Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Основой результативной деятельности каждой компании выступает четко налаженная система учета и контроля. В не зависимости от формы собственности, компании необходим бухгалтерский учет, как основа, подтверждающая юридическую и экономическую аргументированность компании, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка, и соблюдения определенных общепризнанных норм и законов.

Сведения, полученные из бухгалтерского учета, являются основой для принятия большей части управленческих решений. Сведения, которые сгруппированы и детализированы, согласно надлежащим показателям, дают возможность сделать вывод о финансовом состоянии компании и перспективах ее формирования, дать оценку экономической опасности и сформировать инвестиционные программы. В основе учетных сведений формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии и формировании народного хозяйства.

Своевременность и качество бухгалтерских данных во многом зависит от того, насколько целесообразно организован бухгалтерский учет и насколько результативно осуществляется деятельность бухгалтерской службы.

Можно отметить, что бухгалтерский учет существует ежедневно в нашей жизни, в том числе, когда мы идем в магазин или передаем денежные средства, прежде взятые у кого-либо, приобретаем акции, для того, чтобы потом получить с них доход. Однако, чтобы верно инвестировать свои собственные средства в то или иное предприятие следует выяснить его положение на рынке, его прибыль, затраты, то есть является ли оно прибыльным или убыточным.

Отталкиваясь из вышесказанного, можно отметить, что изучение основ бухгалтерского учета представляет существенную роль в нашей хозяйственной жизни.

Итак, целью данной курсовой работы является изучение основ, задач и функций бухгалтерского учёта.

Чтобы достичь поставленную в работе цель, необходимо решить следующий ряд задач:

1. Выяснить когда и где зародился бухгалтерский учёт
2. Анализ определения бухгалтерского учёта
3. Задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом и его пользователями
4. Определить основной состав пользователей бухгалтерской информации и их интересы
5. Выявить основные функции бухгалтерского учёта

Все поставленные задачи будут рассматриваться в соответствии с использованием научной литературы.

1.ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

1.1.Возникновение и развитие бухгалтерского учёта

История бухгалтерского учёта - история нашего времени. Часто учёт сам рассказывает нам эту историю. Очень много сведений о великих людях прошлого, таких как Исаак Ньютон и Джон Уэсли, мы подчёркивали из бухгалтерских книг, которые они вели. По словам писательницы Джозефины Тэй, «истина кроется не в счетах, а в бухгалтерских книгах». Поэтому бухгалтерский учёт, если его правильно понимать, может считаться гуманитарной наукой^[1].

Необходимость учётных процессов существовала всегда с того момента, как человечество научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учёта в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением разделения труда.^[2]

Зарождение двойной записи в учёте, применяемой в различных модификациях в настоящее время, пришлось на период Итальянского Ренессанса. Движущие силы возрождения человеческого духа в Европе обусловили и зарождения бухгалтерского учёта. Известны современные учётные записи шестисотлетней давности. Но есть многочисленные свидетельства ведения учётных записей и в более ранние времена. Например, египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей. Сборщики налогов оставляли расписки в получение налога, рисуя иероглифы зерна и льна на стенках жилищ землевладельцев. По мнению археологов, глиняные знаки обнаруженные в значительном количестве в Месопотамии, служили для тех же целей. Развитые системы учёта имелись в Китае ещё в 2000 году до н.э., а элементы двойной бухгалтерии - в раннехристианском Риме. Существует мнение, что римлянам было знакомо понятие амортизации.

Неизвестно, кто был изобретателем бухгалтерского учёта. Можно лишь утверждать, что система двойной записи начала появляться в 13-14 веках, в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной записи, датированное в 1340 г., обнаружено в муниципальных записях Генуи.

Впервые систематизация бухгалтерского учёта была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли (1445- 1517), который большую часть своей жизни преподавал в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи. Он закончил свою карьеру на почётном посту преподавателя математики Римского университета, куда был приглашён Папой Львом 10. Лука Пачоли был истинным сыном Возрождения и имел в числе своих друзей Леонардо да Винчи. Трактат о счетах и числах, помещенный в фундаментальном труде - «Сумма арифметики, геометрии, учениях о пропорциях и отношениях», появилось на свет в Венеции в 1494 году. Он посвящён математике, но включает раздел о двойной записи, что является первой печатной публикацией на эту тему. В книге раскрывается смысл учётных записей, а её толкования актуальны и до наших дней. Например, описание порядка составления бухгалтерского баланса практически не изменилось. Сравнивая современный бухгалтерский учёт и учёт времён Луки Пачоли, можно установить следующие:

1. до 19 века главной целью бухгалтерского учёта было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерского учёта держались в секрете, а стандартов, реализующих бухгалтерский учёт, характерных для нашего времени не было.
2. чёткой разницы между личной собственностью и имуществом предприятия не проводилось, не был распространён принцип хозяйственной единицы.
3. понятие отчётного периода и действующего имущества не существовало.

