдены.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ Начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда. Это предусмотрено п.3 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха вместо повышенной оплаты ,но не менее времени, отработанного сверхурочно и обязательно только с согласия работника. (ст. 152 ТК РФ).

Беременные женщины, работники в возрасте до восемнадцати лет, другие категории работников в соответствии с федеральным законом не могут быть привлечены к сверхурочным работам. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам и работам в ночное время допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением^[8].

Подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени привлечение на работу в праздничные дни. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет страховых взносов на социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета - кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Дебет других счетов издержек (28, 29, 44, 45, 91, 97 и др.).

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Отражение начисления пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счет средств фонда социального страхования происходит по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70. Выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности пособия за счет работодателя, отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 70^[9].

Начисленная сумма премий, материальная помощь, пособия по оплате труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В течение 3-х дней с момента получения из банка денег заработная плата должна быть выдана работникам предприятия, если она выдается из кассы. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает аналогичную пометку вручную).

При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом: по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет, депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

1. Получение депонированной ранее заработной платы:

Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Часть заработной платы работника, удерживаемая работодателем не является обеспечением требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляется в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами^[10].

Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Законодательством установлены следующие случаи удержаний из заработной платы работника: обязательные удержания из заработной платы;

• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• удержания из заработной платы по инициативе работника.

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

• обязательные - производимые в соответствии с действующим законодательством;
• производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;
• производимые по заявлению работника.

1. Обязательные удержания:

Обязательными удержаниями из заработной платы и иных доходов работника считаются:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• удержания по исполнительным документам.

Статья 12 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» устанавливает перечень исполнительных документов:

1. исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

2. судебные приказы;

3. нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4. удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

5. акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

6. судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам административных правонарушениях;

7. постановления судебного пристава-исполнителя;

8. акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Погашение задолженности работодателю удержаниями из заработной платы могут производиться только в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

1.Удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

Согласно ст. 168 ТК РФ ( ст.168) работодатель возмещает работнику направленному в служебную командировку следующие расходы:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Как правило, денежные средства на командировочные расходы выдаются работнику перед его отбытием в командировку авансом, подотчет.

В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, подотчетное лицо должно предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Только при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной в подотчет сумме наличных денег^[11] производится выдача новых сумм под отчет.

Если работник (подотчетное лицо) выданные ему денежные средства (аванс) в период командировки израсходовал не полностью, а остаток в кассу не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы работника суммы долга. Удержания производятся с соблюдением следующего алгоритма :

• решение об удержании из заработной платы работника принимается работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (денежный сумм, выданных подотчет) (ст. 137 ТК РФ);
• работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ);
• размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).

Порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ.

Материальная ответственность наступает, если одновременно выполняются условия:

• ущерб причинен вследствие противоправного поведения (действий или бездействия) работника;
• существует непосредственная причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;
• вина работника в совершении противоправного действия (бездействия) доказана (не оспаривается работником).

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.

При этом работник может нести как полную, так и ограниченную материальную ответственность.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть возложена на работника лишь в прямо определенных ст. 243 ТК РФ или иными федеральными законами случаях

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания из заработной платы на любые цели и в любом размере. Заявлением на

• взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
• членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
• суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);
• суммы, направляемые на благотворительность и.т.п.

Доходы, из которых не производятся удержания

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст. 101 Закона № 229-ФЗ.

В пользу работника могут быть произведены следующие выплаты:

1. денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а так же по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);
2. денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
3. денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
4. компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

5. страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, в том числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение - пособия повременной нетрудоспособности;

6. суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой:

• в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
• в связи с террористическим актом;
• в связи со смертью члена семьи;
• в связи с рождением ребенка, с регистрацией брака;

7. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей.

Почти все перечисленные выплаты освобождены от обложения НДФЛ (исключение — выплаты материальной помощи в связи с регистрацией брака, подлежащие налогообложению с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ).

Очередность и ограничение размера удержаний.

В первую очередь работодатель (в целях исчисления НДФЛ — налоговый агент) производит удержание из доходов работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (то есть суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание).

В тех случаях если из заработной платы и иных доходов работника производятся удержания на основании исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц.

Закон № 402-ФЗ приводит очередность удержаний из заработной платы работника на основании исполнительных листов:

Первоочередному удовлетворению подлежат требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда, а уже потом удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

По исполнительным документам (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов.

Алименты на несовершеннолетних детей являются наиболее распространенным видом удержаний по исполнительным листам. Для взыскания удержаний в бухгалтерию предоставляются следующие документы

- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

В случае если соглашение о содержании несовершеннолетних детей заверяется нотариусом, то имеет силу исполнительного листа. Соглашением оговаривается размер алиментов, условия и порядок их выплаты. Размер алиментов определенный соглашением не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 25% от заработка, на двоих детей – 33%, на троих и более детей – 50 % заработка родителя. Судом может быть вынесено решение о взыскании с родителя, получающего нерегулярный заработок, алименты в постоянной сумме ежемесячно.

Максимальная величина алиментов Семейным кодексом Российской Федерации не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Срок выплаты алиментов ограничивается 18 годами. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. Существует ряд показаний, дающих право на продление сроков выплаты алиментов. Например, в случае если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

В свою очередь, нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Законодатель относит к нетрудоспособным родителей, достигших пенсионного возраста или имеющих инвалидность I или II группы. Но наличие нетрудоспособности или инвалидности не являются основанием для взыскания алиментов с детей. Алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям^[12].

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов.

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (ред. от 17.01.2016 N 11).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих:

• премии, не предусмотренные положением о премировании организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику);
• сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;
• выходного пособия при увольнении;
• материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;
• материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

В бухгалтерском учете операции отражаются по удержанию алиментов следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 - перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 - уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»- удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51) - выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

В случае увольнения работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя. Это относится, в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

1.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Следует отметить, что в ООО «ТСК «Новый дом» не предусмотрено предоставление займов работникам предприятия, поэтому будут рассмотрены только теоретические аспекты расчетов с персоналом по предоставленным займам.

По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег. Все вопросы связанные с займами регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 42 часть вторая).

Законодательство позволяет организациям право предоставлять работнику в виде займа не только деньги, но и вещи. Не могут предоставляться работнику только векселя. Предоставление займа работнику в виде векселя расценивается как продажа организацией этого векселя.

Обязательным условием заключения договора займа является его письменное оформление. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ заключением договора считается момент передачи заемщику денег или других вещей.

Согласно ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа, их размеры определяются условиями заключенного договора. При отсутствии в договоре условий о процентах их размер устанавливается в соответствии с существующей в местонахождении ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Возможен и и другой порядок оплаты процентов, или же вообще отсутствие оплаты.

Условия договора определяют порядок возврата суммы займа. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена Заемщик по закону имеет право досрочного возвращения беспроцентного займа, с согласия заимодавца.

Работник может выплачивать сумму займа и проценты, внося денежные средства в кассу предприятия или перечисляя их на банковский счет. Погашение задолженности может осуществляться и путем удержания установленных сумм из заработной платы заемщика. При этом нужно учитывать, что, согласно требованиям ст. 137 Трудового кодекса, удержания из заработной платы работника производятся только в законодательно предусмотренных случаях. ТК РФ содержит перечень случаев, в которых удержания из заработной платы производятся по инициативе работодателя. Такого вида удержаний, как уплата задолженности по договору займа, трудовое законодательство не предусматривает. Поэтому погашение задолженности из заработной платы возможно только при наличии согласия работника и указания соответствующего условия в текст договора займа. В том случае, когда условия договора предусматривают оплату займа по частям, то при нарушении сотрудником срока уплаты очередной части денег, предприятие может потребовать досрочного возврата оставшейся суммы займа вместе с процентами, если они предусмотрены.

