Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Общая характеристика налогового статуса физического лица в Республике Беларусь

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с появлением государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых рыночных инструментов менеджмента новыми. Решающую роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют налоги.

Тема «Налоги с физических лиц и их экономическое значение» является одной из важнейших, как в области государственных финансов, так и в области управления финансами хозяйствующих субъектов, бухгалтерского учёта и аудита, поскольку затрагивает большую часть населения Республики Беларусь, попадающую под категорию налогоплательщиков.

Определённое отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к условиям Республики Беларусь вызывает очевидные практические трудности у хозяйствующих субъектов, финансовых служб, занимающихся территориальным планированием контингентов налоговых поступлений, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль. Противоречиво и постоянно изменяется налоговое законодательство Республики Беларусь.

Сегодня проблемы налогообложения являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров; администрации каждого территориального образования; многочисленной армии налогоплательщиков; специалистов финансовой и налоговой систем. Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надёжную финансовую базу для выполнения своих функций; создать налоговый режим, обеспечивающий стабильное развитие предприятий; убедить население в необходимости полной и своевременной уплаты налогов; обеспечить эффективный контроль налоговых процедур.

Обобщив вышесказанное, можно утверждать, что выбранная тема исследования «Налоги с физических лиц и их экономическое значение» обладает высоким уровнем актуальности и практической значимости.

Объект исследования — общественные отношения в сфере правового регулирования налогового статуса физического лица.

Предмет исследования — нормативные правовые акты, учебная, научная литература, касающаяся темы правового регулирования налогообложения физических лиц в Республике Беларусь.

Цель исследования — на основе анализа нормативных правовых актов выяснить понятие и дать характеристику налогов с физических лиц в Республике Беларусь.

Задачи исследования:

— охарактеризовать понятие физического лица как участника налоговых отношений по законодательству Республики Беларусь;

— выяснить проблемы определения налоговой правосубъектности физических лиц;

— изучить права и обязанности физических лиц как плательщиков;

— описать порядок исчисления и уплаты физическими лицами основных налогов.

В качестве теоретической базы курсовой работы выступили следующие правовые акты: Конституция Республики Беларусь 1994 г. (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г., далее — Конституция) [10]; Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (далее — НК) [13]; Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК) [14]; Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (далее — ГК) [7]; Таможенный кодекс Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. (с изм. и доп., далее — ТмК) [28], Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее — Закон «О таможенном регулировании») [20] , в также труды следующих авторов: Л.Я. Абрамчик [1], Т.А. Бондаренко [3], / А.В. Брызгалин [4], Д.В. Винницкий [5], В.И. Гуреев [8], Ю.А. Крохина [11] и другие.

Методологическую основу исследования составляют формально-юридический, конкретно-исторический, сравнительно-правовой, системно-правовой, логический методы, методы системного и комплексного анализа.

Структурно изложение материала исследования представлено в виде оглавления, введения, основной части в виде двух глав, заключения и списка использованных источников.

Общая характеристика налогового статуса физического лица в Республике Беларусь

Понятие физического лица как участника налоговых отношений по законодательству Республики Беларусь

Конституциализация финансовых отношений предусматривает прямое закрепление в Основном Законе Республики Беларусь норм, регулирующих финансовую деятельность государства (например, ст. 56 предусматривает, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей) [10].

Нормами ст. 2 НК установлено, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, НК, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь [13].

Статья 4 НК предусматривает два варианта участия физических лиц в налоговых отношениях. Так, согласно ст. 4 НК участниками отношений, регулируемых актами налогового законодательства, являются:

— физические лица, признаваемые в соответствии с НК плательщиками;

— физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами, т.е. являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) [13].

Нормами ст. 13 НК закреплено, что плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщики) признаются физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом «О таможенном регулировании» [20] и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под физическими лицами понимаются:

— граждане Республики Беларусь;

— граждане либо подданные иностранного государства;

— лица без гражданства (подданства).

