Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «Агис»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обоснована рядом факторов. Мотивацией деятельности юридического лица любой организационно-правовой формы как участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации. В налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется превышение доходов над расходами отчетного периода. При этом методика признания доходов и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различна.

Начиная с 2003 г. каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Данное требование отражено в положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н. Вместе с тем, с введением данного Положения далеко не все вопросы учета расчетов по налогу на прибыль были решены.

Объектом исследования является – хозяйственная деятельность ООО «Агис». Предметом – учет расчетов по налогу на прибыль на объекте исследования.

Цель работы – рассмотреть мероприятия по совершенствованию учета налога на прибыль на объекте исследования.

Задачи исследования, которые необходимо решить в рамках достижения поставленной цели:

- рассмотреть учет расчета по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами;

- рассмотреть учет доходов и расходов в целях налогообложения;

- дать организационно-экономическую характеристику организации;

- проанализировать учет формирования базы и расчетов по налогу на прибыль;

- провести анализ налоговой базы по налогу на прибыль;

- разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета.

В работе были использованы следующие методы исследования: анализ, синтез, сравнение, вертикальный, горизонтальный, балансовый, расчетно-конструктивный.

Непосредственной информационной базой анализа стала бухгалтерская отчетность предприятия за 2014 – 2016 гг.

Теоретическую основу исследования составили нормативно-законодательная литература, издания отечественных авторов, а также учебно-методическая и периодическая литература по изучаемой тематике.

Глава 1. Теоретические основы учета налога на прибыль в организации

1.1. Учет расчета по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами

Проблемы учета расчетов по налогу на прибыль во многом сходны для разных стран. Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. То есть возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах[13, c.32].

В РФ используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н. В международной практике используют МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». И, хотя ПБУ 18/02 является по сути прообразом МСФО 12, между ними существуют серьезные различия.

Различия между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 обусловлено разными целями составления отчетности. Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах [20].

Задача ПБУ 18/02 заключается в установлении взаимосвязи между прибылями, полученными по данным бухгалтерского и налогового учета. Эти принципиальные различия в целях и приводят к различию в методах и результатах.

ПБУ 18/02 выделяет два вида разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью: постоянные и временные.

Под постоянными разницами (ПР) в Положении понимаются доходы и расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете и не участвуют в расчете облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов [3].

МСФО 12 дает определение лишь временным разницам. Постоянные в нем отдельно не выделяются, поскольку западный стандарт не предписывает в обязательном порядке их рассчитывать. То есть если разница постоянна, то ее налоговая база принимается равной бухгалтерской и отложенные налоги не возникают. Например, при начислении штрафов, которые не подлежат вычету в налоговом учете, налоговая база начисленных обязательств будет равна их балансовой стоимости.

В общем случае временные разницы - это разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета, возникающие, когда в них не совпадают моменты признания расходов или доходов [14, c.21].

ПБУ I8/02 выделяет вычитаемые и облагаемые временные (с ударением на последний слог) разницы. Последняя редакция МСФО 12 ставит ударение в слове "временные" на первый слог. Даже англоязычные эквиваленты у этих прилагательных разные: соответственно timi№g и temporary. Этот момент принципиальный и обусловлен различиями в методах расчета. В ПБУ 18/02 использован метод с позиций отчета о прибылях и убытках, или операционный, в МСФО 12 - балансовый, или метод обязательств. Именно в этом и состоит основное отличие российского и международного стандартов. И обусловлено оно их разными целями, которые, в свою очередь, предопределяет аудитория пользователей финансовой отчетности.

Российское ПБУ 18/02 подходит к отложенному налогообложению с позиций доходов и расходов. Наш стандарт предполагает, что предприятие постоянно должно отслеживать все различия, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами. И нужно это, в первую очередь, для расчета текущего налога на прибыль и увязки бухгалтерской оценки этого показателя с его налоговой базой, а не для расчета отложенных налогов. Ведь основным пользователем бухгалтерской отчетности у нас в стране по-прежнему остаются госорганы. То есть учреждения, которые по своей природе не принимают управленческие решения, а контролируют их инициаторов [21, c.32].

В отличие от ПБУ 18/02 отложенные активы и обязательства по МСФО 12 возникают при сравнении балансов - бухгалтерского и так называемого налогового на одну отчетную дату. В первый включаются активы, обязательства, капитал в оценках согласно МСФО. Во второй - все то же самое, оцененное в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, сущность балансового подхода заключается в расчете разницы между балансовой оценкой активов и обязательств и их стоимостью для целей налогообложения.

1.2. Учет доходов и расходов в целях налогообложения

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод [2].

При этом необходимо выбрать единый метод как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания [6].

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. То есть в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн руб. В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг [2].

Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации. Хотя прямо об этом в Налоговом кодексе РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Следовательно, размер выручки вписывается в установленные рамки [6].

При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав [2]. Датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные и прочие расходы на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода [12].

Существуют две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.

Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно - Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях.

1. Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена. В такой ситуации и доходы, и расходы по договору нужно распределять равномерно [2].
2. Если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко.

Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные. Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.

При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «АГИС»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Полное фирменное наименование общества – Общество с ограниченной ответственностью «Агис». ООО «Агис» зарегистрировано 7 июля 2008 года регистрирующим органом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №23 по Красноярскому краю.

Предметом деятельности предприятия являются:

- трубопроводы местные, линии связи и электропередачи - прокладка, строительство;

- санитарно- технические работы;

- оказание газосварочных работ;

- проектирование строительства инженерных сооружений, движения транспортных потоков.

ООО «Агис» применяет общий режим налогообложения, в соответствие с которым уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций;

- налог на доходы физических лиц за работников;

- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за сотрудников.

В своей деятельности бухгалтерская служба руководствуется Федеральным законом от 06.12.2015 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ утвержденными приказами Министерства финансов РФ и другими нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них, а так же Учетной политикой предприятия, Рабочим планом счетов (Приложение 1, 2).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе данных первичных учетных документов, аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Данные бухгалтерского учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах.

Предприятие применяет аналитические регистры, разработанные программной надстройкой к продуктам фирмы «1С» в автоматизированном виде по видам деятельности:

- 45.33 (Основной) Производство санитарно-технических работ;

- 45.31 (Дополнительный) Производство электромонтажных работ;

- 45.44 (Дополнительный) Производство малярных и стекольных работ.

На данный момент в организации работает по списочному составу 15 человек. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

ООО «Агис»

Директор

Зам. директора

Главный бухгалтер

Главный инженер

Заведующий складом

Газорезчики, сварщики, слесари, подсобные рабочие, водитель

Инженер-сметчик

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Агис»

Остановиться следует на работе такого звена как бухгалтерия, так как она занимает важнейшее место в планировании и организации коммерческой деятельности по обеспечению предприятия материальными ресурсами.

Штат бухгалтерии ООО «Агис» состоит из двух бухгалтеров: главного бухгалтера и бухгалтера расчетчика. Должностные обязанности главного бухгалтера утверждаются руководителем ООО «Агис», обязанности работников бухгалтерии – главным бухгалтером (Приложение 3).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности: обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Все работники бухгалтерии несут персональную ответственность, в том числе материальную за выполнение своих должностных обязанностей.

В ООО «Агис» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с ведением по журнально-ордерной форме с использованием программы «1С: Предприятие 8.0», что обеспечивает скорость выполнения арифметических операций и надежность хранения данных. Также для ведения учета используются дополнительные программы, такие как:

- программа SPU_ORB для подготовки отчетных документов и последующей их сдачи в Пенсионный Фонд России;

- программа «Банк-Клиент Сбербанк» для дистанционного обслуживания, что позволяет без необходимости посещения офиса банка в любое удобное для предприятия время получать текущую информацию о состоянии счета, а также совершать банковские операции по счету;

- «Консультант плюс», что содержит огромный массив документов по федеральному и региональному законодательству РФ.

Объединяя функции бухгалтерского учета и отчетности и финансовой деятельности, бухгалтерия разрабатывает финансовый план и следит за его выполнением и финансовым состоянием предприятия. Наряду с этим аппарат бухгалтерии ведет систематическую работу в области финансовых взаимоотношений с поставщиками сырья и материалов, потребителями услуг, финансовыми органами.

Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности и результаты их выполнения за истекший период отчетного года представлены в таблице 1. Данные для анализа взяты из приложений 4, 5 и 6.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ООО «Агис» за 2014-2016 год, тыс. руб.

Показатели	2014	2015	2016	Отклонение (+,-)		Динамика, %
				2015 от 2014	2016 от 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Выручка от реализации	33 404	70 631	90 320	+37 227	+19 689	211,4	127,9
Себестоимость услуг	1 500	53 703	64 981	+52 203	+11 278	3580,2	121,0
Валовая прибыль	31 904	16 928	25 339	-14 976	+8 411	53,1	149,7
Прибыль (убыток) от продаж	4 628	1 441	12 552	-3 187	+11 111	31,1	871,1
Чистая прибыль (убыток)	2 482	482	9 599	-2 000	+9 117	19,4	1991,5
Среднесписочная численность сотрудников, чел.	9	12	15	+3	+3	133,3	125,0
Производительность труда, тыс. руб./чел.	3712	5 886	6 021	+2174	+135,38	158,6	102,3
Среднегодовая стоимость основных фондов	278,5	468,5	322,5	+190	-300,3	168,2	68,8
Фондоотдача, руб./руб.	119,9	150,8	280,1	+30,9	+129,3	125,8	185,7
Фондоемкость, руб./руб.	0,008	0,007	0,004	-0,001	-0,003	87,5	57,1
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	30,9	39,0	21,5	+8,1	-17,5	126,2	55,1
Рентабельность продаж, %	308,5	2,7	19,3	-305,8	+16,6	-	-

Анализируя вышеприведенную таблицу, можно сделать вывод, что предприятие достаточно стабильно развивается, в динамике наблюдается рост выручки от реализации за анализируемый период с 33404 тыс. руб. в 2014 году до 70631 тыс. руб. в 2015 году (увеличение в 2,11 раза) и за период 2015-2016 гг. рост 127,9%. Однако рост выручки в большей степени был обусловлен ростом цен на строительно-монтажные работы, чем ростом объемов реализации строительных работ.

Себестоимость проданной продукции за 2014-2015 годы увеличилась с 1500 тыс. руб. до 53703 тыс. руб., т.е. выросла в 35,8 раз. Темпы роста себестоимости проданной продукции за указанный период (3580,2%) выше темпов роста выручки от реализации за тот же период (211,4%), что привело к снижению прибыли от продаж с 4628 тыс. руб. в 2014 году до 1441 тыс. руб. в 2015 году. Снижение прибыли от продаж привело к снижению рентабельности продаж на 305,8%, что в 2015 году составила 2,7%, что свидетельствует об осуществлении неэффективной деятельности за этот период строительной компанией. В 2016 году себестоимость проданной продукции составила 64981 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2015 годом на 11278 тыс. руб., прирост – 21%. Темпы роста выручки от реализации за 2015-2016 годы (127,9%) превышают темпы роста себестоимости проданной продукции за этот же период (121%), что привело к увеличению прибыли от продаж с 1441 тыс. руб. в 2015 году до 12522 тыс. руб. в 2016 году, увеличение в 8,71 раза. Увеличение прибыли привело к росту рентабельности продаж с 2,7% до 19,3% и свидетельствует об увеличении эффективности осуществляемой деятельности.

На чистую прибыль предприятия оказал влияние тот факт, что начиная с 2014 года, ставка налога на прибыль была снижена с 24 до 20%. Однако темп ее роста несколько ниже темпа роста прибыли от продаж за период 2014-2016 гг., в последующий год ситуация поменялась. Чистая прибыль за период 2014-2016 гг. выросла на 7117 тыс. руб. или увеличилась в 3,9 раза.

Численность персонала организации в 2015 году составила 12 человек и увеличилась по сравнению с 2014 годом на 3 человека, т.е. произошло увеличение на 33,3%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом численность персонала увеличилась с 12 человек до 15 человек. Трудовые ресурсы на предприятии используются эффективно, так как производительность труда за 2014-2016 годы увеличилась на 2309 тыс. руб. на человека - с 3712 тыс. руб. до 6021 тыс. руб., что, безусловно, является положительным фактором в деятельности предприятия.

Также следует отметить рост эффективности использования основных производственных фондов, о чем свидетельствует рост фондоотдачи ООО «АГИС» за анализируемый период с 119,9 оборотов в 2014 году до 280,1 оборотов в 2016 году, и вместе с тем снижение фондоемкости в 2 раза с 0,008 до 0,004. В данном случае повлиял более быстрый рост выручки от реализации при снижении стоимости основных производственных фондов.

Фондовооруженность предприятия в 2015 году составила 39 тыс. руб. на человека и увеличилась по сравнению с 2014 годом на 8,1 тыс. руб. на чел. На что оказал влияние более быстрый рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов по сравнению с ростом численности персонала. В 2016 году по отношению к 2015 году из-за выбытия части основных средств произошло снижение фондовооруженности с 39 до 21,5. Но поскольку за исследуемый период происходило увеличение производительности труда, следовательно, снижение фондовооруженности не оказало существенного негативного влияния на деятельность строительной организации.

Таким образом, в целом динамику результатов хозяйственной деятельности ООО «АГИС» за три предыдущих года можно охарактеризовать положительно, поскольку наблюдается рост выручки от реализации, финансовых результатов, а также эффективности осуществляемой деятельности, что сопровождается увеличением фондоотдачи и снижением фондоемкости, ростом производительности труда.

2.2. Учет формирования базы и расчетов по налогу на прибыль

Учет доходов и расходов и формирование финансового результата является частью бухгалтерского учета в ООО «АГИС» и предназначен для получения необходимой информации для принятия управленческих решений и формирования «Отчета о финансовых результатах».

Как отмечалось ранее, бухгалтерский учет на предприятии осуществляется автоматизированным способом с помощью программы «1С: Предприятие 8.0», в частности, расчет налоговой базы по налогам находится под ответственностью главного бухгалтера.

Конечный финансовый результат деятельности ООО «АГИС» слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг, находящихся на балансе строи­тельной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, умень­шенных на сумму прочих расходов).

ООО «АГИС» перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгал­терском учете, осуществляет в соответствии с действующими в настоящее время Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы орга­низации» ПБУ 10/99». Порядок отражения учета доходов и расходов в налоговом учете осуществляется по правилам главы 25 НК РФ.

В ООО «АГИС» выручкой от выполнения строительно-монтажных работ являются объемы выполненных и принятых заказчиком СМР и санитарно-технических работ. Сдача результата работ организацией и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда, что установлено статьей 753 ГК РФ.

Для оформления сдачи-приемки работ составляется Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), утвержденный Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» (приложение 7). Акт формы № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае, если заказчик не имеет претензий к выполнению работ. На основании акта формы № КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), что в качестве примера представлена в приложении 8.

Оформленные в установленном порядке первичные учетные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО «АГИС» выручки от выполнения строительно-монтажных работ.

В ООО «АГИС» большой удельный вес в расчетных операциях по получению доходов составляют расчеты за выполненные строительно-монтажные работы по возводимым или реконструируемым объектам, санитарно-технические работы и т.п. объекты. При этом данное строительное предприятие признает реализацией работ в целом законченный и сданный заказчику строительный объект.

В начале производства ремонтно-строительных работ с заказчиком составляется подрядный договор на весь комплекс работ по сооружаемому объекту или на весь комплекс в целом. Право собственности на объект переходит к заказчику после выполнения всех работ по договору и подписания акта ввода в действие или акта о выполнении всех объемов работ. Все платежи заказчика в течение действия данного типа договора рассматриваются как промежуточные, то есть авансовые. Их поступления на расчетный счет подрядной организации оформляются записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств на счет ООО «АГИС» от заказчика;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - начисление НДС с авансового платежа заказчика.

Затраты по производству строительных и санитарных работ накапливаются в учете на счете 20 «Основное производство» с начала строительства до его завершения в оценке по фактической себестоимости.