Предоставление займа в денежной форме не облагается налогом на добавленную стоимость. Поэтому, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС. Если же заем предоставляется в форме вещей, то НДС начисляется. Согласно ст. 807 ГК РФ при передаче вещей заемщику происходит переход права собственности на эти вещи. Передача вещей по договору займа, приводящая к смене их собственника, является для целей налогообложения НДС реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ), облагаемой НДС в соответствии с нормами НК РФ.

Учет расчетов организации с сотрудниками по предоставленным займам ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам». Для ведения аналитического учета следует открывается отдельный субсчет второго порядка по каждому сотруднику.

Передача работнику денежных средств по договору займа отражается проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» на сумму выданных (перечисленных) денежных средств.

При выдаче займа в не денежной форме производится запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 10 «Материалы», счет 41 «Товары» и др. на стоимость переданных по договору займа материальных ценностей.

Если работник не погасил заем своевременно, сумма просроченной задолженности должна отражаться в учете на отдельном субсчете «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам» к счету 73. Для ведения аналитического учета также открываются отдельные субсчета второго порядка по каждому работнику, просрочившему погашение задолженности перед организацией, но уже к субсчету «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам». На практике несвоевременная уплата работником долга перед работодателем встречается крайне редко.

Если работник уволился, не вернув заем, и при этом отказался погашать долг добровольно, то взыскивать задолженность (в том числе и по процентам) придется в судебном порядке. Если же судом отказано во взыскании долга, то данная дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам» (субсчет «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам»).

В бухгалтерском учете, согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами. Они начисляются в учете в соответствии с условиями договора и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»:

• один раз в месяц, если предусмотрена ежемесячная выплата процентов и части долга;
• единовременно при возврате денежных средств, если погашение и уплата процентов осуществляются по истечении срока действия договора.

Начисление процентов по заемным средствам отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Работник может погашать задолженность по сумме займа и процентам по нему безналичными или наличными расчетами, а также из причитающейся ему заработной платы. Погашение задолженности по займу (процентам) денежными средствами отражается проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» (счет 51 «Расчетные счета»), Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам».

Данные о суммах займов, предоставленных организацией ее работникам, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе дебиторской задолженности. В показатель входят как непогашенные суммы займов, так и начисленные, но не оплаченные на дату составления отчетности проценты по ним. В зависимости от того, на какой срок был выдан каждый конкретный заем, его сумма включается либо в показатель долгосрочной, либо краткосрочной дебиторской задолженности.

Если сумма займа, предоставленного работнику, существенна, информация о таком займе должна быть приведена в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Критерий существенности организация устанавливает самостоятельно.

Информация о доходах по процентам от предоставленных работникам займов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Нередко приходится сталкиваться еще с одной ошибкой: данные о процентах по займам, предоставленным работникам, отражаются в форме № 2 по стр. 060 «Проценты к получению». Однако следует учитывать, что по этой строке отчета о прибылях и убытках отражаются проценты:

• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
• от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
• от других организаций за предоставленные им займы.

Поэтому доходы по процентам по займам, предоставленным организацией ее работникам, отражаются в форме № 2 в составе операционных доходов (по стр. 090).[20]

Охарактеризуем особенности налогообложения операций по предоставлению работнику займа.

Зачастую заем работнику предоставляется на льготных условиях: без оплаты процентов или по процентной ставке, более низкой, чем действующая ставка рефинансирования, установленная Центральным банком России. При этом экономия на процентах за пользование заемными средствами является материальной выгодой, включаемой в налогооблагаемую базу работника (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Налог по этому виду доходов налогоплательщик-гражданин должен уплачивать самостоятельно. Связано это с тем, что налог с суммы материальной выгоды налоговый агент физически удержать не может (разве что, уменьшив на сумму налога сумму займа, что было бы неверным с точки зрения гражданского законодательства). Но работник может обратиться к работодателю и поручить ему удержание налога в счет погашения задолженности перед бюджетом в части материальной выгоды из других его доходов (например, из заработной платы) и уплату его в бюджет (ст. 26, 29 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ сумма, включаемая в налоговую базу по НДФЛ, рассчитывается как:

• превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения дохода является день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п.1 ст.223 НК РФ).[21]

Рассмотрим особенности налогового учета на практическом примере.

Организация предоставила работнику заем на приобретение автомобиля в сумме 120 000 руб. сроком на 12 месяцев. Процентная ставка за пользование заемными средствами - 5%. По условиям договора вся сумма процентов уплачивается одновременно при возврате займа. В течение всего срока действия договора займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 13%.

Бухгалтерией были сделаны проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 50 «Касса», 120 000 руб. - отражена сумма предоставленного займа. Сумма процентов за использование заемных средств составила 6000 руб. (120 000 руб.*5%).

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», 6000 руб. - начислены проценты по займу;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», 126 000 руб. - отражена сумма заемных средств и процентов, выплаченных работником. Доход работника от экономии на процентах - это материальная выгода, подлежащая налогообложению.

Три четверти ставки рефинансирования составляют 9,75%. Сумма процентов, рассчитанная по такой ставке, составляет 11 700 руб. (120 000 руб. * 9,75%).

Материальная выгода составляет 5 700 руб. (11 700 руб. – 6 000 руб.). А сумма НДФЛ, исчисленная по ставке 35%, равна 1 995 руб.

Далее были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ», 5 700 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит счета 51 «Расчетные счета», 5 700 руб. - удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

Для целей налогообложения прибыли доходы от процентов, полученных по договорам займа, квалифицируются как внереализационные (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок ведения налогового учета таких доходов установлен ст. 328 НК РФ: учет процентов по каждому договору займа ведется раздельно от других видов долговых обязательств, а дата признания доходов зависит от закрепленного учетной политикой метода определения доходов (по «отгрузке» - методом начисления, «по оплате» - кассовым методом).

Если организация использует метод «по отгрузке», то доходы в виде процентов признаются в налоговом учете в порядке, установленном ст. 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 217 НК РФ).

Организации - налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отражают суммы процентов по договорам займа в соответствующих налоговых регистрах ежемесячно (п. 2 ст. 285 НК РФ).

При прекращении действия договора займа (погашении долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Если организация определяет дату получения дохода методом «по оплате» (согласно ст. 273 НК РФ), то датой получения дохода является день поступления денежных средств (процентов по договору займа) в ее кассу или на банковский счет.[22]

В ответ на негативное поведение участника трудового процесса работодатель вправе применить к нему меры экономического характера. Рассмотрим порядок возмещения работником ущерба, причиненного им организации или предпринимателю.

Обязанность работника возместить ущерб, причиненный работодателю, возникает в связи с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Однако расторжение трудового договора после причинения ущерба не освобождает виновную сторону этого договора от материальной ответственности (ст. 232 ТК РФ).

В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный работником в результате его виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:

• непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие, например стихийное бедствие, пожар);
• нормального хозяйственного риска;
• крайней необходимости или необходимой обороны;
• неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Нормальным хозяйственным риском на практике считается риск, при котором совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнута средствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствий вероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектом риска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника.