В 15 веке особую роль в развитии экономики сыграли великие географические открытия, которые требовали крупных дорогостоящих вложений, что, в частности привело к созданию акционерных обществ. Это способствовало дальнейшему развитию бухгалтерского учёта. В 1673 году коммерческий кодекс Франции потребовал, чтобы каждое предприятие один раз в два года составляло баланс. Так зародилась эпоха инвестора – главного пользователя финансовой отчётности. После 1800 года расширение масштабов производства усилило роль основных средств, составляющих главную часть капитала, что активизировало использование понятия «амортизация». Потребность в управленческой информации о производственных расходах и торговых издержках стимулировала поиск способов расчёта себестоимости. Разделение функции собственника и управляющего позволило выделить одну из основных задач бухгалтерского учёта - предоставление отчётности не только аппарату управления, но, и инвесторам, кредиторам, правительственным органам.

К концу 19 века система бухгалтерского учёта, основы которой заложил Лука Пачоли, претерпела изменения, связанные со следующими специфическими чертами хозяйственной деятельности, больших промышленных корпораций:

• созданы первые компании, отделённые от собственников;
• возник акционерный капитал;
• разграничены понятия капитала и прибыли;
• введено понятие действующего предприятия;
• стали работать фондовые биржи;
• развивались промышленность и торговля.

С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтера. К началу 19 века их было уже около 50.^[3]

Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Англии: 1880 годы здесь был создан Институт присяжных бухгалтеров.

В 20 веке получило распространение международное разделение труда и транснациональных компаний. Бухгалтерский учёт продолжал развиваться как отдельная научная дисциплина. Возникла необходимость уточнить задачи и функции бухгалтерского учёта, а также обеспечить более тесные и многообразные связи бухгалтерского учёта с другими сторонами и участками управленческой деятельности. Дальнейшее развитие его было связано с использование электронно-вычислительной техники.^[4]

В России бухгалтерский учёт как наука получил своё развитие в первой половине 19 века. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, А.М. Вольф. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учёта.

Первые учебники по бухгалтерскому учёту появились в России в 19 веки. В 1831 году К.Кларком и В. Немчиновым было издано учёбное пособие «Счётная наука», в 1886 году был издан «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 году А.Прокофьев издаёт «Курс двойной бухгалтерии». В 1888 году профессиональный бухгалтер А.М. Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство». А в 1906 году в Санкт- Петербурге выходит книга И.Максимова «Счетоводство. Краткий очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В 17 веке Россия вступила на путь всесторонней реформы. Не избежала коренного изменения и постановка учёта. Уже в 1710 году в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось мало понятное слово «бухгалтер». В это время учёту и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учёта издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учёта, датируется 22 января 1714 года.

Огромным событием в истории российского учёта стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 года, который оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учёта, в частности на общегосударственную методику учёта на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета. Развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах видных учёных 20 века.^[5]

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учёт – это одна из самых древних наук. Его появление связано с хозяйственной деятельностью человека. Бухгалтерский учёт – результат взаимодействия многих культур. С тех пор, как 500 лет назад Пачоли написал свою книгу, бухгалтерский учет, в сущности, остался неизменным. Развитие его связано с изменениями хозяйственной деятельности человека и техническим прогрессом.

1.2.Определение бухгалтерского учёта в различных источниках и их анализ

Самое трудное в жизни - давать чёткие и логически строгие определения. Сказанное особенно заметно применительно к определению бухгалтерского учёта. ^[6]Существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учёта. Эта множественность вызвана, с одной стороны, амбициями их творцов, считающих необходимым вписать новую страницу в историю науки и показать несостоятельность всего, что было сделано их предшественниками, а с другой - сложностью определяемого объекта.

Совершенно очевидно, что нет и не может быть дефиниции, которая исчерпывающе отражала бы определяемый объект. Пятивековая история позволяет констатировать, что все авторы, давая определение, всегда акцентировали внимание или на методических, или на содержательных аспектах, или же подчёркивали значение конечных результатов, ради которых ведётся учёт. Таким образом, можно выделить три группы дефиниций.

1. Методический подход. Самое раннее определение было дано Лукой Пачоли, который в 1494 г. под бухгалтерией понимал «ведение дел в должном порядке и как следует», при этом, что такое «должный порядок» и «как следует» целиком отдавались на откуп или бухгалтеру, или хозяину, которые имели полную свободу поступать так, как им нравилось. Это очень общее и процедурное определение.

В 1910 г. французский автор Г.Фор дал одну из дефиниций, ставшую классической: «Бухгалтерский учёт- это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами». Приведённые определения хороши тем, что носят достаточно общий характер, но именно это их преимущество оборачивается недостатком: они не раскрывают содержательную сторону учёта.

1. Содержательный подход. Если методический подход делал в дефиниции акцент на том, как строится учёт, из чего складываются его инструменты, то сторонники содержательного подхода утверждают, что бухгалтерский учёт отражает финансовое состояние (положение) фирмы. Вот типичная формулировка, которую дал знаменитый французский экономист Ж.Фурастье: «Бухгалтерский учёт- отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в денежном выражении стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала». Это определение предполагает существование бухгалтерской процедуры, но не упоминает о том, ради чего выполняется исчисление, т.е. ради чего определяется стоимость имущества и величина капитала.
2. Целевой подход. В конце 19 века многие выдающиеся экономисты, бухгалтера стали обращать внимание на то, что учёт нужен не сам по себе, не в ведении книг и счетов, дело и не в исчислении величины имущества и капитала, а прежде всего и для целей управления. Тут следует выделить определение итальянского бухгалтера Э.Пизани, считавшего, что «Бухгалтерский учёт- это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта».

