Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Оборотные средства предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования.Законы рыночной экономики, к которым так трудно адаптируются отечественные предприниматели, требуют постоянного кругооборота средств в народном хозяйстве, основанного на платежеспособном спросе. В этих условиях управление финансовыми ресурсами на каждом предприятии относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем.

Конечный финансовый результат - это окончательный итог деятельности любого предприятия. В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

В современных условиях правильное определение реальных финансовых ресурсов предприятия имеет огромное значение не только для самих субъектов хозяйствования, но и для многочисленных акционеров и особенно – будущих потенциальных инвесторов.

Сегодня, как никогда нужны крупные инвестиции из негосударственных источников. Но те, кто хотел бы и мог вложить свободные средства в развитие предпринимательства, должны быть уверены в надежности, финансовом благополучии предприятий и их способностью зарабатывать деньги, т. е. получать положительный финансовый результат. Вот почему в настоящее время так важно уметь анализировать финансовые результаты деятельности предприятия и делать обоснованные прогнозы их изменения в условиях рыночной экономики.

Значимость проблемы анализа и прогнозирования экономического потенциала предприятия, повышения эффективности его использования в условиях рыночной экономики определяют актуальность данного исследования.

Объектом исследования является прогноз экономических результатовдеятельности акционерного общества.

Предмет исследования – акционерное общество.

Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний и выработка практических навыков в области экономики предприятия.

Основными задачами работы являются:

- рассмотрение теоретических аспектов оборотных средств предприятия;

- изучение нормативной базы и особенностей действующей системы налогообложения предприятий;

- развитие навыков самостоятельной работы со специальной литературой, нормативно-методическими документами в области предпринимательской деятельности;

- приобретение навыков прогнозирования экономических результатов деятельности предприятия;

- приобретение опыта аналитической работы.

1. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность оборотных средств предприятия

Процесс производства и продажи продукции может осуществляться бесперебойно при наличии у предприятия не только необходимых основных фондов, нематериальных активов, но и оборотных средств, преимущественно в форме запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. Как и основные, оборотные средства функционируют в сфере производства, являясь материальной основой производства и представляют собой производственные фонды. Но в процессе функционирования средства труда и предметы труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость производимого продукта. Этим и обусловлено деление производственных фондов на основные и оборотные.

Оборотные производственные фонды по вещественному содержанию представляют собой предметы труда, а также орудия труда, учитываемые в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, изменяя первоначальную форму в процессе одного производственного цикла.

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства.

Фонды обращения, хотя и не участвуют непосредственно в процессе производства, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Характер и сфера их функционирования создают предпосылки для выделения их в самостоятельное понятие «фонды обращения».

Фонды обращения состоят из запасов готовой продукции на складе предприятия, товаров, отгруженных потребителям, и остатков денежных средств на счетах в банке и в кассе предприятия.

Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Их движение имеет одинаковый характер и составляет единый процесс кругооборота фондов предприятия.

При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения в целях создания необходимых производственных запасов, задела незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации.

Производственно-коммерческий (операционный) циклпредставляет собой период полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена их формы.

Движение оборотных средств предприятия в процессе производственно-коммерческого цикла проходит четыре основные стадии, последовательно меняя свою форму.

На первой стадии денежные и другие высоколиквидные активы (векселя,депозитные вклады и т. п.) используются для приобретения сырья, материалов, топлива и т. д., то есть запасов факторов производства.

На второй стадии запасы отдельных факторов производства в результате непосредственной производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления оплаты преобразуются в дебиторскую задолженность.

На четвертой стадии (инкассировании) оплаченная дебиторская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до наступления срока их использования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансовых вложений).

Важнейшей характеристикой производственно-коммерческого цикла, существенно влияющей на объем, структуру и эффективность использования оборотных средств предприятия, является его общая продолжительность. Она включает период времени до момента расходования денежных и других высоколиквидных активов на приобретение производственных запасов до поступления денег от дебиторов за проданную им готовую продукцию.

Таким образом, движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это дает возможность объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в единое понятие — оборотные средства

Оборотные средства — это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывность процесса производства и продажи продукции

Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обеспечивающих нормальную производственную и коммерческую деятельность предприятия, является непременным условием успешного выполнения ими своихфункций.

На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, стоимости сырья, условий его поставки, принятого порядка расчетов и т. п. В различных отраслях удельный вес оборотных фондов в составе производственных фондов предприятия неодинаков. Так, например, на предприятиях тяжелой промышленности он ниже, чем на предприятиях легкой промышленности.

Оборотные средства предприятия, являясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства и сферу обращения, выполняют такие основные функции, как производственную и платежно-расчетную.

Производственная функция заключается в денежном обеспечении непрерывности процесса производства.

Платежно-расчетная функция оборотных средств проявляется в непосредственном влиянии на состояние расчетов в народном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране. Как уже отмечалось, объединение оборотных фондов и фондов обращения в одно понятие основано на экономической сущности оборотных средств, призванных обеспечивать непрерывность всего воспроизводственного процесса, в ходе которого фонды обязательно проходят как стадию производства, так и стадию обращения.

