Нормативно-правовое регулирование кассовых операций

Содержание:

Введение

Актуальность работы. Все организации, исполняя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с иными предпри­ятиями, учреждениями, организациями, работниками предприятия и отдельны­ми лицами. Данные взаимоотношения основываются на разных денежных рас­четах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или же услуг. Неустанно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает постоянное восстановление разнообразных расчётов. Правильная ор­ганизация расчетных операций гарантирует стабильность оборачиваемости средств организации, закрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кре­диторской задолженности организации. На предприятиях денежные средства пребывают в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а так­же применяются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансо­вых вложений в ценные бумаги. Денежные средства употребляются для испол­нения текущих операций, необходимы для совершения непредвиденных плате­жей, поскольку предприятие подвержено воздействию неопределенности в сво­ей деятельности.

Целью работы является исследование организации бухгалтерского уче­та кассовых операций; разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- исследовать нормативно-правовое регулирование кассовых операций;

3

• рассмотреть порядок аналитического и синтетического учета кассовых операций;
• дать краткую характеристику ООО «Водогрев»
• рассмотреть документальное оформление и учет денежных средств в кассе предприятия;
• разработать рекомендации по совершенствованию кассовых операций.

Объектом исследования является ООО «Водогрев» основной вид дея­тельности связан с производством и продажей водонагревателей.

Информационной базой написания работы являются нормативно­законодательные документы, регламентирующие операции с денежными сред­ствами и их отражения в учете, специальная экономическая литература по теме исследования, первичные документы и финансовая отчетность исследуемой ор­ганизации.

Глава 1. Теоретические аспекты учета денежных средств в кассе

организации

1. Нормативно-правовое регулирование кассовых операций

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федера­ции сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества). Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

К денежным средствам организации относятся:

1. Наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации
2. Безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных, валютных, специальных счетах в кредитных организациях
3. Денежные средства в пути
4. Денежные документы

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения операций с наличными денежными средствами, являются:

1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении

контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

1. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»
2. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»
3. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кас­совых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассо­вых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет новый порядок осуществления кассовых операций. Согласно новому порядку, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых предприятий) снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило лимита осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого бизнеса. Согласно данному документу, юридические лица должны хранить свободные денежные средства в суммах, превышающих размер установленного лимита остатка наличных денег, на сче­

тах в банках. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов по­ступлений или объемов выдач наличных денег^[1].

Превышение установленного лимита разрешается в дни выплат заработ­ной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера, с учетом дня получения наличных денег со счета в бан­ке в течение пяти рабочих дней.

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем. Кассовые операции могут проводиться руково­дителем.

Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги должны учитываться в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги.

Денежные средства, предназначенные для выдачи под отчет работникам на расходы, связанные с ведением деятельности организации, кассир выдает по расходному кассовому ордеру, который оформляется на основании письменного заявления подотчетного лица. На заявлении проставляется отметка о сумме денежных средств и сроке их выдачи, заверенная подписью руководителя с указанием даты^[2].

При расчетах с организациями и предпринимателями необходимо соблюдать лимит расчетов наличными - 100 000 руб. в рамках одного договора (п. п. 2, 6 Указания Банка России № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013). В соответствии с п.2 Указаний № 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за

проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

В Федеральном законе от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контроль­но-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» сформулированы основные требо­вания, предъявляемые к контрольно-кассовой технике и ее применению. В со­ответствии со ст.2 ФЗ № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприни­матели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с ис­пользованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику. В ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: что контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и инди­видуальными предпринимателями, должна: быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

ККТ не применяется:

1. при расчетах за услуги, оказываемые населению, если клиентам выда-­

ются БСО (Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-01-15/18798);

2) при розничной продаже товаров (кроме продажи в розницу алкоголя, за исключением пива, сидра, пуаре, медовухи (п. 6 ст. 16 Закона № 171-ФЗ, Пись­мо Минфина от 10.04.2015 № 03-01-15/20479)), если по ней уплачивается ЕНВД и по требованию покупателя выдается документ (товарный чек, квитанция), подтверждающий прием денег, содержащий следующие реквизиты:

• наименование документа;
• порядковый номер и дату документа;
• наименование и ИНН организации-продавца;
• наименование и количество оплачиваемых товаров;
• сумму оплаты;
• должность и Ф.И.О. лица, выдавшего документ, и его личную подпись;

3) при продаже через газетно-журнальные киоски газет, журналов и со­путствующих товаров, если доля газет и журналов в общем товарообороте 50% и более, а сопутствующие товары есть в перечне, утвержденном субъектом РФ;

4) при торговле с открытых прилавков на рынках, ярмарках и выставоч­ных комплексах, кроме торговли непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений;

1. при продаже лотерейных билетов;
2. при продаже питания школьникам и работникам школ во время учеб­ ных занятий;
3. при разносной торговле с ручных тележек, корзин, лотков, кроме тор­ говли технически сложными товарами и продовольственными товарами, тре­бующими особых условий хранения и продажи;
4. при торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в

розлив;

1. при торговле из цистерн квасом, молоком, растительным маслом, жи вой рыбой, керосином;
2. при торговле вразвал овощами и бахчевыми культурами;
3. при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.

