Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современном обществе налоговая система постоянно претерпевает изменения. Особенно это ощутимо в нашей действительности. Сейчас хорошо прослеживается тенденция постоянного изменения налогового законодательства. Рыночная экономика не позволяет стоять на одном месте ни законодательной власти, ни производителю, ни покупателю, ни налоговым инстанциям. Налоговый процесс находится в постоянном движении. Изменяются не только виды налогов, но права и обязанности субъектов налогового права.

В системе имущественного налогооблажения налог на имущество занимает главное место. Он вызывает серьёзный интерес в системе российского налогового законодательства в свете всемозможных изменений, усовершенствований в процессе определения налоговой базы, расчета и уплаты налога. Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Основная цель введения налога на имущество:

- создать стимул освобождения от неиспользуемого, лишнего имущества для предприятий и организаций;

- обеспечить бюджет региона стабильным источником для финансирования бюджета.

Цель работы - изучить налог на имущество предприятия.

В ходе исследования поставлены следующие задачи:

• рассмотреть нормативно-правовое регулирование исчисления налога на имущество предприятия;
• рассмотреть сущность налога на имущество;
• рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии;
• рассмотреть порядок исчисления и уплаты имущественного налога на предприятии.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ».

Основными информационными источниками работы являлись нормативно-правовые акты, такие как Налоговый Кодекс Российской Федерации и комментарии к нему, федеральные и областные законы, учебные пособия, статьи по вопросам налогообложения, в том числе в журналах «Российский налоговый курьер» и «Налоговый вестник», а также интернет-портал Федеральной налоговой службы.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций

Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций опирается на Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018), Гражданский кодекс РФ. Ряд вопросов по налогу на имущество регулируется Конституцией РФ, Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01«Учет основных средств».

В соответствии со ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам и зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог уплачивают:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а т.ж. их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Пунктом 2 ст. 372 НК РФ предусмотрено, что, устанавливая налог, законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Таким образом, вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.^[1]

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.^[2]

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.

Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей.

1.2 Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит:

• в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов;
• снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике;
• с точки зрения финансов – в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Законом установлено, что налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ»

Общество с ограниченной ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ», именуемое в дальнейшем Общество, создано в 2005 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» создано в коммерческих целях для получения прибыли. Общество действует на основании Устава и в соответствии с законодательством РФ.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет в собственности обособленное имущество. Учитывается оно на самостоятельном балансе. Общество от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Полное фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ».

Сокращенное фирменное наименование Общества – ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ».

Находится Общество по адресу – г. Москва, ул. Зарайская, д. 21.

Общество всем принадлежащим ему имуществом несет ответственность по своим обязательствам.

Основные виды деятельности:

• мелкое производство запасных частей автомобилей и их двигателей;
• оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
• розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Уставный капитал Общества составлен из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала Общества может изменяться в связи с решением участника с соблюдением требований действующего законодательства РФ. Уменьшать свой уставный капитал общество права не имеет. Если по каким-то причинам объём чистых активов станет меньше его уставного капитала по окончании второго и каждого последующего финансовых годов, Общество должно объявить о том, что уставный капитал его уменьшается до размера его чистых активов. Такое уменьшение должно быть зарегистрировано в установленном порядке.

Общество подлежит ликвидации в случае если по окончании второго и каждого последующего финансовых годов объём чистых активов Общества буден ниже суммы уставного на дату государственной регистрации Общества.

Стоимость чистых активов Общества устанавливается в соответствии с регламентирующими документами.

Высшим органом управления Общества является учредитель Общества. Единоличный исполнительный орган Общества — директор, назначается учредителем Общества сроком на 3 (три) года.

Имущество организации соответствует Постановлению РФ от 30 сентября 2004. (ред. от «О перечне ».

Хозяйственная деятельность ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» отображена в Таблице 1.

Таблица 1

Анализ баланса ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» за 2015-2017гг.

Показатели	2015 г.		2016г.		2017г.		Изменения
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес	Сумма тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес	2015-2016	2016-2017
АКТИВ
Внеоборотные активы	6299	50,4	5621	34,1	5064	25,5	678	557
Оборотные активы	6196	49,6	10839	65,9	14798	74,5	4643	3959
БАЛАНС	12495	100,0	16460	100,0	19862	100,0	3965	3402
ПАССИВ
Капитал и резервы	4304	34,4	6647	40,4	9730	49,0	2343	3083
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	5447	27,4	-	-
Краткосрочные обязательства	8191	65,6	9813	59,6	4685	23,6	1622	5128
БАЛАНС	12495	100,0	16460	100,0	19862	100,0	3965	3402

Внеоборотные активы в 2015г. составляли 6299 тыс.руб., за 2 года они уменьшились на 24% и составили 5064 тыс.руб.

Уменьшение внеоборотных активов произошло преимущественно за счет уменьшения размеров основных средств, нематериальные активы при этом остались примерно на одном уровне.

Стоимость оборотных активов за 2017 г. составила 14798 тыс.руб., что больше на 138% и 75% по сравнению с 2015 и 2016 г. Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения запасов, которые за 2 года выросли почти в 3 раза. Дебиторская задолженность при этом уменьшилась на 17%.