Трудовым кодексом РФ установлена полная и ограниченная материальная ответственность работника. При ограниченной работник несет ответственность в размере, ограниченном суммой своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При полной он обязан возместить весь причиненный работодателю действительный ущерб. Согласно ст. 243 ТК РФ такая ответственность может возлагаться на работника в предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами случаях, а также:

• при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
• умышленном причинении ущерба;
• причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения либо в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
• разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
• причинении ущерба в свободное от исполнения трудовых обязанностей время.

Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, а также за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, либо в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ). Таким образом, письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности могут быть заключены с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими либо использующими денежные и товарные ценности или иное имущество.

Руководитель организации не только несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, но и в случаях, предусмотренных федеральным законом, возмещает упущенную в результате его виновных действий выгоду, расчет суммы которой осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 277 ТК РФ).

Дополнительные случаи полной материальной ответственности заместителя руководителя организации и главного бухгалтера могут быть предусмотрены в трудовом договоре.

Действующим трудовым законодательством предусмотрена и коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба (ст. 245 ТК РФ). Она вводится при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, если невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По такому договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого определяется судом. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

Днем обнаружения ущерба, причиненного работником, считается день, когда администрации стало известно о его наличии. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем его обнаружения считается день подписания соответствующего акта. От работника обязательно нужно получить письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ). В случае отказа или уклонения работника от представления объяснения составляется соответствующий акт.

Для установления размера причиненного ему ущерба и причины его возникновения работодатель, как правило, создает комиссию из соответствующих специалистов, которая проводит ряд необходимых действий (например, инвентаризацию товарно-материальных ценностей). Желательно, чтобы в них принимал участие и сам виновный работник, который имеет право знакомиться с материалами такой проверки и обжаловать их в установленном ТК РФ порядке в комиссии по трудовым спорам, в государственной инспекции труда или в суде. Факт причинения ущерба подтверждается документом, составленным по результатам работы комиссии (например, актом инвентаризации при недостаче или дефектной ведомостью при производстве продукции, оказавшейся браком). Отсутствие документов, подтверждающих факт причинения ущерба и его размер, делает вину работника недоказанной и лишает работодателя возможности возложить на него материальную ответственность за этот ущерб. Трудовым кодексом РФ установлен общий порядок определения размера ущерба для всех случаев причинения ущерба работником - исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа (ст. 246 ТК РФ). Для определения размера ущерба работодатель может привлечь независимого оценщика.

При определении размера ущерба следует помнить, во-первых, что не учитываются неполученные доходы работодателя (упущенная выгода). Во-вторых, если ущерб причинен по вине нескольких работников, с которыми заключен договор о коллективной ответственности, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, что должно быть отражено в соглашении между всеми членами коллектива и работодателем.

Работник, виновный в выпуске бракованной продукции, также привлекается к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба. Если брак исправимый, сумма ущерба складывается из затрат на его исправление (стоимость материалов, оплата труда, начисленная за исправление брака, амортизация оборудования) и соответствующей части общепроизводственных расходов. Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, оплаты труда, начисленной включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника по распоряжению администрации организации.

Приказ о взыскании должен быть вынесен не позднее чем через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба (ст. 248 ТК РФ).

Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя.

Ущерб может быть возмещен следующим образом:

• с рассрочкой платежа;
• путем передачи равноценного имущества;
• исправлением поврежденного имущества.

При возмещении ущерба в рассрочку работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Ущерб взыскивается работодателем только в судебном порядке в случаях:

• истечения месячного срока, установленного для заявления работодателя о взыскании с работника, причиненного им ущерба;
• несогласия работника добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, если сумма превышает его средний месячный заработок.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «ТСК «Новый дом»

Общество с ограниченной ответственностью «ТСК «Новый дом» является юридическим лицом, и осуществляет свою деятельность на основании Устава, Учетной политики и действующего законодательства.

Место нахождения общества: 655150, Республика Хакасия, г. Черногорск, ул. Советская – 61\а,4.

ИНН 1903015169, КПП 190301001.

ООО «ТСК «Новый дом» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Данное общество создано без ограничения срока. Открыт банковский счет в РФ, а именно – г. Черногорск.

Торгово – строительная компания имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке, а так же юридический адрес регистрации.

ООО «ТСК «Новый дом» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Целью деятельности предприятия является: получение прибыли путём удовлетворения общественных потребностей физических и юридических лиц в осуществлении работ и оказании услуг.

Торгово – строительная компания осуществляет следующие виды деятельности:

• строительство малогабаритных зданий;
• ремонт малогабаритных зданий;
• оптовая торговля строительными материалами;
• розничная торговля строительными материалами;
• консультации специалистов по вопросам строительства и ремонта.

Численность работников предприятия - 20 человек (Рис. 1):

Рисунок 1. Организационная структура предприятия

Расходы на оплату труда в полной сумме включаются в себестоимость продукции. Для оценки финансового состояния организации проведен анализ финансовых результатов ООО «ТСК «Новый дом».

Таблица 2.

Анализ финансовых результатов деятельности
ООО «ТСК «Новый дом» за 2017 – 2018 год

Наименование показателя	2017 год	2018 год	Отклонение (+, -)
А	1	2	3
Выручка от реализации	4600	5169	-569
Себестоимость реализации продукции	4320	4821	-501
Прибыль (убыток) от реализации	280	348	-68
Прочие доходы	0	0	0
Прочие расходы	16	6	10

Проведя анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТСК «Новыйдом» за 2017 и 2018 год, можно сделать следующие выводы: по сравнению показателей 2017 года, выручка от реализации продукции увеличилась на 569тыс. рублей, что оценивается положительно, так как растет финансовая независимость предприятия, в связи с этим произошел рост прибыли от реализации продукции, таким образом, главными причинами, повлиявшими на увеличение стало: снижение прочих расходов, снижение затрат (себестоимости) по обычной деятельности. Данная динамика полностью оценивается положительно и можно смело сказать, что увеличивается экономический потенциал торгово - строительной компании.

Анализ финансовых результатов проведен по данным отчета о финансовых результатах.

2.2. Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, в строгом соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением общества и подчиняется руководителю.

Задачи бухгалтерской службы ООО «ТСК «Новый дом»:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности общества, и её имущественном положении;
• обеспечение информацией руководителя предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;
• обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным Законом № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), а так же положениями по бухгалтерскому учету.

Налоговый учет ведется на основании Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом поправок внесенных Федеральными законами, и Закона о налогах и сборах в Республике Хакасия.

Налоговый учет осуществляется, и налоговая отчетность формируется бухгалтерией, возглавляемой бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Регистры налогового учета в случае необходимости разрабатываются главным бухгалтером. Информацию по расчетам на прибыль раскрывают в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет в ООО "ТСК "Новый дом" ведется автоматизировано с помощью программы " 1СПредприятие" версии 7.7.

Программа «1С Предприятие» - является универсальной, то есть такой, которая предназначена для автоматизации деятельности предприятий различных форм и видов, автоматизации функций хозяйственного учета, который используется на различных объектах хозяйствования.

Эта программа позволяет ООО «ТСК «Новый дом» вести бухгалтерский учет (синтетический и аналитический), формировать отчетность, автоматизировать розничную и оптовую торговлю, вести складской учет и учет персонала.