К каждой контрольно-кассовой машине ведут журнал кассира- операциониста. По каждой контрольно-кассовой машине в журнале отражают­ся суммы полученных и выданных наличных денег. Журнал кассира- операциониста служит контрольно - регистрационным документом показаний счетчиков. Листы журнала нумеруются, шнуруются и скрепляются подписями руководителя и главного бухгалтера организации, печатью, а также подписью налогового инспектора. Ежедневно кассир-операционист оформляет справку- отчет (форма КМ-6) о показаниях счетчиков контрольно - кассовой машины и выручке за рабочий день. Справка-отчет сдается вместе с выручкой по приход­ному ордеру старшему кассиру или руководителю организации. В небольших организациях, имеющих одну или две кассы, сдача денег может производиться непосредственно инкассатору банка. По показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня выводится сумма выручки за день. Из выручки вычитаются возвращенные клиентам суммы по неиспользованным кассовым чекам. Заведующие отделами заверяют данную сумму своими подпи­сями. В отчете проставляют подписи старший кассир и руководитель в под­тверждение приема и оприходования денег по кассе. На основании данного от­чета старшим кассиром оформляется сводный отчет «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма № КМ- 7). На отчете проставляют подписи руководитель и старший кассир организа­ции.

Порядок инкассации наличных денежных средств предусмотрен Положе­нием Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых опера­ций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Для инкассации наличных денег на каждую организацию в кредитной ор­ганизации оформляются явочные карточки. Количество порожних сумок, кото­рые предоставляются организации, устанавливается кредитной организацией с учетом объема инкассируемых наличных денег. На каждую сдаваемую сумку

кассир оформляет препроводительную ведомость. В сумку с денежными сред­ствами помещается первый экземпляр — препроводительная ведомость. Инкас­сатору при сдаче сумки передается накладная — второй экземпляр ведомости. Третий экземпляр (квитанция) остается у кассира с подписью и печатью инкас­сатора. На его основании бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер для отражения в кассовой книге расхода наличных денег.

В целях выявления фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе и сопоставления с данными бухгалтерского учета проводится инвентаризация кассы. Порядок проведения инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств организации и оформления ее результатов устанавли­вают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49). Согласно п. 1.4. Методических указаний основными целями инвентаризации являются: вы­явление фактического наличия имущества; сопоставление фактического нали­чия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

К денежным знакам, фактическое наличие которых необходимо прове­рить, относятся ценные бумаги, почтовые марки, марки государственной по­шлины, путевки, авиа билеты, вексельные марки и, конечно же, наличные день­ги^[3].

Проверка бланков документов строгой отчетности должна производиться по видам бланков, с учётом номеров тех или иных бланков, а кроме того по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Инвентаризация денежных средств в банках на расчетных или валютных счетах, производится путем сверки данных выписок органов казначейства или банков, с остатками сумм, находящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии орга­низации.

Выявленные при инвентаризации кассы недостачи взыскиваются с касси-

ров путем списания недостающих денег в кассе, предъявления иска кассиру, учета взносов кассира в возмещении недостач. Договор о полной материальной ответственности с кассиром заключается в соответствии с Постановлением Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002 «Об утверждении перечней должностей и ра­бот, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменный договоры о полной индивидуальной или коллек­тивной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

1. Аналитический и синтетический учет кассовых операций

Для учета кассовых операций применяются следующие документы: кас­совая книга; приходные ордера (ПКО); расходные ордера (РКО); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал кассовых опера­ций); расчетно-платежные ведомости (таблица 1).

Перечень первичных документов и учетных регистров, приме­няемых при учете кассовых операций^[4]

Таблица 1

Наименование первичного до­кумента или учетного регистра	Исполни­ тель	Количе­ство эк­земпляров и место хранения	Подпись на до­кументе
1	2	3	4
Приходный кассовый ордер (код формы 0310001)	Кассир	1 - бухгал­терия	Главный бухгал­тер, кассир
Расходный кассовый ордер (код формы 0310002)	Кассир	1 - бухгал­терия	Кассир, лицо, по­лучающее денеж­ные средства
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (код формы 0310003)	Кассир	1 - бухгал­терия	Кассир

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (код формы 0504501)	Бухгалтер	1 - бухгал­терия	Кассир
Квитанция (код формы 0504510)	Уполномо­ченное лицо или кассир	1 — бухгал­терия; 1 - физическое лицо	уполномоченное лицо или кассир
Кассовая книга (код формы 0504514)	Кассир	1 - бухгал­терия	Руководитель, главный бухгалтер
Акт о списании бланков строгой отчетности (код формы 0504516)	Члены комис­сии по по­ступлению и выбытию ак­тивов	1 — бухгал­терия	Руководитель, члены комиссии по поступлению и выбытию активов
Книга учета бланков строгой от­четности (код формы 0504045)	Бухгалтер	1 - бухгал­терия	Бухгалтер
Книга учета выданных раздатчи­кам денег на оплату труда, де­нежного довольствия и стипендий (код формы 0504046)	Раздатчики денежных средств		Раздатчики де­нежных средств
Реестр депонированных сумм (код формы 0504047)	Кассир	1 - бухгал­терия	Кассир
Книга аналитического учета де­понированной оплаты труда, де­нежного довольствия и стипендий (код формы 0504048)	Кассир	1 — бухгал­терия	Кассир
Реестр сдачи документов (код формы 0504053)	Уполномо­ченные лица по приему наличных де­нежных средств	1 — бухгал­терия	Уполномоченные лица по приему наличных денеж­ных средств
Журнал операций по счету «Кас­са» (код формы 0504071)	Бухгалтер	1 - бухгал­терия	Кассир
Инвентаризационная опись (сли­чительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов(код формы 0504086)	Члены комис­сии по по­ступлению выбытию ак­тивов	1 — бухгал­терия	Руководитель, члены комиссии по поступлению и выбытию активов
Инвентаризационная опись наличных денежных средств (код формы 0504088)	Члены комис­сии по по­ступлению и выбытию ак­тивов	1 — бухгал­терия	Руководитель, члены комиссии по поступлению и выбытию активов