Однако определение оборотных средств как авансированных денежных средств, направляемых на создание запасов оборотных производственных фондов и фондов обращения, не раскрывает полного экономического содержания этой категории, поскольку оно не учитывает, что наряду с авансированием определен ной суммы денежных затрат происходит объективный процесс авансирования в эти же запасы стоимости прибавочного продукта, создаваемого трудом в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий, как правило, при завершении кругооборота фондов общая сумма авансированных оборотных средств возрастает на долю прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. У отдельных нерентабельных предприятий при завершении кругооборота фондов наличие оборотных средств уменьшается на сумму внеплановых убытков.

Таким образом, при определении сущности оборотных средств предприятий необходимо исходить из того, что в создаваемые запасы производственных фондов и фондов обращения авансируется их стоимость. Поэтому при планировании и учете на балансах материальных оборотных средств только лишь в сумме авансированных в них денежных средств заведомо уменьшается размер национального богатства нашей страны на сумму разницы между стоимостью готовой продукции и товаров отгруженных и их себестоимостью. Известно, что материальные оборотные средства составляют значительную часть национального богатства страны. Кроме того, на сумму этой разницы уменьшается размер потерь по бесхозяйственности, допускаемых отдельными предприятиями и организациями в связи с порчей готовой продукции, недостачами и хищениями.

Исходя из вышеизложенного, можно дать следующее определение оборотных средств предприятия.

Оборотные средства представляют собой авансированную в денежной форме стоимость для образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расчетов.

Правильная организация, сохранность и эффективность использования оборотных средств имеют большое значение для обеспечения непрерывного процесса общественного воспроизводства, устойчивого финансового состояния всех субъектов хозяйствования, нормального денежного обращения, реального накопления национального богатства страны.

Все это обусловлено особым экономическим содержанием данной финансовой категории, двойственным ее содержанием, соединившим в себе авансированные денежные средства и стоимость материальных ресурсов в виде запасов сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции и других видов материальных ценностей. Поэтому наличие оборотных средств, с одной стороны, характеризует размер денежных средств, а, с другой стороны, запасы товарно-материальных ценностей как часть национального богатства.

1.2 Состав и структура оборотных средств

Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение между средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотных средств между сферой производства и сферой обращения во многом зависят их нормальное функционирование, скорость оборачиваемости и полнота выполнения присущих им функций: производственной и платежнорасчетной.

Рис. 1.2.1 - Классификация оборотных средств предприятия.

Таким образом, по экономическому содержанию оборотные средства можно классифицировать на:

- оборотные производственные фонды;

- фонды обращения.

Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения обусловлено наличием двух сфер индивидуального кругооборота средств: сферы производства и сферы обращения. Отражая особенности своей сферы приложения, оборотные фонды и фонды обращения взаимосвязаны и взаимообусловлены. Поэтому рост эффективности использования оборотных средств достигается лучшим применением как оборотных фондов, так и фондов обращения.

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Подструктурой оборотных средствпонимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств. На нее оказывают влияние особенности организации конкретного производства, материально-технического обеспечения, принятый порядок расчетов за товарно-материальные ценности. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств.

Элементами оборотных средств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчасти для ремонта; инструменты, хозинвентарь и другие быстроизнашивающиеся предметы; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства; расходы будущих периодов; готовая продукция; товары отгруженные; денежные средства; дебиторы; прочие.

По месту и роли в процессе воспроизводства оборотные средства подразделяются на следующие четыре группы:

средства, вложенные в производственные запасы;
средства, вложенные в незавершенное производство и расходы будущих периодов;
средства, вложенные в готовую продукцию;
денежные средства и средства в расчетах.

По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым относятся, товары, отгруженные, денежные средства и средства в расчетах. Все остальные элементы оборотных средств подлежат нормированию

По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные (и приравненные к ним) и на заемные

Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства обеспечивается собственными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и независящих от предприятия причин, покрывается кредитом и другими заемными источниками.

1.3 Нормирование оборотных средств

Для планирования оптимальной потребности в оборотных средствах используются три метода: аналитический, коэффициентный и метод прямого счета. Предприятие может применить любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и принимая во внимание размеры предприятия, объемы производственной программы, характер хозяйственных связей, постановку учета и квалификацию экономистов.

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в оборотных средствах определяется, исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями.

Метод прямого счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и затраты, незавершенное производство, готовую продукцию на складе. Нормирование имеет важное значение для эффективного использования оборотных средств.

Главная задача нормирования состоит в определении экономически обоснованной величины оборотных средств в минимальном размере, обеспечивающем бесперебойное финансирование плановых затрат на производство и продажу продукции, а также осуществление расчетов в установленные сроки.

Правильно рассчитанный норматив оборотных средств создает условия для целевого и экономного использования финансовых ресурсов, способствует уменьшению запасов в производстве и обращении, успешному осуществлению хозяйственной деятельности, повышению рентабельности и укреплению финансового состояния предприятия.