Эти три подхода допускают, что данные бухгалтерского учёта могут отразить и достаточно адекватно отражают хозяйственные процессы. ^[7]

Теперь проведём анализ формулировки определения бухгалтерского учёта, которое записано в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года.

«Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций ».

В этом определение присутствуют следующие понятия: бухгалтерский учёт; упорядоченная система; обобщение информации в денежном выражении; имущество; обязательство; сплошной, непрерывный и документируемый учёт; хозяйственная операция. Разберём их подробнее:

• Словосочетание бухгалтерский учёт происходит от слова немецкого происхождения «бухгалтер» и буквально означает книгодержатель, иначе книговод. В Россию это слово пришло в 1710 г. из шведского –bookhallare- языка. Во время войны 1812 г. патриотический подъём в русском обществе вызвал страстное желание «истребить иноязычные слова». Один из патриотов взял, подобно трофею, французское слово и переведя его на русский язык получил красивое и исконное русское слово счетоводство. Однако к 1929 г. славянофильский термин счетоводство был решительно вытеснен интернациональным словом бухгалтерия, а концу тридцатых годов чисто русское старое слово «учёт» было дополнено уже традиционным для нас прилагательным «бухгалтерский».
• Упорядоченная система означает существование заданного порядка накопления и систематизации данных в учётных регистрах. Эта система создаётся в интересах управления хозяйственными процессами. Её элементы должны быть связаны между собой согласно правилам двойной записи. И, как следствие, каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражён в одинаковой сумме по дебету одного и кредита другого счёта.

Особенность принятой у нас системы бухгалтерского учёта состоит в том, что она ограничивает применение двойной записи только объектами, на которые распространяется собственность организации. Ряд факторов, которые затрагивают право владения, но не право собственности, не отражается методом двойной записи и учитывается за балансом. Практическая реализация учёта, т.е. накопления и систематизации данных, осуществляется в форме бухгалтерской процедуры.

• Обобщение информации в денежном выражении. В широком смысле под информацией понимаются любые сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. В системе бухгалтерского учёта необходимая для его ведения информация собирается, регистрируется и обобщается в денежном выражении. Однако это не следует понимать в том смысле, что если какой-то объект учитывается только в натуральном измерении, то он не входит в сферу бухгалтерского учёта, ибо денежный измеритель почти всегда произволен от натурального.
• Сплошной, непрерывный и документированный учёт. Согласно п.7 ПБУ 1 /98 «Учётная политика организации» администрация предприятия должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной жизни. Непрерывность и документированность учёта обеспечиваются осуществлением его процедуры, согласно которому в бухгалтерском учёте должны фиксироваться все факты хозяйственной жизни. Не один факт хозяйственной жизни не может оказаться для бухгалтера истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе.
• Имущество. В рамках бухгалтерской терминологии понятие «имущество» можно определить как совокупность внеоборотных и оборотных активов организации. К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года. К таким активам относятся основные средства, капитальные и иные долгосрочные активы и т.д. Под оборотными активами понимаются денежные средства и иное имущество, в отношении которого можно предполагать, что оно будет превращено в денежные средства или потреблено в течение одного года или операционного цикла, если он не превышает один год. К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, дебиторская задолженность, запасы товаров и материалов и т.д. Также активы включают объекты, не относящиеся к имуществу,- расходы будущих периодов, затраты по невыполненным договорам на оказание услуг,- традиционно выступают предметом бухгалтерского учёта.
• Обязательства. В сложившейся практике нормативного регулирования бухгалтерского учета понятие «обязательство» рассматривается как обозначающее «расчёты с дебиторами и кредиторами», и в соответствии с бухгалтерской традиции регистрацией в бухгалтерском учёте подлежат не все обязательства, а преимущественно те, которые вытекают из исполнения заключённых договоров. Так, например, факт заключения договора поставки не находит отражения в бухгалтерском учёте организации - сторон сделки. В учёте отражаются только исполнение договора поставки товаров и возникновение обязательств по их уплате.
• Хозяйственные операции. Под хозяйственной операцией следует понимать факт хозяйственной жизни, меняющийся или поддерживающий структуру и (или) объём актива и (или) пассива. Кроме того, факты меняющие структуру баланса, рассматриваются или как действия, или как события. Под действиями понимают целенаправленные факты хозяйственной жизни (купили товары, продали товары и т.д.), под событиями - неожиданные, не предполагаемые факты (потери от стихийных бедствий, вследствие растрат и хищений и т.п.) Факты состояния - это факты, констатирующие наличие актива или пассива на определённый момент. Так, выведение сальдо по счёту есть фиксация в учёте факта состояния.^[8]

Также, в некоторых источниках можно найти определение бухгалтерского учёта, немного отличающееся от предыдущего. «Бухгалтерский учёт представляет собой обобщённую систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движения путём сплошного, непрерывного и документального учёта ». Отличие этого определения от предыдущего заключается в том, что здесь более чётко показаны основные этапы учётного процесса (вначале любой учётный объект наблюдается, потом измеряется, регистрируется, затем осуществляется дальнейшая обработка учётной информации для её передачи пользователям). В определение показаны основные отличия бухгалтерского учёта от других видов учёта - статистического и оперативного. Это отличие состоит в том, что предмет бухгалтерского учёта ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учёте, отражающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности этого субъекта.