Более подробно рассмотрим организацию ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ТСК «Новый дом».

Документирование факта приема на работу граждан, с которыми ООО «ТСК «Новый дом»» заключило трудовые договоры, производится посредством издания соответствующего приказа о приёме на работу (Приложение 1).

Прием на работу сотрудников - самая распространенная процедура в работе службы персонала. Порядок оформления приема на работу урегулирован в статье68 ТК РФ. Работодатель знакомит работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка.

Все приказы о приеме работников на работу служат основанием для подтверждения трудового стажа, места работы, занимаемой должности и других фактов трудовой деятельности работника.

Для определения уровня квалификации и личностных качеств работника работодатель использует анкеты при приеме работника. При заполнении анкеты работник предоставляет два вида информации: данные о себе и данные о работе, которую он хотел бы получить.

05 января 2018 года в ООО «ТСК «Новый дом» был принят рабочий – отделочник Семенов А.С. на основании приказа о приеме на работу. Приказ о приеме на работу предъявлен работнику в трехдневный срок. При этом основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу послужило заключение трудового договора (Приложение 2).

Трудовой договор - соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять работу по определённой должности, соответствующей его квалификации.

Трудовой договор работодателя ООО «ТСК «Новый дом» с работником Семеновым А.С. 05 января 2018 года был заключен с соблюдением всех установленных норм, в соответствии с ТК РФ. Семенов А.С. был принят на работу на должность отделочника в соответствии с его профессиональной квалификацией. Трудовой договор заключен без испытательного срока работы, а так же на неограниченный срок. График работы сотрудника будет регистрироваться в табеле учета рабочего времени. В табеле регистрируется количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы (Приложение 3). Явка сотрудников в ООО «ТСК «Новый дом» отслеживается согласно табелю учета рабочего времени.

В январе 2018 года было 16 рабочих дней. Согласно табелю учета рабочего времени Семенов А.С. отработал все рабочие дни полностью. График работы, тип рабочей недели, заработная плата установлено в штатном расписании.

Штатное расписание - это нормативный документ предприятия, который оформляет структуру, штатный состав и численность организации с указанием размера заработной платы в зависимости от занимаемой должности. Штатное расписание отражает существующее или планируемое разделение труда между работниками, описанное в должностных инструкциях.^[13]

Расписание имеет большое значение для эффективного использования труда работников. Оно дает возможность сравнивать подразделения по численности сотрудников, квалификации, уровню оплаты. Штатное расписание утверждено приказом «Об утверждении штатного расписания» (Приложение 4). Согласно ему на 2018 год, в ООО «ТСК «Новый дом» имеются структурные подразделения, а именно: руководство, специалисты, бухгалтерия, отдел снабжения, отделочники, отдел продаж, рабочие. Количество штатных единиц 20. В нем указаны: должность (профессия) рабочих, тарифная ставка (оклад), и другие виды начислений.

Действующим законодательством предусмотрено предоставление гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, а также в иных местностях с особыми климатическими условиями. Республика Хакасия относится к местности, приравненной к северной. В рамках районного регулирования всем лицам, работающим у любых работодателей в районах приравненных к северным местностям, производится выплата районного коэффициента и северной надбавки к заработной плате.

В ООО «ТСК «Новый дом» применяется повременная система оплаты труда. Эта форма заработной платы наемного работника, при которой заработок зависит от количества фактически отработанного времени с учетом квалификации работника и условий труда. Она направлена на повышение квалификации работников и укрепление дисциплины труда. Оплата в торгово – строительной компании производится в соответствии с должностным окладом.

Заработная плата сотрудника торгово - строительной компании, отработавшего за месяц норму времени и выполнившего трудовые обязанности, не меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ) согласно штатному расписанию. Величина федерального МРОТ с 1 января 2014 года составляет 5554 рублей в месяц. (Ст. 133 ТК РФ, ст. 1 ФЗ от 19 июня 2000 г. № 82 - ФЗ).

Рассчитаем повременную заработную плату на примере сотрудника ООО "ТСК "Новый дом" кладовщика Миронова О.Ю. за февраль 2018 года,

Месячный оклад - 6250рублей, отработано 22 дня по графику (согласно табелю учета рабочего времени), надбавки 30% районный коэффициент и 30% северная надбавка, они установлены организацией в зависимости от стажа работника, а именно 7 лет, на иждивении 1 несовершеннолетний ребенок.

Повременная заработная плата = 6250 х 22 : 22 = 6250 рублей.

Районный коэффициент = 6250 х 30% = 1875 рублей.

Северная надбавка = 6250 х 30% = 1875 рублей.

Начисление заработной платы отражается по кредиту 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 3.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов по оплате труда

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма
Начислена заработная плата работнику Организации	44	70	6250-00
Начислена северная надбавка работнику организации	44	70	1875-00
Начислен районный коэффициент работнику организации	44	70	1875-00

Удержание из заработной платы работника– это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

В ООО «ТСК « Новый дом» основными удержаниями из заработной платы являются:

• НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога); (Приложение 5);
• сумма алиментов по исполнительным листам;
• удержания невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм;
• возмещение причиненного материального ущерба.
• удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю.

Порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не превышает 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником сохраняется 50 процентов заработной платы.

Согласно пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ООО «ТСК «Новый дом» предоставляет работнику право на получение стандартных налоговых вычетов на детей, находящихся на их обеспечении.

Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

• вычет на первого ребенка в 2018 году составит 1400 рублей;
• на второго ребенка – 1 400 рублей;
• вычет на третьего ребенка  составит 3000 рублей;
• вычет на ребенка-инвалида –12000 рублей.

Рассмотрим пример удержания с заработной платы работника бухгалтерии ООО «ТСК «Новый дом» по исполнительному листу в размере 25% с заработной платы, если:

Начислена заработная плата за полное отработанное время по графику = 20000 рублей, на обеспечении 1 несовершеннолетний ребенок.

Сумма начисленной повременной заработной платы = 20000 рублей

Удержания: НДФЛ 13%., по исполнительному листу 25%.

20000 – 1400 = 18600 рублей. (налогооблагаемая сумма)

18600 х 13 % = 2418 рублей.(сумма НДФЛ)

(20000 – 2418) х 25% = 4395,4 рублей (сумма алиментов)

Заработная плата к выплате = 20000 – 2418– 4395,4 = 13186,6 рублей.

Таблица 4.

Бухгалтерские проводки по отражению удержаний с заработной платы

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма
А	1	2	3
Удержан НДФЛ с з\п	44	68	2418
Удержаны алименты по исполнительному листу с з\п	70	76	4395,4
Выплачена з\п из кассы	70	50	13186,6

По расходному кассовому ордеру № 2 от 07 февраля выдана заработная плата работнику через кассу организации (Приложение 6). Сумму выданной заработной платы отразили на счетах бухгалтерского учета по Дебету счета 70 и Кредету счета 50.

В ООО "ТСК "Новый дом" 6 ноября 2018 г. поступило с расчетного счета сумма 500000 рублей для следующих целей:

• на выплату заработной платы за октябрь 2018 г. - 400000 рублей;
• на выплату депонированной заработной платы - 100000 рублей.

Выплаты произведены полностью.