Норматив оборотных средств — это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для осуществления его производственной деятельности. Общий норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств:

(1.3.1)

где:

Но — общий норматив оборотных средств;

Н — норматив оборотных средств по конкретному элементу. По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется по формуле:

(1.3.2)

где:

Зр — однодневный расход материальных ресурсов;

Нд — норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.

К основным частным нормативам относятся нормативы по производственным запасам (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топливу, таре), незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления и готовой продукции.

Норма оборотных средств — это относительная величина, определяющая величину запаса в днях.

Норма оборотных средств (запаса) выражается в относительных величинах (как правило, в днях). Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса.

Расчеты частных нормативов оборотных средств имеют свои особенности. Рассмотрим порядок нормирования оборотных средств в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой продукции.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах является основой расчета потребности предприятия в оборотных средствах.

Производственные запасы включают такие элементы, как сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Нижеприведенная методика нормирования аналогична почти для всех элементов производственных запасов. Некоторые особенности имеет нормирование запасов запасных частей и тары.

Нормирование оборотных средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления производственной деятельности. Норма запаса в днях по отдельным видам сырья слагается из следующих элементов:

времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас);
времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирования поступившего сырья и подготовки его к производству (подготовительный запас);
времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);
времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).

Транспортный запас необходим потому, что время движения платежных документов и грузов не совпадает. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. В случае, если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются предприятием раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой счета и поступлением сырья на предприятие.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:

(1.3.3)

где

ОСср — средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути;

ОС1…ОС4 — остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период;

4 — количество принятых к расчету квартальных остатков.

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по форм

(1.3.4)

где:

П — продолжительность нахождения товарно-материальных ценностей в пути в днях;

Зр — однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода.

Если же материальные ресурсы поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется.

Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа сырья, определяется путем хронометража этих работ на предприятии или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время разгрузки и складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт.

Если полученные от поставщиков материалы не могут быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной подготовки, то норма подготовительного запаса будет включать время, необходимое для этих операций.

Текущий складской запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской запас. Текущий складской запас сырья и материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50%-ной продолжительности интервала между двумя смежными поставками. На предприятиях, где потребляется ограниченное число видов сырья и основных материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, текущий складской запас может устанавливаться в размере 100%-ной продолжительности интервала между смежными поставками.

В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина.

Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы удовлетворить потребность предприятия в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в работе транспорта и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% текущего запаса.

При подсчете норм оборотных средств для отдельных видов сырья и материалов в днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств.

Для исчисления норматива собственных оборотных средств по данному элементу стоимость однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по данному элементу.

Норма оборотных средств по вспомогательным материалам определяется по видам этих материалов.

Норма оборотных средств определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия. Рассчитывается норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам.

Норма оборотных средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в зависимости от назначения тары и способа ее заготовки или изготовления.

Нормирование незавершенного производства обусловлено необходимостью обеспечить ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад.

Незавершенное производство — это незаконченная продукция, находящаяся на разных стадиях технологического процесса изготовления (на рабочих местах, агрегатах, станках, складах укомплектования).

Основными факторами, определяющими размер незавершенного производства, являются:

объем выпускаемой продукции,
коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве;
длительность производственного цикла. Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенного производства через величину однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости.

Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.

(1.3.5)

где:

Зр — однодневный расход материальных ресурсов на производство продукции;

Нд — норма оборотных средств по незавершенному производству.

Норма оборотных средств в незавершенном производстве зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат в производстве и определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат характеризует последовательность и равномерность вложения материальных ресурсов в производство в течение производственного цикла.

В зависимости от того, нарастают затраты в производстве равномерно или неравномерно, применяются различные формулы к расчету коэффициента нарастания затрат.

Так, если затраты нарастают равномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по следующей формуле

(1.3.6)

где:

Кнз — коэффициент нарастания затрат;

Зп — первоначальные затраты, осуществленные в первый день производственного цикла;

Зо — все последующие затраты, входящие в производственную себестоимость изделия;

С — производственная себестоимость изделия.

В случаях неравномерного нарастания затрат в производстве этот коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

(1.3.7)

где

3i — затраты на i период времени нарастающим итогом (i=l, 2, 3...n);

С — плановая себестоимость изделия;

Пд — длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).

Норма оборотных средств в незавершенном производстве в днях может быть исчислена по предприятию и по подразделению. Для этого используется следующая формула:

(1.3.8)

где:

Нд — норма оборотных средств по незавершенному производству в днях по предприятию (подразделению);

Пі — длительность производственного цикла изделия-представителя i-й группы;

Ki — коэффициент нарастания затрат изделия-представителя i-группы;

i — 1, 2, 3... n — число групп изделий-представителей.

Также для расчета нормы оборотных средств по предприятию (подразделению) может быть использована формула:

(1.3.9)

где:

Vi — доля продукции i-группы в общем объеме продукции предприятия (подразделения) в %.

