Организация бухгалтерского учета на предприятии(Значение и основные задачи бухгалтерского учета на предприятии)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В наши дни в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного и рационального расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения большей части этих вопросов на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Актуальность настоящей работы заключается в том, что в динамично меняющихся условиях организация бухгалтерского учета должна соответствовать современным требованиям, бухгалтерский учет должен быть максимально результативным, оперативным и достоверным.

Главным условием успешного функционирования предприятия является грамотная организация бухгалтерского учета и дальнейшее профессиональное ведение бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета включает в себя множество операций, от качества и своевременности которых зависит правильность функционирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета включает в себя разработку учетной политики, составление финансового плана деятельности, организацию учета первичных бухгалтерских документов, ведение бухгалтерского учета, своевременное формирование и сдача необходимой отчетности в контролирующие органы. 

В связи с этим тема курсовой работы, посвященная рассмотрению практических основ организации бухгалтерского учета на предприятии является актуальной. 

Курсовая работа посвящена основным вопросам организации бухгалтерского учета на предприятии.

Объектом курсовой работы является практические основы организации бухгалтерского учета на предприятии.

Предметом изучения являются отношения, которые связанны с рассмотрением общих понятий о организации бухгалтерского учета на предприятии.

Целью курсовой работы является изучение особенностей постановки и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи: 

- рассмотреть практические основы организации бухгалтерского учета на предприятии; 

- раскрыть основные значение и основные задачи бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотреть общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятии;

- изучить основные элементы и средства организации бухгалтерского учета, а также формы бухгалтерского учета на предприятии;

- исследовать организацию бухгалтерского учета на предприятии, определить методику составления положения по учетной политике.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из следующих составных частей или элементов: введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

Обзор литературы

Учитывая значимость организации бухгалтерского учета для деятельности предприятий и ее роль, не стоит удивляться тому, что вопросам организации бухгалтерского учета в экономической литературе традиционно уделялось большое внимание. Об этом свидетельствует масса опубликованных работ известных ученых – экономистов.

При подборе материалов для написания курсовой использовались различные журналы и учебные пособия.

Книга Ворониной Л.И. «Теория бухгалтерского учета». В нем подробно рассматривается теоретическая часть бухгалтерского учета, его основные элементы, средства системы организации бухучета и рассмотрен учетный процесс. «Теория бухгалтерского учета» - книга, написанная сотрудниками аудиторской фирмы «ЦБА» под ред. Александрова Е.В., широко освещает принципы построения бухгалтерского учета. В учебнике Ключникова С.В. «Учет на предприятиях малого бизнеса» были выделены организационно-технологические особенности организации при ведении бухучета. Из книги Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет» были взяты типы организации структуры бухгалтерии. В учебнике «Принципы и основы бухгалтерского учета» под редакцией Алборова Р.А. была взята информация о понятие централизации и децентрализации бухгалтерского учета. Вся информация по формам бухгалтерского учета была взята из книги Чая В.Т., Латыповой О.В. «Бухгалтерский учет и его особенности».

Из наиболее часто используемых журналов можно выделить следующие: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант».

Широко были использованы следующие статьи:

Статья «Составление учетной политики» написанная Яковлевым А.С. (Главбух № 2.), в которой подробно отражен порядок составления положения учетной политики;

Из статьи Петрова В.В. «Основные принципы ведения налогового учета» (Консультант № 5.) был взят порядок организации налогового учета на предприятии;

Из статьи Сотниковой Л.В. «Принципы ведения налогового учета» (Бухгалтерский учет №10) также была взята информация об организации налогового учета на предприятии.

Самое большое количество информации было взято из книги Грибкова Ю.А. «Бухгалтерский учет в организации». Из данной книги была взята информация о экономической характеристике ООО «Пирс», организации её учетной политики и бухгалтерского учета.

Помимо перечисленных были использованы и другие учебные пособия и журналы, благодаря чему удалось в полной мере раскрыть тему «Организация бухгалтерского учета на предприятии».