На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 51 - 500000 руб. - получены в кассу с расчетного счета денежные средства;

Дебет 70 Кредит 50 - 400000 руб. - выплачена заработная плата работникам организации;

Дебет 76-4 Кредит 50 - 100000 руб. - выплачена депонированная заработная плата;

Данные, касающиеся оплаты труда можно посмотреть в бухгалтерском балансе строка 1520 «Кредиторская задолженность» так как в эту статью входят значения различных счетов сумму, приходящуюся на оплату труда, можно посмотреть в пояснении к бухгалтерскому балансу (Приложение 7).

Сотрудники ООО «ТСК «Новый дом» в соответствии с ТК РФ имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Отпуск предоставляется за каждый календарный год работы (в первый год - по истечении 6 месяцев), на основании приказа «Об утверждении графика отпусков работников ООО «ТСК «Новый дом» (Приложение 8). Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего заработка и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользование отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12, и на среднемесячное число календарных дней 29,4.

Рассмотрим пример начисление отпускных сотруднику отдела продаж ООО «ТСК «Новый дом»:

Заработная плата сотрудника за 12 предшествующих месяцев представлена в таблице 5:

Таблица 5.

Месяц	Заработная плата, (рублей)
Январь	16000
Февраль	12000
Март	15000
Апрель	18000
Май	17000
Июнь	16000
Июль	15000
Август	14000
Сентябрь	18000
Октябрь	19500
Ноябрь	19750
Декабрь	19750
Всего:	20000

Средний дневной заработок = Заработок сотрудника за расчетный период: 12 (количество месяцев в году): Среднемесячное число календарных дней (29,4).

Среднедневной заработок = 200000 / (12 * 29,4) = 566, 89 рублей;

Сумма начисленных отпускных = 566, 89 * 28 = 15873, 2 рублей. ДТ 44 КТ 70

Выдача отпускных произведена через кассу организации в сумме 15873,2 рублей. ДТ 70 КТ 50.

Сумма начисленной заработной платы по итогам месяца принимается в основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих страховых взносов:

• отчисление в ПФ РФ;
• отчисление в ФСС;
• отчисление в ФФОМС.

Данные страховые взносы исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы сотрудника (Приложение 9).

В соответствии с положениями ст.58.2 Федерального закона от 24.07. 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования применяются следующие тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

• ПФР - 22%;
• ФСС РФ - 2,9%;
• ФФОМС - 5,1%.

Работники 1967 года рождения и моложе участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии. Они имеют возможность выбрать тариф страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии.

Рассмотрим пример начисления страховых взносов с заработной платы работника отдела бухгалтерии Пантелеевой Л.Н. ООО «ТСК «Новый дом»:

Заработная плата = 30000 рублей

1) Отчисление в ПФР:

на страховую часть 16%: 30000 х 16% = 4800 рублей. ДТ 44 КТ 69

на накопительную часть 6%: 30000 х 6% = 1800 рублей. ДТ 44 КТ 69

2) Отчисление в ФФОМС:

30000 х 5,1 = 1530 рублей. ДТ 44 КТ 69

3) Отчисление в ФСС:

30000 х 2,9 = 870 рублей. ДТ 44 КТ 69

Всего с доходов сотрудника организации будут удержаны страховые взносы в сумме:

4800 + 1800 + 1530 + 870 = 9000 рублей. ДТ 44 КТ 69

Для составления отчетности по страховым взносам используют форму РСВ – 1.

Выплата заработной платы оформляется платежной ведомостью ,в ней сотрудник расписывается в момент получения денежных средств.

Заработная плата выплачивается работнику, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Если срок выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

В том случае, если работник не получил причитающуюся ему заработную плату в установленном порядке, ее депонируют.

Для депонирования заработной платы кассир предприятия обязан:

1. в платежной ведомости ставят штамп «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата;
2. в платежной ведомости указывают сумму выплаченную и сумму депонированной заработной платы;
3. на сумму выданной заработной платы выписывают расходный кассовый ордер и регистрируют его в кассовой книге;
4. сумму не выданной заработной платы переносят в реестр депонированных сумм.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

1 февраля 2018 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за январь 2018 года.

В связи с тем, что работник предприятия Петров И. А. находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 5000 руб. была депонирована.

3 февраля 2018 года остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке.

Депонированная зарплата выдана 6 февраля 2018 года.

Учет расчетов по депонированной зарплате ведется в книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется по данным реестра депонированной заработной платы.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:
Дебет 50 Кредит 51– 100 000 руб. – отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;
Дебет 70 Кредит 50– 95 000 руб. – выдана заработная плата работникам организации;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет– 5000 руб. – отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы;

Дебет 51 Кредит 50– 5000 руб. – внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма. После того как Петров И. А. обратился за депонированной зарплатой, бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 50 Кредит 51 – 5000 руб. – отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;
Дебет 76 субсчет Кредит 50 – 5 000 руб. – выдана депонированная заработная плата Петрову И. А.

Определение срока исковой давности, по истечении которого организация может списать депонированную зарплату в связи с истечением срока давности.

В ООО «ТСК «Новый дом» срок выдачи заработной платы для сотрудников аппарата управления 10 –е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации.

10 февраля 2018 года аппарату управления организации выдана из кассы заработная плата за январь.

Исполнительный директор организации не явился за заработной платой (находился на больничном) и не получил причитающуюся ему сумму. По истечении трех рабочих дней сумма заработной платы, не полученная сотрудником, была депонирована.

Срок исковой давности, по истечении которого организация может списать депонированную заработную плату в связи с истечением срока давности, отсчитывается с 11 февраля 2018 года.

Депонированная заработная плата является кредиторской задолженностью организации перед сотрудником. В бухгалтерском учете невостребованную заработную плату списывают на прочие доходы в той сумме, в которой она была отражена.

Нормальная продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов (ст. 91 ТК РФ). Помимо нормальной продолжительности рабочего времени трудовое законодательство предусматривает режим неполного рабочего времени. Это означает частичную занятость сотрудника либо в течении недели, либо в течении рабочего дня.

Рассмотрим пример расчета заработной платы сотруднику, которому установлено неполное рабочее время.

Кадровик Пушина Л.А. написала заявление с просьбой установить ей неполную рабочую неделю - со вторника по пятницу.

Ежемесячный оклад = 30000 рублей.

В апреле 2018 года 22 рабочих дня. Помимо общеустановленных выходных в этом месяце сотрудница не работала 4 дня (7, 14, 21, 28 апреля).

Таким образом, фактически в апреле 2018 года Пушина Л.А. отработала:

22 дня - 4 дня = 18 дней.

Заработная плата причитающаяся за апрель, составляет:

30000 : 22дня * 18 дней = 24 545, 45 рублей. ДТ 44 КТ 70

Выдача заработной платы в сумме 24545,45 рублей произведена через кассу организации. ДТ 70 КТ 50.

Материальной помощью называется добровольная выплата организацией своему сотруднику денежных средств либо других материальных ценностей в результате наступления конкретных ситуаций или обстоятельств.

Материальная помощь сотруднику выплачивается в связи с отпуском, праздничными днями, смертью родственников и близких.

Материальная помощь может предоставляться как группе сотрудников, так и конкретному лицу.

Процедура выплат может оговариваться коллективным либо трудовым соглашениями. Постановление о предоставлении материальной помощи оформляется приказом руководителя компании с обязательным указанием величины и даты выплаты.

