Организация бухгалтерского учета на предприятии (Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предпритии)

Содержание:

Введение

Бухгалтерский учет выступает завершающим этапом учетного процесса, и обеспечивает органическое единство формирующихся в нем показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Полученные результаты синтетического и аналитического учета в дальнейшем используются для составления бухгалтерской отчетности и проведения анализа финансово - хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Правильная организация и ведение бухгалтерского учета позволяет руководителям бизнеса минимизировать финансовые риски.

Актуальность данного исследования состоит в необходимости теоретического изучения и практического применения нормативно-правовых основ в организации бухгалтерского учета субъектами предпринимательства.

Объектом данного исследования является ООО «КАРСТ».

Предмет - исследование организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ».

Целью работы является изучение методов организации бухгалтерского учета на предприятии на примере ООО «КАРСТ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить основы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета;
• рассмотреть основные требования к организации бухгалтерского учета;
• дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности организации малого бизнеса ООО «КАРСТ»;
• показать особенности организации бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ».

При написании данной работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, научная, учебная и практическая литература, а также статьи из журналов и Интернет-ресурсов по теме исследования «Организация бухгалтерского учета в малом бизнесе на современном этапе».

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предпритии

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета в России имеет законодательный характер и осуществляется нормативными актами, имеющими следующую последовательность [8]:

Рисунок 1 - Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета [9.C.97]

Правительство Российской Федерации осуществляет полное руководство бухгалтерским учетом. Экономическая среда в настоящее время в России складывается из накопленного опыта других стран, последних достижений науки, использует рыночную экономику как пример, а также старается соответствовать международным стандартам финансовой отчетности.

Стабильное развитие системы учета в России – это главное в нормативном обеспечении, а создание подходящих условий для выполнения функций системы учета является главной задачей [13].

Чтобы устранить разногласия между российской системой учета и мировыми подходами, нужно сформировать более точную модель взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, пересмотреть способы оценки имущества и обязательств, обеспечить открытость бухгалтерской отчетности организаций. Незаменимой является работа над изменением положений по бухгалтерскому учету, их уточнение и создание новых, с последующим внедрением таких положений в практику. [10.C.51]

С 1 января 2013 года в России были введены единые требования ведения Бухгалтерского учета и отчетности посредством Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [2]. Этот закон не имеет жестких рамок, это скорее указания к правильным действиям. Коммерческим организациям необходимо ведение бухгалтерского учета с момента регистрации и до момента прекращения деятельности. Процессы, методы и способы ведения бухгалтерского учета прописываются в учетной политике организации. Все хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются первичными документами и имеют соответствующие реквизиты. Затем законом устанавливаются обязательные требования к регистрам, в которых отражаются данные из первичных документов. [11.C.38]

По законодательству РФ юридическое лицо – это признанная государством в качестве хозяйствующего субъекта организация, которая обладает собственным имуществом и обязательствами. Удовлетворение потребностей и получение прибыли является хозяйственным аспектом самостоятельной организации, выходящей на рыночные отношения. В состав предприятия включаются земельные участки, здания, сооружения, оборудование, товары, инвентарь, денежные средства, долги и права требования, права собственности, а также нематериальные активы [10].

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в коммерческой организации включает в себя четыре уровня.

Нормы первого уровня носят для организации обязательный характер. Большей частью это федеральные законы, указы Президента, постановления Правительства, в том числе и кодексы РФ. [12.C.58]

На втором уровне нормативного регулирования находятся положения по бухгалтерскому учету, которые регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета отдельных объектов, а также фактов хозяйственной деятельности.

Третий уровень — это методические рекомендации, к ним относится план счетов. Регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности предприятия осуществляется с помощью наименований и номеров синтетических счетов, а так же методические рекомендации. [13.C.54]

Четвертый уровень находится в компетенции руководителя организации, в том числе внутренние документы организации. [15.C.71]

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, которая отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность содержит таблицы, составляемые по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Она является последним этапом учетной работы. [14.C.38]

Требования к данным, формируемым в бухгалтерской отчетности, определяются Законом РФ о бухучете, Положением по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, а также Положением «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99, которое утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н.

Данными требованиями являются: достоверность и полнота, целостность, последовательность, нейтральность, сопоставимость, правильность оформления соблюдение отчетного периода. Они являются дополнительными относительно допущений и требований, раскрытыми в Положении по бухучету «Учетная политика организации». [16.C.55]

Закон РФ № 402-ФЗ - это базовый документ, определяющий основы ведения бухучета, его основные принципы и содержание. Согласно статьи 14 ФЗ № 402-ФЗ «О бухучете» годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность коммерческого предприятия состоит из отчета о финансовых результатах, бухгалтерского баланса и приложений к ним [2].

Закон о бухучете № 402-ФЗ устанавливает 2 вида отчетности: промежуточную и годовую (пункты 3, 4 статьи 13). Данным законом установливается, что с 2013 года обязательной является лишь годовая бухгалтерская отчетность. Причем положений об обязанности представления данной отчетности в налоговые органы закон не содержит. А промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативно-правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерсокго учета. Промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность оформляется за анализируемый период менее отчетного года (пункты 4 и 5 статьи 13 Закона № 402-ФЗ). [18.C.10]

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности предприятий» от 2 июля 2010 года № 66н утверждает формы бухгалтерской отчетности, по которым предприятия обязаны отчитываться [3]:

- отчетом о финансовых результатах;

- бухгалтерским балансом;

- приложениями к отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу, в которых приводится только наиболее важные данные, без знаний которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации или ее финансового положения. Пояснения к отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу могут быть оформлены в текстовой и (или) табличной форме. В случае выбора предприятием табличной формы пояснений, за базу берется Приложение № 3 к приказу, напоминающее ранее действующую «пятую» форму. [19.C.96]

Согласно пункту 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности предприятий» установлено, что предприятия сами определяют детализацию показателей по статьям отчетности (имеются в виду отчет о финансовых результатах, баланс и приложения к ним).

В Приказе № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

- в приложениях к отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу приводится только наиболее важные данные, без знаний которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации или ее финансового положения. [12, с.3].

- в отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс включаются показатели лишь по группам статей.

Наряду с этим малым предприятиям предоставлены права формировать в общеустановленном порядке бухгалтерскую отчетность. [20.C.16]

При составлении отчетности предприятия должны руководствоваться требованиями Приложения БУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятий», других ПБУ и Положением по ведению бухгалтерской отчетности в РФ и бухучета.

