Общее понятие налогов, их классификация и общая

Содержание:

Введение

Налогообложение является важным процессом в развитии финансовой системы Российской Федерации. Налоговый учет ведется с целью формирования полной и достоверной информации о налоговых объектах. Налоговая система Российской Федерации на протяжении всего периода существования не перестает реформироваться.

Выбранная тема курсовой работы является очень актуальной, так как налог на добавленную стоимость является сложным налогом для исчисления.

Актуальность курсовой работы выявила цель работы – изучить особенности ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы обусловила ее задачи:

- изучить сущность налогов и сборов, классифицировать налоги по общим признакам и дать теоретическое понятие налогу на добавленную стоимость;

- исследовать объекты налогообложения НДС, определить налоговый период, налоговую базу, а также налоговые ставки НДС;

- рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС.

В процессе написания курсовой работы была использована отечественная литература. Особенное внимание уделялось книгам и периодической литературе, освещающим процессы развития налоговой системы Российской Федерации.

Глава 1. Общее понятие налогов, их классификация и общая характеристика НДС

Сущность и понятие налогов и сборов

Налоги – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц и организаций в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. [4]

По своей сути налоги являются обязательными для всех субъектов, проживающих и работающих на территории той или иной страны, муниципального образования и субъекта. [12]

Значимой характеристикой налогового платежа является следующее:

1. Законодательная основа: налог – только тот платеж, который устанавливают в границах законодательства местного самоуправления, региона, страны.
2. Обязательность: закон однозначно определяет обязанности граждан уплачивать налог.
3. Индивидуальная безвозмездность налоговых платежей означает, что факт уплаты налогов налогоплательщиком не порождает каких-либо встречных действий со стороны государства, то есть предоставить или возместить продукты, работы, услуги, конкретному налогоплательщику, который произвел выплаты.
4. Все налоги взимаются в пользу публичной власти, а именно в федеральный бюджет, бюджеты региональных субъектов, бюджеты муниципальных образований, государственные внебюджетные фонды. [13]

1.2. Классификация налогов

Налоги классифицируются по нескольким признакам:

Рисунок 1.1.

Классификация налогов [14]

1.3. Федеральный налог на добавленную стоимость

Значительное распространение НДС связано с преимуществами данного налога по сравнению с другими косвенными налогам (рисунок 1.2). Этот налог применяют две трети государств мира. НДС позволяет государству получать налог на каждой стадии движения товара в сфере обращения и производства. Но при этом суммарный доход государства не зависит от числа посредников и от результата их финансовой деятельности. [4]

Налог на добавленную стоимость уникален. Так, в ряде государств он взимается, но имеет разные названия. Например, в Японии – налог на потребление, в США – налог м продаж, в Канаде – налог на товары и услуги, в странах Европейского союза – налог на добавленную стоимость. [3]

В России НДС был введен Законом РФ от 06.12.1991г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», вместо действовавшего с 1930-х годов налога с оборота. Затем в силу вступил Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118 Ф-3 «О введение в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесение изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». [2]

Рисунок 1.2.

Общая характеристика НДС

Установлен главой 21 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2001 г.

По форме обложения является косвенным налогом, так как включается в цену товара и переносится на конечных потребителей

Является федеральным налогом и полностью зачисляется в федеральный бюджет РФ

НДС является одним из видов косвенных налогов, обложению им подлежат все товары, работы и услуги, за исключением льготных групп, определенных в законодательстве. НДС представляет собой универсальный акциз, потому что определяется как налог на сумму, добавленную продавцом товара, работ или услуг. Очень важным свойством акцизного налога является включение его в цену облагаемой продукции путем включения в издержки производства или надбавок к цене. [4] В нормальных экономических условиях уплата косвенного налога НДС, да и вообще косвенных налогов в целом производится конечным потребителем, хотя в бюджет его вносит непосредственно производители и продавцы продукции. [1]

НДС взимается методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения продукции налог, который подлежит уплате в бюджет равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, взятым в зачет при покупке.

НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на каждой стадии производства и определяется разницей между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат, относящихся к издержкам производства и обращения.[2]

Таким образом, после изучения данной главы мы узнали, что налоги являются сердцевиной всей финансовой системы Российской Федерации. Они классифицируются по разным признакам и регулируются на разных уровнях. НДС относится к разряду федеральных и косвенных налогов, которые регулируются на федеральном уровне и оплачиваются конечным покупателем.