Бухгалтерский учёт базируется на всей системе информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учёте. В бухгалтерском учёте его объекты обязательно отражаются в денежном выражении, что также не обязательно в других учётах.^[9]

2.ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

2.1.Характеристика задач бухгалтерского учёта в историческом развитии

Бухгалтер на протяжении веков решал четыре типа учётных задач.

Первая задача исходит от собственников - обеспечение сохранности имущества принадлежащих им организаций. Чем дальше собственник удалён от исполнителей, тем больше у последних желание что-то похитить. Администрация может из материалов предприятия, использую его оборудование и помещение, выпускать неоприходованную продукцию и продавая ее, минуя кассу собственника, присваивая выручку. Собственники, налоговые органы и кредиторы заинтересованы, чтобы подобных фактов не было, и потому пытаются создавать целостную систему методологических инструментов, позволяющих согласно бухгалтерским принципам регистрировать факты хозяйственной жизни и осуществлять взаимный контроль исполнителей. Таким образом, эта задача распадается на две: учёт имущества предприятия собственника, его сохранности и движения и учёт прав и ответственности исполнителей.

Вторая задача была наиболее чётко сформулирована Фабио Бестой (1845-1925) и Л.И. Гомбергом (1866-1935). Они, использовали достаточно общий термин «контроль», понимая под ним обеспечение эффективного управления предприятием. Эта задача призвана объединить интересы собственников и администрации, однако она не устраивает работников, ибо предполагает применение потогонных систем организации труда и затрудняет, так же, как и при решении первой задачи, возможность увеличить свои доходы за счёт анархии производства.

Третья задача носит более узкий характер, она поставлена французскими авторами Эженом Леоте (1845-1908) и Адолбфом Гильбо (1819-1895) и замечательным русским бухгалтером А.П.Рудановским. Они сводили учёт к квантификации (исчислению) финансовых результатов или, как писал Ф.Боналуми: «…к выявлению экономических и юридических последствий хозяйственных операций». Из этого вытекает весьма важный вывод: финансовый результат в экономическом смысле не обязательно должен совпадать с финансовом результатом в юридическом смысле. Вместе с тем решение этой задачи позволяет наилучшим образом примирить интересы всех участников хозяйственного процесса.

Четвёртую задачу относительно недавно выдвинул Э.С. Хендриксен. Она звучит парадоксально: бухгалтерский учёт должен быть средством перераспределения ресурсов в народном хозяйстве. Её смысл хорошо понятен в условиях рынка ценных бумаг. Бухгалтер составляет отчётность, исчисляет результаты хозяйственной деятельности, и чем выше будут указаны в этой отчётности прибыли, тем дороже станут акции такой фирмы и именно туда, несмотря на высокие цены, а в сущности благодаря им, устремится финансовый капитал. Напротив, отчётность, в которой указаны низкие прибыли и тем более убытки, послужит сигналом для продажи акций, что приведёт к оттоку из этих предприятий финансовых средств.^[10]

Основные задачи бухгалтерского учёта были сформированы В.И. Лениным. Он теоретически обосновал задачи учёта и выделил важнейшие из них: контроль за ходом выполнения плановых показателей, укрепление хозяйственного расчёта, сбережение социалистической собственности, соблюдение режима экономии и содействие развитию социалистического соревнования.

Важнейшей задачей социалистического производственного объединения (предприятия) является выполнение как установленных, так и разработанных на месте плановых заданий по объёму, реализации продукции, производительности труда, прибыли и другим показателям. Претворение в жизнь плановых заданий как отдельно взятого объединения, так и всего народного хозяйства немыслимо без учёта и контроля. Бухгалтерский учёт обеспечивает все необходимые для руководства и контроля данные о выполнение планов объединениями и структурными подразделениями. Первой задачей бухгалтерского учёта является контроль за выполнением планов и обеспечение руководящих органов объединений и предприятий управленческой информации.

Социалистические производственные объединения осуществляют свою хозяйственную деятельность на началах хозяйственного расчёта- метода планового ведения хозяйства, требующего возмещение расходов объединения его собственными доходами. Всемерное содействие внедрению и укрепления хозяйственного расчёта - вторая задача бухгалтерского учёта.