1.1. Технология организации бухгалтерского учета на предприятии

Каждое предприятие в соответствии с нынешним законодательством, независимо от его вида и формы собственности, должно располагать бухгалтерской и статистической отчетностью предоставлять официальным, уполномоченным для этого органам сведения, которые необходимы для сбора и обработки экономической информации для ведения общегосударственной системы сбора, а также для контроля системы налогообложения. Неприемлемо любое искажение статистической отчетности. За нарушения в этой сфере предусмотрено наказание по уголовным статьям.

Организация бухгалтерского учета на предприятии представляет собой концентрированную систему условия, созданную для получения достоверной и своевременной информации о деятельности хозяйствования предприятия с тем, чтобы контролировать то, как используются производственные ресурсы и реализуется продукция со склада и готовая к реализации. Слагаемые успеха этой системы в точном формулировании первичного и систематизированного учета, документооборота, планов по инвентаризации, счетов целесообразного бухучета, форм отчетности и ведения бухучета и организации учетно-вычислительных работ, объемных и количественных по содержанию отчетных документов.

Ответственными за организацию бухучета и соблюдение законов Российской Федерации во время становления хозяйственной деятельности закономерно являются директора предприятий. Они же, в свою очередь, могут для этого создать на предприятии бухгалтерский отсек и назначить на нем ответственное лицо; ввести единицу бухгалтера в штатное расписание; вменить ведение бухучета центральной бухгалтерии специальной организации или наемному бухгалтеру, а можно вести учет хозяйственной деятельности самому.

Чаще всего эта работа возлагается на бухгалтерию или одного бухгалтера, в обязанности же руководителя входит создание условий для правильной постановки бухучета, а также ведения. Кроме этого, руководитель должен побеспокоиться о том, чтобы все службы и подразделения, а также материально ответственные сотрудники исполняли обоснованные претензии главного бухгалтера по предоставлению соответствующих бумаг строгой отчетности, касающихся учета ценностей.

Главный бухгалтер обязан отражать все подотчетные операции в регистрах бухучета, вводить в курс дела руководителя методом предоставления своевременной аналитической и оперативной информации, отражать отчетность по бухучету, анализировать экономику предприятия и его финансово-хозяйственную часть.

Аппарат бухгалтерии может иметь собственную структуру, находящуюся в прямой зависимости от специфики и объема учетной деятельности. В больших компаниях бухгалтерия может подразделяться на специальные структуры.

Расчетный отдел отвечает за ведение оплаты труда и обязательное страхование сотрудников, рассчитывает финансово-экономические операции, определяет и структурирует необходимый документооборот. Материальный отдел определяет учет расчетной деятельности с организациями-поставщиками, анализирует расход основных средств, материалов, курирует учет складских ценностей, отчитывается об их наличии и материалах, состоящих на балансе предприятия.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ОТЧЕТНОСТИ В ООО «КАРСТ»

1.1. Краткая характеристика основных показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «КАРСТ»

Торговое предприятие «КАРСТ» является обществом с ограниченной ответственностью и относится к категории предприятий малого бизнеса.

Сокращенное наименование предприятия - ООО «КАРСТ».

ООО «КАРСТ» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также, другими правовыми актами Российской Федерации и на основании решения учредителей.

Целью создания ООО «КАРСТ» является получение прибыли посредством основного вида деятельности - «Розничная торговля товарами народного потребления».

Задачи организации:

• получение прибыли - как основы существования, развития фирмы, и создание достойных условий для специалистов компании;
• удовлетворение спроса путем обеспечения потребителя товарами высокого качества, безопасности, эффективности, с предоставлением оптимального сервиса обслуживания;
• создание условий для инициативы, ответственности, психологического комфорта служащим компании. Сохранение индивидуальности работника.

Миссия организации: высокое качество обслуживания и обеспечение потребителей товарами по доступным ценам.

Предприятие снимает помещения для торговли по договорам субаренды.

ООО «КАРСТ» успешно работает на динамично развивающемся рынке розничной торговли предметами женской одежды.

Общество с ограниченной ответственностью «КАРСТ» было создано 01.09.2002 г. на основании учредительного договора от 28.08.2002 г. Общество имеет Устав, утвержденный Решением Учредителя №1 от 28.08.2002 г.

Учредителем является один человек, осуществляющий руководство всем предприятием. Среднегодовая численность персонала за 2018 год составила 16 человек.

Структура управления в ООО «КАРСТ» иерархическая, где (отдел, руководитель, работник) полностью подчиняется вышестоящему руководителю; с принципами линейно-функционального построения управленческих структур, где отделы выполняют определённые функции.

Генеральный директор осуществляет стратегическое руководство деятельностью Общества. В его задачу входит общее руководство и организация работы фирмы, представление её интересов, решение кадровых вопросов, утверждение организационных положений предприятия.

В структуре ООО «КАРСТ» выделяются торговый отдел и бухгалтерия.

Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, 2 чел. бухгалтеров учета, бухгалтера - кассира.

Торговый отдел включает в себя менеджеров зала, продавцов, комплектовщиков, продавцов-кассиров.

Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО «КАРСТ».

Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности нормативными документами по бухгалтерскому учету, Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Предприятие не имеет обособленных структурных подразделений.

В ООО «КАРСТ» осуществляется оперативный и бухгалтерский учет, ведется планирование и анализ финансового состояния предприятия. Предприятие формирует внешнюю и внутреннюю бухгалтерскую отчетность.

Все хозяйственные операции оформляются только с помощью первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в приложении к Учетной политике предприятия, утвержденной директором ООО «КАРСТ».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер предприятия обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и осуществляет контроль соответствия их законодательству РФ. Также главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для хозяйственных операций по движению товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

ООО «КАРСТ» применяет упрощенную систему налогообложения. И хотя оно освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, бухгалтерский учет на предприятии ведется в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации.

При определении объекта налогообложения ООО «КАРСТ» уменьшает полученные доходы на расходы, которые перечислены в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Ставка налога, уплачиваемого в бюджет, составляет 15% от объекта налогообложения.