В Республике Беларусь вопросы гражданства регулируются Конституцией Республики Беларусь [10], Законом Республики Беларусь от 1 августа 2002 г. № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь» (далее — Закон «О гражданстве») [15]. В соответствии со статьей 1 Закона «О гражданстве» гражданство Республики Беларусь — это устойчивая правовая связь человека с Республикой Беларусь, выражающаяся в совокупности их взаимных прав, обязанностей и ответственности, основанная на признании и уважении достоинства, основных прав и свобод человека [15]. В силу значимости института гражданства Конституция Республики Беларусь включила этот институт в содержание раздела I «Основы конституционного строя».

Нормами ст. 8 Закона «О гражданстве» установлено, что гражданами Республики Беларусь являются: лица, состоящие в гражданстве Республики Беларусь на день вступления в силу Закона «О гражданстве»; лица, которые приобрели гражданство Республики Беларусь в соответствии с Законом «О гражданстве». Гражданами Республики Беларусь по рождению признаются лица, родившиеся в пределах современной территории Республики Беларусь, являвшиеся гражданами бывшего СССР по рождению и получившие гражданство Республики Беларусь до вступления в силу Закона «О гражданстве» [15].

Закон Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 105-З «О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» (далее — Закон «О правовом положении иностранных граждан») направлен на определение правового положения иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь, в том числе на установление порядка их въезда в Республику Беларусь, пребывания в Республике Беларусь и выезда из Республики Беларусь, а также на регулирование иных отношений, связанных с пребыванием этих лиц в Республике Беларусь [19].

Для обозначения иностранцев (как физических лиц) в законодательстве Республики Беларусь используется два основных термина: «иностранное лицо» и «иностранные граждане».

Термин «иностранное лицо» отражен в следующих правовых актах:

— «иностранное лицо — физическое лицо, которое не является национальным лицом» (ст. 2 Типового проекта законодательного акта «О внешнеторговой деятельности», одобренного постановлением Бюро Межпарламентской Ассамблеи Евразийского экономического сообщества от 6 апреля 2010 г. № 11 «О типовом проекте законодательного акта «О внешнеторговой деятельности»») [21];

— «иностранное лицо — иностранные граждане, лица без гражданства, осуществляющие предпринимательскую и иную хозяйственную (экономическую) деятельность» (ст. 1 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. № 219-З (далее — ХПК) [30];

— «иностранное лицо — лицо, не являющееся лицом государства-члена» (ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г. (далее — ТмК) [28];

Термин «иностранный гражданин» отражен в следующих правовых актах:

— «иностранный гражданин — лицо, не имеющее доказательств принадлежности к гражданству государства — участника СНГ, на территории которого оно пребывает постоянно или временно, но имеющее доказательства принадлежности к гражданству (подданству) другого государства» (ст. 2 Концепции сотрудничества государств — участников Содружества Независимых Государств в противодействии незаконной миграции, одобренная решением Совета глав государств Содружества Независимых Государств от 16 сентября 2004 г.) [16];

— «иностранный гражданин — физическое лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь или Российской Федерации и имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) третьего государства, или лицо без гражданства, не имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) третьего государства» (ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об использовании миграционной карты единого образца от 5 октября 2004 г.) [22];

— «иностранный гражданин – лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства» (ст. 1 Закона «О правовом положении иностранных граждан») [19].

Последняя категория физических лиц, отраженная в ст. 13 НК, лица без гражданства (подданства). Дефиниция данного термина выглядит следующим образом: «лицо без гражданства — лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и не имеющее доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства» (ст. 1 Закона «О правовом положении иностранных граждан») [19].

Возникновение правового статуса плательщика налога для физических лиц, прежде всего, связано с понятием налогового резидентства. Нормами ст. 17 НК закреплено, что налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. До тех пор, пока положения ч. 1 ст. 17 НК не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году [13].

При этом, как верно полагает Л.Я. Абрамчик, НК нашего государства предусмотрел переход от системы налогообложения доходов физических лиц, основывающейся на национальном гражданстве и постоянном нахождении физических лиц на территории Республики Беларусь (более 183 дней в календарном году), к системе, основывающейся только на проживании и пребывании в стране в течение определенного периода, что является более прогрессивной и принятой во всем мире методикой [1].

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь: в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица; в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника; на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями; исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Местом жительства физического лица для целей НК признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места – место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, – место нахождения имущества этого лица. Местом жительства несовершеннолетних в возрасте до четырнадцати лет или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их родителей, усыновителей или опекунов (ст. 18 НК) [13].