Ленин указывал на то, что всем гражданам СССР надо беречь и охранять социалистическую собственность. Об этом написано и в Конституции СССР. Охрана социалистической собственности немыслима без бухгалтерского учёта. Этот вид учёта обеспечивает наблюдение и контроль за состоянием и движением материальных ценностей. Таким образом, охрана социалистической собственности - третья задача бухгалтерского учёта.

Ленин призывал народ вести экономно и рационально своё хозяйство. Данные бухгалтерского учёта используются для выявления резервов в хозяйстве, установление причин и виновников нерационального и неэкономного использования государственных средств. Контроль за использованием средств, соблюдения режима экономии, выявление имеющихся резервов в производстве - четвёртая задача бухгалтерского учёта.

Ленин разработал принципы социалистического соревнования: массовость, гласность, сравнимость результатов, распространение передового опыта. Для подведения итогов и претворения в жизнь этих принципов необходимы данные, которые в значительной степени обеспечивают бухгалтерский учёт и тем самым содействуют развитию социалистического соревнования. Это и есть пятая задача бухгалтерского учёта.^[11]

Теперь перечислим основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учётом на современном этапе развития экономических отношений:

• формирование полной и достоверной учетной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйствующим субъектом хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Первая задача бухгалтерского учета исходит из интересов руководителей, учредителей, участников и собственников имущества организации, инвесторов, кредиторов, покупателей и других заинтересованных сторон. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, то есть предоставлять пользователям все необходимые данные о деятельности хозяйствующего субъекта, его имуществе, обязательствах, результатах деятельности, а значит, быть полезной администрации предприятия и другим, заинтересованным в информации лицам.

Вторая задача состоит в том, что в системе бухгалтерского учета необходимо формировать данные для контроля за соответствием фактов экономической деятельности законодательству Российской Федерации. Такая информация предназначена для подтверждения целесообразности хозяйственных операций, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Третья задача направлена на повышение эффективности управления хозяйственной деятельностью организации.^[12]

Таким образом, можно сказать, что задачи бухгалтерского учёта меняются в зависимости от развития экономики. Бухгалтерский учёт – это не только регистратор и хранитель информации; его главное назначение - обеспечить систему управления экономикой предприятия своевременной, достоверной, понятной руководителям различных уровней учётно-экономической информации. Бухгалтерский учёт является наукой уникальной: насколько известно, задачи или цели, стоящие перед другими научными дисциплинами, законодательно не регламентируются.

2.2.Состав пользователей бухгалтерской отчётности их интересы

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положение организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.^[13]

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. ^[14]

Пользователи бухгалтерской отчетности – юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Пользователей бухгалтерской отчётности можно разделить на две группы: это внутренние пользователи (администрация организации) и внешние (сторонние) пользователи. (приложение 1)

К внутренним пользователям относится руководство организацией; подразделения организации, занятые финансовым анализом; подразделения организации, использующие бухгалтерскую информацию для целей производства и управления; собственники имущества организации; учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ.

Дадим характеристику каждой группе пользователей.

Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской отчётности. Оно принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации. Поэтому для руководства организации представляется полезной любая бухгалтерская информация.

Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, как правило, данные бухгалтерской отчётности. Однако и для них иная бухгалтерская информация может иметь весьма существенное значение. В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, планово- экономический отдел организации, службы маркетинга, служба главного инженера и т.п. Эти подразделения пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач.

Собственники имущества организации выделяют в отдельную группу пользователей бухгалтерской отчётности, как правило, в том случае, когда учредители и участники организации такими собственниками не являются. Речь идёт об унитарных предприятиях, которые наделяют имуществом государственные и муниципальные органы. В этом случае имущество выделяется не в собственность, а в хозяйственное ведение или оперативное управление. Разумеется, собственники имущества заинтересованы в наиболее эффективном его использовании. Для анализа эффективности эксплуатации имущества используются, прежде всего, данные бухгалтерской отчётности. ^[15]

Персонал организации интересуются сведениями о деловой активности и финансовом благополучии организации, поскольку работа на предприятии дает им средства к существованию и обеспечивает социальную защиту. Если возможен альтернативный выбор рабочих мест, то работники предприятия сравнивают условия работы на данном предприятии, а также возможности повышения квалификации и профессионального роста с теми условиями, которые им могут предложить другие предприятия.^[16]

Учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ желают знать, насколько эффективно используются вложенные им средства. Поэтому для них основной информацией является общий размер полученной прибыли, размер прибыли, приходящейся на одну акцию (или долю участники общества с ограниченной ответственностью), а также структура активов организации.^[17]

Внешних пользователей бухгалтерской отчётности может разделить на две группы: пользователи с прямым финансовым интересом и пользователи с косвенным финансовым интересом. Хотя, в некоторых источниках их подразделяют на три группы, добавляя ещё пользователей без финансового интереса. Рассмотрим первую классификацию.

К пользователям с прямым финансовым интересом относятся: инвесторы, кредиторы, дебиторы, потенциальные контрагенты и партнёры в рамках группы взаимосвязанных организаций.^[18] Их прежде всего интересуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты, возмещение договорной (отпускной) цены товара, получение дивидендов, экономическая целесообразность налаживания деловых связей и т.п. ^[19]Рассмотрим подробнее интересы этих пользователей.