Учетная политика в ООО «КАРСТ» разработана в соответствии с законодательными актами и нормативными документами четырехуровневой системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, утверждена руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «КАРСТ» ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Основанием для занесения в программу бухгалтерского учета записей о полученных доходах и произведенных расходах в ООО «КАРСТ» являются первичные документы:

• накладные на отпуск в торговый отдел со склада материалов, которые предназначены для уборки помещений и упаковки товаров;
• ведомости начисленной заработной платы персоналу в ООО «КАРСТ»;
• справка - расчет по начислению взносов от заработной платы на пенсионное и социальное обеспечение;
• счета - фактуры на оплату услуг сторонних организаций;
• ведомость начисленной амортизации основных средств;
• авансовые отчеты подотчетных лиц;
• отчеты кассира;
• выписки из банковского расчетного счета;
• приказы директора ООО «КАРСТ» о премировании персонала.

После внесения в компьютерную программу всех первичных документов, происходит автоматическое заполнение форм бухгалтерского учета и отчетности. Для анализа розничного товарооборота, который приведен в таблице 1, была использована бухгалтерская финансовая отчетность ООО «КАРСТ».

Таблица 1 - Показатели финансово - хозяйственной деятельности в ООО «КАРСТ» за 2016 - 2018 годы

Показатель	Отчетные данные, тыс. руб.			Динамика роста, в %
	2016 год	2017 год	2018 год	2017­ 2016г	2018-к 2017 г	2018 к 2016 г
1. Товарооборот, тыс. руб.	68729	118064	127400	171,8	107,9	185,4
2Себестоимость продаж, тыс. руб.	66692	113877	122388	170,8	107,5	183,5
3. Прибыль от продаж: стр.1-стр.3, тыс. руб.	2037	4187	5012	205,5	119,7	246,0
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	1731	3559	4260	205,6	119,7	246,1
5. Среднегодовая стоимость запасов тыс. руб.	11823	15493	14405	131,0	93,0	121,8
6. Величина товарных запасов, выраженная в днях: стр.5/(стр.1/360)	4,78	3,64	3,14	76,2	86,3	65,7
7. Рентабельность продукции, %: стр.3/стр.2х100%	3,1	3,7	4,1	120,4	111,4	134,1
8. Рентабельность продаж, %: стр.3/стр.1х100%	3,0	3,5	3,9	119,7	110,9	132,7
9. Рентабельность производства, %: стр.2/стр.1х100%	97,0	96,5	96,1	99,4	99,6	99,0

Проведение статистического анализа деятельности организации позволяет сделать выводы об изменениях показателей объема продаж, издержек производства, фондоотдачи, прибыли от продаж и чистой прибыли.

Объем продаж предприятия «КАРСТ» имеет тенденцию роста:

• в 2017 году данный показатель вырос на 71,8% по сравнению с 2016 годом;
• в 2018 году - на 7,9% в сравнении с 2017 годом;
• за два года в сравнении показателей 2018 и 2016 годов выручка от продаж выросла на 85,4%.

Себестоимость продаж также имеет положительную динамику. В 2017 увеличилась на 70,8%, а в 2018 году 7,5% по отношению к предыдущему. В период с 2016 по 2018 годы себестоимость продаж возросла на 83,5%.

Величина прибыли от продаж в 2017 году показала положительную динамику в сравнении с 2016 годом:

• прибыль от продаж возросла на 105,5%;

В 2018 году по сравнению с 2017 годом прибыль от продаж возросла на 19,7%.

Если сравнивать показатели по прибыли от продаж за 2018 и 2016 годы, то виден ее рост на 146,0%.

Средняя величина товарных запасов в исследуемом периоде колеблется:

• в 2017 году по сравнению с 2016 годом возросла на 3670 тыс. руб., что составило 31,0% роста;
• в 2018 году в сравнении с 2017 годом снизилась на 1088 тыс. руб., т.е. на 7,0%;
• за два года, т.е. в сравнении 2018 года с 2016 годом, средняя величина запасов возросла на 2582 тыс. руб., что составило 21,8 % роста.

Величина товарных запасов, выраженная в днях, в течение анализируемого периода имеет тенденцию к снижению. За период с 2016 по 2018 год запасы в днях сократились на 1,64 дн., что составляет 34,3%.

Из таблицы 1 видно, что все показатели рентабельности в 2018 году по сравнению с 2016 годом возросли:

• рентабельность продукции на 34,1%;
• рентабельность продаж на 32,7 %.

Рост прибыли предприятия вызвал рост показателей рентабельности.

В результате анализа финансовых результатов от реализации товаров ООО « КАРСТ», можно сделать следующие выводы:

• рост объема товарооборота вызвал увеличение прибыли предприятия.

Увеличить товарооборота можно, соблюдая равновесие между спросом и предложением. Торговое предприятие, увеличив объем товарооборота, имеет возможность получить наибольшую прибыль от продаж.

2.2. Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций в ООО «КАРСТ»

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «КАРСТ» подтверждаются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые являются основанием для осуществления предварительного и последующего контроля хозяйственных операций, совершаемых должностными и материально-ответственными лицами. Первичный учет является начальным этапом учетного процесса. На его основе составляются сводные учетные и отчетные документы.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, для отражения в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ», а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Если в процессе документооборота обнаруживаются неточности в документах, отсутствуют или не полностью заполнены в них отдельные реквизиты, допущены преднамеренные и непреднамеренные ошибки, факты злоупотребления и мошенничества, дальнейшие действия в работе с документами приостанавливается.

В зависимости от характера и степени допущенных нарушений документы возвращаются на доработку исполнителям.

Полностью соответствующие предъявленным требованиям, документы принимаются бухгалтерией, под расписку с указанием перечня сдаваемых документов.

Учет движения наличных денежных средств ООО «КАРСТ» в кассе организации ведется в кассовой книге. Приход денег оформляет приходными кассовыми ордерами, а расход - расходными кассовыми ордерами.

Операции по приходу денежных средств ежедневно заносятся в Ведомость №1 по балансовому счету 50 «Касса» (Таблица 2).

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу ООО «КАРСТ» в декабре 2018 года

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
ООО «Пластика» вернули в кассу, излишне уплаченные им суммы за приобретенные товары по сч.32от 12.12.2018г прих. ордер №8 от 17.12.2018	50-1 «Касса организации»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	4 500

Прих. ордер №9 от 18.12.2018 запроданный товар ООО"Теплоприбор" по сч.-фактуре 84 от 15.12.2018	50-1 «Касса организации»	62	38 990
Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства, ранее выданные в подотчет Решетникову М.П. прих. ордер 10 от 25.12.2018	50-1 «Касса организации»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	12 000
Оприходованы средства снятые с расчетного счета на выплату зарплаты прих. ордер 11 от 25.12.2018	50-1 «Касса организации»	51 «Расчетные счета»	58 210
Итого обороты по дебету счет 50 «Касса» за декабрь 2018 г.			113 700

Бухгалтер предприятия ведет Кассовую книгу, где записываются все операции по приходу и расходу денежных средств по кассе. Ежедневно подсчитываются обороты по кассе и выводятся остатки. В обязанности бухгалтера входит составление ежедневного отчета, который служит основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств через кассу.