Выручка от реализации выполненных работ по основному виду деятельности на исследуемом предприятии отражается на счете 90 «Продажи». Согласно рабочему плану счетов в ООО «АГИС» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка от реализации»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту счета 90 «Продажи» собирается общая договорная стоимость строительной продукции, которая рассчитывается на исследуемом предприятии на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена) при учете оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения. По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость продаваемой продукции, относящиеся к ней НДС и прибыль.

Отсюда можно сделать вывод, что доходом реализации, подлежащим отражению в учете в отчетном периоде по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объем выполненных СМР, подтвержденный заказчиком и принятый им к оплате в порядке, предусмотренном договором подряда. Для простоты изложения объемы СМР, принятые заказчиком к оплате согласно договору подряда именуются объектами.

Акт о приемке выполненных работ и Справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленные ООО «АГИС» и подписанная заказчиком, являются основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации работ.

Сумма полученной выручки от выполненных строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90.1 «Выручка от реализации».

В ООО «АГИС» применяется метод начисления учета доходов и расходов. Выручка от реализации определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). ООО «АГИС» выполняет не только санитарно-технические работы, но и оказывает услуги электромонтажных, малярных и стекольных работ, поэтому выручка предприятия будет складываться из выручки за санитарно-технические работы плюс выручка за электромонтажные, малярные и стекольные работы.

Так как ООО «АГИС» в основном пока выполняет мелкие заказы, то все объекты сдаются после их выполнения.

Итак, на основании формы КС-3 в бухгалтерии в программе «1С: Предприятие 8.0» фиксируется бухгалтерская запись о полученной выручке от реализованных услуг по санитарно-техническим и общестроительным работам, а также отражается выделенный НДС с этих работ. Пример движения по счету 90 «Продажи» исследуемого предприятия в виде машинограммы представлен в приложении 9. С помощью карточки счета 90 бухгалтер может просматривать аналитическую информацию по счету. Также по итогам каждого квартала бухгалтер формирует другие регистры по данному счету – анализ и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи», что представлено в приложениях 10 и 11. Данные регистры формируют синтетическую информацию по счету, позволяют проследить корреспонденцию анализируемого счета с другими счетами в совокупности за период. Карточка счета, анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» являются бухгалтерскими регистрами для расчета выручки от реализации по налогу на прибыль.

Расходы по основному виду деятельности в ООО «АГИС» включают в себя все затраты, связанные с оказанием санитарно-технических и электромонтажных работ. При этом расходы принимаются при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

- сумма расходов может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Затраты на оказание санитарно-технических и электромонтажных работ обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство». При этом планом счетов ООО «АГИС» предусмотрены следующие субсчета:

- 20.1 «Основное производство санитарно-технических работ»;

- 20.2 «Основное производство электромонтажных работ».

По дебету 20 счета записи осуществляются в основном в корреспонденции со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму основной заработной платы рабочего персонала;

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных  основных и вспомогательных материалов, конструкций, деталей;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы, начисленные субподрядным организациям за выполненные работы.

Все прямые затраты собираются на счете 20 «Основное производство», а косвенные затраты – на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются затем на счет 90 «Продажи», т.е. на предприятии формируется сокращенная себестоимость.

Машинограммы по счету 20 «Основное производство» и счету 26 «Общехозяйственные расходы» представлены в приложениях 12 и 13.

При реализации оказываемых услуг в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость услуг с кредита счета 20 «Основное производство» в разрезе соответствующих субсчетов.

Регистрами бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» в части расходов, также как и в случае доходов, являются карточка по счету, анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость, формируемые в программе «1С: Предприятие 8.0».

Однако, доходы в ООО «АГИС» не всегда образуются в результате основных операций. К прочим поступлениям на предприятии относятся поступления от продажи основных средств и иных активов и получения пени и штрафов от нарушения договорных обязательств поставщиками предприятия.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода в ООО «АГИС» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «АГИС» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

- 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов в ООО «АГИС» отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

- основных средств;

- материалов;

- другого имущества организации.

Выбытие материалов и основных средств может произойти ввиду невозможности их дальнейшей эксплуатации; реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездная передача (дарение) объекта другому юридическому или физическому лицу; передача другим предприятиям в счет вклада в их уставный капитал и др.

Так, ООО «АГИС» в январе 2016 г. реализовало материалы, оприходованные на счет 10 «Материалы» при ликвидации основных средств, не использованных при основной деятельности. Бухгалтер ООО «АГИС» сделал следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы» ∑25500 - отражен доход от продажи материалов;

Дебет 91.3 «НДС» Кредит 68.2 «НДС» ∑3889,83 - начислен НДС;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» ∑15000 - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ∑25500 - поступили денежные средства от покупателя.

При реализации основных средств сделаны следующие проводки:

Дебет 02.3 «Амортизация основных средств, относящихся к выбывшим основным средствам» Кредит 01.3 «Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам» ∑82000- списана амортизация;

Дебет 01.3 «Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам» Кредит 01.1 «Основные средства» ∑104000 - списана балансовая стоимость;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01.3 «Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам» ∑22000 - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы» ∑40000 - отражен доход от продажи основных средств;

Дебет 91.3 «НДС» Кредит 68.2 «НДС» ∑6101,69 - начислен НДС;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ∑40000 - поступили денежные средства от покупателя.

В составе прочих расходов предприятие ООО «АГИС» также отражает услуги банка, обслуживающего его расчетный счет.

Аналитическим регистром бухгалтерского учета прочих доходов и расходов является карточка по счету 91 «Прочие доходы и расходы», формируемая в программе «1С: Предприятие 8.0», что в качестве наглядности за отчетный период представлена в приложении 14. В приложениях 15 и 16 представлены синтетические регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, такие как анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» и оборотно-сальдовая ведомость.

Итак, мы рассмотрели порядок учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, но на исследуемом предприятии бухгалтерским учетом также исчисляется налог на прибыль по правилам налогового учета.

Налоговый учет доходов и расходов предприятия ООО «АГИС» осуществляется также в программе «1С: Предприятие 8.0», где формируются данные в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом налоговый учет и бухгалтерский учет максимально сближены, в результате чего постоянных и временных разниц не возникает. Для удовлетворения требований главы 25 Налогового Кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль в налоговом учете ООО «АГИС» группируются в соответствии с НК РФ, а именно:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные доходы;

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходом от реализации является выручка от основного вида деятельности за минусом налога на добавленную стоимость. Данный доход учитывается на счете 90 «Продажи» на соответствующем субсчете 90.1 «Выручка от реализации».

Вычитаемый из выручки налог на добавленную стоимость для определения дохода от реализации учитывается на субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость».

Внереализационными доходами в ООО «АГИС» являются штрафы, пени и неустойки, полученные от других организаций, прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации, а также реализация прочего имущества, например, выявленного при ликвидации основного средства. Данные доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91.1 «Прочие доходы».

При наличии хозяйственных операций в ООО «АГИС», которые не подлежат налогообложению в программе «1С: Предприятие 8.0», программа выдает аналитику для доходов, принимаемых для целей налогового учета и не принимаемых для целей налогового учета.

В расходы, связанные с производством и реализацией в ООО «АГИС» включаются:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Прочие расходы в ООО «АГИС» при этом включают в себя расходы, оплаченные сторонним организациям за предоставление услуг, связанных с основной деятельностью (охрана, пожарная безопасность и т.д.).

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию ООО «АГИС», осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

- прямые расходы;

- косвенные расходы.

Все прямые затраты ООО «АГИС» собираются на счете 20 «Основное производство», а косвенные затраты – на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в конце месяца на счет 90 «Продажи». Таким образом, на счете 20 формируется сокращенная себестоимость услуг. Затраты, собранные на указанных счетах, принимаются в учете как расходы посредством списания себестоимости при реализации услуг. Списание себестоимости производится путем отнесения суммы затрат со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90.2 «Себестоимость продаж.

К внереализационным расходам в ООО «АГИС» относятся:

- штрафы, пени и неустойки, уплаченные другим организациям;

- налог на имущество организаций;

- расходы на услуги банка;

- остаточная стоимость списанного в результате реализации имущества.