Проблемы определения налоговой правосубъектности физических лиц

По мнению Т.А. Бондаренко, обязательными элементами правового статуса плательщика являются права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах [3]. А Г.Г. Сандырев полагает, что основой правового статуса участников конкретных налоговых правоотношений является наличие налоговой правосубъектности [22].

Основными структурными элементами правосубъектности являются способность обладать правами и несения обязанностей (правоспособность) и способность к самостоятельному осуществлению прав и обязанностей (дееспособность) [5, с. 102]. Профессор Ю.А. Крохина предлагает следующее определение налоговой правосубъектности: «это предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права» [11, с. 113].

Д.В.Винницкий отмечает, что «налоговая правосубъектность служит предпосылкой конкретных правоотношений между физическим лицом и иными субъектами налогового права» [6, с. 75].

«Условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека», — замечает Н.П. Кучерявенко [12, с. 305].

Налоговые право— и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимосвязанными [24, с. 70].

Под налоговой правоспособностью российским автором Д.В. Тютиным понимается предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и дает ему возможность быть участником налоговых правоотношений. «Налоговая правоспособность возникает в момент рождения физического лица и прекращается в момент смерти физического лица» [29].

Т.А. Бондаренко определяет налоговую дееспособность как предусмотренную нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности. Налоговая дееспособность возникает при наличии определенных условий: регистрация в качестве предпринимателя, достижение определенного возраста и так далее [3].

Таким образом, налоговая правоспособность физического лица возникает с момента рождения, а при определении наступления налоговой дееспособности в белорусском законодательстве нет четкого ответа, так как физическое лицо может стать собственником разного рода имущества (дохода) в любом возрасте, и доход будет подлежать налогообложению.

В пункте 1 ст. 2 НК закреплено, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. В силу различных жизненных обстоятельств физические лица могут стать получателями доходов в несовершеннолетнем возрасте. При этом возникает вопрос, должен ли ребенок самостоятельно уплачивать налог или нет, поскольку налоговая правоспособность физического лица не имеет смысла, если она не может быть реализована, так как реализация правоспособности осуществляется с помощью дееспособности [26, с. 8].

В соответствии с ч. 2 ст. 1 НК институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК [13].

Способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью, что следует из ст. 40 НК, в которой используются понятия ст.ст. 29, 38 ГК [28]. Следовательно, «ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговое правонарушение)» [4].

Правосубъектность физических лиц закреплена в ГК. Гражданская правоспособность признается в равной мере за всеми гражданами. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается одновременно с его смертью (ст. 16 ГК). Гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18-летнего возраста. Также законодательством предусмотрены исключения из общего правила: гражданин приобретает дееспособность в случаях эмансипации (ст. 26 ГК) или вступления в брак до достижения 18 лет [28].

Собственниками разного рода имущества и получателями определенных доходов могут стать лица, не достигшие совершеннолетнего возраста. Например, доход в виде арендной платы за пользование недвижимым имуществом, получаемый несовершеннолетним, подлежит налогообложению подоходным налогом [9, с. 20]. Таким образом, статус плательщика не взаимосвязан с возрастом физического лица. Однако если возраст и содержание гражданской дееспособности несовершеннолетних законодательно определены, то момент и условия наступления налоговой дееспособности физических лиц в законодательстве Республики Беларусь не определены.

Российские ученые обращают внимание на схожую проблему в российском законодательстве. Анализируя мнения российских ученых, можно выделить следующие подходы. Первая группа ученых полагает, что необходимо установление возраста наступления налоговой дееспособности с 16 лет (С.П. Павленко [24, с. 7], Д.В. Винницкий [5, с. 22], Г.Г. Сандырев [27]). Другие ученые (С.Х. Аминев [2, с. 7], В.И. Гуреев [8, с. 13], М.Б. Разгильдиева [25, с. 80] предлагают установить возраст наступления налоговой дееспособности с 18 лет.