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятии

1.1. Значение и основные задачи бухгалтерского учета на предприятии

Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта. Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.^[1]

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершенных хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества экономическим субъектом, его обязательствам;

- предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения;

- предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта;

-своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг.^[2]

Результаты деятельности экономического субъекта выражаются в сумме его доходов и расходов, а финансовое положение - в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала.

1.2. Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятии

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.

Перечень допущений предусматривает:

- имущественную обособленность экономического субъекта;

- двойственность;

- момент стоимости;

- непрерывность деятельности;

- разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеоборотные активы;

- последовательность применения выбранных приоритетов;

- временную определенность отражения в учете хозяйственных операций;

- соответствие расходов и доходов;

- осмотрительность экономического субъекта;

- наличие денежного измерения;

- периодичность обобщения экономических событий.^[3]

Допущения имущественной обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников или других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единице учета. Признается, что предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.

Двойственность в бухгалтерском учете предусматривает обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации.^[4]

Момент стоимости в условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влияние спроса и предложения. Поэтому первичной в учете признается стоимость приобретения, а вторичным - ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.

Непрерывность деятельности или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит перед собой цели самоликвидации в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует содержанию кривой Бернулли, изображенном на международном гербе бухгалтеров, - интернациональной эмблеме счетных работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет однажды возникнув, будет существовать вечно.

Следовательно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплутационного периода организации, в течение которого ей предстоит реализовать свои уставные цели. В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий фиктивного банкротства с целью ухода от налогообложения.

Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеоборотные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги.^[5]

Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от данного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены данные полномочия, или возникновения различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и.т.п.).

В таком случае изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы и соответственно в данном отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает основания владельцу арендованного помещения - арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признан таковым только в размере 1/3 части по наступлению каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств - это только доходы будущих периодов. В тоже время для арендатора перечисленные средства должны рассматривается им как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 13 части, относящейся к очередному отчетному сроку. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющим отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадения их, тем не менее более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя также исключать возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место, как по операциям доходов, так и расходов.^[6]

Рыночные отношения делают большой акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.

Когда по времени совпадают формирование расходов и доходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить, но и сопоставить, полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.

Однако для организаций малого бизнеса, определяющих выручку от продажи продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена другая методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы или продукцию заказчикам или покупателям.^[7]

Осмотрительность экономического субъекта - допущение не декларируемое, но, тем не менее, признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм - осторожность, проявляющемся в большей готовности предприятия к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепризнанным принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотрительности является формирования различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В тоже время расходы и обязательства принимаются по наивысшей оценке. Таким образом, данному допущению свойственна высокая степень неопределенности последствий принимаемых решений.

Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути своей стоит рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом, так как считается само собой разумеющимся. Так среди основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (ст.8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»), первым требованием является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Вместе с тем отмечая достоинства денежного измерителя, следует указать и недостатки ему присущие. Основной из них - нестабильность как результат инфляционных процессов. Принимая во внимание, что отдельные активы не редко продолжают использоваться в уставных или иных целях, основанные на оценке прошлых событий, периодически возникает необходимость приведение их в соответствие с текущей денежной оценкой.

Сфера применения денежного измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая может быть выражена в денежной форме.^[8]

Периодичность обобщения экономических событий предусматривает предоставление периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, собственникам, т.е. акционерам. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, установленные законодательством. Так п.3 ст.14 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В то время как другие положения данной статьи признают необходимость первым отчетным годом для вновь созданных организаций считать период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) «Представление финансовой отчетности» также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год. В то же время предельным сроком, в течение которого отчетность будет полезна соответствующим ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены более конкретные предельные сроки.

Соблюдение данного допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодического отчета директоров предприятия перед собственниками, а, следовательно, повышает ответственность за эффективное использование их имущества.

Таким образом, содержание принципа периодичности обобщения экономических событий в основе своей зиждется на принципе отчетного периода, предусматривающего представления соответствующей учетной информации в виде отдельных показателей в соответствующей формах отчетности за определенные периоды времени - месяц квартал, полугодие, 9 месяцев и за год.^[9]

Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета в части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к учетной информации. В последнее время выделяют два базовых принципа:

Принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности)

Принцип денежного измерения

Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.

Среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической) записи, получившей широкое применение в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно, и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом заключается юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи со спадом покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества. Тем не менее, это не изменило содержания основных требований, предъявляемых бухгалтерскому учету. Эти требования включают:

- документальное оформление экономических событий

- сопоставимость учетных показателей с плановыми

- полноту

- своевременность

- приоритет содержания над формой

- точность

- существенность

- непротиворечивость

- ясность и доступность

- экономичность и рациональность^[10]

Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие имело место, но не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

Сопоставимость учетных показателей с плановыми реализует одну из важных функций бухгалтерского учета - функцию контроля.

Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последний на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывался на основании показателей учета, а, с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета.

Полнота предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающим нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем.

Гарантией полноты учетной информации является безусловное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвентаризации активов и обязательств организации.

Своевременность предусматривает предоставление отчетности аппарату управления и внешним пользователям “тотчас, вовремя”. Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.^[11]

Приоритет содержания над формой означает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется проблематичным.

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств - документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение.

В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости.

Данный подход до перехода к рыночной экономике не был декларирован в отечественном бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. При этом не имеет значение, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное - каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.^[12]

Исходной базой в принятии таких ошибочных выводов может быть как слишком большой, так и слишком малый объем учетных данных.

Снизить порог погрешности при определении существенности возможно путем разработки различных вариантов с использованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

Требование существенности бухгалтерской информации, ее значимости декларировано п.4 ст.13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом состоянии, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности». Существенность в отечественном учете в виде относительного показателя (не менее 5 процентов) по отношению к общему итогу соответствующих данных, ранее декларируемая в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (п.4.31 приказа МФ РФ от 12.11.96 г. №97 в ред. последующих изменений и дополнений), с отменой последней не утратили своего значения. Требования существенности указывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ее раскрытие в бухгалтерской отчетности должно быть произведено обособленно в виде указания показателя об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях при условии, что без знания о них заинтересованными пользователями невозможно верно оценить правильное положение организации или финансовые результаты деятельности.

Независимо от размера значимости учетной информации реализация данного требования возможна лишь в том случае, если ее источник будет иметь обратную связь с соответствующими пользователями.^[13]

Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатка объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости - и проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность - непременное требование при осуществлении функций управления. Стоимость получения информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В тоже время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Рассмотренные принципы, требования и способы ведения бухгалтерского учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты), другие нормативные акты и методологические указания.^[14]

Таким образом, подводя общий итог по данному параграфу, хочется отметить, что в наши дни в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного и рационального расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения большей части этих вопросов на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

2. Основные элементы постановки бухгалтерского учета в организации

2.1. Учетная политика и рабочий план счетов организации

Основными элементами системы организации бухгалтерского учета являются: первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Перечисленные элементы системы организации учета являются частью учетной политики организации.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация должна разработать и принять учетную политику.

До недавнего времени разработка учетной политики организации осуществлялась на основании ПБУ 1/98. Однако в августе 2008 года Минфин России опубликовал проект положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, а в октябре 2008 года вышел приказ об утверждении данного положения, который вступает в силу с 1 января 2009 года. Поэтому в данном вопросе будем руководствоваться новым положением, которое претерпело ряд изменений по сравнению с предыдущим. ^[15]

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации, обязательна для применения всеми подразделениями организации включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Случаи, когда учетную политику можно менять или дополнять предусмотрены федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также данному вопросу посвящен раздел III ПБУ 1/2008. Новшеством в данном положении явилось то, что теперь смена собственника не является основанием для изменения учетной политики организации.