Норматив оборотных средств по готовой продукции определяется также по формуле:

(1.3.10)

где:

Зр — однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости;

Нд — норма запаса в днях.

Норма запаса в днях складывается из времени, необходимого для накопления партии отгрузки, комплектования изделий соответственно заказам и договорам, упаковки, доставки на станцию отправления и т.д.

Таким образом, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Затем определяется совокупный норматив оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в оборотных средствах в планируемом периоде.

1.4 Эффективность использования оборотных средств

От состояния оборотных средств зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия, ибо недостаток оборотных средств парализует производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к отсутствию возможностей оплачивать по своим обязательствам и к банкротству.

Эффективность использования оборотных активов характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.Отдельные виды текущих активов предприятия имеют различную скорость оборота. Показатели оборачиваемости отражают структуру оборотных активов предприятия и зависят от их видов, запасов товарно-материальных -ценностей, дебиторской задолженности.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период – год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции (коэффициент загрузки).

Средний срок оборотных активов в днях (Соб) исчисляется по формуле:

(1.4.1)

где – средняя за период величина оборотных средств;

– выручка от реализации;

– число дней в рассматриваемом периоде.

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в оборотах (Ооб), исчисляется по формуле:

(1.4.2)

Коэффициент оборачиваемости отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия. Он показывает величину реализованной (или товарной) продукции, приходящуюся на один рубль оборотных средств. Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства. Рост коэффициента оборачиваемости, т.е. увеличение скорости оборотов, совершаемого оборотными средствами означает, что предприятие рационально и эффективно использует оборотные средства. Снижение числа оборотов свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

При этом главное внимание уделяется расчету и анализу изменений следующих показателей:

скорости оборота оборотных активов (т.е. количества оборотов активов за определенный период времени);
периода оборота (т.е. срока возвращения предприятию вложенных в хозяйственную деятельность средств).

Оборачиваемость активов (скорость оборота):

(1.4.3)

Этот показатель характеризует скорость оборота оборотных активов предприятия.

Анализ дебиторской задолженности. При этом используются следующие показатели:

- оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз)

(1.4.4)

Этот показатель характеризует кратность превышения выручки от реализации над средней дебиторской задолженностью.

- средний срок оборота дебиторской задолженности (Сдз):

, (1.4.5)

Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей.

Анализ оборачиваемости товарно-материальных запасов ведется на основе показателей:

- оборачиваемость запасов (Сзз)

, (1.4.6)

Показатель отражает скорость оборота товарно-материальных запасов.

- срок срок оборота запасов (Сзз).

, (1.4.7)

Показатель характеризует длительность хранения запасов.

Таким образом, оценка эффективности использования оборотного капитала осуществляется через показатели его оборачиваемости.

Продолжительность операционного цикла (ПОЦ) харакетризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в матриальной форме и в форме дебиторской задолженности. Продолжительность операционного цикла в днях оборота рассчитывается по следующей формуле:

ПОЦ = Сзз + С дз (1.4.8)

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Продолжительность финансового цикда (ПФЦ) харакетризует время, в течение которого инвестированный капитал участвует в финансировании операционного цикла:

ПФЦ = ПОЦ – Скз (1.4.9)

В результате ускорения оборачиваемости определенная сумма оборотных средств высвобождается.

Абсолютное высвобождение оборотных средств имеет место тогда, когда фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков оборотных средств за предшествующий (базовый) период при сохранении или увеличении объема реализации за этот период.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение оборачиваемости оборотных средств происходит одновременно с ростом объема производства.

Относительное высвобождение оборотных средств, как и абсолютное, имеет единую экономическую основу и значение, ибо означает для хозяйствующего субъекта дополнительную экономию средств. Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также увеличении прибыли.

2. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные, используемые для анализа и прогнозирования экономических результатов деятельности акционерного общества

Акционерное общество открытого типа имеет уставный капитал, равный 2 миллионам рублей (25 % приходится на привилегированные акции и 75 % - на обыкновенные).

Среднесписочная численность работающих составляет 680 человек, а планируемый годовой фонд оплаты труда - 6 200 тысяч рублей.

Планируемая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) составит в рассматриваемом году 25 000 тысячи рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость к реализации продукции рассчитывается по действующим ставкам.

Резервный фонд акционерного общества сформирован в размере 2 % от уставного капитала. Устав АО предусматривает ежегодные отчисления в резервный фонд 5 % чистой прибыли за истекший год, до достижения резервным фондом 15 % размера уставного капитала.

Уставом АО предусматривается выплата дивидендов по привилегированным акциям общества в размере 10 % годовых.

Решением общего собрания акционеров размер отчислений в фонд накопления АО установлен в размере 45 % от чистой прибыли, остающейся в распоряжении АО. Фонд потребления 25% и 30% дивидендный фонд.

В рассматриваемом году предполагается осуществлять инвестиции из прибыли на приобретение приборов и оборудования, необходимых для обновления основных фондов, в размере 35% фонда накопления.