Права и обязанности физических лиц как плательщиков

Статья 21 НК установила, что плательщик имеет право:

— получать от налоговых органов независимо от места постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

— получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

— представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

— использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства [13];

— на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

— присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

— получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

— получать от налоговых органов на основании заявления выписку из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней;

— получать в налоговом органе на основании заявления копию представленной им ранее налоговой декларации (расчета);

— получать от налоговых органов на основании заявления информацию о реквизитах, необходимых для заполнения платежных инструкций в целях исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;

— требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

— не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК;

— требовать соблюдения налоговой тайны;

— обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц [13];

— на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством;

— получать от налоговых органов и направлять в налоговые органы электронные документы, документы и (или) информацию в электронном виде, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через личный кабинет плательщика;

— В отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Беларусь, плательщики в случаях, установленных НК, взаимодействуют с налоговыми органами путем использования информационных систем и информационных технологий, в том числе основанных на электронных способах передачи информации, а также средств их обеспечения в порядке, определяемом Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

— иные права, установленные актами налогового законодательства [13].

В соответствии со ст. 22 НК, плательщик обязан:

— уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

— стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных НК;

— вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства [13];

— представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

— вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности: в налоговый орган по месту постановки на учет — не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней; в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, — не позднее десяти рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) пеней;

— представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части таможенных платежей — в таможенные органы и их должностным лицам документы и сведения, необходимые для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, при проведении проверок, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов;

— подписать акт или справку проверки;

— выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства [13];

— представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту, а по налогам, сборам (пошлинам), взимаемым другими государственными органами, иными организациями, должностными лицами, — таким государственным органам, организациям, должностным лицам;

— представлять в налоговый орган по месту постановки на учет промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы в течение двух рабочих дней со дня их утверждения в соответствии с законодательством;

— обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

— обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами: подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, — в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке; подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, — в местах реализации;

— при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

— выполнять другие обязанности, установленные актами налогового законодательства [13].

Таким образом, в первой главе работы было установлено следующее.

1. Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом «О таможенном регулировании» и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства). Возникновение правового статуса плательщика налога для физических лиц, прежде всего, связано с понятием налогового резидентства. Нормами ст. 17 НК закреплено, что налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

2. Обязательными элементами правового статуса плательщика являются права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Основой правового статуса участников конкретных налоговых правоотношений является наличие налоговой правосубъектности. Основными структурными элементами правосубъектности являются способность обладать правами и несения обязанностей (правоспособность) и способность к самостоятельному осуществлению прав и обязанностей (дееспособность). Налоговая правосубъектность служит предпосылкой конкретных правоотношений между физическим лицом и иными субъектами налогового права», условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека. Налоговые право— и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимосвязанными.

Порядок исчисления и уплаты физическими лицами основных налогов

Подоходный налог с физических лиц

Глава 16 регламентирует подоходный налог с физических лиц [14].

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее в настоящей главе – плательщики) признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

— от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

— от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Статья 156 НК закрепила, что при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц. Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [14].

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц, в соответствии со ст. 162 НК, признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

— пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;

— пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

— все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций и другие выплаты, установленные актами налогового законодательства.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 НК плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты (ст. 156 НК):

1) в размере 93 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 белорусских рублей в месяц;

2) в размере 27 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются:

— физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, — для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии — для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

— обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, — для их родителей;

— несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, — для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

3) в размере 131 белорусского рубля в месяц для следующих категорий плательщиков: физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий; физических лиц — Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физических лиц — участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение; физических лиц — инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Также предусмотрены следующие социальные налоговые вычеты:

— в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

— в сумме, не превышающей 2874 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком страховым организациям Республики Беларусь (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов [14].

Также предусмотрены следующие имущественные налоговые вычеты:

— в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

— в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) [14].

Также предусмотрены следующие профессиональные налоговые вычеты:

— плательщики – индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности;

— плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;

— плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности: по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно; на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях); по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы; по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов [14].

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не определено настоящей статьей.

Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в размере, не превышающем 5555 белорусских рублей в налоговом периоде, устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 26 к НК. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных: физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам); индивидуальными предпринимателями — резидентами Парка высоких технологий; физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 16 процентов в отношении доходов: получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности; исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством [14]. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 4 процентов в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр — юридических лиц Республики Беларусь. Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется: по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, машино-мест — исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц; по другим доходам — как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» [18].