Инвесторов организации прежде всего интересует финансовая устойчивость организации - способность своевременно погашать текущие и долгосрочные обязательства. Следовательно, для них важно знать структуру задолженности и структуру активов организации. Кроме того, инвесторов интересует и дополнительная информация, например период активной деятельности организации, количество заключённых и исполненных хозяйственных договоров, объём выпуска продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Информация, необходимая кредиторам организации, во многом аналогична информации, которой интересуется инвестор. Только для инвесторов первоочередное значение имеют данные на долгосрочную перспективу, а кредиторов, прежде всего, интересует, насколько оперативно и полно организация сможет погасить текущие обязательства.

Дебиторы организации (покупатели и подрядчики) менее чем иные пользователи заинтересованы в бухгалтерской информации. Однако некоторые данные могут быть для них полезными. Например, данные об операциях, совершённых организацией в последнее время, период и результаты деятельности организации на данном секторе рынка и т.п. данные.

Под организациями в рамках группы взаимосвязанных организаций понимаются хозяйствующие субъекты, входящие в состав холдинга или иной формы совместной деятельности хозяйствующих субъектов, при которой они не теряют своей юридической самостоятельности и в то же время в некоторой степени зависимы от результатов хозяйственной деятельности других участников объединения. Эти организации также нуждаются в информации.

К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом относятся: налоговая служба, органы статистики, правоохранительные органы, аудиторские фирмы и другие контролирующие организации.^[20]

Налоговые органы, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право получать не только отчётную, но и всю другую учётную информацию организации, необходимую для проверки правильности уплаты федеральных, региональных и местных налогов.^[21] Основным объектом их внимания являются налоговые декларации и соответствие данных, указанных в них, данным бухгалтерского учёта.

Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном или региональном уровне. В связи с этим для целей статистической отчётности разработаны специализированные формы, в которых указываются не столько стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности организации. Таким образом, в отношении органов статистики задача состоит в сопоставлении и обеспечении соответствия между данными бухгалтерского учёта и соответствующими натуральными показателями.

Правоохранительные органы проводят проверку по отдельным вопросам хозяйственно- экономической деятельности организации. Следовательно, объектом их внимания становятся отдельные финансовые показатели.

Объектом внимания аудиторских фирм или отдельных аудиторов является вся финансово- хозяйственная деятельность организации, за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям.^[22]

Исходя из требований, предъявляемых внутренним и внешним пользователям к содержанию учётной информации в рыночной экономике, выделяют два вида бухгалтерского учёта: управленческий и финансовый. Управленческий учёт подготавливает информацию для внутренних пользователей- менеджеров, осуществляющих управление предприятием. Финансовый учёт имеет целью представление информации для внешних пользователей, не входящих в состав персонала предприятия.^[23]

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Она обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.^[24]

Таким образом, изложенная в данном параграфе информация доказывает нам, что необходимость ведения бухгалтерского учета на предприятии важна. Во – первых, для предоставления информации учредителям и другим пользователям о состоянии предприятия, во – вторых, данная бухгалтерская информация необходима для принятия более эффективных управленческих решений. В – третьих, каждому бухгалтеру важно помнить о сроках предоставления бухгалтерской отчетности в различные органы управления. Предоставление такой информации является неотъемлемой частью ведения бухгалтерского учета, которая соответствует установленным требованиям.

2.3.Функции бухгалтерского учёта

В системе управления бухгалтерский учет выполняет следующие функции: информационную, контрольную, аналитическую и функцию обратной связи.^[25]

Информационная функция.

Экономическая информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, формируется в системе хозяйственного учета. В бухгалтерском учете регистрируется, накапливается и обобщается информация о состоянии имущественных средств хозяйствующего субъекта и имущественных отношений с другими хозяйствами, о работе и результатах. Следовательно, бухгалтерский учет отражает, создает комплексную информацию во всех областях хозяйственной деятельности. Все многочисленные хозяйственные операции документируются, накапливаются по определенным признакам, сводятся в учетных регистрах, отражаются на счетах бухгалтерского учета, затем полученные данные обобщаются в формах бухгалтерской отчетности.

В приложении № 2 приводится общая схема организации учетного процесса.

Требования к информации, формируемой в российском бухгалтерском учёте, включают в себя требования полноты, уместности, надёжности, нейтральности, сравнимости, своевременности и др. Информация будет уместна, если помогает пользователям принимать правильные решения на основе полученных сведений. Надёжность информации определяется тем, что она не содержит существенных ошибок и объективно отражает факты хозяйственной деятельности. Нейтральность означает свободу информации от односторонности и ориентации на определённых пользователей Пользователи учётной информации должны иметь возможности сравнивать показатели бухгалтерской отчётности за разные периоды времени, для того, чтобы определить тенденции в финансовом положении и финансовых результатов деятельности предприятия.

Объективность и достоверность данных бухгалтерского учёта обеспечивает приоритет учётной информации для принятия управленческих решений руководителями всех уровней, инвесторами, дебиторами и кредиторами, государственными органами управления и т.п. Качественная учётная информация позволяет осуществлять контроль на всех стадиях производства.