Глава 2. Система налогообложения организаций по НДС

2.1. Объект налогообложения НДС

Объектом налогообложения НДС признаются операции:

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача продукции по соглашению о предоставлении новации или отступного, реализация предметов залога и передача имущественных прав;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ и территории, находящиеся под юрисдикцией РФ;

- передача на территории РФ товаров (оказанных работ, выполненных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, в том числе расходы, которые не принимаются к вычету и через амортизационные отчисления. [2]

Операции, которые не являются объектом налогообложения НДС:

-передача недвижимого имущества или денежных средств для формирования или пополнения целевого капитала некоммерческой организации;

- осуществление операций, связанных с обращением валюты (российской или иностранной), за исключением целей нумизматики;

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- передача имущества муниципальных или государственных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- операции по реализации земельных участков и долей в них и другие операции. [1] и [2]

Перечень операций, которые не подлежат налогообложению перечислены в статье 149 НК РФ. [4]

НДС облагается продукция, переданная безвозмездно или реализованная только на территории Российской Федерации. Если безвозмездная передача или реализация произошла за границей, то НДС не уплачивается.

Местом реализации товаров признается РФ, при наличии одного из следующих обстоятельств:

- товар в момент начала транспортировки или отгрузки находится на территории РФ;

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется. [3]

Местом реализации товаров (работ, услуг) определяется территория РФ в случаях:

- местом фактического осуществления услуг является территория РФ, если они оказываются в сферах искусства, культуры, спорта и туризма, образования или физической культуры;

- покупатель услуг (работ) осуществляет свою деятельность на территории РФ;

- движимое или недвижимое имущество на территории РФ, с которым связаны услуги (работы). [2]

Если реализация продукции имеет вспомогательный характер по отношению к основной деятельности организации, то местом вспомогательной реализации является место реализации основных работ и услуг. [4]

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости продукции, без включения в нее НДС.

У торговых, заготовительных, снабженческо-сбытовых и других организаций, занимающихся перепродажей и продажей продукции, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, работ и услуг, без учета НДС.

При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения или надбавок.[2]

2.2. Постановка на учёт в качестве плательщика НДС

1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели; [3]

Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со стать-ей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. [7]

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

3. Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиа информации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные указанным Федеральным законом и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом (статья 143 НК РФ). [7]

Налогоплательщики обязательно должны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации либо по месту нахождения ее обособленных подразделений, либо по месту нахождения принадлежащего им налогооблагаемого недвижимого имущества и транспортных средств (статья 83 НК РФ). Порядок постановки на учет закреплен в статье 84 НК РФ. [4]

Иностранные организации могут встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации, на основании письменных заявлений в налоговые органы. [3]

Иностранные организации имеющие на территории РФ несколько подразделений, представительств или отделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и производить уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ. [3]

2.3. Налоговый период по НДС

Налоговый и отчетный период по НДС — это сроки начисления и сдачи отчетов по налогу на добавленную стоимость, одному из основных источников пополнения бюджета, так говориться в статье 163 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, налоговый период по НДС составляет квартал для всех категорий плательщиков. Налогоплательщики определяют налог к уплате ежеквартально, так как налоговым периодом по НДС признается квартал. Нарастающим итогом с начала года этот фискальный сбор не определяется.

Уплата рассчитанного за квартал налога на добавленную стоимость производится тремя равными платежами. Перечисления необходимо делать до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Например, при перечислении налога за 1 квартал в размере 300 000 руб. необходимо уплатить:

• 100 000 руб. — до 25 апреля;
• 100 000 руб. — до 25 мая;
• 100 000 руб. — до 25 июня.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 174 НК РФ , предоставляют в ИФНС декларацию по истечении налогового периода. Таким образом, для данного фискального платежа отчетный период равен налоговому. [6]

2.4. Налоговая база по НДС

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налоговую базу входят: таможенная пошлина, таможенная стоимость товара, а по подакцизным товарам – сумма акциза. [4]

Налоговая база зависит от особенностей реализации, произведенной налогоплательщиком продукции или приобретенной на стороне (т.е. выбранного вида деятельности). Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.