Выдача денежных средств из кассы предпринимателя происходит только на основании расходных ордеров, которые в обязательном порядке подписывает директор.

Для расчетов с поставщиками и транспортными организациями в ООО «КАРСТ» используются наличные денежные средства, которые выдаются по расходному кассовому ордеру подотчетному лицу на основании распоряжения директора ООО «КАРСТ». Использование денег подтверждается авансовым отчетом подотчетного лица, с приложением всех документов, подтверждающих достоверность расхода. Все хозяйственные операции по выдаче денежных средств из кассы на основании отчета кассира заносятся в журнал - ордер №1 (Таблица 3).

Таблица 3. Хозяйственные операции «КАРСТ» за декабрь 2018 года

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Погашена задолженность по сч. 54 от 27.11.2018 перед ОАО «Траст» расх. ордер №9 от 18.12.2018 г	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50-1 «Касса организаци и»	32 000
Возвращены, излишне уплаченные предприятием ООО «Призма» за товар по счету 75 от 09.12.2018 расх. ордер 10 от 19.12.2018 г	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	50-1 «Касса организаци и»	560
Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования расх. Ордер № 11 от 19.12.2018 г	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	50-1 «Касса организаци и»	4 500
Выплачена из кассы заработная плата работникам плат. вед. №4 от 23.12.2018 расх. ордер 12 от 23123.2018	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50-1 «Касса организаци и»	58 210
Расх.ордер.№13 от 24.12.2018 выдано в подотчет Романову М.П.	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50-1 «Касса организаци и»	6 430
Сдана в банк выручка за 30 декабря 2018 года	51 «Расчетные счета»	50-1 «Касса организаци и»	12 000
Итого обороты по кредиту счета 50 «Касса» за декабрь 2018 г			113 700

Денежные средства малого предприятия «КАРСТ» находятся не только в кассе, но и на расчетном счете, который открыт в филиале банка. Основанием, для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств, служат выписки банка из расчетного счета предприятия.

Поступление денежных средств на расчетный счет предприятия отражается по дебету балансового счета 51 «Расчетный счет» в «Ведомости №2» к журналу - ордеру №2 на основании выписок из расчетного счета и документов, которые подтверждают достоверность совершения этих операций (Таблица 4).

Таблица 4 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» поступления денежных средств на расчетный счет за декабрь 2018 года

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Внесены на расчетный счет выручка за 30 декабря 2018 г. (из кассы) расходный ордер №21 от 30.12.2018 г	51 «Расчетные счета»	50 «Касса»	12 000
Возвращено по сч. 54 от 27.12.2010 ОАО «Траст» плат. поруч. № 31от 30.12.2018 г	51 «Расчетные счета»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	948
Платежным поручением №32 от 24.12.2018 оплачены товары реализованные предприятию ООО «Призма» по сч.72 от 24.12.2018 г	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	36 000

Денежные средства организация ООО «КАРСТ» имеет не только в кассе, но и на расчетном счете в банке. С расчетного счета ООО «КАРСТ» получает наличные денежные средства и осуществляет безналичные платежи.

Со своего расчетного счета руководитель ООО «КАРСТ» производит следующие операции:

• получает денежные средства на выплату заработной платы персоналу;
• оплачивает задолженность по налогам и взносам;
• ведет расчеты с поставщиками товаров и услуг;
• осуществляет оплату услуг по аренде помещения.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются в «Журнале-ордере» №2 с записями с кредита балансового счета 51 «Расчетный счет» в дебет корреспондирующих счетов. Пример заполнения Журнала - ордера №2 представлен в таблице 5.

Таблица 5. Пример заполнения Журнала - ордера №2

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Денежные средства, снятые со счета в банке, оприходованы в кассу прих. ордер №17 от 16.12.2018 г	50-1 «Касса организации»	51 «Расчетные счета»	600 000
Уплачен налог на доходы Плат. Поручение 125 от 15.12.2018 г	68 «Расчеты с бюджетом»	51 «Расчетные счета»	8 649
Уплачены отчисления в ПФ РФ Плат. Поручение1216 от 15.12.2018 г	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	203 213
Выданы денежные средств на выплату зарплаты Чек № 24 от 25.12.2018 г	50-1 «Касса организации»	51 «Расчетные счета»	58 210
Перечислен налог по УСН за 4 квартал 2018 г. Плат. Поручение1217 от 30.12.2018 г	68 «Расчеты с бюджетом»	51 «Расчетные счета»	150 750
Перечислен НДФЛ из зарплаты за декабрь 2018 г. Плат. Поручение1218 от 30.12.2018 г	68 «Расчеты с бюджетом»	51 «Расчетные счета»	19 630

Обороты из журнала-ордера №2 и ведомости №2 разносятся по остальным регистрам бухгалтерского учета в журналы-ордера, ведомости к ним, оборотные ведомости, главную книгу и служат информационной основой для составления финансовой отчетности малого предприятия.

В розничной торговле ООО «КАРСТ» производственный процесс можно представить в виде следующей схемы:

• закупка у поставщика;
• приемка товаров;
• хранение товаров;
• реализация (отпуск, продажу) конечным потребителям (покупателям).

Все эти операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «КАРТС». Бухгалтерский учет товарных запасов обеспечивает поступление информации об объемах товаров торгового предприятия, о ходе их реализации. Для учета расчетов с поставщиками товаров в системе «1С: Бухгалтерия» формируется ведомость по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта ведомость является регистром аналитического учета и служит для контроля своевременного расчета с контрагентами (Таблица 6)

Таблица 6 - Отражение в учете ООО «КАРСТ» расчетов с поставщиками товаров

Наименование хозяйственной операции	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Акцептован счет ООО «Славич» №98 от 15.12.2018г (на основании приходного ордера на поступивший товар)	41 субсчет «Товары в рознице»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	9 200 000
Начислена торговая наценка на промышленные товары, 30% (Основание: справка - Расчет бухгалтера)	41 субсчет «Товары в рознице»	42 «Торговая наценка»	2 760 000

Учет товарных запасов на складе ООО ведется по каждому наименованию товаров с применением программы «1С: Торговля, склад». Она позволяет в реальном времени отслеживать все изменения, происходящие с товарными запасами в ООО «КАРСТ» по самым различным параметрам.