Все вышеперечисленные документы ведет кассир, осуществляя первич­ный учет кассовых операций. Стоит отметить, что в новом Положении ничего

не говорится о ведении журнала кассовых операций, хотя согласно старым нормам его ведение было обязательным.

При поступлении средств в кассу кассир проверяет данные, указанные в ПКО, проверяет наличие подписи бухгалтера или руководителя на ордере, пе­ресчитывает наличные средства (обязательно в присутствии лица, сдающего средства в кассу), делает соответствующие записи в кассовой книге и простав­ляет штамп на ПКО^[5].

При выдаче средств из кассы выписывается РКО и составляется расчетно­платежная или просто платежная (например, для выдачи заработной платы) ве­домости. Средства выдаются кассиром строго в соответствии с РКО, только ли­цу, которому они предназначены (для чего кассир должен проверить докумен­ты, удостоверяющие личность), кассир обязан пересчитать наличные в присут­ствии того лица, которому их выдает.

Также кассир обязан вести кассовую книгу - документ, в котором учиты­вается любое перемещение средств по кассе. Книга заводится сроком на один год. Бумажный экземпляр документа прошнуровывается, нумеруется и скреп­ляется печатью предприятия (если таковая имеется). Книга, которая ведется в электронном виде, все равно распечатывается ежедневно, а к концу года также нумеруется и прошнуровывается.

Кассир заполняет книгу ежедневно в двух экземплярах (записи можно де­лать под копировальную бумагу), второй экземпляр является отчетом кассира - его извлекают из книги и передают в бухгалтерию. В книге кассир указывает выданные и поступившие средства и выводит остаток на каждый рабочий день. Если в какой-то из дней не было совершено ни одной кассовой операции, кас­сир все равно выводит остаток (за него принимается остаток предыдущего ра­бочего дня) и передает отчет в бухгалиерию ^[6].

Необходимо отметить, что при ведении кассовых операций заполняется масса бумаг, при этом все документы унифицированного образца. Для того чтобы сократить время, затрачиваемое бухгалтерами и кассирами на бумажную работу, используются специальные программы, например, 1 :С «Предприятие». Документацию можно вести в электронном виде, если содержание документов удовлетворяет основным требованиям и при необходимости их можно распеча­тать.

В бухгалтерском учете для кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». При этом дебет счета отражает поступление средств и документов в кассу, а кредит - выплату средств и документов из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета для учета средств в раз­личных кассах, учета почтовых марок, билетов и других платежных докумен­тов, а также для учета иностранной валюты:

1. «Касса организации» (учитывает поступление и расход наличных де­нежных средств в национальной валюте);
2. «Операционная касса» (учитывается перемещение средств в различ­ных кассах);
3. «Денежные документы» (учитывается перемещение денежных доку­ментов, таких как билеты, марки и так далее);
4. «Касса в иностранной валюте» (учитывается поступление и расход наличных денежных средств в иностранной валюте).

При ведении счета 50 «Касса» могут учитываться следующие поступле­ния: с расчетного счета; остатки подотчетных сумм; взносы учредителей пред­приятия; погашение дебиторской задолженности; возмещение кредита; пога­шения недостачи, порчи ценностей; выручка от продажи товаров; средства от покупателей за отгруженную продукцию; выручка продажи основных средств и нематериальных активов; выявленные излишки в кассе^[7].

Также могут учитываться следующие расходы средств из кассы: оплата поставщикам; средства, выданные в подотчет; оплата государственной пошли­ны; передача наличных на расчетный счет; передача наличных на расчетный счет через инкассатора; выдача пособий и стипендий; выдача основной зара­ботной платы; выдача депонированной заработной платы; выявленные недо­стачи в кассе^[8].

Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, кото­рые открывают на месяц.

Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании ежедневных кас­совых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на основании ито­гов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость.

Таким образом, проведенное в первой главе исследование позволяет сде­лать вывод, что для расчетов наличными денежными средствами организация должна иметь кассу. Наличные денежные средства, накопленные в течение дня в кассе, нужно сдавать в банк. Некоторый размер денежных средств, называе­мый лимитом кассы, можно постоянно хранить в кассе. Денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы могут храниться в кассе в размере, превышающем лимит кассы. Нриходование денежных средств в кассу осуществляется с использованием приходного кассового ордера, расходование - с использованием расходного кассового ордера. Кроме того, учет поступле­ний и выдач наличных денежных средств ведется в кассовой книге.

Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средства­ми возможны, однако размер наличных расчетов в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. В расчетах организаций и физических лиц по­добных ограничений нет. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

Глава 2. Учет кассовых операций в ООО «Водогрев»

2.1. Краткая характеристика организация

Общество с ограниченной ответственностью «Водогрев» основано в 1994 г. Сфера деятельности - является производство и торговля водонагревателей. Стратегическими рынками деятельности предприятия являются Уральский и Западно-Сибирский регионы, Казахстан, Монголия, Иран и Пакистан.

Прибыль в основном формируется за счет уменьшения выручки от реали­зации на величину себестоимость проданных товаров, транспортных расходов, расходов на содержание фондов, персонала и других расходов.

Предприятие относится к отрасли электротехнической промышленности и объемы работ, передаваемые предприятию, будут зависеть от загрузки базо­вых отраслей промышленности.

С момента своего основания организация занимается производством электрических водонагревателей и является специализированной.

Изготовители водонагревателей разделяются на две группы: специализи­рованные и неспециализированные. Специализированные производители име­ют в своем составе все профессиональные подразделения - от науки до произ­водства. Не специализированные - ограничиваются только производством.

ООО «Водогрев» имеет в своем составе семь филиалов.

Бухгалтерская служба в ООО «Водогрев» создана в виде отдельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером, бухгалтер по учету готовой продукции, бухгалтер по зарплате, заместитель главного бух­галтера, бухгалтер по расчетом с покупателями, бухгалтер кассир, бухгалтер по учету сырья и материалов и бухгалтер экономист.

Ведение бухгалтерского учета на данном предприятии ведется в соответ­ствии с ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» сформирована Учетная политика, и утверждена руко­водителем организации.

Учетная политика - это документ, в котором организация закрепила вы­бранные способы ведения бухгалтерского учета, такие которые учитывают спе­цифику ее деятельности. При этом учетная политика должна включать в себя в частности: рабочий план счетов; формы первичных документов; регистры бу­хучета; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; порядок документооборота, технология обработки учетной информации; порядок кон­троля над хозяйственными операциями; другие элементы и принципы, влияю­щие на организацию бухучета.

Бухгалтерский учет ведется с применением 1C «Торговля и склад» на от­дельных торговых точках и склада и 1C «Бухгалтерия» 7.7. в бухгалтерии.

В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ. Налогообложе­ние деятельности Общества осуществляется на общем режиме налогообложе­ния. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов, Общество разрабатывает необходимые формы документов на основе соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества

1. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

В процессе хозяйственной деятельности предприятие ООО «Водогрев» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и иные товарно-материальные ценности, и оказан­ные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за произве­денные работы и оказанные услуги.

Денежные расчеты предприятия ООО «Водогрев» производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

В соответствии с законодательством Российской Федерации расчеты наличными не должен превышать 100 тыс. руб. в рамках одного договора (п. п. 2, 6 Указаний Банка России № 3073-У от 07.10.2013г.), поэтому предприятие не имеет право накапливать в своих личных кассах наличные деньги сверх уста­новленных лимитов. Предельная сумма расчетов наличными деньгами устанав­ливается по одному платежу. Платежи, выполненные одним юридическим ли­цом по адресу другого в один день по нескольким денежным документом в по­рядке реализации одного уговора, рассматриваются как единый суммарный платеж.

При учете и оформлении кассовых операций предприятие ООО «Водогрев» придерживается порядка ведения кассовых операций, который установ­лен указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо предусматривает объем поступлений наличных денег за проданные продукты, выполненные работы, оказанные услуги. Лимит остатка, наличных денег рас­считывается на данный предприятии по следующей формуле:

L = — х N_c

Р % (1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступления наличных денег за проданные товары, выполнен­ные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое ли­цо, в состав которого входят обособленные подразделения, описывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, ока­занные услуги;

Р - расчетный период, характеризуемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, произ­веденные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении мо­гут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридиче­ского лица);

^Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, ока­занные услуги, в рабочих днях. Подмеченный период времени не должен пре­вышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населен­ном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В слу-

чае действия непреодолимой силы N^с определяется после прекращения дей­ствия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня ^Nc равен

трем рабочим дням. При определении ^Nc могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

На 2015 г. лимит кассового остатка предприятии составляет необходимую сумму в пределах 40 000 руб. По мере необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. При этом наличные деньги сверх установленного лимита сдаются в обслуживающий предприятия банк.

Все кассовые операции, то есть прием наличных денежных средств на ис­следуемом предприятии оформляются приходными кассовыми ордерами, рас­ходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы).

Кассовые документы - это документы подтверждающие законность по­ступления денежных средств в кассу компании и их расходования по целевому назначению. Кассовые документы оформляются главным бухгалтером; бухгал­тером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе.

В ООО «Водогрев» заключен с кассиром договор о полной материальной ответственности. Кассир отвечает за сохранность наличных денег в кассе, пра­вильность составления и ведения кассовых документов, за ущерб, причиненный предприятию. Кассовые документы могут оформляться главным бухгалтером или же бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей реквизиты, подтверждаю­щие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполно­моченных подписывать кассовые документы.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денеж­ных средств между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня от­ражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром де­нежных средств с указанием сумм передаваемых наличных денег. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляют­ся в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира.