Выручка от передачи имущественных прав, реализации продукции определяется исходя из всех видов доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, продукции, полученных им в натуральной и денежной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции. [1]

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются различные налоговые ставки, то налоговая база будет определяться отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам. [2]

При применении одинаковых ставок НДС налоговая база будет суммироваться по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Особенности определения налоговой базы определены в статье 154-162 НК РФ.

Порядок и особенности определения налоговой базы по НДС существуют следующие:

- при передаче имущественных прав;

- при получении дохода на основании договоров комиссии, договоров поручения, агентских договоров;

- при реализации товаров (работ, услуг);

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- с учетом сумм, которые связанны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

- при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления и передаче товаров (выполнению работ, указанию услуг) для собственных нужд;

- при осуществлении реализации услуг международной связи и транспортных перевозок ;

- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

- определение налоговой базы налоговыми агентами;

- при реорганизации организаций. [2]

Для налогообложения НДС важное значение имеет определить дату возникновения объекта налогообложения — это момент определения налоговой базы. [1]

Датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является самая ранняя из следующих дат:

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, передачи имущественных прав.

- день передачи имущественных прав и отгрузки продукции.

В учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы является отгрузка.[4]

2.5. Налоговые ставки НДС

Кластер 2.5.

Налоговые ставки в РФ ( на основании литературы [2] и [3] )

В настоящее время по НДС существует 6 адвалорных налоговых ставок

прямые ставки

расчетные ставки

специальная

0%(экспортная)

10% (пониженная или льготная)

18% (общая)

10/110%

18/118%

15,25%

За 18 лет существования налога, его ставка изменялась три раза, а амплитуда колебаний составила 10% (от 28% в 1992 году до 18% в 2004 году).

Налогообложение по ставке 0% в соответствии с частью 1 статьи 164 НК

РФ производится при реализации:

- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта при условии фактического вывоза;

- услуг по перевозке пассажиров, багажа и товаров за пределы территории Российской Федерации;

- товаров, работ или услуг в сфере космической деятельности;

- товаров, работ или услуг для официального пользования дипломатическими или приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов семьи проживающих вместе с ними;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных камней и металлов РФ , субъектов РФ, Центральному банку РФ и другим банкам, а так же их добычу;

-припасов топлива и ГСМ, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации морских и воздушных судов, судов смешанного плавания, вывезенных с территории РФ;

- работ, услуг по перевозке и транспортировке ввозимых на территорию РФ или вывозимых за пределы территории РФ товаров морскими судами и судами смешанного плавания на основании договоров фрахтования судна на время;

- товаров, работ или услуг для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. [2] и [3]

При налогообложении по ставке 0% все обязанности налогоплательщика сохраняются, в том числе подача в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности. [ 4]

Для подтверждения применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов для обоснования, налогоплательщики обязаны представить

в налоговые органы ниже следующие документы:

1. Контракт или копию контракта налогоплательщика с иностранным

лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2. Выписку банка или копию выписки, которая подтверждает фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных

документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

4. Таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в экспортном режиме; [1]

Документы представляются в налоговый орган в срок не позднее

180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными

органами на документах, а в случаях вывоза товаров с территории

Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Таможенного союза — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов с указанием места погрузки или места разгрузки, находящегося на территории другого государства — члена Таможенного союза. [3]

По ставке 10% в соответствии с частью 2 статьи 164 НК РФ облагается НДС реализация:

- товаров для детей (швейных, трикотажных изделий, за исключением изделий из натуральной кожи и натурального меха, кроме меха овчины и кролика, обуви, за исключением спортивной, кроватей и матрацев детских, колясок, игрушек, подгузников, канцелярских товаров);

- продовольственных товаров первой необходимости ( скота и птицы в живом виде, мяса и мясопродуктов, за исключением деликатесных, молока и молокопродуктов, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, яйца и яйцепродуктов, пищевого и фруктового льна, маргарина, жиров специального назначения, растительного масла, сахара, комбикормов, соли, зерна, зерновых отходов, кормовых смесей, маслосемян и продуктов их переработки, крупы, муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий, рыбы живой, за исключением ценных пород, море продуктов и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, продуктов диабетического и детского питания, овощей);

- некоторых медицинских товаров зарубежного и отечественного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, а том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой и периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера);