Принципиально новым в Положении является и то, что формировать учетную политику вправе теперь не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. «Ясно, что лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, и должно формировать в организации учетную политику. Это формирование заключается в подготовке внутреннего нормативного документа в организации - положения по учетной политике организации, которое должно быть подписано ответственным лицом (как правило, главным бухгалтером). В свою очередь, руководитель организации своим приказом должен утвердить разработанный документ и ввести его в действие. На практике нередко допускается ошибка, когда в организации выпускается один документ - приказ, в котором утверждаются основные положения учетной политики. Такой вариант возможен, только если руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично».^[16]

Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, предусмотренных законодательством. Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, можно разработать его самостоятельно.

Учетная политика должна включать в себя:

- рабочий план счетов;

- формы первичных документов;

- регистры бухгалтерского учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008. Новшеством Положения является требование указать в учетной политике все виды первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее, а также требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета.

Каждая организация составляет свой рабочий план счетов и при его разработке необходимо опираться на учетную политику организации. Одновременно рабочий план счетов должен учитывать специфику деятельности организации. Обеспечить это можно с помощью оптимального построения синтетического и аналитического учета. ^[17]

В рабочий план включаются только те синтетические счета, которые организация будет использовать на практике. Добавлять в рабочий план новые синтетические счета (не предусмотренные Планом счетов) можно только по согласованию с Министерством Финансов России. Об этом сказано в абзацах 4 и 6 Инструкции к плану счетов.

Определить структуру аналитического учета (виды субсчетов, глубину аналитики и т. п.) организация может самостоятельно. При этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (п. 4 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, большое значение в организации бухгалтерского учета на предприятии имеет тщательная и продуманная разработка учетной политики. Это сложный процесс, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени. ^[18]

2.2. Первичный учет и организация документооборота

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации.

Построение первичного учета зависит от специфики организации производства, труда, управления, технологических процессов, формы собственности. Основой первичного учета являются первичные документы.

Организация документооборота подразумевает разработку форм первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, отличных от унифицированных, создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения. ^[19]

При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, поскольку именно первичные учетные документы, с одной стороны, являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой - на основании первичных учетных документов формируются бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

При организации документирования хозяйственных операций большое значение имеет соблюдение принципа приоритета содержания перед формой. На каждом предприятии периодически возникают нестандартные хозяйственные ситуации, которые очень часто связаны с фактом поступления на предприятие ненадлежащим образом оформленных документов, изменить которые предприятие уже не имеет возможности.

При организации системы документирования хозяйственных операций необходимо предусмотреть систему взаимного контроля работников бухгалтерии. Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы бухгалтеры вынуждены были сверять данные, формируемые ими в учетных регистрах, с данными первичных учетных документов и данными учетных регистров, формируемых другими бухгалтерами. Организует эту работу непосредственно главный бухгалтер либо бухгалтер, отвечающий за составление и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям.^[20]

Документы бухгалтерского учета преимущественно составляются по унифицированным формам, что обусловлено необходимостью упорядочения информационных потоков, обеспечения сравнимости учетных и отчетных данных различных организаций (или одной организации за различные периоды), их полноты и достоверности, исключения дублирования информации.

Порядок формирования и обработки документов должен быть закреплен в графике документооборота. Разработку графика организует главный бухгалтер, а утверждается он приказом руководителя организации.

В графике документооборота должны быть описаны:

- этапы создания (получения), проверки и передачи на хранение документа;

- сроки прохождения каждого из этапов;

- перечень сотрудников, выполняющих хозяйственные операции и оформляющих документы;

- перечень сотрудников, проверяющих документы;

- взаимосвязь ответственных лиц.

График может быть выполнен в виде схемы, таблицы или перечня работ с указанием операций и взаимосвязей исполнителей.

В организациях с небольшим документооборотом все можно свести к составлению отдельных памяток для сотрудников. Сотруднику следует подробно расписать, какие документы он должен оформить, чтобы к нему не было претензий со стороны бухгалтерии.

Контроль за исполнением графика документооборота возлагается на главного бухгалтера. Сотрудники организации должны быть ознакомлены с этим документом или выпиской из него. Требования главного бухгалтера к оформлению документов обязательны для всех сотрудников организации (п. 3 ст. 7 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). За невыполнение требований главного бухгалтера к сотрудникам можно применить дисциплинарное взыскание. ^[21]

За отсутствие первичных документов, а также за несоблюдение порядка и сроков их хранения установлена налоговая и административная ответственность.