Также как и в случае с доходами организации, в ООО «АГИС» выделяются расходы с помощью аналитического учета, вводом разной аналитики для расходов, принимаемых для целей налогового учета и не принимаемых для целей налогового учета. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ».

Следует учесть, что бухгалтер ООО «АГИС» определяет доходы и расходы по методу начисления, т.е. независимо от оплаты.

По итогам каждого отчетного периода к декларации по налогу на прибыль распечатываются налоговые регистры по учтенным доходам и расходам, которые формируются автоматически в программе «1С: Предприятие 8.0», а также бухгалтерские регистры, а именно, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90 и 91. Некоторые налоговые регистры по расчету налога на прибыль для целей налогового учета бухгалтер разрабатывает самостоятельно в приложении Microsoft Excel. Примеры таких налоговых регистров представлены в приложениях 17 и 18.

Таким образом, мы рассмотрели особенности учета доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете на исследуемом предприятии.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». Базой для налогообложения ООО «АГИС» является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Учет налога на прибыль для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Поскольку ООО «АГИС» является субъектом малого предпринимательства, учет постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств на предприятии не ведется, то есть различие между бухгалтерской и налоговой прибылью не корректируется посредством учета данных разниц.

Таким образом, на основании статьи 313 НК РФ ООО «АГИС» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен налогоплательщиком в учетной политике организации для целей налогообложения (Приложение 1).

В ООО «АГИС» ведение налогового учета основано по принципу единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы с использованием регистров бухгалтерского и налогового учета (рис. 5).

Товарные накладные, счет-фактуры, требования-накладные, акты приема-передачи основных средств, расчетные ведомости, авансовые отчеты, выписки банка, инвентарные карточки и т.д.

Карточки счетов 90,91,99,84,68.03

Анализ счетов и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90,91,99,84,68, Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость

Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о финансовых результатах (форма №2)

Бухгалтерские справки

Регистры налогового учета:

- регистр учета доходов;

- регистр учета прямых расходов и т.д.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Рисунок 5. Схема формирования показателей налоговой отчетности

по налогу на прибыль в ООО «АГИС»

Поскольку формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль налоговым законодательством не установлены, поэтому на основании положений статьи 313 НК РФ в качестве первичных учетных документов налогового учета используются первичные учетные документы, используемые для целей бухгалтерского учета, в частности:

- акты выполненных работ, выставленные заказчикам;

- товарные накладные, полученные от поставщиков;

- счет-фактуры, полученные от поставщиков;

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- выписки банка;

- платежные поручения исходящие;

- платежные поручения входящие;

- акты выполненных работ, выставленные поставщиками;

- авансовые отчеты;

- расчетные ведомости;

- табели учета использования рабочего времени;

- карточки учета страховых взносов;

- акты приема-передачи основных средств;

- инвентарные карточки учета основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Все данные о хозяйственной деятельности ООО «АГИС» из первичных документов заносятся в базу программы «1С: Предприятие 8.0», где в последующем формируются формы регистров аналитического бухгалтерского учета для целей исчисления налога на прибыль, которые отражают детальную информацию по выбранному счету, такие как:

- карточка счета 90 (Приложение 9);

- карточка счета 91 (Приложение 14);

- карточка счета 99 (Приложение 19);

- карточка счета 84 (Приложение 20).

На основании регистров аналитического бухгалтерского учета формируются регистры синтетического бухгалтерского учета, которые систематизируют данные аналитических регистров по субсчетам:

- анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 (Приложение 10, 11);

- анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 (Приложение 15, 16);

- анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (Приложение 21, 22).

Далее формируется оборотно-сальдовая ведомость и Главная книга за отчетный период. На их основании составляется бухгалтерская отчетность, которая состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о финансовых результатах.

Таким образом, формируется условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль), который отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 140.

Для определения прибыли для целей налогообложения в ООО «АГИС» дополнительно к регистрам аналитического и синтетического бухгалтерского учета составляются бухгалтерские справки, предназначенные для корректировки данных бухгалтерского учета в части различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Бухгалтерские справки ведутся в виде форм, разработанных самостоятельно бухгалтером, осуществляющим учет на бумажных носителях и электронном виде.

После формирования бухгалтерских справок определяется налог на прибыль для целей налогообложения и составляется налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период (Приложение 23). Расходы организации отражаются в налоговой декларации в соответствии с группировкой, представленной в приложении 18.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и составление налоговой декларации осуществляется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом сначала года.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Для учета расчетов предприятия перед бюджетом по налогам и сборам в ООО «АГИС» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты следующие субсчета:

- 68.1 «Налог на доходы физических лиц»;

- 68.2 «Налог на добавленную стоимость»;

- 68.3 «Налог на прибыль»;

- 68.3.1. «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет»;

- 68.3.2 «Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет»;

- 68.4 «Налог на имущество»;

- 68.5 «Прочие налоги».

Расчеты с бюджетом в ООО «АГИС» осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Регистром синтетического учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 68.3 «Налог на прибыль». Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.3.1. «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет»;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.3.2 «Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет».

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Дебет 68.3.1 «Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Дебет 68.3.2 «Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет» Кредит 51 «Расчетный счет».

Регистром аналитического учета для расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете является карточка счета 68.3 «Налог на прибыль». Сальдо по субсчету 68.3 «Налог на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

В завершение главы сформулируем основные выводы. ООО «АГИС» является плательщиком налога на прибыль и предоставляет налоговые декларации, заполненные в соответствии с законодательством РФ и в установленные Налоговым кодексом сроки. В ООО «АГИС» применяется метод начисления учета доходов и расходов, при этом выручка предприятия складывается из выручки за санитарно-технические работы плюс выручка за электромонтажные, малярные и стекольные работы. Затраты на оказание санитарно-технических и электромонтажных работ обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство» и по итогам деятельности формируется сокращенная себестоимость. Ведение налогового учета на предприятии основано по принципу единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы с использованием регистров бухгалтерского и налогового учета

Перейдем к анализу формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для выявления основных направлений по оптимизации налога.

Глава 3. Совершенствование налогового учета

Хотя в ООО «АГИС» доходы для целей бухгалтерского и налогового учета признаются в одинаковой сумме и на предприятии не ведется аналитического учета доходов, все же следует открыть субсчета к счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и сформировать рабочий план счетов по участку «Доходы». Субсчета, открываемые к счетам бухгалтерского учета для выделения информации о доходах (счет 90) для целей налогового учета представлены в приложении 24. Рабочий план счетов, разработанный на основе вводимых субсчетов для учета доходов для целей налогообложения, отражен в таблице 2.

Таблица 2 - Рабочий план счетов по участку «Доходы»

Субсчета	Наименование счета	А/П	Аналитика к счету
90.01	Выручка. Учитываются поступления активов, признаваемые выручкой	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
90.01.1	Выручка, признаваемая доходом от реализации для целей налогообложения	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
90.01.1.1	Выручка от реализации санитарно-технических работ	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
90.01.1.2	Выручка от реализации электромонтажных работ	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
90.01.2	Выручка, признаваемая внереализационным доходом для целей налогообложения	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
90.01.4	Выручка, не признаваемая в целях налогообложения	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
91.01	Прочие доходы. Учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
91.01.1	Прочие доходы, признаваемые внереализационными доходами	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
91.01.2	Прочие доходы, признаваемые доходами от реализации	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
91.01.2.1	Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации санитарно-технических работ	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
91.01.2.2	Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации электромонтажных работ	П	По видам деятельности или подразделениям
91.01.2.3	Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации имущественных прав	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре
91.01.2.4	Прочие доходы, признаваемые выручкой от реализации прочего имущества	П	По видам деятельности или подразделениям, номенклатуре

Поскольку чаще всего спорные ситуации возникают при исчислении налогооблагаемой прибыли в части принятых расходов для целей налогообложения, соответственно, на них стоит обратить особое внимание при создании системы налогового учета. Следует отметить, что в НК РФ отсутствует понятие себестоимости, а расходы делятся на прямые и косвенные, в связи с чем чаще всего у бухгалтера возникают трудности. Для того чтобы наиболее точно выделить информацию о расходах, необходимо открыть субсчета к счетам бухгалтерского учета, что представлено в приложении 25.