- племенного крупного рогатого скота, овец, свиней, лошадей, коз, яйца и спермы, полученной от племенных свиней, быков, козлов, баранов, жеребцов, а также эмбрионов, полученных от крупного рогатого скота, овец, лощадей, свиней, коз. [2] и [3]

В октябре 2019 года были внесены некоторые коррективы в отношении льготной ставки для пальмового масла, фрукт и ягод. С 1 октября 2019г при ввозе, а также реализации внутри РФ пальмового масла применяется общая ставка 20% (а не льготная 10%). С этой же даты импорт в РФ и продажа на ее территории фруктов и ягод должны облагаться НДС по ставке 10% (а не 20%). Однако пока неясно, по каким именно товарам можно платить меньше налога. Дело в том, что конкретные коды фруктов и ягод еще неизвестны, поэтому пока безопаснее льготную ставку не использовать. Переплату можно будет вернуть после появления перечня. Об этом говориться в документе о Федеральном законе от 02.08.2019 N 268-ФЗ.

Так же коррективы были внесены в отношении льгот по услугам в аэропортах. Освобождение от НДС теперь применяется только к услугам по аэронавигационному обслуживанию полетов. По остальным услугам, которые перестали быть льготными, надо платить НДС по таким ставкам:

- 0% - по услугам в международных аэропортах России при международных воздушных перевозках. Перечень этих услуг определило правительство;

- 20% - по иным услугам. [5]

Новые правила должны были заработать с 1 июля, но этого не произошло. К названной дате еще не вступил в силу новый перечень услуг в аэропортах, а без него льгота продолжала действовать в прежнем объеме до 1 октября. (Документы: Федеральный закон от 25.12.2018 N 493-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 10.06.2019 N 749) [ 5]

Воздушные перевозки в обход Москвы и Подмосковья облагаются НДС по нулевой ставке.

С 1 октября НДС по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа нужно рассчитывать по пониженной ставке:

- 0% - по общему правилу;

-10% - если хотя бы один из пунктов маршрута (место назначения, отправления либо пересадочный пункт) находится в Москве или Московской области.

Если пунктом отправления или назначения являются Крым, Севастополь, Калининградская область, Дальневосточный федеральный округ, нулевая ставка НДС применяется, даже если рейс проходит через Москву или Московскую область. (Документ: Федеральный закон от 06.06.2019 N 123-ФЗ). [5]

Ставка 18% применяется во всех остальных случаях при определении суммы налога на добавленную стоимость, не облагаемых по ставкам 0% и 10%.

Расчетные ставки применяются при определении суммы налога

расчетным путем. При получении:

- частичной оплаты в счет будущих поставок, товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ или услуг.

При передаче:

- имущественных прав.

При удержании:

- налога налоговым агентом.

При реализации:

- автомобилей;

- имущества, приобретённого на стороне и учитываемого с налогом;

- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Налоговая ставка определяется следующим образом:

• 18/118 х 100% (по товарам, которые облагаются по ставке 18%);

• 10/100 х100% (по товарам, облагаемым по ставке 10%);

Специальная ставка 15,25% применяется только при реализации

организации как имущественного комплекса. [ 2] и [3]

Таким образом, существует большая система налогообложения организаций по НДС. Прежде чем, уплачивать налог в бюджет нам нужно встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговые органы и определить к какому именно объекту налогообложения НДС мы относимся. Следующим действием мы определяем налоговую ставку, по которой будем считать налог и только потом мы приблизимся к исчислению налога, особенности которого рассмотрим в следующей главе.

Глава 3. Действующий механизм исчисления и взимания НДС

3.1. Порядок исчисления НДС

Первичные документы по НДС:

- счет-фактура;

- ГТД о перевозе товаров на территорию РФ;

- платежные документы об уплате НДС.