Источником выплаты материальной помощи являются доходы от текущей деятельности организации. Решение о ее выплате оформляется приказом руководителя организации. В зависимости от того, прописана ли возможность предоставления материальной помощи в трудовом договоре с сотрудником или нет:

• выплата материальной помощи будет признаваться расходом на оплату труда согласно ст. 255 НК;
• выплата помощи будет признаваться прочим расходом и учитываться на счете 91-2 «Прочие расходы» (если она не указана в трудовом договоре).

4 февраля 2018 года сметчик ООО «ТСК «Новый дом» Иванова К.И. написала заявление с просьбой оказать ей материальную помощь. 11 февраля 2018 года руководитель издал приказ о выдаче Ивановой К.И. материальной помощи из кассы организации в размере 4000 рублей. В этот же день денежные средства были выданы. Бухгалтер отразил эту операцию 11 февраля так:

ДТ 91 КТ 70 – 4000 рублей (начислена материальная помощь сотруднице организации)

ДТ 70 КТ 50 – 4000 рублей (выдана материальная помощь сотруднице организации из кассы.)

Поощрить работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, работодатель путем объявления благодарности, выдачи премии за трудовые достижения, награждения ценным подарком, представления к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ).

Как правило, такие виды поощрения работников за труд определяются коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании и иными локальными нормативными актами организации.

Передача организацией подарков сотрудникам осуществляется в порядке, предусмотренном главой 32 ГК РФ. Подарки работникам осуществляются на безвозмездной основе (по договору дарения), поскольку подарок это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор дарения организация может заключить как в устной, так и в письменной форме.

По приказу руководителя ООО « ТСК «Новый дом» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость подарков составила 59000 рублей (в том числе НДС 9000 рублей.).

Выдачу подарков сотрудникам организации, бухгалтер отразил так:

ДТ 91 КТ 41 – 59000 рублей (выданы подарки сотрудникам).

Премия - это денежная выплата работнику сверх заработной платы за достижение определенных результатов в труде.

Применение премиальных систем направлено на создание у работников материальной заинтересованности в достижении тех показателей, которые не предусмотрены основной оплатой труда по тарифным ставкам и должностным окладам.

Следует отметить, что система премирования является мощным стимулом для работников и всегда благотворно сказывается на производительности и эффективности труда. Поэтому в ООО «ТСК «Новый дом» система премирования обеспечивает привлечение и сохранение высококвалифицированного персонала. Кроме того, вырабатывается стремление каждого работника к достижению наилучших результатов и, как следствие, достигаются цели, стоящие перед организацией в целом.

Вопросы премирования являются индивидуальными для каждой конкретной организации, то есть разрабатываются и устанавливаются организацией самостоятельно.

Рассмотрим пример выплаты ежемесячной премии сотруднику организации Китову М. Ю. в размере 20 % от оклада.

Ежемесячный оклад сотрудника составляет 25000 рублей.

Сумма премии: 25000 * 20% = 5000 рублей.

Всего начислено: 25000 + 5000 = 30000 рублей. ДТ 44 КТ 70

Заработная плата выплачена через кассу организации в размере 30000 рублей. ДТ 70 КТ 50.

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Работник имеет право на два вида выплат (ст. 188 ТК РФ):

• компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
• возмещение расходов, связанных с использованием имущества.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В соглашении должны быть отражены:

• вид используемого имущества и его характеристики;
• документально подтвержденные права работника в отношении имущества (документы о собственности, владении на основании доверенности и др.):
• порядок использования имущества;
• размер компенсации за использование;
• порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества. При этом необходимо указать виды возмещаемых расходов, порядок их подтверждения работником и т. д.;
• срок использования имущества;

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. Она не начисляется за время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется.

В бухгалтерском учете ежемесячно выплачиваемая компенсация является расходом организации по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Менеджер по продажам Ильина О. П. использует личный компьютер для служебных целей. Трудовым договором предусмотрена выплата компенсации за использование личного имущества сотрудника в полном объеме.

Рыночная стоимость компьютера составляет 43000 рублей. По классификации утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, срок полезного использования электронно – вычислительной техники составляет от двух до трех лет включительно (2 амортизационная группа). Учетной политикой ООО «ТСК «Новый дом» закреплен срок полезного использования компьютеров - 25 месяцев (Приложение 11).

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

Месячная норма амортизации: 1: 25 * 100% = 4%

Ежемесячная сумма амортизации =43000 * 4% = 1720 рублей.

Начисление компенсации бухгалтер ООО «ТСК «Новый дом» ежемесячно отражает записью: ДТ 26 КТ 70 – 1720 рублей (начислена компенсация за использование личного компьютера в служебных целях).

При увольнении основным моментом является полное соблюдение прав работника и защита его от незаконного увольнения, гарантией этого является то, что все основания расторжения трудового договора закреплены в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Выходное пособие – это определенная Трудовым кодексом РФ или коллективным договором денежная сумма, которая выплачивается работнику, в последний день его работы (день увольнения). Размер выходного пособия зависит от основания увольнения работника.

При увольнении работнику будет выплачено выходное пособие соответствующее его 2-ух недельному среднему заработку. Такими основаниями являются:

• несоответствие работника должности, которую он занимает, или работе, которую он выполняет по причине его состояния здоровья, которое препятствует продолжению данной работы;
• призывом работника в армию или заменой ее альтернативной службой;
• отказом работника от перевода в связи с переездом работодателя в другую местность.

Выплата выходного пособия равного месячному заработку предусмотрена и тогда, когда трудовой договор прекращается по причине нарушения установленных правил его заключения, если это нарушение не дает возможности работнику продолжить работу, при условии что нарушение допущено не по его вине.

Рассмотрим пример выплаты выходного пособия при увольнении в связи со сокращением штата.

Колесов Л.Е. работает строителем в ООО «ТСК «Новый дом». 6 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.

Среднедневной заработок составил 500 рублей. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднемесячного заработка за первый месяц после увольнения (с 7 мая по 6 июня). В этом периоде по графику работы Колесова Л.Е. (пятидневная рабочая неделя) 21 рабочий день.

Выходное пособие составило: 500 руб. \день * 21 день = 10500 рублей.

ДТ 26 КТ 70 – 10500 рублей (начислено выходное пособие)

ДТ 70 Кт 50 – 10500 рублей (выплачено выходное пособие).

Была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ТСК «Новый дом» за январь – декабрь 2018 г. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер – Пантелеева Л.Н.

2.3. Учет расчетов с персоналом по иным операциям в ООО «ТСК «Новый дом»

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба в ООО «ТСК «Новый дом» используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (за недостающие товарно-материальные ценности) или 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции со счетами:

• 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции» - при передаче равноценного имущества;
• 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании из заработной платы. Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, такие суммы списываются с кредита счета 73-2 в дебет счета 94.

Охарактеризуем особенности учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба в ООО «ТСК «Новый дом».

Так как предприятием не предусмотрено предоставление займов работникам, то к счету 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» открытие субсчетов в рабочем плане не предусмотрено. Рассмотрим ситуации, которые возникали в практике учета.

В ходе проведения плановой инвентаризации кассы 15 мая 2018 года была выявлена недостача в размере 1 318 руб. На основании заявления кассира сумма недостачи была удержана из его заработной платы. При этом в учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» - на сумму недостачи 1 318 руб.

Дебет 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1 318 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» - сумма недостачи списана в полной сумме, так как ее величина составляет менее 50% всей суммы заработка работника.