Налог на недвижимость

Правовые основы налога на недвижимость отражены в главе 17 НК.

Плательщиками налога на недвижимость признаются физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК [14].

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам, и одноквартирные жилые дома или квартиры, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга.

Освобождаются от налога на недвижимость:

— принадлежащее физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном и (или) в блокированном жилом доме. При наличии у физического лица двух и более жилых помещений освобождению от налога на недвижимость подлежит только одно жилое помещение по выбору физического лица на основании его письменного заявления, представляемого в налоговый орган по месту жительства, с указанием местонахождения всех принадлежащих физическому лицу жилых помещений в многоквартирных или блокированных жилых домах. В случае непредставления физическим лицом такого заявления освобождению от налога на недвижимость подлежит одно жилое помещение, приобретенное (полученное) им в собственность ранее других жилых помещений. Жилые помещения в многоквартирном жилом доме, принадлежащие на праве собственности одному (нескольким) членам многодетной семьи (семьи, имеющей трех и более несовершеннолетних детей), освобождаются от налога на недвижимость независимо от вышесказанного;

— капитальные строения (здания, сооружения), их части, за исключением жилых помещений, а также машино-места, принадлежащие: физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц; многодетным семьям (семьям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей); военнослужащим срочной военной службы, гражданам, проходящим альтернативную службу, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение.

— капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, зарегистрированным по месту жительства в сельской местности и работающим в организациях (их структурных или обособленных подразделениях), расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, а также пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях (их структурных или обособленных подразделениях);

— капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, зарегистрированным по месту жительства в сельской местности и работающим в производящих сельскохозяйственную продукцию филиалах или иных обособленных подразделениях организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, а также пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях;

— капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, зарегистрированным по месту жительства в сельской местности и работающим в организациях (их структурных или обособленных подразделениях) здравоохранения, культуры, учреждениях (их структурных или обособленных подразделениях) образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях (их структурных или обособленных подразделениях) [14].

Налоговая база налога на недвижимость определяется физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

— для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в абзаце четвертом настоящей части, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – в размере 0,1 процента;

— для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, имеющих на праве собственности два и более жилых помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, – в размере 0,2 процента в отношении таких жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах [14].

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.

Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.

В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость по истечении установленного настоящим пунктом срока уплаты налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати календарных дней со дня вручения извещения [14].

Земельный налог

Правовые основы земельного налога на недвижимость отражены в главе 18 НК.

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. Физические лица признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, которые они приняли по наследству.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

Освобождаются от земельного налога:

— земельные участки, предоставленные военнослужащим срочной военной службы, гражданам, проходящим альтернативную службу, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;

— земельные участки, предоставленные физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

— земельные участки, предоставленные физическим лицам: эвакуированным, отселенным, самостоятельно выехавшим с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации (отчуждения), зоны первоочередного отселения и зоны последующего отселения (включая детей, находившихся во внутриутробном состоянии), за исключением прибывших в указанные зоны после 1 января 1990 года, переселившимся в сельские населенные пункты, в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельных участков; постоянно (преимущественно) проживающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение;

— земельные участки, предоставленные одному (нескольким) членам многодетной семьи (семьи, имеющей трех и более несовершеннолетних детей);

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в отношении:

— земельного участка, предоставленного для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости;

— земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

— земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

— доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, – в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, а также в других случаях, предусмотренных НК, при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два с половиной раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков [14].

Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в соответствии с частью первой настоящей статьи, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в десять раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

— государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

— сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами исполнительных комитетов, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним) [14];

— фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов;

— документы, позволяющие определить данные земельного участка (площадь, категория, функциональное использование, кадастровая стоимость земельного участка), при наличии таких документов.

Физические лица уплачивают земельный налог на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода. Извещения налогового органа на уплату налога, исчисленного по ставкам, увеличенным на коэффициент 10, вручаются физическим лицам в тридцатидневный срок со дня получения сведений, представляемых землеустроительными службами местных исполнительных комитетов.

В случае принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, по истечении срока вручения извещения, установленного частью второй настоящего пункта, извещение вручается налоговым органом в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом информации.

Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом. Извещение считается врученным плательщику по истечении десяти календарных дней со дня направления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом [14].

Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Указ Президента Республики Беларусь от 9 октября 2017 г. № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» [23] а целях создания благоприятных условий для осуществления физическими лицами ремесленной деятельности установил следующее:

1) под ремесленной деятельностью понимается не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента*, осуществляемая самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не предусмотрено настоящим Указом, и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан;

2) физические лица (за исключением физических лиц, которым законодательными актами запрещается осуществление иной деятельности, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь) вправе осуществлять по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей следующие виды ремесленной деятельности:

— изготовление и ремонт:

— шорно-седельных изделий;

— гужевых повозок, саней и детских санок;

— рыболовных снастей и приспособлений для рыбалки;

— изготовление и ремонт предметов и их частей для личных (бытовых) нужд граждан из проволоки, шпагата, синтетической ленты, жести, глины, растительных материалов местного происхождения, в том числе из дерева;

— изготовление, установка и ремонт сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел;

— кузнечное дело;

— изготовление изделий ручного вязания;

— изготовление изделий ручного ткачества, а также изделий, выполненных в лоскутной технике;

— кружевоплетение, макраме;

— изготовление пряжи;

— изготовление изделий ручной вышивки;

— плетение бисером;

— художественная обработка и роспись дерева, камня, кости, рога, металла, жести, стекла, керамики, фанеры;

— изготовление изделий ручной работы (кухонного инвентаря, игрушек, интерьерных кукол, декоративных панно, шкатулок, портсигаров, табакерок, пепельниц, копилок, подсвечников, дверных ручек, деталей и предметов украшения мебели, брелоков, ключниц, кошельков, перчаток, рукавиц, ремней, бижутерии, браслетов, украшений для волос, гребней, расчесок, декоративных дополнений к одежде, статуэток, ваз, горшков и кашпо для цветов, токарных фигурных изделий, пасхальных яиц-писанок, сувениров (в том числе на магнитной основе), елочных украшений, рамок для фотографий, рам для картин, декоративных реек, обложек, чехлов для телефона, планшета и очков, свадебных аксессуаров);

— изготовление изделий из валяной шерсти;

— переплет страниц, предоставленных потребителем*;

— изготовление свечей;

— изготовление цветов и композиций, в том числе из растительных материалов местного происхождения (за исключением композиций из живых цветов);

— изготовление мелких изделий из стекла, природной и полимерной глины, дерева, природной смолы и их использование для создания бижутерии, декорирования одежды;

— изготовление национального белорусского костюма (его деталей) с сохранением традиционного кроя и вышивки;

— изготовление поздравительных открыток, альбомов для фотографий, папок без применения полиграфического и типографского оборудования;

— изготовление сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента или его частей, заточка и ремонт ножевых изделий и инструмента;

— изготовление художественных изделий из бумаги и папье-маше;

— изготовление национальных музыкальных инструментов в нефабричных условиях;

— изготовление витражей;

— декорирование предметов, предоставленных потребителем;

— изготовление глазурованных и неглазурованных печных изразцов, декоративных изразцов и панно-вставок, изразцовых карнизов из природной глины методом ручной набивки или заливки в гипсовые формы, прессованием, ручной оправкой, декорированием, глазуровкой;

— изготовление мыла;

— гильоширование;

— иная деятельность по созданию предметов творчества, а также деятельность, осуществляемая с применением ручного труда, за исключением видов деятельности, не относящихся к предпринимательской деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц [23].

Глава 40 НК регламентирует сбор за осуществление ремесленной деятельности.

Плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности (далее в настоящей главе – плательщики) признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь.

Статья 319 НК закрепила общие условия применения сбора за осуществление ремесленной деятельности:

1. Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности заменяет уплату подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности.

2. При декларировании физическими лицами доходов и имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих стократный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.

Доплата сбора за осуществление ремесленной деятельности на основании извещения налогового органа производится физическим лицом в тридцатидневный срок со дня его вручения.