Субсчета, открываемые к счетам бухгалтерского учета для выделения информации о расходах позволят сформировать деление расходов по элементам согласно главе 25 НК РФ, а также упростить работу бухгалтера при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль. На основании открытых субсчетов можно сформировать рабочий план счетов по участку расходы, который отражен в таблице 3.

Таблица 3 - Рабочий план счетов по участку расходы

Субсчета	Наименование счета	А/П	Аналитика к счету
20.1.П	Прямые материальные расходы	А	По видам расходов
20.2.П	Прямые расходы на оплату труда	А	По видам расходов
20.3.П	Отчисления на социальные нужды в части прямых расходов	А	По видам расходов
20.4.П	Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве работ	А	По видам расходов
20.1.К	Косвенные материальные расходы	А	По видам расходов
26.1.К	Косвенные расходы на оплату труда	А	По видам расходов
26.2.К	Отчисления на социальные нужды в части косвенных расходов	А	По видам расходов
26.3.К	Амортизационные отчисления, относимые к косвенным расходам	А	По видам расходов
26.4.К	Представительские расходы (норма)	А	По видам расходов
26.5.К	Проценты по кредитам и займам (норма)	А	По видам расходов
26.6.К	Общехозяйственные расходы, которые полностью учитываются для целей налогообложения	А	По видам расходов
91.2.1.К	Суммы налогов и сборов, относимые к косвенным расходам	А	По видам расходов
91.2.2.К	Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества	А	По видам расходов
91.2.3.В	Внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу в полной сумме	А	По видам расходов
91.2.4.В	Отчисления в резерв по сомнительным долгам	А	По видам расходов

В результате хозяйственных операций по участку расходы, возникающих в результате разногласий бухгалтерского и налогового учета обществу с ограниченной ответственностью «АГИС» представляются модели формирования информации для целей налогообложения. Хозяйственные операции по участку расходы, возникающие в результате разногласий бухгалтерского и налогового учета представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Хозяйственные операции по участку расходы, возникающие в результате разногласий БУ и НУ

№ п/п	Хозяйственные операции	Модель формирования информации для целей налогообложения
1	Прямые расходы: материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды; Косвенные расходы: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, общехозяйственные расходы, которые полностью учитываются для налогообложения, суммы налогов и сборов, относимые к косвенным расходам, расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества; Внереализационные расходы: расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в полной сумме, убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых лет).	Модель 1 (информация в регистры налогового учета переносится из аналитических регистров бухгалтерского учета)
2	Прямые расходы: суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции; Косвенные расходы: амортизационные отчисления, относимые к косвенным расходам; Внереализационные расходы: отчисления в резерв по сомнительным долгам	Модель 2 (бухгалтерский учет может предоставить только исходные данные (первичные документы) для проведения расчетов и формирования данных налогового учета

Первая модель в части формирования информации в регистры налогового учета переносимой из аналитических регистров бухгалтерского учета представлена на рисунке 3.

Регистры НУ

Налоговая декларация

Аналитические регистры БУ (Карточка счета по счету 20,26,91)

Регистр прямых расходов

Регистр косвенных расходов

Регистр внереализационных расходов

Стр.010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», прилож.№2 к листу 02

Стр.040 «Косвенные расходы – всего», прилож.№2 к листу 02

Стр.200 «Внереализационные расходы», прилож.№2 к листу 02

Рисунок 3. Модель формирования информации в регистры налогового учета переносимой из аналитических регистров бухгалтерского учета

Модель, представленная выше, отражает движение документов в налоговом учете от первичных документов до составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Модель, при которой бухгалтерский учет может предоставить только исходные данные (первичные документы) для проведения расчетов и формирования данных налогового учета отражена на рисунке 4.

Дополнительный расчет

Регистры НУ

Налоговая декларация

Первичные документы БУ (Акт о приеме (поступления) основных средств, Акт инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами))

Регистр – расчет амортизации основных средств

Регистр – расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам

Регистр прямых расходов

Регистр косвенных расходов

Регистр внереализационных расходов

Стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», прилож.№2 к листу 02

Стр. 040 «Косвенные расходы - всего», прилож.№2 к листу 02

Стр. 200 «Внереализационные расходы», прилож.№2 к листу 02

Рисунок 4. Модель предоставления только исходных данных из бухгалтерского учета для проведения расчетов и формирования данных налогового учета

Рассмотренные модели предполагают наличие налоговых регистров в части расходов, которые будут отражать информацию определенного участка расхода. Регистр прямых расходов формируется на основании карточки счета 20, затем данные делятся аналитически по субсчетам, а также отображаются строки налоговой декларации, куда заносятся данные из налогового регистра. Основной налоговый регистр учета расходов, относящихся к косвенным формируется на основании карточки счета 91.2 и 26 и показывает расходы по различным хозяйственным операциям в части косвенных. Основанием формирования налогового регистра учета расходов, относящихся к внереализационным, являются карточки счетов 20, 26 и 91.2, показывает формирование внереализационных расходов для целей налогообложения и отражение их в налоговой декларации.

Вторая модель предполагает наличие регистра – расчет амортизации основных средств. Он показывает информацию об объектах основных средств пообъектно, отражает способы начисления амортизации, срок полезного использования, суммы начисленной амортизации и отражение на счетах. Также следует вести налоговый регистр – расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам, который отражает информацию о сроках возникновения задолженности и процент отчисления в резерв, наименование дебитора, сумму задолженности и сумму отчисления в резерв.

Согласно моделям, представленным выше, мы рекомендуем ООО «АГИС» трансформацию информации для переноса данных бухгалтерского учета в налоговые регистры, что представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Рекомендуемые модели трансформации информации для переноса данных бухгалтерского учета в налоговые регистры

Модель	Исходные данные бухгалтерского учета	Отражение на счете	Регистр налогового учета
Модель 1 (информация в регистры налогового учета переносится из аналитических регистров бухгалтерского учета)	Карточка счета по счету 20,26,91	1)20.1.П, 20.2.П, 20.3.П; 2)20.1.К, 26.1.К, 26.2.К, 26.7.К, 91.2.1.К, 91.2.2.К; 3)91.2.3.В, 91.2.5.В	1)Регистр прямых расходов; 2)Регистр косвенных расходов; 3)Регистр внереализационных расходов
Модель 2 (бухгалтерский учет может предоставить только исходные данные (первичные документы) для проведения расчетов и формирования данных налогового учета)	Акт о приеме (поступлении) основных средств, Акт инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами; Используемые регистры при расчетах: регистр – расчет амортизации основных средств, регистр – расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам	1)20.4.П; 2)26.3.К; 3)91.2.4.В	1)Регистр прямых расходов; 2)Регистр косвенных расходов; 3)Регистр внереализационных расходов

В ООО «АГИС» учет постоянных и временных разниц при различии данных бухгалтерского и налогового учета не ведется, поскольку организация является субъектом малого предпринимательства. Но поскольку предприятие существует непродолжительное время, соответственно, финансовые показатели не достигли еще высокого уровня, чтобы иметь статус крупного предприятия, однако в будущем ситуация может поменяться с увеличением оборотов деятельности. В данном случае рекомендуется все же вести учет постоянных и временных разниц, поскольку в будущем это поможет избежать проблем в учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследуемым предприятием в работе выступило ООО «АГИС», основным видом деятельности которого является производство санитарно-технических работ. Предприятие применяет общий режим налогообложения, в связи с чем является плательщиком налога на прибыль.

Анализ финансового состояния ООО «АГИС» проведен на основании бухгалтерской отчетности организации за 2014–2016 гг., представленной в приложениях к работе.

Проведенный экспресс-анализ финансовых показателей ООО «АГИС» показал, что компания платежеспособна и недостаточно финансово устойчива, о чем свидетельствует зависимость компании от внешних источников финансирования, при этом наблюдается достаточность собственных оборотных средств. Следует отметить, что за исследуемый период произошло снижение деловой активности ООО «АГИС» и увеличение показателей рентабельности.