В ходе инвентаризации основных средств в декабре 2018 года был обнаружен ущерб, причиненный организации по вине работника (поломка оргтехники). Ущерб оценен в размере 1389 руб. – сумма ремонта. Работник в добровольном порядке отказался погашать сумму ущерба, судом было также отказано во взыскании ущерба, так как вина работника не была доказана.

В результате в учете были сделаны следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» - на сумму 1389 руб.

Дебет 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1389 руб. – после принятия решения руководства об отнесении недостачи на виновное лицо.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» - судом отказано во взыскании ущерба.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму 1389 руб.

Аналитический учет по расчетам с персоналом по возмещению материального ущерба ведется по каждому работнику организации. В налоговом учете доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

2.4. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ТСК "Новый дом"

Таблица 6.

Проведение проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда

Наименование операции	В каких документах операция отражена	Цели и процедуры проверки
Начислена заработная плата за работу в выходной день	Расчетно - платежные ведомости, свод по заработной плате	Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)
Начисление пособия по временной нетрудоспособности	Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно - платежные ведомости	Проверить правильность исчисления среднего заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда Социального Страхования
Начислена материальная помощь	Приказ руководителя, расчетно - платежные ведомости	Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования, а так же по налогу на прибыль
Удержаны алименты из заработной платы работников	Исполнительный лист, расчетно - платежные ведомости.	Проверить соответствие базы для начисления алиментов. Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине работодателя.
Начислен налог на доходы физических лиц	Лицевой счет, расчетно - платежные ведомости	Проверить базу налогообложения, обоснованность применения льгот.

В ходе проведения проверки операций по расчетам с персоналам по оплате труда в ООО "ТСК "Новый дом" ошибок и нарушений не выявлено. Организация бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с законодательством.

От эффективности использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал организации. Цель проведения подобного анализа - выявление резервов трудовых ресурсов, более полное и эффективное их применение.

Анализ текучести кадров включает исследование следующих показателей:

• численность работников, в том числе состав, специальность, должность, уровень образования и квалификации;
• обеспеченность предприятия кадрами;
• формы, динамика и причины движения рабочей силы, коэффициенты стабильности и текучести, направления и интенсивность перемещений внутри предприятия, состояние дисциплины труда.

Таблица 7.

Анализ текучести кадров в ООО "ТСК "Новый дом"

за 2017 - 2018 год

Показатели (чел. )	2017 год	2018 год
А	1	2
Выбыло рабочих с п\п	6	4
Принято рабочих на п\п	8	5
Среднесписочное число рабочих на п\п	21	26

Как видно из анализа текучести кадров в ООО "ТСК "Новый дом" представленном в таблице 6, численный состав работников организации увеличился на 5 человек, так как организация стремительно расширяется и развивается. Поэтому набор персонала был необходим для нормального функционирования организации путем повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, и их рабочего времени.

Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения производственных работ, и как результат – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей представлены в таблице 8.

Таблица 8.

Факторный анализ рентабельности персонала ООО "ТСК "Новый дом" за 2017 - 2018 год

Показатели	2017 год (тыс. руб.)	2018 год (тыс. руб.)	Изменение (+,-) (тыс. руб.)
Прибыль от реализации продукции	24	32	8
Выручка от реализации продукции	4328	5169	841
Среднесписочная численность рабочих	21	26	5
Рентабельность продаж	2,06	1,99	-0,07
Среднегодовая выработка 1 рабочего	206,0952	198,8077	-7,2875
Прибыль на 1 рабочего	1,1429	1,2308	0,0879

Проведя факторный анализ рентабельности персонала ООО "ТСК "Новый дом" за 2017 - 2018 год можно сделать следующий вывод: прибыль от реализации продукции увеличилась на 8 тыс. руб. за счет роста выручки от реализации, данная динамика оценивается положительно и влечет за собой улучшение финансового состояния предприятия. Среднесписочная численность рабочих увеличилась на 5 человек из-за расширения организации. А вот среднегодовая выработка на 1 рабочего уменьшилась за счет увеличения среднесписочного состава, данная динамика не является положительной так как за счет этого снижается рентабельность продаж.

Анализ динамики численности персонала ООО "ТСК "Новый дом" за 2018 год:

Для проведения анализа динамики численности персонала используем ряд показателей:

1. Коэффициент динамики числа занятых, %

К д = поступление - увольнение: начальное сальдо х 100

К д = 8 - 2 : 24 х 100 = 25%

2. Коэффициент динамики численного состава, %

К дчс = колебание среднесписочного состава : среднесписочный состав

К дчс = 6 : 26 х 100 = 23,08%

3. Коэффициент оборота по приему рабочих, %

К пр = количество принятого на работу персонала : среднесписочная численность персонала, %

К пр = 5 : 26 х 100 = 19,23%

4. Коэффициент текучести кадров

К т = количество рабочих уволившихся по собственному желанию и за нарушение налоговой дисциплины : среднесписочная численность персонала, %

К т = 4 : 26 х 100 = 15, 28%

5. Коэффициент постоянства персонала предприятия

К пс = количество работников проработавших весь год : среднесписочная численность персонала, %

К пс = 25 : 26 х 100 = 96,1528%

Проводимый анализ динамики численности персонала, т.е. наличных трудовых ресурсов совместно с учетом уровня их текучести и естественного движения кадров лежит в основе расчета текущей потребности предприятия в работниках различных профессий и квалификаций. В ООО "ТСК "Новый дом" естественное движение персонала находится в норме. Особое внимание при анализе движения кадров уделено причинам увольнения работников с предприятия.

Для стабилизации численности рабочих и специалистов и повышения производительности труда следует провести мероприятия по оптимизации оплаты труда:

• предусмотреть рост производительности труда, который должен опережать рост заработной платы;
• повысить уровень профессионального мастерства рабочих производств, для этого систематически направлять работников на курсы повышения квалификации, подготовки и переподготовки кадров. Данные мероприятия будут способствовать повышению производительности труда работников;
• постоянно изучать передовые приемы и методы труда, с целью облегчения труда рабочих и роста их профессионального мастерства;
• провести мероприятия по улучшению структуры и расстановки кадров;
• укрепить трудовую и производственную дисциплину, с целью исключить прогулы и простои без уважительной причины.

В ООО "ТСК "Новый дом" основными причинами увольнения являются: индивидуальное увольнение по собственному желанию, перемена служебного положения (перевод на другие должности).

Процесс управления динамикой численности и структурой персонала ООО "ТСК "Новый дом" представлен на схеме (Рис. 2):

Рисунок 2. Процесс управления динамикой численности и структурой персонала ООО "ТСК "Новый дом"

Таблица 9.

Анализ динамики средней заработной платы работников ООО "ТСК "Новый дом" за 2017 - 2018 год

Категории персонала	ФЗП, (тыс. руб.)		Среднесписочная численность		Средняя заработная плата		Отклонение
	2017	2018	2017	2018	2017	2018
Руководители	8527	10412	2	2	25,38	27,11	1,73
Специалисты	13521	18412	8	10	21,67	22,9	1,23
Рабочие	48739	54685	13	13	17,07	17,87	0,8
Итого	70787	83509	25	25	18,55	19,66	1,11

Проведя анализ динамики средней заработной платы работников ООО "ТСК "Новый дом" за 2017 и 2018 год, можно сделать следующий вывод: среднемесячная заработная плата в целом по предприятию в 2018 году составила 19, 66 тыс., руб. что выше прошлогоднего уровня на 1,11 тыс., руб. или на 17, 97%. Самая высокая заработная плата характерна для руководителей в 2017 году 25, 38 тыс., руб. и в 2018 году 27, 11 тыс., руб.