Сумма средств, которые предполагается израсходовать из фонда потребления текущего года на поощрение работников АО и решение других неотложных социальных проблем, составит 90% всей суммы фонда.

Среднегодовая стоимость основных фондов акционерного общества - 3 200 тысячи рублей; а величина оборотных средств - 22 400.

Размер выручки от реализации продукции, которую АО планирует получить в рассматриваемом году представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Выручка от реализации продукции товаров, работ, услуг с учетом НДС

Тыс. рублей

2.2 Система налогов, взимаемых с предприятий, функционирующих на территории Вологодской области

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов к уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговымкодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Вст. ст. 13 -15 НК приведена следующая классификация налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых.

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Рассмотрим основные виды налогов и сборов.

Федеральные налоги и сборы.

Организации уплачивают в Федеральный бюджет следующие основные налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии сост. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии сп. 13 ст. 167 НК.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии сост. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Налогообложение производится по общей налоговой ставке 18%, за исключением случаев, для которых ставка составляет 0% и 10%.

Расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18: (100 + 18) x 100%.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ перечислены вгл. 23 НК.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхст. ст. 218 -221 НК.

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) приведен в ст. 217 НК.

При определении размера налоговой базы в отношении доходов по налоговой ставке 13% налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий имеют право на стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленнаяпунктом 1 статьи 224 НК) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009N 212-ФЗ и от 24.07.2009N 213-ФЗ.

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Итак, к ним относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Наряду с перечисленными сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федеральногозакона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. ЭтотЗакон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления этих взносов.

Страховой тариф - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Иными словами, тариф - это ставка для начисления страховых взносов к уплате.

Тарифы страховых взносов установлены отдельно и различаются по каждому бюджету, в который перечисляются взносы. Это бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г.

В совокупности общий страховой тариф составляет 34%.

Тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов указаны в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Тарифы страховых взносов

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010, 2011 годах уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (Федеральные законы от 28.11.2009N 297-ФЗ, от 08.12.2010 N331-ФЗ).

В 2011 году страховые тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам, и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральнымзаконом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ (Федеральныйзакон от 08.12.2010 N 331-ФЗ)

В соответствии с Федеральнымзаконом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии свидами экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размерах:

I класс профессионального риска 0,2

II класс профессионального риска 0,3

III класс профессионального риска 0,4

IV класс профессионального риска 0,5

V класс профессионального риска 0,6

VI класс профессионального риска 0,7

VII класс профессионального риска 0,8

VIII класс профессионального риска 0,9

IX класс профессионального риска 1,0

X класс профессионального риска 1,1

XI класс профессионального риска 1,2

XII класс профессионального риска 1,3

XIII класс профессионального риска 1,4

XIV класс профессионального риска 1,5

XV класс профессионального риска 1,7

XVI класс профессионального риска 1,9

XVII класс профессионального риска 2,1

XVIII класс профессионального риска 2,3

XIX класс профессионального риска 2,5

XX класс профессионального риска 2,8

XXI класс профессионального риска 3,1

XXII класс профессионального риска 3,4

XXIII класс профессионального риска 3,7

XXIV класс профессионального риска 4,1

XXV класс профессионального риска 4,5

XXVI класс профессионального риска 5,0

XXVII класс профессионального риска 5,5

XXVIII класс профессионального риска 6,1

XXIX класс профессионального риска 6,7

XXX класс профессионального риска 7,4

XXXI класс профессионального риска 8,1

XXXII класс профессионального риска 8,5

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274НК РФ).

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274,п. 1 ст. 285 НК РФ).

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

При построении налогового учета за основу можно взять бухгалтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Региональные налоги

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаютсяорганизации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии состатьей 374 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения для российских организаций признаетсядвижимое инедвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное поконцессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств впорядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотреностатьями 378и378.1 НК.

Налоговая база определяется каксреднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным вучетной политике организации.

Согласно Закону Вологодской области «О налоге на имущество организаций», налоговая ставка устанавливается в размере 2.2 процента.

2.3 Расчет налогов, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг, начисляемых на заработную плату

Как было раскрыто в предыдущем пункте, начисляются на заработную плату и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно условиям задачи, среднесписочная численность работающих составляет 680 человек, а планируемый годовой фонд оплаты труда - 6 200 тысяч рублей.

Для упрощения расчетов примем, что работники предприятия моложе 1967 года рождения.

Таблица 2.3

Расчет начислений в страховые фонды

Отражение начислений на счетах бухгалтерского учета

2.4 Расчет налогов, взимаемых с заработной платы работников

С заработной платы работников взимается налог на доходы с физических лиц. Ставка налога составляет 13%.

Средняя годовая заработная плата работающего составит:

6 200 000/680 = 9117,65 руб.

Согласно гл. 23 НК РФ, налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий имеют право на стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 40 000 рублей.

Таким образом, для упрощения расчетов примем, что льготных категорий работников на предприятии нет. Исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превышает 40 000 руб. Т.е. стандартный налоговый вычет на одного работника составит:

400*12=4 800 руб.