Анализ учетной политики предприятия показал, что учет доходов и расходов ведется по методу начисления без аналитического учета на счетах доходов и расходов. Налоговый учет и бухгалтерский учет максимально сближены, в результате чего постоянных и временных разниц не возникает.

Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО «АГИС» на конец исследуемого периода показал, что произошло значительное увеличение величины налога на прибыль за счет значительного увеличения доходов.

Для любого бухгалтера является актуальным вопрос оптимизации налога на прибыль. В качестве предлагаемых мер по оптимизации уплаты налога на прибыль выступили следующие мероприятия:

- совершенствование системы налогового учета;

- минимизация за счет приобретения основных средств по договору лизинга;

- создание «буферной» фирмы;

- использование резервов по сомнительным долгам.

Совершенствование системы налогового учета по налогу на прибыль заключается в формировании дополнительных субсчетов к счетам доходов и расходов, что позволит формировать аналитическую информацию о доходах и расходах ООО «АГИС» и облегчит заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль. Также совершенствование налогового учета предлагает определенные модели формирования информации для целей налогообложения.

Таким образом, внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию налогового учета поможет улучшить существующую систему учета участка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также избежать ошибок, которые могут привести к отрицательным результатам, что отразится на его финансовом положении. А также, все рекомендованные мероприятия являются экономически обоснованными и целесообразными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 12.04.2014).
2. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 05.04.2014).
3. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» (ред. от 11.02.2008).
4. Приказ Минфина РФ от 5.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (ред. от 16.12.2009).
5. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2015.
6. Андросов А.М., Вжулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Андросов, 2014.
7. Боровская И.В. Годовая инвентаризация расчетов и резервов // Российский налоговый курьер, 2015, № 3. С.25 - 33.
8. Бородина В.В. Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости, 2015, № 8. С.25 - 32.
9. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М.А. Булатов. -3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2016.
10. Бухгалтерский учет: учебник / Е.П. Иванов, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко др. - Москва: Финансы и статистика, 2015.
11. Быковская А.В. Как учесть излишки МПЗ // Российский налоговый курьер. 2016. № 24. С.74 - 79.
12. Галичевская Е. Инвентаризация: проведение, оформление, последствия // Налоговый учет для бухгалтера, 2016, № 3. С.34 - 41.
13. Герасимова А. Годовая инвентаризация // Клуб главных бухгалтеров, 2016, № 12. С.25 - 32.
14. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО "ТК Велби", 2014.
15. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. Под редакцией С.А. Николаевой. Кн.3. - М: "Аналитика пресс". 2015.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА, 2016.
17. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2016.
18. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015.
19. Филина Ф.Н. бухгалтерский учет и налогообложение. ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2015 г.
20. Алексеева В.В. Учет доходов и расходов и финансовых результатов [Текст]: Курс лекций. – 2014.
21. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2014 год [Электронный ресурс] / А.В. Брызгалин, Е.С. Щербакова, А.Н.Головкин // Налоги и финансовое право. – 2015 - №12 .
22. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: Учебник/ Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект, 2009. – 848с.
23. Горячая линия: порядок расчета налога на прибыль с учетом поправок // Российский налоговый курьер. – 2014. - №8. – СПС Консультант +.
24. Климов А.В. Комментарий к письму Минфина России от 19.01.2009 № 03-03-06/1/20 «Налог на прибыль: учет расходов за пользование кредитом» / А.В.Климов // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. - №7.
25. Мурзин Б.П. Обзор основных изменений налогового законодательства с 2014 года [Текст] / Б.П. Мурзин // Вопросы налогообложения кредитных организаций. – 2014. - №1. – С. 63-74.
26. Налог на прибыль предприятий [Текст] // Юридический консультант (тематическое приложение). – 2012. - №3. – С. 2-26.
27. Полежарова А.М. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль: учет доходов и расходов / А.М. Полежарова // Аудиторские ведомости. – 2014. - №6. – С. 41-46.
28. Трофимова Л.Б. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - №3. – СПС Консультант +.
29. Фролова О.К. Варианты учетной политики по налогу на прибыль [Электронный ресурс] / О.К. Фролова // Бухгалтерия и кадры. – 2013. - №1. – СПС Консультант +.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИКАЗ №1
Об учетной политике ООО СПЕЦИАЛИСТ «АГИС»
на 2016 год

Дата: 29.12.2015 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2016 год учетную политику ООО «АГИС» для целей бухгалтерского учета согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить на 2016 год учетную политику ООО «АГИС» для целей налогообложения согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «АГИС», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

4. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.

Директор ООО «АГИС» __________________

Директор ОО

Приложение 1 к Приказу № 1
от 29.12.2015 г.

Учетная политика ООО «АГИС»
для целей бухгалтерского учета
на 2016 год

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (увт. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N106н) утвердить в ООО «АГИС» следующие варианты ведения бухгалтерского учета:

Положение учетной политики	Утвержденный вариант	Основание
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.	п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.	п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 24 декабря 2010 г. N 186н Приказа Минфина РФ)
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	Амортизация основных средств начисляется линейным способом (равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования.).	п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)
Переоценка стоимости основных средств	Переоценка первоначальной стоимости основных средств производится путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.	п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н)
Амортизация нематериальных активов	Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам определяется для каждого объекта нематериальных активов при остановке его на учет (линейный способ)	п. 28, 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007); п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)
Переоценка нематериальных активов	Переоценка стоимости нематериальных активов производится регулярно по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов.	п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007)
Оценка списания материально-производственных запасов	Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости.	п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н); п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н)

Приложение 2 к Приказу № 1
от 29.12.2015 г.

Учетная политика ООО СПЕЦИАЛИСТ «АГИС»
для целей налогового учета
на 2016 год

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утвердить в ООО «АГИС» следующие варианты налогового учета и отчетности, по которым налогоплательщику предоставлено право выбора:

Положение учетной политики	Утвержденный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Налог на прибыль
Метод признания доходов (расходов)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Доходы от сдачи имущества в аренду	Признавать внереализационными доходами.	п. 4 ст. 250 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Прямые расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	- Материальные расходы. - Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме сотрудников АУП. - Взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда. - Амортизация по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения. - Иные расходы (аренда основных средств, за исключением имущества общехозяйственного назначения и т.п.).	п. 1 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ; Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@.
Распределение на остатки НЗП прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию	Пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов	п. 1 ст. 319 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Метод оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов	Метод оценки по средней стоимости	п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Амортизация по объектам основных средств	Линейный метод	п. 1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам	Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте	п. 1.1 ст. 269 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Проценты по долговым обязательствам	Учитывать во внереализационных расходах равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца	Письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-03-06/1/270; Письмо Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/684; Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09; п. 8 ст. 272 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ; п. 4 ст. 238 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде	Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки (искажения)	п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Рабочий план счетов
№ счета	№ субсчета	Наименование счета
01		Основные средства
	1	Основные средства
	3	Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам
02		Амортизация основных средств
	1	Амортизация основных средств
	3	Амортизация основных средств, относящихся к выбывшим основным средствам
03		Доходные вложения в материальные ценности
04		Нематериальные активы
05		Амортизация нематериальных активов
08		Вложения во внеоборотные активы
	1	Строительство объектов основных средств
	2	Приобретение объектов основных средств
	3	Приобретение нематериальных активов
	4	Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
10		Материалы
	1	Сырье и материалы
	2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
	3	Топливо
	4	Запасные части
	5	Прочие материалы
	6	Материалы, переданные в переработку на сторону
	7	Строительные материалы
	8	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
	9	Специальная оснастка и специальная одежда на складе
	10	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
19		Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	1	Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
	2	Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
	3	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
20		Основное производство
	1	Основное производство санитарно-технических работ
	2	Основное производство электромонтажных работ
26		Общехозяйственные расходы
50		Касса
51		Расчетные счета
58		Финансовые вложения
	3	Предоставленные займы
60		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62		Расчеты с покупателями и заказчиками
66		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68		Расчеты по налогам и сборам
	1	Налог на доходы физических лиц
	2	Налог на добавленную стоимость
	3	Налог на прибыль
	3.1	Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет
	3.2	Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет
	4	Налог на имущество
	5	Прочие налоги
69		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	11	Расчеты по социальному страхованию
	21	Расчеты по пенсионному обеспечению работников, из них:
	21.1	Страховая часть
	21.2	Накопительная часть
	31	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников, из них:
	31.1	Территорриальный фонд
	31.2	Федеральный фонд
70		Расчеты с персоналом по оплате труда
71		Расчеты с подотчетными лицами
73		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	1	Расчеты по предоставленным займам
	2	Расчеты по возмещению материального ущерба
75		Расчеты с учредителями
	1	Расчеты по вкладам в уставный капитал
	2	Расчеты по выплате доходов
76		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	1	Расчеты по имущественному и личному страхованию
	2	Расчеты по претензиям
	4	Расчеты по депонированным суммам
	5	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
77		Отложенные налоговые обязательства
80		Уставный капитал
83		Добавочный капитал
84		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90		Продажи
	1	Выручка от реализации
	2	Себестоимость продаж
	3	Налог на добавленную стоимость
	9	Прибыль/убыток от продаж
91		Прочие доходы и расходы
	1	Прочие доходы
	2	Прочие расходы
	9	Сальдо прочих доходов и расходов
94		Недостачи и потери от порчи ценностей
97		Расходы будущих периодов
98		Доходы будущих периодов
	2	Безвозмездные поступления
	4	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
99		Прибыли и убытки