На современном этапе развития экономики становится очевидным, что ни одна система управления не сможет успешно функционировать, если не будет включать в себя эффективную систему мотивации труда, побуждающую каждого конкретного работника (рабочего, техника, инженера, менеджера, служащего) работать производительно и качественно для достижения конкретно поставленной цели. Разработка системы мотивации труда, позволяющей в наибольшей степени соединить интересы и потребности работников со стратегическими задачами предприятия, является ключевой задачей кадровой службы.

Анализ и оценка динамики средней заработной платы в ООО "ТСК "Новый дом" развивается оптимально. Расходы на оплату труда ежегодно возрастают, так же как и темпы роста объемов деятельности и прибыли;

• темпы роста средней заработной платы работников выше темпов роста розничных цен;
• выручка на одного работающего выше темпов роста заработной платы как 2017, так и в 2018;
• темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда.

Таким образом, состояние оплаты труда в ООО "ТСК "Новый дом" развивается рационально, расходы на оплату труда ежегодно возрастают.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое состояние предприятия ООО "ТСК "Новый дом" характеризуется нормальной обеспеченностью финансовыми ресурсами для выплаты заработной платы сотрудникам и необходимыми для нормальной деятельности предприятия и нормальной эффективностью их размещения и использования.

Размер заработной платы в торгово - строительной компании определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. На предприятии применяются доплаты, связанные с качеством труда и с опытом работы (вознаграждения за выслугу лет).

Анализ учета труда и расчетов по его оплате позволил убедиться в том, что учет труда и его оплата являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда - в данный момент времени в ООО "ТСК "Новый дом" в основном применяется повременная форма оплаты труда.

Таким образом, для облегчения учета расчетов по оплате труда можно предложить автоматизировать учет, путем использования программы 1 С: "Предприятие 8" Конфигурация "Зарплата и управление персоналом.".

При организации и документальном оформлении учета выработки, начисления заработка при повременной оплате труда в целях сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ, применять укрупненные комплексные нормы и расценки, а так же многодневные документы в замен разовых однодневных.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2018) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс»
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2019) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс»
3. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс»
4. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс»
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс»
6. О формах бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (ред. от 06.04.2015) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс»
7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Расходы организации Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015). // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».
8. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
9. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
10. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб.пособие/В.П. Астахов. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014
11. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Изд. «Дело и сервис», 2014
12. Абрютина, М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учеб.пособие / М.С. Абрютина. – М.: Изд. «Дело и сервис», 2014
13. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2014
14. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.пособие./ Анциферова И. В. (под научной редакцией кандидата экономических наук, доц. Дуденко Л. Е.) – Издательство «Перспектива», 2014
15. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб.пособие/Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2014
16. Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: Учеб. / Н.П. Барышников. – 4-е изд.- М.: Филинъ: Рилант, 2014
17. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремед - 4-е изд., доп. и перераб.- М.:Финансы и статистика, 2014
18. Бронникова, С.А. Экономический анализ в управлении фирмой. Учеб.пособие/ С.А. Броникова - М.: ФиС, 2014
19. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учеб.для вузов/ Ю.А. Бабаев - М.: Вузовчкий учебник, 2014
20. Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А.Н. Богатко. – М.: Финансы и статистика, 2018
21. Булатов, М.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб.пособие / М.А. Булатов. – 2-е изд.- М.: Экзамен, 2014
22. Вороненкова, С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие для вузов / С.А. Вороненкова. – М.: Финансы и статистика, 2014
23. Гетьман, В.Г. Финансовый учёт: Учебник/ В.Г. Гетьман. – М.: Финансы и статистика, 3-е изд. перераб. и доп. – 2014
24. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: Учеб./ А.И. Гинзбург. – СПб.: Питер, 2014
25. Елгина, Е.Б. Заработная плата: Налоги: Учеб./Е.Б. Елгина. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2014
26. Зубова, Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Учеб.пособие/ Е.В. Зубова – М., 2014
27. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учёт: Учеб.для студентов, обучающ. по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.– М.: Омега-Л, 2013
28. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту: Учеб.пособие/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. –М.: Омега-Л,2015
29. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб.пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров/ Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2014
30. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие/ Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 2-е издание., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2015
31. Коваль, Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебно- методическое пособие/ Л.С. Коваль. – М.: Галиос АРВ, 2014
32. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учёт на производственном предприятии: Учебник/ В.Э. Керимов – М.: Издат. Дом «Дашков и К», 2015
33. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб.пособие для студентов вузов / Н.П. Любушин. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014
34. Матвеев, С.Ю. Организация и ведение налогового учёта: Учеб./ С.Ю. Матвеев. – М.: «Налоговый вестник», 2014
35. Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учеб./ Ю.М. Остапенко. – М.: ИНФРА – М, 2015
36. Подольский, В.И. Аудит: Учеб.пособие/ В.И. Подольский – М. Экономистъ, 2014
37. Пястолов, С.М. Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия: Учеб./ С.М. Пястолов. – М.: Издательский центр «Академия», 2016
38. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия): Учеб.для вузов/ К.А. Раицкий. – Изд.4-е, перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014
39. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие/ Г.В. Савицкая. – М.: Экоперспектива, 2014
40. Сапожникова, Н.П. Практикум по бухгалтерскому учёту: Учеб.пособие/ Н.П. Сапожникова, Н.Л. Денисов, И.И. Решетова. – М.: КНОРУС, 2015
41. Сорокина, М.Е. Организация и регулирование оплаты труда: Учеб.пособие/ М.Е. Сорокина. – М.: Вузовский учебник, 2018
42. Чая, В.Т. Бухгалтерский учёт: Учеб.пособие/ В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: КНОРУС, 2014
43. http://www.coolreferat.com/ - Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда 2
44. http://kn1ga.com/books-m/?subid=31703/ - Учет расчетов с персоналом по оплате труда
45. http://referat7.ru/refs/source/ref666-16377.html./ - Расчеты с персоналом по оплате труда

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ред. от 03.07.2016).//Информационно-справочная система «Консультант Плюс» ↑

2. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2018) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс» ↑

3. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)// Информационно-справочная система «Консультант Плюс» ↑

4. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016)// Информационно-справочная система «Консультант Плюс» ↑

5. Елгина, Е.Б. Заработная плата: Налоги: Учеб. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2014 ↑

6. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту: Учеб.пособие/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. –М.: Омега-Л,2018 ↑

7. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие/ Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 2-е издание., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2018 ↑

8. Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учеб./ Ю.М. Остапенко. – М.: ИНФРА – М, 2018 ↑

9. Сапожникова, Н.П. Практикум по бухгалтерскому учёту: Учеб.пособие/ Н.П. Сапожникова, Н.Л. Денисов, И.И. Решетова. – М.: КНОРУС, 2018 ↑

10. Сорокина, М.Е. Организация и регулирование оплаты труда: Учеб.пособие/ М.Е. Сорокина. – М.: Вузовский учебник, 2018 ↑

11. http://kn1ga.com/books-m/?subid=31703/ - Учет расчетов с персоналом по оплате труда ↑

12. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учёт на производственном предприятии: Учебник/ В.Э. Керимов – М.: Издат. Дом «Дашков и К», 2018 ↑

13. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту: Учеб.пособие/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. –М.: Омега-Л,2012 ↑