На всех работников:

680*4 800 = 3 264 000 руб.

Начисленный НДФЛ за год составит:

(6 200 000 – 3 264 000)*13% = 381 680 руб.

Начисление НДФЛ производится в аналитическом учете по каждому работнику. В синтетическом учете начисление и удержание НДФЛ отражается проводкой: Дт 70 Кт 68.1 – удержан НДФЛ из заработной платы.

2.5 Логистическая модель процесса кругооборота капитала. Отражение финансовых ресурсов на счетах бухгалтерского учета

Составим модель основных этапов формирования себестоимости продукции, работ и услуг, налоговых платежей и сумм, определяемых при реализации, то есть логистическую модель процесса кругооборота капитала.

Последовательность выполняемых расчетных операций

П.1. Расчет налогов, относимых на себестоимость и финансовые результаты

На основании исходных данных определим первоначально балансовую прибыль. Балансовая прибыль включает в себя:

- финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг);

- финансовый результат по внереализационным операциям;

- операционные доходы за минусом операционных расходов.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) (валовая прибыль) определяется по формуле:

FР = ВН - СК

где

FР - финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВН - выручка от реализации продукции (работ, услуг) по форме «нетто» (без НДС и акцизов), руб.;

СК - полная (коммерческая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), руб.

К внереализационным относятся операции, не связанные с куплей-продажей ТМЦ.

Внереализационные доходы включают в себя: прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, суммы, поступившие в порядке возмещения страхового ущерба; штрафы, пени, неустойки, полученные за невыполнение контрагентами договорных условий и другие поступления.

К внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий и других случаев; списание безнадежной к получению просроченной дебиторской задолженности; судебные и арбитражные издержки; штрафы, пени, неустойки, уплаченные за невыполнение договорных условий; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; выявленные недостачи, по которым не установлены виновные лица и другие расходы.

Операционным доходам и расходам относятся финансовые результаты по операциям, связанным с движением имущества (реализации ОС и другого имущества, сдача в аренду и др.), переоценкой имущества и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; сумма налогов и сборов, подлежащих уплате за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством РФ.

Таблица 2.4

Расчет финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

При этом делаются следующие проводки:

Дт 62.1 Кт 90.1 - реализована продукция, отражена выручка от реализации;

Дт 90.3 Кт 68.2 – отражен НДС с продажи продукции;

Дт 90.2 Кт 43 – списана себестоимость реализованной продукции;

Дт 90.9 Кт 99.1 – определяется результат от продажи продукции;

Таблица 2.5

Расчет налогов, относимых на финансовые результаты предприятия

При этом делаются следующие проводки:

Дт 91.2 Кт 68.4 – начислен налог на имущество организации;

Дт 99.2 Кт 91.9 –списано сальдо прочих доходов и расходов.

П.2, 3, 4 Расчет прибыли до налогообложения, налога на прибыль, чистой прибыли

После определения балансовой прибыли рассчитывается налогооблагаемая прибыль, а затем чистая прибыль.

Прибыль до налогообложения определяется как сумма валовой прибыли и прочих доходов за минусом прочих расходов. По условиям задачи к прочим расходам относится налог на имущество предприятия.

АО в установленном законом порядке, на общих основаниях уплачивает налог на прибыль предприятий и организаций.

Сумма налога на прибыль = (7034 – 70) * 20% = 1393 тыс. руб.

Таблица 2.6

Расчет балансовой прибыли, налога на прибыль, чистой прибыли

При этом делаются следующие проводки (согласно ПБУ 18/02):

Дт 99.4 Кт 68.9 – начислен условный налог на прибыль;

Дт 68.9 Кт 68.3 – начислен текущий налог на прибыль;

Дт. 99.9 Кт 84.2 – чистая прибыль отчетного года списана на нераспределенную прибыль.

П.5 Расчет суммы средств, направляемых в резервный фонд

Чистая прибыль распределяется по усмотрению предприятия с учетом учредительных документов и учетной политики предприятия. Для АО свойственен следующий порядок распределения прибыли:

1) формируется резервный капитал с целью защиты интересов держателей акций и облигаций. Он образуется за счет ежегодных отчислений в соответствии с учредительными документами;

2) уплачиваются проценты по облигациям, выпущенным предприятием;

3) уплачиваются дивиденды по привилегированным акциям по фиксированной ставке.

где

РПА - сумма %% по привилегированным акциям, руб.;

ОН - номинальная стоимость выпущенных привилегированных акций, руб.;

РС - объявленная ставка процента по ПА, %.

4) формируются фонды специального назначения для финансирования производственных потребностей предприятия и социальных потребностей его работников. Размер отчислений в эти фонды определяется предприятием самостоятельно на основе данных прошлых лет. Норматив отчислений может быть установлен на несколько лет учетной политикой предприятия.

5) часть прибыли может быть зарезервирована для покрытия непредвиденных расходов и оставлена как нераспределенная прибыль.