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ООО «АГИС» УТВЕРЖДАЮ

(наименование организации) Генеральный директор

(должность руководителя)

Скидан Н.М.

(ФИО, подпись)

«15» января 2014г.

«10» января 2014 г. №2

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ
главного бухгалтера
(наименование должности)

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора организации.

1.2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации, а по отдельным вопросам согласовывает свою работу с финансовым директором.

1.3. Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии (бухгалтер расчетчик).

1.4. Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляются актом приема-передачи дел после инвентаризации имущества и обязательств.

1.5. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т. п.) права и обязанности главного бухгалтера временно возлагаются на генерального директора, о чем объявляется приказом по организации.

2. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

2.1. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет.

2.2. Главный бухгалтер должен знать:

– законодательство о бухгалтерском учете;

– основы гражданского и коммерческого права, финансовое и налоговое законодательство;

– нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, финансово-хозяйственной деятельности организации;

– налоговый, статистический и управленческий учет;

– порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности, порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

– формы и порядок финансовых расчетов;

– условия налогообложения юридических и физических лиц;

– правила проведения инвентаризаций имущества и обязательств, правила расчетов с кредиторами и дебиторами, правила проведения аудиторских проверок;

– порядок и сроки составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности;

– компьютерные программы по бухгалтерскому учету, современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

– правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

– основы технологии производства;

– трудовое законодательство, правила и нормы охраны труда.

3. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

3.1. Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.

3.2. Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям.

3.3. Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных организаций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.

3.4. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.
3.5. Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.
3.6. Организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности.

3.7. Возглавляет работу:

– по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

– по подготовке и утверждению форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Госкомстата России;

– по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки;

– по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.

3.8. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам.

3.9. Обеспечивает контроль за расходованием средств фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников.

3.10. Обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины.

3.11. Организует работу с Налоговой инспекцией, Пенсионным фондом, Фондами социального страхования, обязательного медицинского страхования и т. д.

3.12. Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

3.13. Обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке.

3.14. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в архив в установленном порядке.

3.15. Оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.
3.16. Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.
3.17. Принимает участие в проведении финансового анализа и формирования налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; готовит предложения по улучшению деятельности организации, устранение потерь и непроизводственных затрат.

4. ПРАВА

4.1. Главный бухгалтер имеет право устанавливать обязательный для всех подразделений и служб организации порядок и сроки документального оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений (списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером).

4.2. Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и от генерального директора, принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля.

4.3. Распределять обязанности между сотрудниками бухгалтерии, составлять их должностные инструкции, контролировать их исполнение.

4.4. Готовить предложения о поощрении работников бухгалтерии, отличившихся в решении вопросов, входящих в их компетенцию.

4.5. Готовить предложения о наказании работников бухгалтерии, за неисполнение и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей, повлекшее упущения в учете или убытки.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

5.1. Главный бухгалтер отвечает за:

– правильную организацию учета и отчетности;

– достоверность записей в документах по счетам бухгалтерского учета;

– правильное составление и своевременное представление балансов, отчетов и других сведений;

– правильное и своевременное начисление налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;

– организацию и контроль финансовой и кассовой дисциплины;

– исполнение своих обязанностей, а также работу подчиненного персонала;

– сохранение конфиденциальной информации, известной ему по роду его деятельности;

– выполнение приказов, распоряжений и поручений генерального директора;

– соблюдение трудовой дисциплины лично и персоналом бухгалтерии.

5.2. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, главный бухгалтер несет ответственность в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

5.3. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, главный бухгалтер несет ответственность в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

Должностная инструкция разработана в соответствии с приказом генерального директора от 10 января 2014 г. № 4.

Главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) 15.01.2014

__________ (подпись)

_______________ (расшифровка подписи)

С настоящей инструкцией ознакомлен.
Один экземпляр получил на руки и обязуюсь хранить на рабочем месте.

________ (подпись)

______________ (расшифровка подписи)

15.01.2014
М. П.

В данной должностной инструкции пронумеровано, прошнуровано и заверено печатью четыре листа.

Генеральный директор 15.01.2009

___________

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

16

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2016

Организация

ООО «АГИС»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

2460209164

Вид экономической деятельности

Производство санитарно-технических работ

по ОКВЭД

45.33

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО/Частная

65

16

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 660021, г. КРАСНОЯРСК, ул. РОБЕСПЬЕРА, д. 32, оф. 137

		На 31	декабря				На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		16	г.3		20	15	г.4	20	14	г.5
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	-					-			-
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок	-					-			-
	Основные средства	265					380			557
	Доходные вложения в материальные ценности	-					-			-
	Финансовые вложения	-					-
	Отложенные налоговые активы	5					-			-
	Прочие внеоборотные активы	-					-
	Итого по разделу I	270					380			557
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	6353					1248			644
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-					-			-
	Дебиторская задолженность	17097					997			2756
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	-					-			-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	4120					613			85
	Прочие оборотные активы	-					-			-
	Итого по разделу II	27570					2858			3485
	БАЛАНС	27840					3238			4042

Форма 0710001 с. 2

		На		31 декабря				На 31 декабря					На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			16	г.3		20		15	г.4		20		14	г.5
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	10						10					10
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	(	-				)7	(	-			)	(	-			)
	Переоценка внеоборотных активов	-						-					-
	Добавочный капитал (без переоценки)	-						-					-
	Резервный капитал	-						-					-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	11895						2333					1851
	Итого по разделу III	11905						2343					1861
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	-						-					-
	Отложенные налоговые обязательства	8						2					-
	Оценочные обязательства	-						-					-
	Прочие обязательства	-						-
	Итого по разделу IV	8						2					-
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	800						17					636
	Кредиторская задолженность	15127						876					1545
	Доходы будущих периодов	-						-					-
	Оценочные обязательства	-						-					-
	Прочие обязательства	-						-					-
	Итого по разделу V	15927						893					2181
	БАЛАНС	27840						3238					4042

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

31

”

декабря

20

16

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Отчет о прибылях и убытках

за

Январь-декабрь

20

16

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

12

2016

Организация

ООО «АГИС»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

2460209164

Вид экономической деятельности

Производство санитарно-технических работ

по ОКВЭД

45.33

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО/Частная

по ОКОПФ/ОКФС

65

16

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

		За		Январь-декабрь					За		Январь-декабрь
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			16	г.3			20			15	г.4
	Выручка 5	90 320							70 631
	Себестоимость продаж	(	64 981					)	(	53 703					)
	Валовая прибыль (убыток)	25 339							16 928
	Коммерческие расходы	(	-					)	(	-					)
	Управленческие расходы	(	12 787					)	(	15 487					)
	Прибыль (убыток) от продаж	12 552							1 441
	Доходы от участия в других организациях								-
	Проценты к получению								-
	Проценты к уплате	(	-					)	(	-					)
	Прочие доходы	2							-
	Прочие расходы	(	555					)	(	836					)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	11 999							605
	Текущий налог на прибыль	(	2 400					)	(	121					)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-							-
	Изменение отложенных налоговых обязательств	-							2
	Изменение отложенных налоговых активов	-							-
	Прочее								-
	Чистая прибыль (убыток)	9 599							482