После обработки документа необходимо обеспечить его сохранность и последующую передачу в архив.

Законодательство обязывает организацию принимать меры к хранению документов, которые образуются в ее деятельности (п. 1 ст. 17 Закона от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ). В законах об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью приведен перечень документов, которые нужно хранить обязательно (ст. 89 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 50 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). К ним, в частности, относятся бухгалтерские документы организации: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность. Кроме того, обязанность организации хранить бухгалтерские документы предусмотрена в статье 17 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Общества с ограниченной ответственностью обязаны включать положения о порядке хранения документов в свои уставы (п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества хранят документы в порядке, установленном в постановлении ФКЦБ России от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс.

Из рассмотрения основных моментов организации первичного учета и системы документооборота на предприятии следует, что данные элементы постановки бухгалтерского учета во многом зависят от специфики конкретного предприятия, его технологических процессов и процессов управления. Создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения являются неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета на предприятии. ^[22]

2.3. Инвентаризация активов и обязательств организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательств.

При инвентаризации решаются следующие задачи:

- выявляется фактическое наличие объектов длительного пользования, финансовых вложений, материально - производственных запасов, незавершенного производства и денежных средств в целях обеспечения их сохранности;

- определяется фактическое количество использованных на производство материально - производственных ресурсов;

- выявляется наличие товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.; ^[23]

- появляется возможность оценить товарно - материальные ресурсы с учетом их рыночной стоимости и физического состояния;

- проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов.

Выделяют различные виды инвентаризации.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства хозяйства.

Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды средств и расчетов.

Плановые инвентаризации (периодические) проводятся согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя предприятия, следственных или других контролирующих органов в случаях необходимости.

Перманентные инвентаризации проводятся постоянно действующей инвентаризационной комиссией периодически. При этом подвергаются проверке отдельные виды товарно-материальных ценностей в натуре, в период когда их остаток является минимальным.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно. ^[24]

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

- при выкупе, передаче, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период наименьших остатков;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при установлении фактов краж, ограблений немедленно при установлении таких фактов;

- после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) – немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

- при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами. ^[25]

Таким образом, инвентаризация активов и обязательств, как элемент системы организации бухгалтерского учета на предприятии, несет в себе важную функцию обеспечения контроля и сохранности собственности предприятия и является неотъемлемой частью учетного процесса.

2.4.Формы бухгалтерского учета и технология обработки информации

Важным моментом в организации бухгалтерского учета является разработка плана технического оформления учета, где дается детальная характеристика формы учета. Форма бухгалтерского учета – это техника ведения учета, построения учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

В соответствии с действующим законодательством предприятиям, учреждениям и организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать организационные формы и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих в Российской Федерации формах учета, при соблюдении общих методологических принципов. ^[26]

Применяются следующие формы, рекомендованные Министерством Финансов Российской Федерации для коммерческой и некоммерческой организаций (за исключением бюджетных организаций):

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

- упрощенная форма бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства;

- мемориально-ордерная форма счетоводства;

- формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;

- другие формы бухгалтерского учета (Журнал-Главная и тому подобные).

Каждая форма учета представляет специально разработанную технологию обработки учетной информации с целью получения сводных регистров и форм отчетности. Именно особенности технологического процесса ведения учета отличают одну форму от другой. Выбор той или иной формы бухгалтерского учета зависит от объема учетных работ, специфики экономической деятельности организации.

Наибольшее распространение получила единая журнально-ордерная форма учета. Основной учетный регистр – журнал-ордер. Сущность этой формы учета состоит в следующем: первоисточником для отражения операций в учетных регистрах являются документы, фиксирующие эти операции; если документ отражает единичные хозяйственные операции, то записи производятся непосредственно в журналы-ордера, документы по однородным хозяйственным операциям предварительно группируются в ведомостях (группировочных) в хронологическом порядке; итоговые данные этих ведомостей в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера. ^[27]

В настоящее время предприятия интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета занимает особое место в бухгалтерских расчетах. По существу, это не одна конкретная учетная форма, а целая совокупность разнообразных видов учета. В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинация. Данная форма учета имеет целый ряд преимуществ перед остальными, так как обеспечивает высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис.

Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления, а затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод осуществляется вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость. ^[28]

Автоматизированная форма позволяет выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета, имея при этом ряд преимуществ, к которым относятся следующие:

- однократный ввод и многократное использование первичной информации;

- полная автоматизация передачи, систематизации и обработки информации;

- автоматизация логических операций бухгалтерского учета;

- возможность получения расшифровок результатных показателей по запросам пользователей;

- высвобождение учетных работников для аналитической работы.

Однако при этом имеется существенный недостаток данной формы бухгалтерского учета: это высокая степень зависимости от технических устройств обработки и хранения информации, которые имеют свойство выходить из строя. Поэтому необходимо создавать контрольный пакет документов на случай выхода системы из строя. К тому же, при возникновении технических неполадок и потере учетных данных, на их поиск и восстановление уходит масса времени. ^[29]

Каждая форма бухгалтерского учета имеет свои особенности, которые обуславливают отличия их друг от друга. Специфика экономической деятельности организации, объем учетных работ определяют выбор той или иной формы бухгалтерского учета, при этом автоматизированная форма учета в современном мире становится преобладающей, что объясняется быстрыми темпами развития информационных технологий во всем мире.

2.5. Бухгалтерская отчетность организации

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (с учетом указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н ), бухгалтерская отчетность состоит из:

- Бухгалтерского баланса (форма N 1);

- Отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. ^[30]

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка. ^[31]

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Важной характеристикой бухгалтерской отчетности организации является её достоверность. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. ^[32]

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учёта, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчётности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Составление бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом всего учетного процесса на предприятии, одним из самых ответственных моментов этого процесса. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

В заключение этой главы хотелось бы отметить, что все эти перечисленные элементы системы организации бухгалтерского учета, а именно, первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, все они являются частью учетной политики организации.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация должна разработать и принять учетную политику.

В связи с этим, огромное значение в организации бухгалтерского учета на предприятии имеет тщательная и продуманная разработка учетной политики. Это сложный процесс, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.^[33]

Таким образом, подводя общий итог по данному параграфу, хочется отметить, что основными элементами системы организации бухгалтерского учета являются: первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Перечисленные элементы системы организации учета являются частью учетной политики организации.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация должна разработать и принять учетную политику.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги решения поставленных в введении цели и задач, следовало бы выделить и подчеркнуть следующее.

Бухгалтерский учет – это система сбора, документации и регистрации информации о состоянии имущества организации, о движении в ней денежных средств, о ее обязательствах.

Существует система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ; положения по бухгалтерскому учету; методические указания по ведению бухгалтерского учета; рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Процесс практического ведения бухгалтерского учета, как и любой другой хозяйственный процесс, является объектом наблюдения и управления экономического субъекта. Поэтому для эффективного функционирования процесса бухгалтерского учета в системе управления организации необходимо соблюдать следующие принципы: непрерывность процесса, прямоточность информации, ритмичность выполнения учетных работ, параллельность выполнения учетных работ, пропорциональность обеспечения информацией, специализацию и кооперацию при выполнении учетных работ.

Методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые документы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

9. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

10. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ.

11. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н).

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

13. «Бухгалтерская отчетность организации».    Приказ Минфина РФ от 06.07.1999     № 43н (ред. 18.09.2006).      

14. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998     № 34н  (ред. 18.09.2006).

Учебная литература

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 1998.

2. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета – М.: Кнорус, 2006. с.88-89.

3. Александров Е.В. Теория бухгалтерского учета. Ч.1., Ч.2, - Кемерово, 2006. с.135-136.

4. Алексеева И.В. Формы учета // Бухгалтерский учет. – 2004. – №14 июль. – с.28-31.

5. Безруких П.С. Кондраков Н.П. Палий В.Ф. и др.; Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

6. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: бухгалтерский учет, 2000. – 624 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476с.