Поступающие в ООО «КАРСТ» товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления на склад по фактическому наличию на основании сопроводительных документов.

Синтетический бухгалтерский учет ведется на активном балансовом счете 41 «Товары» на субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается по дебету этого счета. По кредиту балансового счета 41 «Товары» ежемесячно списывается стоимость реализованных товаров.

Дебетовое сальдо балансового счета 41 «Товары» отражается в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. А так как в ООО «КАРСТ» товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается по кредиту балансового счета 42 «Торговая наценка». На сумму торговой наценки уменьшаются в активе баланса данные по товарам, которые числятся на остатке на начало и на конец отчетного периода.

Аналитический учет товарных запасов ведется отдельно по каждому материально ответственному лицу в продажных ценах, которые складываются из покупной цены и торговой наценки.

В ООО «КАРСТ» для учета торговой наценки используется балансовый счет 42 «Торговая наценка». Принцип расчета торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику. В ООО «КАРСТ» устанавливает на непродовольственные товары торговую наценку 30%.

При реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» стоимость товаров по продажной цене списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет балансового счета 90-2 «Себестоимость продаж». Списание стоимости реализованных товаров на балансовый счет 90-2 «Себестоимость продаж» происходит в конце отчетного месяца.

По состоянию на начало следующего месяца на балансовом счете 41 «Товары» остаются нереализованные товары по продажной цене.

Учет товаров по продажным ценам предусматривает ведение в бухгалтерском учете отдельного счета, который используется для отражения разницы между стоимостью приобретения товаром и продажной ценой. Для этого предназначен балансовый счет 42 «Торговая наценка». Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, а затем - величину торговой наценки

Ведение учета товаров по продажным ценам вызвано тем, что ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки товаров.

Решение ООО «КАРСТ» о выборе продажной цены в качестве учетной закреплено в Учетной политике организации.

Торговая наценка определяется в процентном отношении к цене приобретения товаров. Возможности программы учета «1С: Торговля. Склад» позволяют вести расчет торговой наценки по каждому номенклатурному номеру поступившего товара.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете движения товаров, предназначенных для продажи. В течение месяца было поступление товаров в магазин. В бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» эти операции были отражены следующим образом (Таблица 7):

Таблица 7 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» хозяйственных операций с товарами за декабрь 2018 года

Наименование хозяйственной операции	Документ основание для отражения в учете	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Получены промышленные товары от поставщика	ТТН, приходный ордер кладовщика	41 субсчет «Товары в рознице»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	9 200 000
Начислена торговая наценка на товары, 30%	Справка - Расчет бухгалтера	41 субсчет «Товары в рознице»	42 «Торговая наценка»	2 760 000

По бухгалтерским проводкам из таблицы 7 видим, что одновременно с отражением в учете поступивших товаров на них начисляется торговая наценка.

Кроме затрат на приобретение товаров, предназначенных для продажи, ООО «КАРСТ» несет следующие расходы, которые относятся к издержкам обращения:

• транспортные расходы по доставке товаров;
• заработная плата персонала с отчислениями взносов на пенсионное и социальное обеспечение;
• арендная плата;
• оплата счетов по электроэнергии и теплу;
• коммунальные платежи за воду и канализацию;
• расходы на содержание аппарата управления (услуги связи, канцтовары).

Синтетический учет издержек обращения в бухгалтерском учете ООО «ООО «КАРСТ» осуществляется на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы в ООО «КАРСТ»» относятся на издержки обращения того периода, в котором они произведены, независимо от времени их оплаты.

Информация о транспортных расходах организации в течение месяца собирается в журнале-ордере №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные для записи в данный регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала - ордера № 6 переносится в ведомость по балансовому счету 44 «Расходы на продажу». На эту сумму составляется бухгалтерская проводка в Дебет счета 44 «Расходы на продажу» с Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В торговых организациях все расходы, за исключением транспортных, подлежат отнесению на себестоимость в полном объеме ежемесячно. Транспортные расходы распределяются между остатками товаров и реализованными товарами по расчетному проценту.

Расходы по таре также учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся расходы по сбору тары, её перевозке, ремонту и списание тары в установленный срок. Аналитический учёт ведётся в ведомости по счету 44 «Расходы на продажу».

В состав прочих издержек организации входят командировочные расходы. В дебет счёта 44 «Расходы на продажу» относится величина командировочных расходов, которая определяется на основании авансовых отчётов. В конце месяца общая сумма расходов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» из журнала-ордера № 7 переносится в ведомость по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Расчет заработной платы персоналу в ООО «КАРСТ» осуществляется с помощью программного обеспечения. Общая сумма начисленной заработной платы всего персонала организации относится в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с кредита балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» основных видов издержек обращения (Таблица 8).

Таблица 8 - Бухгалтерский учет издержек обращения за декабрь 2018 года

Хозяйственная операция	Документ (основание для учета)	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Акцептованы счета поставщиков на доставку, рекламу и т.п.	Платежные документы	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	40 000
Начислена заработная плата персоналу	Расчетные ведомости	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты по расчетам с персоналом»	1 800 000
Начислены страховые взносы на социальное обеспечение	Расчет	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	540 000
Начислены суммы расходов по оплате доставки товаров	Авансовый отчет	44 «Расходы на продажу»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	10 000
Списываются расходы по невозвратной таре	Отчет кладовщика	44 «Расходы на продажу»	10 «Материалы»	10 000
Услуги связи и канцелярские расходы	Платежные документы	44 «Расходы на продажу»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	10 000
Акцептован счет за аренду помещения	Платежные документы	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 000
Списаны издержки обращения за отчетный период	Расчет	90-2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»	2 460 000

В ООО «КАРСТ»» для ведения аналитического учета издержек обращения используются возможности автоматической системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия». На любую дату можно вывести на экран данные расходов в разрезе аналитического учета.

Данные бухгалтерского учета издержек обращения на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» служат основой аналитического учета затрат по статьям расходов.

Стоимость реализованных товаров и сумма издержек обращения возмещается путем получения выручки от реализации товаров, которая в розничной торговле называется товарооборотом. Товарооборот ООО «КАРСТ» представляет собой сумму выручки, поступившую в кассу предприятия и на расчетный счет.