Контрольная функция.

Контрольная функция типична для бухгалтерского учета при любых условиях хозяйствования и любых пользователях учетной информации. Она предполагает постоянный контроль над использованием различного вида ресурсов: материальных, трудовых, финансовых, то есть определение того, насколько действия соответствуют плану.

Под бухгалтерским контролем понимается реальная способность той или иной системы бухгалтерского учёта обеспечить надёжность учётной информации, необходимой для внутреннего контроля за сохранностью имущества, денежных средств; целевого и экономического использования хозяйственных ресурсов предприятия.

Контроль может осуществляться по следующим направлениям:

• обеспечение сохранности собственности предприятия;
• использование основных средств, амортизационных отчислений;
• выполнение планов по объемам выпущенной и реализуемой продукции;
• рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;^[26]
• формирование полной себестоимости реализованной продукции;
• выполнение различных смет расходов;
• анализ деятельности различных подразделений организации:

цехов, производств, участков, филиалов

• проведение операций, связанных с ценными бумагами (облигациями, векселями и т.п.);
• формирование финансовых результатов деятельности организации;
• снижение затрат, связанных с формированием выпущенной

и реализованной продукции (работ, услуг);

• создание и использование фонда риска (резервов по сомни-

тельным долгам);

• определение финансового состояния организации, а также

конкурентов;

• формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и

прибыли, остающейся в распоряжении организации, ее использование;

• составление финансовой и другой отчетности.

Одним из традиционных способов бухгалтерского контроля за сохранностью имущества являются периодические проверки его наличия, т.е. инвентаризация.

Инвентаризация имущества организации позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. При инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.^[27]

В некоторых источниках авторы выделяют обеспечение сохранности имущества как отдельную функцию.

Аналитическая функция.

Аналитическая функция заключается в анализе производственной и финансовой деятельности предприятия, ее результатов. На основании учетно-экономической информации заинтересованные лица (как администрация предприятия, так и внешние пользователи) стремятся получить необходимые им достоверные сведения об имущественном состоянии предприятия, его платежеспособности, использовании заемных средств, внутренних и внешних отношениях по расчётам, эффективности и доходности деятельности, перспективах развития и т.п. Для целей управления необходим анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, распределения и использования прибыли и т.п. При анализе фактические показатели сравниваются с плановыми, нормативными, сметными, выявляются причины отклонений. Следовательно, значимость аналитической функции учета для оперативного управления, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, прогнозирования производственной и финансовой деятельности предприятия трудно переоценить.^[28]

Функция обратной связи.

С помощью обратной связи осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, норм и нормативов, за использованием всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Функцию обратной связи выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая из первичной документации.^[29]

Следовательно, можно сказать, что функции, которые выполняет бухгалтерский учёт, имеют огромное значение в системе управления предприятием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что:

Бухгалтерский учёт имеет весьма давнюю историю. Первые учётные записи были созданы 6000 лет назад. Бухгалтерский учёт – продукт умственной работы многих народов. В его формировании большую роль сыграл технический прогресс. Считается, что возникновение двойной записи пришлось на период Итальянского Ренессанса. В первый раз классификация бухгалтерского учёта была проведена в 15 веке францисканским монахом Лукой Пачоли. В Российской федерации бухгалтерский учёт как наука получил своё развитие в первой половине 19 века.

Рассмотрев представление о бухгалтерском учете можно сделать заключение о том, что бухгалтерский учет является необходимой частью каждой организации.

В течение нескольких столетий существовало множество вариантов определения понятия «бухгалтерский учёт». На сегодняшний день, общепринятым является определение, установленное законодательством РФ:

«Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций ».

Необходимо отметить, что бухгалтерский учет имеет законодательную основу (положения о бухгалтерском учете, федеральные законы, нормативные акты и др.) в отличие от других дисциплин. Но не только законодательная база делает бухгалтерский учет особенным, а его сформулированные цели и задачи, которые зависят от того, в какой области функционирует организация, какое количество оно содержит сотрудников, на какого покупателя ориентировано и т.д.

В ходе исторического развития менялись цели, стоящие перед бухгалтерским учётом. На современном этапе развития экономических отношений многие авторы выделяют три основные задачи бухгалтерского учёта:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
• выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно–финансовой деятельности.

Бухгалтерский учёт осуществляет четыре главные функции: информационную, контрольную, аналитическую и функцию обратной связи.

Подводя итоги, необходимо выделить, что область применения бухгалтерского учета очень велика. Сведения о бухгалтерском учете могут предоставляться внутренним пользователям (бухгалтерам, менеджерам, маркетологам и другим специалистам) для формирования отчетности о деятельности предприятия его акционерам или руководству. Данные бухгалтерского учета некоторых предприятий могут выводиться в печать, то есть могут использоваться средствами массовой информации. Кроме того, данные бухгалтерского учета предоставляются в налоговые органы и другие государственные органы.