9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета – М.: Проспект, 2008. с.162.

10. Бородин В.А. Бухгалтерский учет – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с.94-95.

11. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-прак. пособие. - М.: ТК Велби, 2006. -552с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.И. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13. Бухгалтерский учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 516с.

14. Бабаев Ю.А. Теория бухучета. М., 1999.

15. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухучета. Анализ и комментарии. М., 2001.

16. Басова Т.Ф.  Иванов В.И.  Кожевников Н.Н. М., Издательский центр «Академия», 2003.

17. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета – М.: ЭКСМО, 2007. с..202-207.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.:ТК Велби: Проспект, 2006. - 672с.

19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2002. – 808 С.

20. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в организации – М.: Проспект, 2007. с.35-62.

21. Горфинкель В.Я. Купряков Е.М. Прасолова В.П. "Экономика предприятия" Учебник для вузов К., 1996г.

22. Грузинов В.П., Грибов В.Д. "Экономика предприятия" Учебное пособие М., МИК, 1997г.

23. Гусаковская И. Учетная политика предприятия // Экономический анализ. – 2004. – №5. – с.2-7.

24. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

25. Загаров Г. Обязанности главного бухгалтера // Консультант. – 2004. – №17 сентябрь – с. 48-56.

26. Ибрагимова Д.А. Развитие учета и отчетности по сегментам// Бухгалтерский учет №7. с.15.

27. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГАРАНТ, 2002.

28. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с.

30. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. - М.:ИПБ-БИНФА, 2001.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2002.

32. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. -- М.: Финансы и статистика, 2001.

33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002.

1. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-прак. пособие. - М.: ТК Велби, 2006. -552с. ↑

2. Бухгалтерский учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 516с. ↑

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.:ТК Велби: Проспект, 2006. - 672с. ↑

4. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.И. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. ↑

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. ↑

6. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГАРАНТ, 2002. ↑

7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с. ↑

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с. ↑

9. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. - М.:ИПБ-БИНФА, 2001. ↑

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2002. ↑

11. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. -- М.: Финансы и статистика, 2001. ↑

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002. ↑

13. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 1998. ↑

14. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета – М.: Кнорус, 2006. с.88-89. ↑

15. Александров Е.В. Теория бухгалтерского учета. Ч.1., Ч.2, - Кемерово, 2006. с.135-136. ↑

16. Алексеева И.В. Формы учета // Бухгалтерский учет. – 2004. – №14 июль. – с.28-31. ↑

17. Безруких П.С. Кондраков Н.П. Палий В.Ф. и др.; Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. ↑

18. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с. ↑

19. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: бухгалтерский учет, 2000. – 624 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). ↑

20. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476с. ↑

21. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета – М.: Проспект, 2008. с.162. ↑

22. Бородин В.А. Бухгалтерский учет – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. с.94-95. ↑

23. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета – М.: ЭКСМО, 2007. с..202-207. ↑

24. Бабаев Ю.А. Теория бухучета. М., 1999. ↑

25. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухучета. Анализ и комментарии. М., 2001. ↑

26. Басова Т.Ф.  Иванов В.И.  Кожевников Н.Н. М., Издательский центр «Академия», 2003. ↑

27. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2002. – 808 С. ↑

28. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в организации – М.: Проспект, 2007. с.35-62. ↑

29. Горфинкель В.Я. Купряков Е.М. Прасолова В.П. "Экономика предприятия" Учебник для вузов К., 1996г. ↑

30. Грузинов В.П., Грибов В.Д. "Экономика предприятия" Учебное пособие М., МИК, 1997г. ↑

31. Гусаковская И. Учетная политика предприятия // Экономический анализ. – 2004. – №5. – с.2-7. ↑

32. Загаров Г. Обязанности главного бухгалтера // Консультант. – 2004. – №17 сентябрь – с. 48-56. ↑

33. Ибрагимова Д.А. Развитие учета и отчетности по сегментам// Бухгалтерский учет №7. с.15. ↑