Сумма платежей за реализованные товары при расчетах наличными денежными средствами поступает в кассу организации, а при расчетах пластиковыми карточками - на расчетный счет.

В ООО «КАРСТ» продажа товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира - операциониста. В бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» выручка, полученная с применением кассовых аппаратов, отражается следующими проводками (Таблица 9).

Таблица 9 - Отражение в бухгалтерском учете выручки от продаж через кассу ООО «КАРСТ» за декабрь 2018 года

Хозяйственная операция	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приходуется денежная наличность в кассе организации на основании отчета кассира -	50-1 «Касса организации»	50-2 «Операционная касса»	7 660 000
Приходуется выручка от реализации товаров за наличный расчет	50-2 «Операционная касса»	90-1 «Выручка от продаж»	7 660 000

Наличная денежная выручка, поступившая в кассу «КАРСТ», определяется по «Отчету кассира». Кассир при составлении отчета руководствуется показаниями контрольно - кассового аппарата текущего дня, отнимая показания за предыдущий день.

Наличные денежные средства, которые организация получила от реализации товаров, ежедневно сдаются в банк через инкассатора. В бухгалтерском учете денежные средства, сданные в банк, списываются с кредита счета 50-1 «Касса организации» в дебет балансового счета 51 «Расчетные счета. Сумма средств, которые поступили на расчетный счет, подтверждается ежедневными выписками банка, где открыт расчетный счет ООО «КАРСТ».

На сумму выручки, оплаченной платежными картами, приходный кассовый ордер не оформляется.

Отражение в бухгалтерском учете выручки, которая оплачена банковскими картами, производится бухгалтером ООО «КАРСТ» на основании банковской выписки (Таблица 10).

Таблица 10 - Отражение в бухгалтерском учете выручки, оплаченной пластиковыми карточками

Хозяйственная операция	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приходуется выручка, оплаченная платежными картами	57 «Переводы в пути»	90-1 «Выручка от продаж»	3 598 000
Выручка, зачисленная на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	57 «Переводы в пути»	3 598 000

Таким образом, на балансовом счете 90-1 формируется сумма товарооборота в ООО «КАРСТ», которая представляет собой стоимость всех реализованных товаров за отчетный период, выраженную продажных ценах, независимо от способа оплаты.

Продажная стоимость реализованных товаров в конце месяца списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита балансового счета 41» Товары для продажи».

В это же время бухгалтер оформляет «Справку - расчет» по списанию реализованной торговой наценки и делает проводку сторно с кредита счета 42 «Торговая наценка».

За декабрь месяц товарооборот составил 11 258 тыс. руб., в который вошла сумма начисленной торговой наценки 2598 тыс. руб. (т.е.11258/130*30=2598) (Таблица 11).

Таблица 11 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» торговой наценки по реализованной продукции за декабрь 2018 года

Наименование хозяйственной операции	Документ основание для отражения в учете	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб-
		Дебет	Кредит
Списана стоимость реализованного товара в продажных ценах	Справка - Расчет бухгалтера	90-2 «Себестоимость продаж»	41 субсчет «Товары в розничной торговле»	11 258 000
Списывается торговая наценка реализованных товаров	Справка - расчет	90-2 «Себестоимость продаж»	42 «Торговая наценка»	(2 598 000)

В таблице 11 видим, что списание реализованных товаров и торговой наценки происходит на балансовый счет 90-2 «Себестоимость продаж». Так как эта проводка делается «сторно», то в результате получается, что на балансовом счете 90-2 «Себестоимость продаж» продажная цена реализованных товаров уменьшается на сумму рассчитанной торговой наценки.

Цель начисления торговой наценки в ООО « КАРСТ» состоит в том, чтобы возместить расходы на продажу, получить прибыль и уплатить налоги.

В бухгалтерском учете в ООО «КАРСТ» полученная прибыль от продаж отражается на балансовом счете 90 субсчет 90-9 «Прибыль от продаж».

Определяется она после того, как на балансовом счете 90 «Продажи» отражены объемы выручки от продаж, себестоимости реализованной продукции в продажных ценах (за минусом расчетной суммы издержек обращения), а также издержек обращения. После этого определяется разница между кредитовым и дебетовым сальдо балансового счет 90 «Продажи». Если она положительна, то получена прибыль, а если отрицательна - то убыток.

В результате выполнения бухгалтерских проводок на балансовом счете 90 «Продажи» сформировалась сумма товарооборота за месяц 11258 тысяч рублей. Стоимость реализованных товаров - 8660 тыс. руб. Расходы на продажу товаров по результатам таблицы 8 составляют 2460 тыс. руб. Таким образом, за декабрь 2018 года предприятием получена прибыль в размере 138 тыс. руб. (т.е. 11258-8660- 2460=138).

Заключительными проводками в конце декабря 2018 года сделаны бухгалтерские проводки, отражающие прибыльность предприятия (Таблица 12). Таблица 12 - Отражение полученной прибыли (убытка) в бухучете

Наименование хозяйственной операции	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Полученный результат от продажи товаров	90-9 «Прибыли (убытки) от продаж»	91 «Прибыли и убытки»	138 000

Полученные результаты бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности служат источником информации при составлении финансовой отчетности ООО «КАРСТ»: Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах».

2.2. Формирование бухгалтерской отчетности в ООО «КАРСТ»

Бухгалтерский учет организации ООО «КАРСТ» в программе «1С: Бухгалтерия» представляет собой процесс регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в журнале хозяйственных операций. Одновременно в автоматическом режиме бухгалтерские проводки разносятся в оборотные ведомости синтетического учета по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, формируются журналы - ордера и аналитические ведомости.

Основой для составления бухгалтерской отчетности в ООО «КАРСТ», является сводная оборотная ведомость. Итоговые остатки по счетам бухгалтерского учета из оборотной ведомости распределяются по строкам Бухгалтерского баланса. В Активе Баланса показываются дебетовые остатки по счетам, в Пассиве - кредитовые остатки.

Бухгалтерский баланс дает достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии организации на отчетную дату, т. е. во-первых, какими хозяйственными средствами располагает организация на отчетную дату, а, во- вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.

Баланс организации представляет собой информацию о результатах бухгалтерского учета имущества и источников его формирования, которые отражаются в двух его группах «Актив» и «Пассив».

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют «валютой» баланса.

В Российской практике бухгалтерского учета принято ведения бухгалтерских балансов по нетто - оценке, т.е. основные статьи показываются в балансе за минусом регулирующих (стоимость товаров показывается за минусом начисленной торговой наценки).