В наше время расширяются и углубляются международные деловые контакты российских организаций, увеличивается число иностранных пользователей бухгалтерской информации. Следовательно, данные бухгалтерского учета определенного предприятия важны не только внутри страны, но и заграницей для иностранных инвесторов.

Список использованной литературы:

1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999г. №43н
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ
3. Астахов, А.В. Теория бухгалтерского учёта.-М: «Экспертное бюро- М», 1997.- 351 с.
4. Балдинова, А.И. Бухгалтерский учёт / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементий, Е.И. Завидова и др.-Мн.: Выш. Шк., 1999.- 746 с.
5. Барабанов, И.М. Основы бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 1987.- 229 с.
6. Бочкарёва, И.И. Бухгалтерский учёт.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005.- 776 с.
7. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров /В.Э. Керимов – М.: Издательско-торговая корпарация «Дашков и К» 2015 – 584 с.
8. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учёт, 1996.- 576
9. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред.проф. Ю.А Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
10. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002.- 272 с.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник.- М.: ИНФРА- М, 2006.- 592 с.
12. Краснова, Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Юристъ, 2002г. – 542с.
13. Любушин, Н. П. , Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учёта учебное пособие для вузов/ под ред.: проф. В. Д. Новодворского. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.- 294 с.
14. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях: научное электронное издание / перевод и редакция проф. М.И. Кутера - Электрон. дан. (325 Мб) - Майкоп: ЭлИТ, 2015
15. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 496 с.
16. Соколов, Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 1991.-400 с.
17. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет - МИЭМП, 2010, стр 14.
18. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие/ под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004.- 555 с.
19. Хендриксен , Э.С, , Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгалтерского учёта: / под ред. Я.В. Соколова .- М.: Финансы и статистика, 2000.- 576 с
20. Щадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дело и Сервис», 2003, - 432 с.

Приложение 1

Состав пользователей бухгалтерской отчётности

Пользователи бухгалтерской отчётности

Внутренние

пользователи

Внешние

пользователи

Имеющие прямой

финансовый интерес

Руководство

Имеющие косвенный финансовый интерес

организацией

подразделения

организации, Инвесторы налоговая

занятые финансовым служба

анализом

кредиторы органы

статистики

подразделения дебиторы

организации,

использующие аудиторские

бухгалтерскую потенциальные фирмы

информацию для контрагенты

целей производства правоохра-

или управления партнёры в рамках нительные

группы взаимосвя- органы

собственники занных организаций

имущества другие

организации контроли-

рующие

персонал организации организации

учредители, акционеры

и участники хозяйственных

общетсв

Приложение 2

Общая схема организации учётного

процесса

Источники информации

Хозяйственные факты

Первичные документы

Регистры аналитического учета. Для группировки детальной информации внутри объекта управления в натуральных, трудовых и денежных измерителях

Регистры синтетического учета. Для обобщения учетной информации в денежном измерителе по объектам управления в целом по предприятию

Главная книга (бухгалтерская) Сводный регистр синтетического учета по всем объектам управления и в целом по предприятию

Корректировочные записи

Финансовая отчетность Комплекс учетно-экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, результаты работы

1. Хендриксен Э.С, , Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта: / под ред. Я.В. Соколова .- М.: Финансы и статистика, 2000, С. 27. ↑

2. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002, С. 5. ↑

3. Любушин Н. П. , Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учёта учебное пособие для вузов/ под ред.: проф. В. Д. Новодворского. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. ↑

4. Любушин Н. П. , Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учёта учебное пособие для вузов/ под ред.: проф. В. Д. Новодворского. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000, С. 7. ↑

5. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред.проф. Ю.А Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, С. 6. ↑

6. Бочкарёва И.И. Бухгалтерский учёт.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005, С. 7. ↑

7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 2000, С. 11. ↑

8. Бочкарёва И.И. Бухгалтерский учёт.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005, С. 7. ↑

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник.- М.: ИНФРА- М, 2006, С. 14. ↑

10. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 2000, С. 18. ↑

11. Барабанов И.М. Основы бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 1987, С. 14. ↑

12. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие/ под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004, С. 37. ↑

13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ ↑

14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999г. №43н ↑

15. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002, С. 42. ↑

16. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Юристъ, 2002, С. 32. ↑

17. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002, С. 43. ↑

18. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002 ,С. 44. ↑

19. Астахов А.В. Теория бухгалтерского учёта.-М: «Экспертное бюро- М», 1997, С. 19. ↑

20. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дело и Сервис», 2003, С. 33. ↑

21. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учёт, 1996, С. 35. ↑

22. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002, С. 45. ↑

23. Астахов А.В. Теория бухгалтерского учёта.-М: «Экспертное бюро- М», 1997, С. 20. ↑

24. Приказ Минфина РФ «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999г. №43н ↑

25. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет - МИЭМП, 2010, С. 14.

    ↑

26. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие/ под ред. Е.А. Мизиковского.-М.:ЭКОНОМИСТЪ,2004,С. 8. ↑

27. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред.проф. Ю.А Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, С. 20. ↑

28. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие/ под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004, С 40. ↑

29. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред.проф. Ю.А Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, С. 21. ↑