В кассу ООО «Водогрев» деньги поступают с расчетного счета в банке, а также при возврате ранее выданных сумм.

Для получения денег со счета в банке выписывается чековая книга. В чеке указывают назначения требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные операции, командировочные затраты). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием приобретенной суммы. При поступ­лении наличных денежный средств в кассу оформляется приходный кассовый ордер. Квитанция к данному ордеру прилагается к оптимальной выписке банка.

Приходный кассовый ордер оформляется по окончании проведения кас­совых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно­кассовой техники, бланков взыскательной отчетности, приравненных к кассо­вому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осу­ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: из самого ордера и квитанции к нему, которая содержит те же реквизиты что и ордер. Квитанция открывается и выдается в носителю денег. Подписывается приходный кассовый ордер и квитанция главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег из кассы в ООО «Водогрев» производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или надлежаще оформленных пла­тежным ведомостям, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

При получении расходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие под­писи руководителя). При выдаче наличных денег по расходному кассовому ор­деру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечис­ленных в расходном кассовом ордере.

В приходных и расходных кассовых документах не допускаются исправ­ления. Деньги по ним принимаются и выдаются только в день составления до­кументов. После приема и выдачи денег кассир подписывает их и погашает штампом или надписью «оплачено» или «получено» с указанием даты. Если деньги из кассы выдаются по доверенности, то доверенность прилагается к расходному ордеру или ведомости.

Поступающие в кассу и выдаваемые из кассы наличные деньги отража­ются в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформ­ленному в соответствии с этим на полученные, выданные наличные деньги. Кассовая книга должна быть прошнурована и опечатана печатью, страницы пронумерованы. Записи в книге выполняются в двух экземплярах через копир­ку. Второй экземпляр служит отчетом кассира. В конце рабочего дня подсчи­тываются и результаты операций по приходу и расходу денег по кассе, выво­дится остаток денежных средств по кассе и отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в книге учета передается в бухгалте­рию.

Для учета кассовых операций на предприятии ведется журнал-ордер № 1 по кредиту счета Касса и дополнительная ведомость № 1 дебетовых оборотов по счету 50. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируются по каждому синтетическому счету, корреспон­дирующему со счетом Касса.

По окончании месяца методам сопоставления итогов оборот по дебету и кредиту счета касса выводится сальдо наличных денег на начало последующего месяца.

Для синтетического учета операций кассовых операций в ООО «Водогрев» предназначен активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» от­ражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — суммы выданных наличных денежных средств и денеж­ных документов. Начальное сальдо показывает наличие денежных средств на начало отчетного периода. Конечное сальдо остаток денежных средств на ко­нец отчетного периода.

К счету 50 «Касса» в ООО «Водогрев» открыты следующие субсчета:

1 «Касса организации»

3 «Денежные документы»

На субсчете 50-1 «Касса организации» ведется учет денежных средств в кассе организации.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» ведется учет денежных доку­ментов, находящихся в кассе организации: почтовых марок, оплаченные авиа­билетов и других денежных документов. Денежные документы оцениваются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение. Анали­тический учет денежных документов ведут по их видам.

Движение денежных средств оформляется в учете следующими бухгал­терскими записями:

По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» - снятие наличных денежных средств со счетов в банке, приобретение денежных документов.

По дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление в кассу денежных средств от покупателей за това­ры.

По дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 71 «Расчет с подотчетными лицами» - возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчет­ного лица.

По дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи» - поступление

в кассу выручки от продажи товаров.

По дебету счета «Касса» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» - поступление в кассу денежных средств от долевого участия, доходов от сдачи в аренду площадей, суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задол­женности и другие поступления.

По дебету счетов 51 «Расчетные счета» с кредита счета 50 «Касса» отра­жаются операции по внесению из кассы денежных средств на счета в банке.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита счета 50 «Касса» производятся выплаты из кассы оплаты труда работникам предприятия, премий.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с кредита счета 50 «Касса» производятся выплаты в установленном порядке из кассы под отчет сумм на хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы и прочие расходы.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 50 «Касса» - недостачи денежных средств в кассе и недостача (хищение, порча) денежных документов.

Типовые бухгалтерские проводки по учету денежных средств в кассе ор­ганизации представлены в таблице 2.

Таблица 2

Типовые бухгалтерские проводки по учету денежных средств в кассе организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступили наличные денежные средства с рас­четного счета в кассу организации	50	51
2	Получена наличными в кассу выручка за про­данные товары в розничной торговле	50	90/1
3	Получена в кассу от поставщика сумма ранее выданного ему аванса (предоплаты)	50	60/2

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
4	Получены наличные денежные средства от по-	50

	купателей в погашение задолженности за про­данную продукцию (выполненные работы, ока­занные услуги)		62/1
5	Получена в кассу от другой организации сумма предъявленной ей претензии	50	76
6	Внесена в кассу подотчетным лицом сумма не­израсходованного ранее выданного аванса	50	71
7	Получено в кассу от должника в погашение за­долженности за причиненный материальный ущерб	50	73.2
8	Внесены в кассу наличные денежные средства учредителями в погашение задолженности по вкладу в УК организации	50	75/1
9	Сдача в банк из кассы организации сверхли­митного остатка свободных денежных средств	51	50
10	Оплачено наличными денежными средствами из кассы организации поставщикам за приоб­ретенные товары (работы, услуги)	60	50
11	Выдача из кассы подотчетному лицу наличные денежные средства на командировочные и хо­зяйственные расходы	71	50
12	Выданы инкассатору денежные средства из кассы организации	57	50
13	Выданы из кассы наличные денежные средства на выплату депонированной з/платы и по ис­полнительным документам	76	50
14	Выданы наличные денежные средства по пла­тежной ведомости на з/плату сотрудникам ор­ганизации	70	50