Показатель капитала и резервов за два года вырос более чем в 2 раза. По сравнению с 2015г. – на 126%, с 2016г. – на 54%, и в 2017 году составил 9730 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства в 2016 году выросли на 20% и составили 9813 тыс. руб. В 2017г. уменьшились на 48% и составили 4685 тыс. руб. Также в 2017 г. у организации появились долгосрочные обязательства в виде заемных средств, которые составили 5447 тыс. руб.

Рассматривая перечисленные статьи баланса, можно сделать вывод, что с 2015г. по 2017г. все показатели выросли за счет увеличения капитала и резервов.

Из таблицы 1 мы видим уверенный рост показателей ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ». Валюта баланса к 2017 году увеличилась почти на 59% по отношению 2015г, что свидетельствует о стабильном и быстром развитии предприятия.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ»

Весь бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

В организации есть главный бухгалтер. Его рабочее место автоматизировано. Учет ведется при помощи пакета программ 1С. В настоящее время рассматривается покупка нового программного обеспечения для обеспечения качественной работы бухгалтера.

Организация применяет метод двойной записи. В бухгалтерском учете используется рабочий план счетов, содержащий необходимые синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В части аналитического учёта рабочий план счетов в течение года может корректироваться.

Бухгалтерский учет осуществляется с применением журнально-ордерной формы счетоводства на основе 1С: Бухгалтерия.

Все хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательством. Так же применяются утверждённые предприятием формы.

Общество относится к малому предприятию. В составе годовой бухгалтерской отчетности представляет: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке, при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета:

1. Расчёт прямых расходов.

2. Расчёт прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

3. Расчёт прямых расходов, приходящихся на остатки продукции на складе.

4. Расчёт прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную продукцию.

5. Регистр учета доходов от реализации.

б. Регистр учета внереализационных доходов.

7. Регистр учёта внереалйзационных расходов.

8. Расчет определения расходов, принимаемых для налогообложения по налогу на прибыль по кредитным договорам

9. Расчет сумм, полученных различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

10. Регистр прочих косвенных расходов.

11. Справка-расчет входного НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции.

12. Карточка по расчету НДФЛ

13. Регистр по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам.

Доходы и расходы определяются методом начисления.

Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, списываются на расходы единовременно в момент ввода их в эксплуатацию. Применяется линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств. Амортизационная премия не применяется.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по стоимости каждой единицы.

К прямым расходам организации относятся:

- стоимость основных материалов, которые используются в производстве;

- заработная плата, страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочих, занятых в производстве;

- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией, считаются косвенными.

Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции пропорционально доле таких затрат в фактической себестоимости.

Проценты, по полученным заемным средствам в рублях, начисляются на конец месяца и относятся на внереализационные расходы в пределах норматива исходя из ставки рефинансирования Банка РФ, увеличенной в 1,8 раза.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Авансовые платежи по налогу на прибыль оплачиваются ежеквартально.

Говоря об организации бухгалтерского и налогового учета, можно сказать, что он ведется в соответствии со всеми установленными нормами. Учетная политика не противоречит ПБУ 1/2008. Все отчеты сдаются в назначенные сроки. Организация старается избегать штрафных санкций по налогам и сборам в бюджет.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Определение налоговой базы по налогу

Российские и иностранные организации являются плательщиками налога на имущество. Они обязаны самостоятельно рассчитывать налоговую базу по нему и сумму налога к уплате (п. 3 ст. 376 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие на спецрежимах, например, УСН, ЕНВД, патенте. Но и они признаются плательщиками налога на имущество, если у них есть определенного типа недвижимость. Выплачивается налог по окончании каждого налогового периода, т.е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 382 НК РФ).

За отчетные периоды могут считаться I квартал, I полугодие и 9 месяцев. А если расчет базы ведется исходя из кадастровой стоимости, то это I квартал, II квартал, III квартал. Если в организации установлены отчетные периоды, то она определяет налоговую базу по итогам каждого периода и уплачивает авансовые платежи по налогу (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, учтённое на балансе предприятия в качестве объектов основных средств.

Налоговая база для организаций - это среднегодовая стоимость объекта налогообложения. При определении налоговой базы имущество, которое признается объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который утвержден в учетной политике организации. То есть, остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

Если для определенных объектов основных средств начисление амортизации не предусматривается, то для целей налогообложения их стоимость - это размер разницы между первоначальной стоимостью и величиной износа, расчитанная в конце каждого отчетного периода по регламентированным нормам амортизационных отчислений..

Размер инвентаризационной стоимости рассчитывается федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию недвижимости по государственному кадастру, осуществления кадастровой деятельности и учета.

Регулируется порядок учета на балансе организаций имущества (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) следующими документами:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) [13];

- Методические указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

К бухгалтерскому учету принимаются основные средства по первоначальной стоимости. Принятая к учету стоимость основных средств не может быть изменена. Изменение первоначальной стоимости допустимо лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или же переоценки.