Форма извещения о доплате сбора за осуществление ремесленной деятельности утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Извещение о доплате сбора за осуществление ремесленной деятельности вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом. Извещение о доплате сбора за осуществление ремесленной деятельности считается врученным плательщику по истечении десяти календарных дней со дня направления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Учет извещений о доплате сбора за осуществление ремесленной деятельности ведется налоговыми органами в реестре по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Объектом налогообложения сбором за осуществление ремесленной деятельности признается осуществление видов ремесленной деятельности, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на дату его уплаты.

Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной деятельности признается календарный год.

Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности производится:

— за полный последующий календарный год – не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года;

— в иных случаях — до начала осуществления ремесленной деятельности [19].

Таким образом, во второй главе работы были рассмотрены основные налоги, уплачиваемые физическими лицами в Республике Беларусь. К сожалению, в рамках курсовой работы не представляется возможным реализовать полное описание всех налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами. Что же касается единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то вопросы его применения намеренно не освещены в рамках данной работы, поскольку относятся к отдельной категории налогового права — особым режимам налогообложения. А рассмотренный в работе сбор за осуществление ремесленной деятельности был исследован в качестве распространенной альтернативы индивидуальной предпринимательской деятельности и в силу относительной новизны Указ Президента Республики Беларусь от 9 октября 2017 г. № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности», вступившего в силу с 12 января 2018 года.

Необходимо также отметить, что налогообложение физических лиц в Республике Беларусь постоянно совершенствуется. Так, согласно Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» установлены с 1 февраля 2018 года новые ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения; размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога; размеры налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц [17].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования темы были сформулированы следующие теоретические выводы.

Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, НК, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом «О таможенном регулировании» и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства). Возникновение правового статуса плательщика налога для физических лиц, прежде всего, связано с понятием налогового резидентства. Нормами ст. 17 НК закреплено, что налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

Обязательными элементами правового статуса плательщика являются права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Основой правового статуса участников конкретных налоговых правоотношений является наличие налоговой правосубъектности. Основными структурными элементами правосубъектности являются способность обладать правами и несения обязанностей (правоспособность) и способность к самостоятельному осуществлению прав и обязанностей (дееспособность). Налоговая правосубъектность служит предпосылкой конкретных правоотношений между физическим лицом и иными субъектами налогового права», условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека. Налоговые право— и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимосвязанными.

Таким образом, статус плательщика не взаимосвязан с возрастом физического лица. Однако если возраст и содержание гражданской дееспособности несовершеннолетних законодательно определены, то момент и условия наступления налоговой дееспособности физических лиц в законодательстве Республики Беларусь не определены. Российские ученые обращают внимание на схожую проблему в российском законодательстве.

Во второй главе работы были рассмотрены основные налоги, уплачиваемые физическими лицами в Республике Беларусь. К сожалению, в рамках курсовой работы не представляется возможным реализовать полное описание всех налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами. Что же касается единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то вопросы его применения намеренно не освещены в рамках данной работы, поскольку относятся к отдельной категории налогового права — особым режимам налогообложения. А рассмотренный в работе сбор за осуществление ремесленной деятельности был исследован в качестве распространенной альтернативы индивидуальной предпринимательской деятельности и в силу относительной новизны Указ Президента Республики Беларусь от 9 октября 2017 г. № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности», вступившего в силу с 12 января 2018 года.