Бухгалтерские операции предприятия ООО «Водогрев» по счету 50 «Кас­са» за ноябрь 2015 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций по кассе за ноябрь 2015г.⁹

Дата	Номер документа	Содержание операции	Де бет	Кре­ дит	Сумма
1	2	3	4	5	6
03.11	ПКО № 37	Груздевым М.Д. сдан неис­пользованный остаток подот­четной суммы по авансовому отчету	50	71	355-00
03.11	РКО № 50	Выдан из кассы перерасход по командировочным расходам Иванову А.И. по авансовому отчету №46	71	50	1205-00
06.11	ПКО № 38	Сдан неиспользованный оста­ток подотчетной суммы по авансовому отчету	50	71	700-00
09.11	ПКО № 39 Чек	Поступили в кассу денежные средства на выплату заработ­ной платы за январь 2015	50	51	223 100- 00
10.11	РКО № 51 Расчетно­платежная ведомость № 2	Выплачена заработная плата за январь 2015	70	50	200 000- 00
11.11	РКО № 52 Объявле­ние на взнос наличными № 23	Сдана на расчетный счет де­понированная заработная плата	51	50	23100-00
12.11	ПКО № 40	Получено от покупателя ООО «Фарс»	50	62	65000-00
12.11	РКО №53	Сдан сверхлимитный остаток на расчетный счет	51	50	20 000-00
16.11	РКО № 54	Выдано Груздеву М.Д. в под­отчет на хозяйственные нуж­ды	71	50	2300-00
17.11	ПКО № 41	Груздеву М.Д. сдан неисполь­зованный остаток подотчетной суммы по авансовому отчету № 545	50	71	69-00
20.11	РКО № 55	Выдано Мурзаеву П.Л. в под­отчет на хозяйственные нуж­ды	71	50	5000-00
25.11	ПКО № 42 Чек	Поступили в кассу денежные средства на выплату работни­кам аванса в счет заработной платы за ноябрь 2015	50	51	95000-00

⁹ Составлено по данным предприятия.

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6
25.11	РКО №56 Платежная ведомость № 3	Выплачен аванс работникам в счет заработной платы за но­ябрь 2015	70	50	95000-00
26.11	ПКО № 43 Чек	Поступили в кассу денежные средства на командировочные расходы	50	51	30000-00
26.11	РКО № 57	Выдано из кассы на команди­ровочные расходы	71	50	30000-00
27.11	ПКО №44	Возвращена сумма займа	50	58	15000-00

Итак, проведенное исследование позволяет сделать вывод, что в целом ведение кассовых операций и их учет в ООО «Водогрев» соответствует нор­мам, установленным законодательством.

1. Инвентаризация кассовых операций

Инвентаризация производится обязательно в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хище­ния, злоупотребления; при чрезвычайных ситуациях; при реорганизации или ликвидации организации; при смене материально-ответственного лица. Кроме того инвентаризация может проводиться в сроки, установленные руководите­лем организации.

В сроки, установленные управляющим предприятия, а также при смене кассира производится непредвиденная ревизия кассы с полным полистным пе­ресчетом денежной наличности и проверкой иных ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кас­совой книге.

Для проведения ревизии кассовых операций приказом руководителем ООО «Водогрев» назначается комиссия. До начала проверки практического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить послед­ние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или же от­четы о движении денежных средств. Все приходные и расходные документы визируются председателем инвентаризационной комиссии.

В ходе ревизии, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе воспринимаются к учету налич­ные деньги и денежные документы. Инвентаризационной комиссией составля­ется акт в двух экземплярах по форме № ИНВ-15. Один экземпляр акта переда­ется в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе предприятия на акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Инвентаризации подлежат ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Для этой цели применяется акт формы № ИНВ-16.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги выполняется проверка правильности работы программных средств обработки кассовых до­кументов.

Результаты инвентаризации денежных средств отражаются бухгалтер­скими записями, представленными в таблице 4.

Таблица 4

Типовые бухгалтерские проводки по учету результатов инвентари- зации денежных средств в кассе организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция сче­тов
		Дебет	Кредит
1.	Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации	50	91.1
2.	Отражена недостача наличных денежных средств в кассе организации, выявленная при инвентаризации	94	50
3.	Недостача списана на материально ответ­ственное лицо	73.2	94
4	Внесена в кассу сумма недостачи	50	73.2

Последняя инвентаризация денежных средств в кассе ООО «Водогрев» была проведена в декабре 2015 г., излишков и недостач денежных средств вы­явлено не было. Проведенное во второй главе исследование позволяет сделать следующие выводы. Объектом исследования в данной работе является Общество с

29

ограниченной ответственностью «Водогрев». Сферой деятельности предприятия является производство водонагревателей и их реализация.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации счита­ются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходны­ми кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кас­совых документов, Кассовой книгой.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступ­ления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по креди­ту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых опера­ций проводится инвентаризация кассы.