Налоговые обязательства возникают при реализации продукции. [9]

ГТД- показывает расчет сумм НДС и акциза при перемещении товара через таможенную границу. Служит отчетностью для налоговых органов. Подается в налоговую вместе с налоговой декларацией. [9]

Нормальное функционирование системы обложения НДС, основанной на инвойсном способе взимания налога, в решающей степени зависит от того, насколько полно и тщательно налогоплательщиком ведется налоговый учет с использованием метода счетов-фактур. Однако при применении этого метода повышаются затраты налогоплательщика и возрастает бремя налога. [10]

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету. Счет-фактура может быть составлена и выставлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде. [2]

Все плательщики налога обязаны составлять счет-фактуры и выставлять их покупателю в течении 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) в установленной форме. [3]

Образец счет-фактуры регламентируется в статье 169 НК РФ. [9]

Первая копия счета-фактуры хранится у покупателя и по запросу налоговых органов предоставляется для проведения встречных налоговых проверок.
Счета-фактуры необходимы и для поставщика, и для покупателя, не являющегося конечным потребителем, поэтому они и выставляются в двух или трех экземплярах. [1]

Если товар (работа, услуга) приобретается конечным потребителем, то счет-фактура выставляется только в одном экземпляре. Этот единственный экземпляр (т.е оригинал счета-фактуры) остается у поставщика для определения суммы налогового обязательства. Если поставщик выступает и как конечный потребитель (осуществление производственного строительства хозяйственным способом), то оригинал счета-фактуры будет основанием для проведения налогового вычета. Если конечный потребитель – физическое лицо, не являющееся плательщиком НДС, то счет-фактура ему не выдается, он получает чек контрольно-кассовых машин (ККМ) или квитанцию об оказании услуги или выполнению работ. [10]

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав вследствие изменения цены (тарифа), уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав продавцу необходимо предъявить покупателю корректировочную счет-фактуру, которая выставляется продавцом так же не позднее 5-ти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.[2]

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам) и произведенными из нее налоговыми вычетами.[2]

ООО «Aтлас» перевел денежные средства в размере 59 000 руб предприятию ООО « Металург» за 2000 штук самоклеящихся этикеток.

ООО «Металург» обязан выставить счет-фактуру ООО « Атлас».

Образец 3.1.

Счет-фактура

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1 от 08 Декабря 2019 г. 

Продавец ООО «Металург» 

Адрес 125456, г Москва. Ул.Ленина, 15

ИНН/ КПП продавца 1185634895/ 555214965 

Грузоотправитель и его адрес ООО «Металург» , 125456, г Москва. Ул.Ленина, 15

Грузополучатель и его адрес ООО «Атлас», 555426, г.Калуга, ул.Спартака,11

К платежно-расчетному документу № 35 от 07.12.2019

Покупатель ООО «Атлас»,

Адрес 187329, г Санкт-Петербург. Пр. Просвещения, 87 (6а)

ИНН/КПП покупателя 1253647293/125893157

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Самоклеящиеся этикетки	шт	2000	25	50000	Без акциза	18%	9000	59000	РФ	-
Всего к оплате:							9000	59000

Руководитель организации _________ Макеев С.П.

Гл. Бухгалтер __________Антипова Е.И.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. [2]

Общая исчисленная сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

∑ НДС = (НБ × НС) – НВ + В,

где ∑ НДС — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ — налоговая база по НДС;

НС — налоговая ставка НДС;

НВ — сумма налоговых вычетов по НДС;

В — сумма восстановленного НДС.

∑ НДС = НДС1 – НДС2 ,

где ∑ НДС — общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НДС1 — сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги) (НДС к уплате);

НДС2 — сумма НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в себестоимость производимых (реализуемых) товаров (работ, услуг) (НДС к возмещению). [2]

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства:

1) в счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименование товаров (работ, услуг) и единица измерения; количество (объем) по счету-фактуре товаров (работ, услуг); наименование валюты; цена (тариф) за единицу измерения; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной декларации;

2) учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС»;

3) в течение 5-ти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, которая является основанием для предъявления покупателем налога к возмещению из бюджета (зачету, возврату). Налоговые вычеты. [2]

Реестры налогового учета по НДС :

1. Журнал учета полученных счет-фактур- здесь хранятся счет-фактуры полученные от продавцов;

2. Журнал учета реализованных счет-фактур – здесь хранятся счет-фактуры, реализованные покупателям; [9]

3. Книга покупок- ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на складе.; [10]

4. Книга продаж – предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют. [11]

3.2. Налоговые вычеты по НДС

Не включаемые в издержки производства и учитываемые отдельно суммы НДС налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. Эти суммы называются налоговыми вычетами и применяются при условии, что приобретенная налогоплательщиком продукция предназначена для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, либо для последующей перепродажи. Налогоплательщик имеет право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм полной или частичной оплаты, полученных в счет будущих поставок товаров. [4]