В связи с тем, что организация ООО «КАРСТ» относится к категории малых предприятий, финансовая отчетность составляется по упрощенной форме.

В Активе бухгалтерского баланса ООО «КАРСТ» представлены следующие статьи:

• Запасы;
• Денежные средства и денежные эквиваленты;
• Финансовые и другие оборотные активы.

По разделу Актива баланса имеется итоговая строка суммы показателей, входящих в актив. Сокращенный список статей Актива баланса вызван отсутствием у предприятия собственных нематериальных активов и основных средств.

Предприятие арендует для своей деятельности помещение со встроенным торговым оборудованием и отдельным складским помещением. ООО «КАРСТ» уплачивает из полученных доходов платежи за аренду этого помещения и не несет дополнительных затрат по его ремонту и содержанию.

Запасы в балансе организации ООО «КАРСТ» представлены остатками товаров предназначенных для продажи и материалов, необходимых для осуществления процесса реализации товаров.

По строке баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются остатки денег в кассе предприятия и на расчетном счете.

В строке «Финансовые и другие оборотные активы» показывается дебиторская задолженность юридических лиц за приобретенные товары.

В пассиве Бухгалтерского Баланса в ООО «КАРСТ» представлены следующие статьи:

-Капитал и резервы;

- Долгосрочные заемные средства;

-Кредиторская задолженность.

Статья «Капитал и резервы» включает в себя «Уставный капитал» в размере 20 тыс. руб. и сумму накопленной прибыли в ООО «КАРСТ».

В статье «Кредиторская задолженность» показываются краткосрочные обязательства предприятия перед персоналом, бюджетом, пенсионным фондом, фондом обязательного медицинского страхования, поставщиками и прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, которая отражается в Бухгалтерском балансе в ООО «КАРСТ», состоит из суммы долга перед поставщиками за приобретенные товары, предназначенные для последующей продажи. Для заполнения этой строки берутся остатки по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец отчетного периода. К концу каждого года организация ООО «КАРСТ» не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Заработная плата персоналу выплачивается полностью.

В декабре 2016 года организацией был взят в банке кредит на два года в размере 50 млн. руб., который был предназначен для приобретения товаров в связи с расширением торговых площадей. По состоянию на 31 декабря 2018 года задолженность перед банком по взятому займу была погашена полностью. Данные для заполнения строк Бухгалтерского баланса соответствуют остаткам на конец года по балансовым счетам бухгалтерского учета (Таблица 13).

Таблица 13 - Разработочная ведомость для заполнения бухгалтерского баланса в ООО «КАРСТ» по состоянию на 31 декабря 2018 года

Номер счета	Название балансового счета	Сальдо на конец 2018 года, в рублях		Строка бухгалтерского баланса	Актив, в тыс. руб.	Пассив, в тыс. руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
10	Материалы	119683		Запасы	120
41	Товары	15995788		Запасы	12304
42	Торговая наценка		3691336	Запасы
50	Касса	39846		Денежные средства	40
51	Расчетный счет	9600245		Денежные средства	9600
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		8123126	Кредиторская задолженность		8123
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	10348302		Финансовые и другие оборотные активы	10348
80	Уставный капитал		20000	Капитал и резервы		20
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		24269402	Капитал и резервы		24269
	ИТОГО	36103864	36103864		32412	32412

Данные ведомости, которая приведена в таблице 13, заносятся в отчетный Бухгалтерский баланс.

Следующей формой финансовой отчетности является Отчет о финансовых результатах.

Формирование строк «Отчета о финансовых результатах» начинается с определения выручки полученной от продажи товаров (работ, услуг).

По строке «Выручка» от продажи товаров» показывается стоимость реализованных товаров по учетной цене, которая равна покупной стоимости плюс торговая наценка.

Для расчета строки «Выручка» берутся данные за отчетный период о суммарном кредитовом обороте по данным бухгалтерского учете на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Строку «Себестоимость продаж» формирует себестоимость проданных товаров, в нее входят стоимость реализованных товаров (за минусом торговой наценки) и расходы на продажу. Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о дебетовом обороте по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» и счетом 44 «Расходы на продажу».

Налогооблагаемая база рассчитывается путем, вычитания из суммы выручки себестоимости продаж. Сумма налога рассчитывается, исходя из 15% ставки налога от полученной налогооблагаемой базы.

Данные для заполнения строк Отчета о финансовых результатах деятельности ООО «КАРСТ» соответствуют оборотам за год по балансовым счетам бухгалтерского учета (Таблица 14).

Таблица 14 - Разработочная ведомость для заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности ООО «КАРСТ» по состоянию на 31 декабря 2018 года

Номер счета	Название балансового счета	Обороты за 2018 год, в рублях		Строка отчета о финансовых результатах	Сумма, в тыс. руб.
		дебетовые	кредитовые
68-4	Налог на прибыль по УСН	751759	751759
90-1	Выручка	127399836			127400
90-2	Себестоимость продаж		122388105		122388
90-9	Прибыль/ убыток от продаж		5011731		5012

При заполнении строки «Чистая прибыль» формы «Отчета о финансовых результатах деятельности» сумма полученной прибыли из таблицы №14 уменьшаются на сумму начисленного налога по УСН.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» отражает сумму оставшейся прибыли или не покрытого убытка. Полученный показатель называется чистой прибылью (убытком) организации. Отраженная по этой строке сумма прибыли или убытка соответствует остаткам на балансовом счете 99 «Прибыли (убытки)» после того, как на нем будут отражены заключительные операции перед составлением «Бухгалтерского баланса».

Таким образом, расчет каждой строки «Отчета о финансовых результатах» позволяет отследить постепенно процесс образования прибыли у организации и определить окончательный результат ее финансовой деятельности.

Заключение

Объектом исследования работы является торговое предприятие общество с ограниченной ответственностью «КАРСТ», которое относится к категории предприятий малого бизнеса.

Анализ финансовых результатов деятельности в ООО « КАРСТ» показал, что повышение объема товарооборота вызывает увеличение прибыли предприятия. Дополнительная прибыль предприятия вызвала рост показателей рентабельности. ООО «КАРСТ» применяет упрощенную систему налогообложения. И хотя оно освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, бухгалтерский учет на предприятии ведется в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции оформляются только с помощью первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в приложении к Учетной политике предприятия, утвержденной директором ООО «КАРСТ».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет в ООО «КАРСТ» ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Основанием для занесения в программу бухгалтерского учета записей о полученных доходах и произведенных расходах в ООО «КАРСТ» являются первичные документы.