Глава 3. Пути совершенствования кассовых операций в ООО «Водогрев»

Рассмотрим вопросы совершенствования учета денежных документов, а именно авиа- и железнодорожных билетов, телефонных карточек, почтовых марок, путевок для сотрудников, талонов на бензин, проездных билетов.

Учет денежных документов должен вестись обособленно, причем законо­дательство накладывает на организацию обязанность самостоятельно организо­вать этот процесс (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Несмотря на всю де­нежную сущность таких объектов, для них не предусмотрено каких-либо реги­стров в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. В связи с этим в ООО «Водогрев» рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры денежных документов в обязательном поряд­ке должны быть утверждены учетной политикой ООО «Водогрев».

При учете расходов на электронные билеты в ООО «Водогрев» возника­ет проблемная ситуация: по какой стоимости его принимать от подотчетного лица. Расходы на покупку электронного авиабилета подтверждают бумажная распечатка маршрутной квитанции и посадочный талон. В квитанции указана стоимость перелета, а посадочный талон говорит о том, что сотрудник летал по указанному маршруту. Однако бывают ситуации, когда сотрудник теряет поса­дочный талон или совершает только часть перелета по маршруту. В таком слу­чае бухгалтеру нужно разобраться, как правильно учесть расходы на авиабилет.

Отсутствие посадочного талона не должно повлиять на принятие к учету командировочных затрат. Расходы на перелет уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если подтверждены косвенно. Также обоснуют правомерность списания стоимости авиабилета другие документы, связанные с командировкой (приказ руководителя, командировочное удостоверение, отчет о командировке).

Документом, косвенно подтверждающим расходы на перелет, может быть архивная справка, в которой содержатся подробные данные (Ф. И. О. пас-

сажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета). Такая справка выдается по запросу сотрудника или его фирмы и должна быть завере­на печатью авиакомпании. На основании этого документа можно признать рас­ходы при расчете налога на прибыль.

Отметим, что справка может иметь разные названия. В некоторых авиа­компаниях она называется «Справка о совершенном перелете». Изготовление ее займет некоторое время (около недели) и будет платным (по установленному тарифу).

Полагаем, что такая справка может быть выдана и самой фирме по за­просу. При этом в запросе необходимо указать: реквизиты паспорта сотрудни­ка, по которому был куплен электронный авиабилет; дату совершения авиапе­релета; рейс (маршрут); реквизиты организации для выставления счета на оплату услуги выдачи справки.

Если ООО «Водогрев» оплачивает получение подобного рода справок за счет собственных средств, данные расходы для целей бухгалтерского учета должны быть отнесены в состав прочих. Запрос может сделать сам сотрудник и получить справку лично. Если фирма решит оплатить получение справки, ра­ботнику нужно выдать необходимую сумму под отчет. Полученную архивную справку работник должен представить в бухгалтерию вместе с авансовым от­четом и документами об оплате услуги выдачи. Для целей налогового учета расходы на получение справки, по нашему мнению, могут быть отнесены в со­став прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Допустим, сотруднику выданы под отчет 350 руб. на получение справки, которая подтвердит перелет по указанному в электронном билете маршруту. Он обратился с запросом в авиакомпанию и получил справку самостоятельно, по­сле чего представил ее в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены проводками:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» - 350 руб. — выданы деньги под отчет с целью получения справки о подтверждении авиаперелета;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 296,6 руб. — отра­жено получение справки, подтверждающей факт авиаперелета (на дату приня­тия авансового отчета);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 53,4 руб. — учтен НДС по получению справки;

Дебет счета 68 субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 53,4 руб. — принят к вычету НДС по получению справки на ос­новании счета-фактуры.

Допустим, справка выдается по запросу ООО «Водогрев». В данном слу­чае проводки будут такие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 350 руб. — произведена оплата за получение справки о подтверждении авиаперелета сотрудника (Ф. И. О. со­трудника);

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 296,6 руб. — расходы на получение справки, подтверждающей факт авиаперелета, отнесены в состав прочих.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 53,4 руб. — учтен НДС по получению справки;

Дебет счета 68 субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 53,4 руб. — принят к вычету НДС по полученной справке.

Квитанция электронного билета стала документом строгой отчетности с 11 июля 2010 г. Поэтому учитывать электронный билет ООО «Водогрев» реко­мендуется на специальном субсчете счета 50 субсчет «Денежные документы». В то же время для контроля за движением электронных билетов, приобретен­ных по безналичному расчету, можно использовать отдельный субсчет «Расче­ты за электронные билеты» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами». Порядок учета, который выберет ООО «Водогрев», должен быть закреплен в учетной политике.

Для ведения первичного учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров.

Кроме того, ООО «Водогрев» могут быть даны следующие рекомендации повышения эффективности учета кассовых операций:

-в ООО «Водогрев» необходимо оформить порядок проведения таких операций специальным внутренним документом, детально регламентирую­щим подобные операции, а также усилить контроль за соблюдением требова­ний к оформлению первичных документов;

-в целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет в ООО «Водогрев» рекомендуется также выдавать деньги, перечисляя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что унифицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу перерасхода лишь по кас­совому ордеру, в соответствующую строку рационально внести реквизиты платежного поручения.