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.[2]

Налогоплательщик, который реализует товары, работы или услуги и выделяет в расчетных документах НДС , сам является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров для производства своей продукции. [4]

Право на налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты при выполнении 3-х условий:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется правильно оформленная счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров (работ, услуг), может быть уменьшена на сумму НДС:

1) уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

2) удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

3) по товарам, возвращенным покупателями;

4) по затратам на строительно-монтажные работы;

5) по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье);

6) по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

7) по уплаченным штрафам за нарушение условий договора. [2]

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм А при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм А, удержанных налоговыми агентами. [2] и [4]

В результате осуществления законодательно установленных вычетов остается сумма НДС, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет за налоговый период. [4]

3.3. Порядок и сроки уплаты НДС

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. [8]

Уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ.[2]

Налоговые декларации по НДС разработаны министерством финансов и предоставляются в соответствии с положениями налогового законодательства. [9]

В настоящее время налоговая отчетность по НДС представлена 3 видами деклараций:
1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;

3) налоговая декларация по косвенным налогам ( налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Поскольку налогоплательщики и налоговые агенты должны подавать декларацию за каждый налоговый период по всем операциям, относящимся к нему, то декларация содержит обобщенные, агрегированные данные о их деятельности.

Форма налоговой декларации должна заполняться в двух экземплярах: один представляется в налоговые органы, другой хранится у налогоплательщика.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе организации или предпринимателя проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. При отправке декларации в электронном виде датой ее представления является дата, зафиксированная специализированным оператором связи. [10]

3.4. Налоговые льготы по НДС

Не подлежат налогообложению НДС операции:

1) услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

2) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

3) предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

4) ритуальные работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил и реализация похоронных принадлежностей;

5) услуги, оказываемые учреждениями культуры, искусства;

6) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

7) банковские операции (за исключением инкассации);

8) товары, помещенные под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;

9) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

10) другие операции. [2]

3.5. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

Общая структура налоговой декларации по НДС состоит в следующем:
- Титульный лист;

- Раздел 1, состоящий из двух частей: 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

- Раздел 2, также состоящий из двух частей: 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)», 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».

- Раздел 3 «Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее – отделения)»
Справочные разделы, представленные следующими таблицами:

4.1. Раздел 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»,

4.2. Приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)». При заполнении декларации следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом, начиная с титульного листа, вне зависимости от заполняемых разделов и Приложения к декларации.

Титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации представляют все налогоплательщики.
При отсутствии показателей в строках и графах указанных разделов ставятся прочерки. Остальные разделы декларации заполняются в зависимости от специфики осуществляемых налогоплательщиком операций:

1. Разделы 1.2, 2.2 и 4, а также Приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
2. Раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.
3. При отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период «квартал».

4. Если налогоплательщики осуществляют только операции:

- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемы объектом налогообложения;

- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации, ими заполняются титульный лист, раздел4 декларации.

5. Налогоплательщики (налоговые агенты) при осуществлении ими только операций, по которым возникают обязанности налоговых агентов по удержанию налога, заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации и представляют их за налоговый период–квартал. Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то им заполняется раздел4 декларации. Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации. Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента, с указанием КБК, на который подлежат зачислению суммы налога.

Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество).

Организация или предприниматель при одновременном применении общего режима налогообложения и специального режима в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) представляют налоговую декларацию по тем операциям, которые облагаются НДС.

В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2003г.№10462/02 налогоплательщики, использующие право на освобождение от НДС пост.145 НК РФ, не должны сдавать декларацию. Это решение нельзя признать теоретически обоснованным, поскольку в гл. 21 НК РФ содержится освобождение не от подачи декларации, а только от исчисления и уплаты налога. Кроме того, подача декларации, в которой отражается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), имеет значение не только для контроля за правомерностью применения освобождения со стороны налоговых органов. Она играет исключительно важную роль в деле воспитания плательщиков, поскольку заставляет их в период освобождения отслеживать величину выручки в налоговом учете. И наконец, последние данные декларации необходимые для формирования информационной баз анализа функционирования системы обложения. Налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Из этого правила имеются исключения. Так, если за каждый месяц квартала выручка не превышает1000 000 руб., декларация представляется ежеквартально не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком и работником налогового органа. Он содержит информацию о налоговом органе, в который представляется декларация, реквизиты, свидетельства о постановке на учет, ИНН, КПП, данные о количестве страниц в декларации, подписи ответственных лиц. Важным признаком титульного листа является налоговый период, за который подается декларация.