6) по решению общего собрания акционеров за счет прибыли выплачиваются дивиденды простым акционерам. Сумма прибыли, направляемая на выплату дивидендов по ОА может быть определена как чистая прибыль за минусом использованной по вышеназванным напрвлениям. На основе суммы прибыли, идущей на выплату дивидендов по ОА определяется ставка дивиденда по ним:

где

ДС - ставка дивиденда по акциям, %;

МД - масса чистой прибыли, направляемая на выплату дивидендов, руб.;

АН - номинальная стоимость ОА, руб.

4. Акционерное общество, выплачивающее доходы по выпущенным ЦБ, определяет и уплачивает сумму налога на доходы держателей этих ЦБ. Акционерам и владельцам облигаций дивиденды и проценты ыплачиваются за вычетом соответствующих налогов.

СогласноЗакону N 208-ФЗ акционерное общество распределяетчистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 ипп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Обязанность формироватьрезервный фонд установлена только для акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервный фонд в добровольном порядке (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Акционерные общества формируют резервный фонд по правилам, изложенным вп. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ. Размер фонда оговаривается в уставе общества, но его величина не может быть менее 5% от уставного капитала.

В хозяйственных обществах практически единственным источником формирования резервного капитала являются отчисления отчистой прибыли.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые производятся до достижения установленной величины резервного фонда. Минимальный размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли, а конкретный размер отчислений указывается в уставе.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Его средства не могут быть использованы для иных целей (п. 1 ст. 35Закона N 208-ФЗ).

Формирование и использование средств резервного фонда учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Поскольку размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в уставе организации, бухгалтер вправе, не дожидаясь годового собрания акционеров, отразить в бухгалтерском учете пополнение резервного фонда такой проводкой:

Дт 84.2 Кт 82 – произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.

На предприятии сформирован резервный фонд в сумме:

РФ = 2000 тыс. руб. * 0,02 = 40 тыс. руб.

В уставе акционерного общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда в 300000 руб. (2000000 руб. * 15%).

Исходя из размера чистой прибыли, полученной в текущем году, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить:

ОРЕЗЕРВНЫЙ ФОНД = ПЧ * 5% = 5571 * 0,05 = 279000 руб.

С учетом таких отчислений величина резервного фонда достигнет суммы 319000 руб. (40000 руб. + 279000 руб.), которая превышает размер уставного капитала, указанный в уставе акционерного общества, на 19000 руб. (319000 руб. - 300000 руб.). Поэтому ОАО следует направить в резервный фонд чистую прибыль за 2009 г. только в размере260000 руб. (279 000 руб. - 19 000 руб.).

П.6. Расчет суммы средств, направляемых на выплату дивидендов по ПА

Таблица 2.7

Расчет суммы дивидендов и процентов по ценным бумагам предприятия

АО выпускает как привилегированные так и обыкновенные акции. Из общего количества выпущенных акций 25% составляют привилегированные с фиксированной ставкой дивиденда. Номинальная стоимость одной акции составляет 2 руб.

При направлении чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 84.2, Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;

Дебет 84.2, Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.

П.7, 8. Расчет суммы средств, направляемых в фонды потребления и накопления. Расчет дивидендов, приходящихся на обыкновенные акции акционера

Таблица 2.8

Расчет распределения чистой прибыли

При отражении в бухгалтерском учете направления чистой прибыли на создание фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.) необходимо обратить внимание на следующее. В случае формирования указанных фондов организации используют счет 76, открыв к нему соответствующие субсчета, т.к. вПлане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета таких фондов. Например, создание фонда накопления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчета «Нераспределенная прибыль отчетного года», и кредиту счета 76, субсчета «Фонд накопления».

Если по итогам отчетного года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов специального назначения, то бухгалтер на основании решения годового собрания акционеров (участников) о капитализации неизрасходованных средств фондов отражает включение неиспользованной части фонда в состав нераспределенной прибыли по дебету счета 76, субсчета «Фонд накопления» («Фонд потребления» и др.) и по кредиту счета 84, субсчета «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Дебет 76, субсчет «Фонд накопления» («Фонд потребления» и т.д.), Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,

- включена в состав нераспределенной прибыли неиспользованная часть фонда.

Формирование за счет чистой прибыли фондов специального назначения организация может также отразить по кредиту счета 84 на соответствующем дополнительном субсчете.

При отсутствии указанного решения средства фонда специального назначения продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и их основная функция не изменяется.

Акционеры (участники) общества могут решить чистую прибыль отчетного года не распределять, а присоединить к чистой прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается такая запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,

- произведена капитализация прибыли отчетного года.

Расходы из фонда накопления = 2367 * 35% = 829 тыс. руб.

Расходы из фонда потребления = 1315 * 90% = 1184 тыс. руб.

Расходование фондов накопления и потребления будет отражаться записями:

Дт 76 (или 84) (субсчет по назначению) Кт 70 - Начисление премий, материальной помощи

Дт 76 (или 84) (субсчет по назначению) Кт 60, 76 – прочие расходы на решение неотложных социальных проблем, приобретение приборов и оборудования.