Заключение

Для расчетов наличными денежными средствами организация должна иметь кассу. Наличные денежные средства, накопленные в течение дня в кассе, нужно сдавать в банк. Некоторый размер денежных средств, называемый лими­том кассы, можно постоянно хранить в кассе. Денежные средства, предназна­ченные для выплаты заработной платы могут храниться в кассе в размере, пре­вышающем лимит кассы. Приходование денежных средств в кассу осуществля­ется с использованием приходного кассового ордера, расходование - с исполь­зованием расходного кассового ордера. Кроме того, учет поступлений и выдач наличных денежных средств ведется в кассовой книге.

Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средства­ми возможны, однако размер наличных расчетов в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. В расчетах организаций и физических лиц по­добных ограничений нет. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Водогрев». Сферой деятельности предприятия является производство водонагревателей и их реализация.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации счита­ются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходны­ми кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кас­совых документов, Кассовой книгой.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступ­ления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по креди­ту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых опера­ций проводится инвентаризация кассы.

Для ведения первичного учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров.

ООО «Водогрев» даны следующие рекомендации повышения эффектив­ности учета кассовых операций:

-в ООО «Водогрев» необходимо оформить порядок проведения таких операций специальным внутренним документом, детально регламентирую­щим подобные операции, а также усилить контроль за соблюдением требова­ний к оформлению первичных документов;

-в целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет в ООО «Водогрев» рекомендуется также выдавать деньги, перечисляя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что унифицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу перерасхода лишь по кас­совому ордеру, в соответствующую строку рационально внести реквизиты платежного поручения.

Список литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации» Часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, № 5, ст. 410
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, № 21, ст. 1957
4. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 04.11.2014) // «Собрание законодательства РФ», 15.12.2003, № 50, ст. 4859
5. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014) // «Собрание законодательства РФ», 05.01.2009, № 1,ст. 15
6. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344
7. Постановлением Правительства РФ № 819 от 28.12.2005 «Об

Утверждении правил представления резидентами налоговым органам отчетов

о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 09.01.2006, № 2, ст. 188

1. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» // «Собрание законодательства РФ», 30.07.2007, № 31, ст. 4089
2. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» // «Собрание законодательства РФ», 12.05.2008, № 19, ст. 2191
3. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // «Российский налоговый курьер», №11, 2000
4. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» // «Финансовая газета», № 5, 1999

1. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» // «Российская газета», № 25, 08.02.2003
2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // «Финансовая газета», № 28, 1995
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», № 46-47, 2000
4. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) // «Российская газета», № 25, 07.02.2007
5. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № Пн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // «Российская газета» № 87, 22.04.2011
6. Положение Банка России № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» // «Вестник Банка России», № 17, 30.03.2005
7. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» // «Вестник Банка России», № 29-30, 06.06.2008
8. Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств» // «Вестник Банка России», № 34, 28.06.2012
9. Инструкция Банка России № 111 -И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» // «Вестник Банка России», № 29, 13.05.2004
10. Инструкция Банка России № 153-И от 30.05.2014 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» // «Вестник Банка России», № 60, 26.06.2014
11. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // «Вестник Банка России», № 45, 21.05.2014
12. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // «Вестник Банка России», № 46, 28.05.2014
13. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Про­спект, 2012. - 240 с.
14. Богатый И. Кассовая дисциплина // Практический бухгалтерский учет. -2013. - №4.-С. 54.
15. Бекетов Н.В., Бекетов П.Н.. Организация управленческого учета де­нежных потоков: методологические и организационные аспекты // Экономиче­ский анализ. Теория и практика. -2011. - №1. - С. 19-23.
16. Вегцунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011.-608 с.
17. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.
18. Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - №2. - С. 3.
19. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с.
20. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспон­денция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика примене­ния Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.
21. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Даш­ков и К, 2012.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.
23. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таб­лицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.
24. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с.
25. Матулевич В. Утвержден новый кассовый порядок // Налоговый учет для бухгалтера. - 2013. - №3. - С. 13.
26. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2013.
27. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. - М.: Эк­замен, 2012.
28. Тимофеева А. Кассовые операции. Расчет лимита остатка наличных денежных средств / А. Тимофеева // Финансовая газета. - 2012. - №35. - С. 31.
29. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. -

520 с

1. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2013. - С. 44. ↑

2. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дашков и К, 2012 г. - С. 77. ↑

3. Тимофеева А. Кассовые операции. Расчет лимита остатка наличных денежных средств / А. Тимофеева // Финансовая газета. - 2012. - №35. - С. 31. ↑

4. Богатый И. Кассовая дисциплина // Практический бухгалтерский учет. - 2013. - №4. - С. 54. ↑

5. Бекетов Н.В., Бекетов П.Н.. Организация управленческого учета денежных потоков: мето­дологические и организационные аспекты // Экономический анализ. Теория и практика. - 2011. - №1. - С. 19-23. ↑

6. Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - №2. -С. 3. ↑

7. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. - М.: Экзамен, 2012. - С. 61.

   15 ↑

8. Матулевич В. Утвержден новый кассовый порядок // Налоговый учет для бухгалтера. - 2013.-№3.-С. 13. ↑