Работник налогового органа должен отметить, каким способом представлена декларация (лично, по почте и т.д.), сколько страниц она содержит, дату представления декларации и дату проведения налоговой камеральной проверки.

Сведения о налогоплательщике включают адресные данные о плательщике и об обособленных подразделениях. Если организация или индивидуальный предприниматель имеет более одного обособленного подразделения, то сведения приводятся по каждому из них.

Раздел 2.1 представляет собой таблицу, необходимую для расчета за налоговый период общей суммы налога, суммы налогового вычета и суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Данные по каждому виду налоговой базы и виду вычета переносятся в этот раздел из соответствующих налоговых регистров.

Расчет общей суммы налога производится путем сложения сумм по отдельным налоговым базам: реализация товаров (работ, услуг), полученные авансы, передача товаров (работ, услуг) и выполнение СМР для собственных нужд в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК и с учетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ, суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ. Кроме того, с 2006 года в разделе 2 в составе начисленных сумм НДС отражается сумма восстановленного налога, который ранее был обоснованно принят к вычету.

В разделе 2 не показываются операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией. Кроме того, в данному разделе не показываются налоговая база и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства-участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Действующая декларация содержит подробные сведения о размере налоговых вычетов по суммам налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, начислены с авансов, уплачены в качестве налогового агента, уплачены в бюджет по возвращенным товарам. Общая сумма вычетов определяется путем суммирования отдельных видов вычетов.

Разность между общей суммой налога и суммой вычетов позволяет определить сумму налога, начисленную в бюджет или к возмещению.

Раздел 2.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество). Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2.2 декларации заполняет на одной странице.

В разделе 2.2 отражаются налоговые базы и суммы налога, исчисленные отдельно по видам операций (кодам), по которым у налоговых агентов возникает обязанность по удержанию налога.

Раздел 3 декларации заполняется налогоплательщиком – отделением иностранной организации, уполномоченным иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог на добавленную стоимость в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.

О своем выборе иностранная организация направляет в налоговый орган по месту налоговой регистрации указанного отделения письменное уведомление в срок до 20 января календарного года, начиная с 1 января которого исчисление налога и, соответственно, представление деклараций и уплата налога на добавленную стоимость будут осуществляться в централизованном порядке.

В указанный срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения иностранной организации (наименование, ИНН/КПП), уполномоченного его осуществлять.

В разделе 3 по каждому отделению показывается общая сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по налоговым ставкам 10%, 18% или расчетным ставкам, сумма налога, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате (к уменьшению) за данный налоговый период по операциям, подлежащим налогообложению. Раздел 4 заполняется в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. При этом в данном разделе отражаются стоимость реализованных, переданных товаров (работ, услуг), а также стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Раздел 5 декларации составляют налогоплательщики НДС один раз в год (одновременно с налоговой декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год). Данное приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству). Если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется раздел 5, возникают случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, т.е. необлагаемых операций, то в разделе 5 указываются: – дата начала использования объекта недвижимости для осуществления необлагаемых операций; – 1/10 часть налога, принятого к вычету по объекту; – доля отгруженных товаров, работ, услуг по необлагаемым операциям в общей стоимости отгрузки; – сумма налога, подлежащая восстановлению.

Раздел 5 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса производится начиная с 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, раздел 5 не представляется.

При заполнении Приложения по данному объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы показатели в графах 8–11 по строке 020 за первый календарный год или календарные годы, предшествующие календарному году, за который составляется Приложение, переносятся из граф 8–11 по строке 020 Приложений, составленных за эти годы.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, по соответствующей строчке раздела 5, за календарный год, за который составляется Приложение, переносится в строку 170 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам» раздела 2.1 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Налоговая декларация содержит сведения о сумме налога, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет или которая подлежит возврату из бюджета по окончании налогового периода.