П.9. Расчет средней заработной платы и дохода

Средняя годовая заработная плата работающего составит:

6 200 000/680 = 9117,65 руб.

Начисленный НДФЛ за год составит:

(6 200 000 – 3 264 000 (стандартные вычеты))*13% = 381 680 руб.

Чистый средний годовой доход на одного работающего (за вычетом НДФЛ) составит:

(6200000 – 381680)/680 = 8556 руб.

Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70 – начислена заработная плата работникам, основного, вспомогательного производства, цеховому и управленческому персоналу.

В синтетическом учете начисление и удержание НДФЛ отражается проводкой: Дт 70 Кт 68.1 – удержан НДФЛ из заработной платы.

2.6 Анализ рентабельности акционерного общества

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительными показателями результативности деятельности является система показателей рентабельности. Основными показателями рентабельности считаются:

1. Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от реализации к выручке от реализации:

Rпр = Прибыль от реализации/ Выручка от реализации

Rпр = (7034/ 32034)*100 = 21,96%

2. Общая рентабельность определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации:

Rоб= Прибыль до налогообложения/ Выручка от реализации

Rоб= (6964/ 32034)*100 =21,74%

3. Рентабельность основной деятельности определяется как отношение прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции:

Rод= Прибыль от реализации/ Себестоимость реализованной продукции

Rод= (7034/ 25000)*100=28,14%

4. Рентабельность имущества (активов) определяется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости имущества:

Rа = Чистая прибыль/ Среднегодовая сумма имущества

Rа =(5571/3200+22400)*100=21,76%

5. Рентабельность основных производственных фондов определяется как отношение чистой прибыли к среднему значению суммы стоимости основных производственных фондов:

RОПФ = Чистая прибыль/ Среднее значение суммы стоимости ОПФ

RОПФ = (5571/3200)*100 = 174,1%

6. Рентабельность акционерного капитала определяется как отношение чистой прибыли к величине уставного капитала, отраженного в пассиве баланса.

RАК = Чистая прибыль/ Уставный капитал

RАК =(5571/2000)*100 =278,55%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законы рыночной экономики, к которым так трудно адаптируются отечественные предприниматели, требуют постоянного кругооборота средств в народном хозяйстве, основанного на платежеспособном спросе. В этих условиях управление финансовыми ресурсами на каждом предприятии относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем.

Недостаточный объем финансовых ресурсов предприятия может привести к неплатежеспособности предприятий перед кредиторами и контрагентами, к отсутствию у них свободных денежных средств для финансирования текущей и инвестированной деятельности, а в некоторых случаях – и к банкротству, в то же время избыточные финансовые ресурсы могут отягощать предприятия затратами на их хранение и консервацию в длительных периодах.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производственной, хозяйственной и финансовой деятельности фирмы. Именно прибыль образует материальную основу экономической самостоятельности фирмы.

Финансовые результаты деятельности предприятия – прибыль или убыток – являются характеристикой абсолютной эффективности хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширения производства. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашение долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень деловой активности. По прибыли определяется рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, активов, продаж и т. п. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

В ходе работы были рассмотрены теоретические аспекты оборотных средств предприятия; изучена нормативная база и особенности действующей системы налогообложения предприятий; произведен прогноз экономических результатов деятельности акционерного общества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации ЧастьI (от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ред. от 28.09.2010)// ИПС КонсультантПлюс.
Налоговый кодекс Российской Федерации ЧастьII (от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ред. от 27.11.2010)// ИПС КонсультантПлюс.
Федеральныйзакон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»// ИПС КонсультантПлюс.
Федеральныйзакон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // ИПС КонсультантПлюс.
Федеральныйзакон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // ИПС КонсультантПлюс.
Закон Вологодской области от 21.11.2003 N 968-ОЗ (ред. от 01.07.2010) «О налоге на имущество организаций» (принят Постановлением ЗС Вологодской области от 19.11.2003 N 756) // ИПС КонсультантРегион.
Грибов, В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие + Практикум. – изд. третье, перераб. и доп./ В. Д. Грибов, В. П. Грузинов – М.: Финансы и статистика, 2003. – 236 с.
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности./ Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2008. – 459 с.
Орлова, В. Е. Распределение чистой прибыли: правовые и бухгалтерские аспекты/ В. Е. Орлова// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2010, – № 7,8
ПБУ 1/2008 - 22/2010. // СПС Гарант ПлатформаF1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001. - 176с.
Практическое пособие по НДС// ИПС КонсультантПлюс
Практическое пособие по налогу на прибыль// ИПС КонсультантПлюс
Практическое пособие по налогу на имущество организаций// ИПС КонсультантПлюс
Практическое пособие по НДФЛ// ИПС КонсультантПлюс
Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование// ИПС КонсультантПлюс
Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ В. А. Скрипниченко. – СПб.: Питер, 2010. – 522 с.
Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. акад. Г. Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 527 с.
Фомичева, Л. П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 - 22/2010) // СПС Гарант ПлатформаF1
Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под.ред.проф. О.И. Волкова и доц. О.В.Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 599с.