В розничной торговле ООО «КАРСТ» процесс можно представить в виде следующей схемы:

• закупка у поставщика;
• приемка товаров;
• хранение товаров;
• реализация (отпуск, продажу) конечным потребителям (покупателям).

Все эти операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «КАРТС». Бухгалтерский учет товарных запасов обеспечивает поступление информации об объемах товаров торгового предприятия, о ходе их реализации.

Проведенный анализ состояния бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ» позволил выявить нарушения в организации учета поступивших товаров. В цену приобретенного товара не была включена сумма НДС, что повлекло за собой завышение остатков по строке баланса «Запасы» на 720 руб. и занижение полученной прибыли на 216 руб.

Анализ данных бухгалтерского учета задолженности перед поставщиками на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выявил не погашенную кредиторскую задолженность в сумме 24,0 тыс. руб. перед ООО

63«Мечта» по товарам, которые приобретены 25 мая 2018 года, несмотря на то, что по договору с ООО «Мечта» задолженность должна была быть погашена не позднее 1 августа 2018 года. Причину несвоевременной оплаты кредиторской задолженности директор ООО «КАРСТ» объяснил тем, что у него имеется устная договоренность с руководством ООО «Мечта» об отсрочки платежей на год до 1 августа 2016 года.

Очень мало внимания в ООО «КАРСТ» уделяется проведению инвентаризаций, которые в принципе должны быть нацелены на выявление не ходовых залежалых товаров. Проведенная инвентаризация товаров в торговом зале и на складе торгового предприятия ООО «КАРСТ» выявила, что там находятся товары, которые не вовлекаются в оборот ввиду плохого дизайна и низкого качества стоимостью 200 тыс. руб.

В результате проведенного анализа организации бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ» были разработаны мероприятия, которые повлекли за собой изменения следующих финансовых показателей:

• снизились остатки товаров;
• увеличена прибыль от продаж, за счет роста товарооборота;
• снизилась кредиторская задолженность и дебиторская задолженность.

Анализ эффективности предложенных мероприятий свидетельствует о

повышении показателей рентабельности продукции и продаж за счет роста чистой прибыли предприятия. Сокращаются затраты на рубль реализованной продукции за счет роста товарооборота. Растут коэффициенты оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности.

Проведенное исследование организации бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ» позволяет рекомендовать руководству внедрение следующих мероприятий:

1. необходимо усилить внутренний контроль поступающих первичных документов по поступлению, выбытию, товарным потерям и своевременно отражать в учете эти операции;
2. регулярно проводить сверки взаимных расчетов с покупателями и активизировать работу по взысканию задолженности;
3. проводить своевременные расчеты с поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям;
4. контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности, следить за их соотношением через проведение инвентаризации расчетов. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение заемных средств, превышение кредиторской задолженности может привести к неплатежеспособности предприятия;
5. вести постоянный анализ остатков товарных запасов по группам товаров. Необходимо изыскивать возможность обновления ассортимента товаров и предоставления скидок на не ходовые товары;
6. составить и утвердить план проведения инвентаризаций и постоянно действующую комиссию;
7. разработать график документооборота.

БИБЛИОГРАФИЯ:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском уче-те» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтер-ской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Поло-жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Поло-жения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная полити-ка организации» утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2009 г. №106н

7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Мин-фине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалте-ров 29 декабря 1997 г.).

8. Донцова Л.В., Никифоров Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 4-е изд. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2014. – 336 с.

9. Дружиловская Т. Ю. Как формировать отчет о финансовых резуль-татах // Бухгалтерский учет. – 2014. – №4. – С. 97-98.

10. Дружиловская Т. Ю. Новое в формировании отчета о движении де-нежных средств // Бухгалтерский учет. – 2013. – №7. – С. 51-53.

11. Дружиловская Т. Ю. Новое в формировании отчета об изменениях капитала // Бухгалтерский учет. – 2014. – №6. – С. 36-38.

12. Дружиловская Т. Ю. Требования к составлению бухгалтерского ба-ланса // Бухгалтерский учет. – 2014. – №3. – С. 56-58.

13. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб-ное пособие. – 4-е изд. испр. и доп.– М.: Издательство «Омега-Л», 2014. – 451 с.

14. Ефремова А. А. Влияние ПБУ 4/99 на формирование бухгалтерско-го баланса // Бухгалтерский учет. – 2011. – №9. –С. 38-40.

15. Климов А.В. Новая типовая модель бухгалтерской отчетности – 2011// Подати. – 2011. – №9. – 68-71.

16. КовалевВ. В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ фи-нансовой отчетности (основы балансоведения): Учебное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп.– М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. – 432 с.

17. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 448 с.

18. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие / В.Д. Новодворский [и др.]. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 392 с.

19. Палий В. Ф. Бухгалтерская и финансовая отчетность // Бухгалтер-ский учет. – 2014. – №1. – С. 91-96.

20. Петрова В. Ю. Составление промежуточной бухгалтерской отчетно-сти // Бухгалтерский учет. – 2013. – №4. – С. 16-20.

21. Промежуточная бухгалтерская отчетность в 2011 году // Актуальная бухгалтерия.– 2014. – №3. –С. 21-22.

22. Рабинович А. М. Спорные вопросы составления бухгалтерской от-четности // Бухгалтерский учет. – 2014. – №8. – С. 92-96.

23. Соколова Н. А. Аналитические парадоксы: проблемы восприятия результатов анализа бухгалтерской информации // Бухгалтерский учет. – 2015. – №8. –С. 81-86.

24. Танашева О.Г. Анализ финансовой отчетности Учеб. пособие. Челя-бинск: Челяб. гос. ун-т, 2014.

25. Титова С. Появились новые правила для отчёта о движении денеж-ных средств // Новая бухгалтерия. – 2011. – №5. –С. 39-42.

26. Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам // Бух-галтерский учет. – 2011. – №1. – С. 21-25.

27. Фомичева Л. П. Бухгалтерские нововведения // Бухгалтерский учет. – 2013. – №5. – С. 6-12.

28. Фомичева Л. П. Бухгалтерские нововведения // Бухгалтерский учет. – 2013. – №6. – С. 6-9.

29. Фомичева Л. П. Новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»// Бухгалтерский учет. – 2014. – №7. – С. 6-11.