Если по итогам налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет, например, 40 000 руб., это еще не означает, что налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, внести эту сумму в бюджет. Такая ситуация возникает у тех плательщиков, у которых по состоянию на начало налогового периода имеется переплата по налогу. Если сумма переплаты больше суммы налоговых платежей за налоговый период, то налогоплательщик не уплачивает в бюджет всю сумму налога, а если меньше, то он должен уплатить разницу между суммой налогового обязательства за отчетный налоговый период и суммой переплаты за предыдущие.

Поэтому было бы целесообразно, чтобы в налоговой декларации отражались данные о переплате или недоплате налога по состоянию на начало налогового периода. Это позволяло бы осуществлять ежемесячно или ежеквартально сверку данных налогоплательщика и налоговых органов о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом. [10]

Таким образом, действующий механизм исчисления и взимания НДС состоит из нескольких этапов. При исчислении НДС необходимо выявить существующие льготы для данной организации, вычесть НДС, который берется в зачет на основании счет-фактур, полученных от поставщиков. Организация, которая является плательщиком НДС обязана составлять счет-фактуры и вести их регистрацию. Покупатели ведут журнал учета полученных счет-фактур от продавцов. А продавцы ведут журнал учета выставленных счет-фактур покупателям. И только в самом конце этой длинной цепочки сдается отчет в налоговые органы в виде декларации.

Заключение

Таким образом, изучив курсовую работу мы выяснили, что одним из основных условий стабилизации финансовой системы государства является сбор налогов. Налог на добавленную стоимость является основным налогом для пополнения бюджета различных уровней, а также занимает первое место среди налоговых поступлений, относится к федеральным, косвенным налогам и выполняет фискальную функцию. Налог на добавленную стоимость взимается во многих странах, но имеет разное название. Прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения, а именно ставки налога изменялись 3 раза. Исчисление НДС является одним из сложных процессов для бухгалтеров и вызывает огромное количество налоговых споров. Отклониться от уплаты НДС очень сложно, так как налоговые инспектора эффективно контролируют уплату налога, помощником в контроле является то, что НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Суть налога на добавленную стоимость отражает в полной мере его название и объектом налогообложения является именно добавленная стоимость к общей стоимости товара. С целью исключения двойного налогообложения, налогоплательщик выделяет НДС, когда сам является покупателем сырья, топлива и прочих товаров, для производства своей продукции.

В результате написания курсовой работы, можно сделать заключение о том, что работа с НДС для некоторых предприятий открывает путь к совершению выгодных сделок, потому что сами плательщики НДС хотят работать именно с такими же плательщиками, поскольку им важно иметь входящий налог для получения вычета.

Список использованных источников

1. Налоги и налогообложение : учебник / А. М. Чернопятов. – Москва ; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 345 с.

2. Налоги и налогообложение: учебник /И.А.Митрофанова, А.Б.Тлисов,И.В. Митрофанова. — М. ; Берлин : Директ-Медиа, 2017. — 281 с.

3.Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. И.Ш. Килясханова А.Д. Селюкова, Т.Н. Окановой. — 4е изд., перераб. и доп. — M.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2017. — 279 с.

4. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э .н., проф. А.З. Дадашева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. — 160 с.

5. Основные изменения налогового законодательства в 2019 году (КонсультантПлюс, 2018) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=312840&div=LAW&rnd=0.5817254098085385#4pht8g5cg8q

6. Налоговый и отчетный период по НДС [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://ppt.ru/art/nalogi/period-nds

7. Статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://nalogovyykodeks.ru/statya-143.html

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21, статья 143 (КонсультантПлюс) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=331085&div=LAW&rnd=2FBED9E2D062DFD9484E2899F02EE044#4y8z5nw4snw

9. Налоги и налогообложение. Презентация по теме налоговый учет косвенных налогов, лекция 2 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://my.megacampus.ru/learning/view/17434

10. Шувалова Е.Б., Сапелкина А.А. Налоговый учет и отчетность: Хрестоматия.— М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 256 с.

11. Финансы, налоги и налогообложение: учебник / Н. А. Бондарева. – М.: Университет «Университет», 2018. – 128 с.

12. Понятие налога [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налог

13. Основные понятия, виды налогов и состав налоговых систем [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://studme.org/141701209873/ekonomika/osnovnye_ponyatiya_harakteristiki_sostav_nalogovyh_sistem_zarubezhnyh_stran

14. Классификация налогов [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

https://studfile.net/preview/5151698/page:3/