Форма 0710002 с. 2

		За					За
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			г.3		20			г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

20

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Отчет о прибылях и убытках

за

Январь-декабрь

20

15

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

12

2015

Организация

ООО «Агис»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

2460209164

Вид экономической деятельности

Производство санитарно-технических работ

по ОКВЭД

45.33

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО/Частная

по ОКОПФ/ОКФС

65

16

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

		За		Январь-декабрь					За		Январь-декабрь
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			15	г.3			20			14	г.4
	Выручка 5	70 631							33 404
	Себестоимость продаж	(	53 703					)	(	1 500					)
	Валовая прибыль (убыток)	16 928							31 904
	Коммерческие расходы	(	-					)	(	-					)
	Управленческие расходы	(	15 487					)	(	27 276					)
	Прибыль (убыток) от продаж	1 441							4 628
	Доходы от участия в других организациях	-							-
	Проценты к получению	-							-
	Проценты к уплате	(	-					)	(	-					)
	Прочие доходы	-							-
	Прочие расходы	(	836					)	(	1 525					)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	605							3 103
	Текущий налог на прибыль	(	121					)	(	621					)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-							-
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2							-
	Изменение отложенных налоговых активов	-							-
	Прочее								-
	Чистая прибыль (убыток)	482							2 482

Форма 0710002 с. 2

		За					За
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			г.3		20			г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

20

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Общество с ограниченной ответственностью "Агис"
Карточка счета 90
за 1 Квартал 2016 г.
Дата	Документ	Операция	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на начало						0,00
30.01.2016	Реализация товаров и услуг 1 от 30.01.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	9 300,00	20.1		Д	9 300,00
		Санитарно-технические работы
		Замена труб на пластиковые
30.01.2016	Реализация товаров и услуг 1 от 30.01.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	13 500,00	К	4 200,00
		ООО "Исток"
		Основной договор
		Санитарно-технические работы
		18%
30.01.2016	Реализация товаров и услуг 1 от 30.01.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	2 059,32	68.2		К	2 140,68
		Санитарно-технические работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
31.01.2016	Закрытие месяца 00000001 от 31.01.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	9300,00	90.2	9300,00	К	2 140,68
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
31.01.2016	Закрытие месяца 00000001 от 31.01.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	2059,32	90.3	2059,32	К	2 140,68
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
31.01.2016	Закрытие месяца 00000001 от 31.01.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.1	13500,00	90.9	13500,00	К	2 140,68
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
31.01.2016	Закрытие месяца 00000001 от 31.01.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	2140,68	99		К	0,00
		ООО "Агис"
		Прибыль от продаж
06.02.2016	Реализация товаров и услуг 2 от 06.02.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	3750,00	20.1		Д	3 750,00
		Санитарно-технические работы
		Замена водопроводной разводки от стояков
06.02.2016	Реализация товаров и услуг 2 от 06.02.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	5 500,00	К	1 750,00
		ООО "Оптима-Т"
		Основной договор
		Санитарно-технические работы
		18%
06.02.2016	Реализация товаров и услуг 2 от 06.02.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	838,98	68.2		К	911,02
		Санитарно-технические работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
28.02.2016	Реализация товаров и услуг 3 от 28.02.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	101250,00	К	102 161,02
		ООО "СибЭлектроЗащита"
		Основной договор
		Электромонтажные работы
		18%
28.02.2016	Реализация товаров и услуг 3 от 28.02.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	55700,00	20.2		К	46 461,02
		Электромонтажные работы
		Монтаж доски пола с подгонкой и шлифовкой
28.02.2016	Реализация товаров и услуг 3 от 28.02.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	15444,92	68.2		К	31 016,10
		Электромонтажные работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
29.02.2016	Закрытие месяца 00000002 от 29.02.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	59450,00	90.2	59450,00	К	31 016,10
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
29.02.2016	Закрытие месяца 00000002 от 29.02.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	16283,90	90.3	16283,90	К	31 016,10
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
29.02.2016	Закрытие месяца 00000002 от 29.02.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.1	106750,00	90.9	106750,00	К	31 016,10
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
29.02.2016	Закрытие месяца 00000002 от 29.02.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	31016,10	99		К	0,00
		ООО "Агис"
		Прибыль от продаж
10.03.2016	Реализация товаров и услуг 4 от 10.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	39 000,00	К	39 000,00
		ООО "Меркурий"
		Основной договор
		Электромонтажные работы
		18%
10.03.2016	Реализация товаров и услуг 4 от 10.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	19800,00	20.2		К	19 200,00
		Электромонтажные работы
		Монтаж потолков реечных панельных (ПВХ)
10.03.2016	Реализация товаров и услуг 4 от 10.03.2016 15:00:00	Реализация товаров	90.3	5949,15	68.2		К	13 250,85
		Электромонтажные работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
15.03.2016	Реализация товаров и услуг 5 от 15.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	45 000,00	К	58 250,85
		ООО "Меридиан"
		Основной договор
		Санитарно-технические работы
		18%
15.03.2016	Реализация товаров и услуг 5 от 15.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	24000,00	20.1		К	34 250,85
		Санитарно-технические работы
		Замена стояка водоснабжения ГВС/ХВС
15.03.2016	Реализация товаров и услуг 5 от 15.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	6864,41	68.2		К	27 386,44
		Санитарно-технические работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
18.03.2016	Реализация товаров и услуг 6 от 18.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	675000,00	К	702 386,44
		ООО "С-Эксперт"
		Основной договор
		Электромонтажные работы
		18%
18.03.2016	Реализация товаров и услуг 6 от 18.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	102966,10	68.2		К	599 420,34
		Электромонтажные работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
18.03.2016	Реализация товаров и услуг 6 от 18.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	354000,00	20.2		К	245 420,34
		Электромонтажные работы
		Облицовка плиткой ступеней криволинейной формы
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	108 244,35	К	353 664,69
		ООО "Аквамарин"
		Основной договор
		Электромонтажные работы
		18%
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	16511,85	68.2		К	337 152,84
		Электромонтажные работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	57700,00	20.2		К	279 452,84
		Электромонтажные работы
		Устройство системы автономного отопления
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	11 336,85	К	290 789,69
		ООО "ИТС-Сибирь"
		Основной договор
		Электромонтажные работы
		18%
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	6 200,00	20.2		К	284 589,69
		Электромонтажные работы
		Устройство системы вентиляции
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	1729,35	68.2		К	282 860,34
		Электромонтажные работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	62		90.1	32 244,68	К	315 105,02
		ООО "ИТС-Сибирь"
		Основной договор
		Электромонтажные работы
		18%
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.3	4918,68	68.2		К	310 186,34
		Электромонтажные работы
		18%
		Налог (взносы): начислено / уплачено
31.03.2016	Реализация товаров и услуг 7 от 31.03.2016 15:00:00	Реализация услуг	90.2	17000,00	20.2		К	293 186,34
		Электромонтажные работы
		Устройство системы холодного водоснабжения
31.03.2016	Закрытие месяца 00000003 от 31.03.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.1	910825,88	90.9	910825,88	К	293 186,34
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
31.03.2016	Закрытие месяца 00000003 от 31.03.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	478700,00	90.2	478700,00	К	293 186,34
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
31.03.2016	Закрытие месяца 00000003 от 31.03.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	138939,54	90.3	138939,54	К	293 186,34
		ООО "Агис"
		Доходы/Расходы
31.03.2016	Закрытие месяца 00000003 от 31.03.2016 16:00:01	Закрытие счета за месяц	90.9	293186,34	99		К	0,00
		ООО "Агис"
		Прибыль от продаж
Обороты за период				2 766 884,52		2 766 884,52
Сальдо на конец						0,00