БИБЛИОГРАФИЯ

	1. Абрамчик, Л.Я. Конституционно-правовой статус граждан как участников налоговых отношений [Электронный ресурс] / Л.Я. Абрамчик // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	2. Аминев, С. Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / С.Х. Аминев // Рос. экон. акад. — М., 2005. — 24 с.
	3. Бондаренко, Т.А. К вопросу об определении содержания понятия «круг лиц налогообложения» [Электронный ресурс] / Т.А. Бондаренко // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	4. Брызгалин, А.В. Налоговая ответственность. Общие условия. Учет торговых операций [Электронный ресурс] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Прудиус, И.В. Мамонова, С.А. Черепанов [и др.] // КонсультантПлюс. Россия / ЗАО «Консультант Плюс». — М., 2018.
	5. Винницкий, Д.В. Налоговое право : учебник для бакалавров / Д.В. Винницкий. —М. : Юрайт, 2013. — 360 с.
	6. Винницкий, Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. — М. : Норма, 2000. — 185 с.
	7. Гражданский кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс] : 7 декабря 1998 г., № 218-З : принят Палатой представителей 28 октября 1998 г. : одобр. Советом Респ. 19 ноября 1998 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 09.01.2017 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	8. Гуреев, В.И. Российское налоговое право / В.И. Гуреев // М. : Издательство «Экономика», 1997. — 383 с.
	9. Зеленковский, А. В. Доверительное управление имуществом несовершеннолетнего / А.В. Зеленковский // Консультант предпринимателя. — 2010. — № 24 (48). — С. 18–21.
	10. Конституция Республики Беларусь 1994 года : с изм. и доп., принятыми на респ. референдумах 24 нояб. и 17 окт. 2004 г. – 10-е изд., стер. — Минск : Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2014. — 62 с.
	11. Крохина, Ю.А. Налоговое право : учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт, 2013. — 495 с.
	12. Кучерявенко, Н.П. Курс налогового права. Т. 1 : Общая часть / Н.П. Кучерявенко. — М. : Статут, 2009. — 861 с.
	13. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс] : 19 декабря 2002 г., № 166-З : принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г. : одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 18.10.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	14. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) [Электронный ресурс] : 29 декабря 2009 г., № 71-З : принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г. : одобр. Советом Респ. 18 декабря 2009 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 09.01.2017 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	15. О гражданстве Республики Беларусь [Электронный ресурс] : Закон Респ. Беларусь, 1 авг. 2002 г., № 136-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 20.07.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	16. О Концепции сотрудничества государств — участников Содружества Независимых Государств в противодействии незаконной миграции [Электронный ресурс] : решение Совета глав государств Содружества Независимых Государств, 16 сент. 2004 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	17. О налогообложении [Электронный ресурс] : Указ Президента Респ. Беларусь, 25 янв. 2018 г., № 29 // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	18. О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы [Электронный ресурс] : постановление Министерства по налогам и сборам Респ. Беларусь, 24 дек. 2014 г., № 42 : в ред. постановления Министерства по налогам и сборам Респ. Беларусь от 21.02.2018 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	19. О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь [Электронный ресурс] : Закон Респ. Беларусь, 3 июня 1993 г., № 2339-XІІ // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	20. О таможенном регулировании в Республике Беларусь [Электронный ресурс] : Закон Респ. Беларусь, 10 янв. 2014 г., № 129-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 19.06.2017 г. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: . — Дата доступа: 22.05.2018.
	21. О типовом проекте законодательного акта «О внешнеторговой деятельности» [Электронный ресурс] : постановление Бюро Межпарламентской Ассамблеи Евразийского экономического сообщества, 6 апр. 2010 г., № 11 // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	22. Об использовании миграционной карты единого образца [Электронный ресурс] : соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации, 5 окт. 2004 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	23. Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности [Электронный ресурс] : Указ Президента Респ. Беларусь, 9 окт. 2017 г., № 364 // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	24. Павленко, С.П. Правовое регулирование налога на доходы физических лиц : автореф. дис. ... канд. юрид. наук ; 12.00.14 / С.П. Павленко. — М., 2010. — 26 с.
	25. Разгильдиева, М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.12 / М.Б. Разгильдиева. — Саратов, 1998. — 204 с.
	26. Самойлов, В.П. Участники налоговых правоотношений : текст лекции / В.П. Самойлов. — Красноярск : КГТЭИ, 2003. — 30 с.
	27. Сандырев, Г.Г. Налогово-правовой статус физических лиц как плательщиков налогов и сборов [Электронный ресурс] / Г.Г. Сандырев // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	28. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза [Электронный ресурс] : утвержден Договором о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г. : ратифицирован Законом Респ. Беларусь от 10 ноября 2017 г. № 59-З : в ред. Договора Евразийского экономического союза от 24.10.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.
	29. Тютин, Д.В. Налоговое право : курс лекций [Электронный ресурс] / Д.В. Тютин // КонсультантПлюс. Россия / ЗАО «Консультант Плюс». — М., 2018.
	30. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс] : 15 декабря 1998 г., № 219-З : принят Палатой представителей 11 ноября 1998 г. : одобр. Советом Респ. 26 ноября 1998 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 09.01.2017 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2018.