Способ определения налоговой базы по налогу на имущество зависит, прежде всего, от вида имущества. По большей части имущества база считается исходя из его средней остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но в отношении некоторых объектов недвижимости в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость(ст. 378.2 НК РФ). «Кадастровые» объекты не учитываются при определении средней остаточной стоимости остальных ОС.

Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле на рисунке 1 (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Рисунок 1

Формула расчета среднегодовой стоимости имущества

По сути, в расчет заложена формула среднего арифметического. По ней же определяется и средняя стоимость имущества по итогам каждого отчетного периода. Только при ее расчете вместо последнего слагаемого в числителе используется остаточная стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом. И в делителе должно быть число месяцев в соответствующем отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В ходе своей деятельности предприятие покупает, продает, меняет объекты основных средств. Исходя из этого следует, что стоимость имущества претерпевает ценовое изменение. Так как амортизационные отчисления рассчитывают в конце налогового периода, она высчитывается для каждого месяца отдельно. После этого можно исчислить остаточную стоимость имущества.

Таблица 3 представляет собой остаточную стоимость по месяцам за 2017 г.

Таблица 3

стоимость , определенная для налогового , руб.

Дата	Остаточная , руб.
01.01.17	4909200
01.02.17	4815310
01.03.17	4765400
01.04.17	4670877
01.05.17	4564850
01.06.17	4484111
01.07.17	4392856
01.08.17	4303005
01.09.17	4452095
01.10.17	4352025
01.11.17	4252681
01.12.17	4153299
31.12.17	4053900

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества по вышеприведённой формуле:

Срг= (4909200+4815310+4765400+4670877+4564850+4484111+4392856+

+4303005+4452095+4352025+4252681+4153299+4053900)/(12+1)=

=58169600/13=4474585 руб.

Сумма 4474585 руб. и будет являться базой для исчисления налога на имущество.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости, определенной за отчетный период. Сумма уплачиваемого в бюджет налога на имущество исчисляется отдельно.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

По истечение каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и декларацию. Срок предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается налоговым органом, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Среднегодовую сумму мы уже рассчитали. Она составила 4474585 руб.

Рассчитаем сумму авансовых платежей по отчетным периодам, пользуясь формулой на рисунке 1.

Средняя стоимость за 1 квартал составила:

С_{рг 3м}= (4909200+4815310+4765400+4670877)/(3+1)=4790197 руб.

Средняя стоимость за 1 полугодие:

С_рг6м= (4909200+4815310+4765400+4670877+4564850+4484111+4392856

)/(6+1)= 4657514 руб.

Средняя стоимость за 9 месяцев:

С_рг9м= (4909200+4815310+4765400+4670877+4564850+4484111+4392856+

+4303005+4452095+4352025+)/(9+1)==4570973 руб.

Исходя из расчетных данных, можем определить авансовые платежи по периодам, уплаченные предприятием. Авансовый платеж равен ¼ от средней стоимости отчетного периода умноженной на ставку. Ставка составляет 2.2%.

Авансовый платеж за 1 квартал 2017 г.:

А_{3м =}4474585*0,25*2,2%=24610 руб.

Авансовый платеж за полугодие 2017 г.:

А_{6м =}4657514*0,25*2,2%=25616 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев 2017 г.:

А_{9м =}4570973*0,25*2,2%=25140 руб.

Годовой налог равен:

Нг = 4474585*2,2% = 98441 руб.

Налог за имущество оплачивается за вычетом произведенных авансовых платежей.

Следовательно, налог к уплате в бюджет за 2017 г. составит:

Н_и =98441-24641-25616-25140=23044 руб.

Льгот по налогооблажению предприятие не имеет.

Расчетные даны сведём в таблицу 4.

Таблица 4

Расчет платежей и на имущество за г.

ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ»

г.	Остаточная на 1-е число , руб.	Средняя стоимость имущест ва, руб.	Авансовые платежи по 2,2%, руб.	Налог на имущество по ставке 2,2%, руб.	за 2017 г., руб.
	4909200
	4815300
	4765400
	4670877
За 1		4790197	24610
01.05	4564850
01.06	4484111
01.07	4392856
За полугодие		4657514	25616
	4392856
	4403005
	4352025
За 9		4570973	25140
01.11	4252681
01.12	4153299
31.12	4043900
Итого		4474585		98441	23044

Далее, используя программу «Налогоплательщик», необходимо составить Декларацию по на имущество ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» за г. (Приложение 1).

Декларация состоит из:

1. титульного ;
2. Раздела 1 " налога, уплате в по данным ";
3. Раздела 2 " налоговой и исчисление налога в подлежащего имущества организаций и организаций, деятельность в Федерации постоянные ";
4. Раздела 3 " налоговой и исчисление налога за период по недвижимого иностранной , не относящемуся к ее в Российской через представительство". Данный раздел организация не заполняет.

лист ( 000001) налогоплательщиком, раздела " работником органа".

При титульного указывается:

1) корректировки.

При в налоговый первичной по реквизиту " корректировки" "0--", при уточненной - указывается корректировки, , какая по уточненная представляется в орган (, "1--", и т.д.);

2) строка " период (код)" не заполняется;

3) год - год, за который Декларация ();

4) код налогового по строке " в налоговый (код)" документам о на учет в органе – 7701;

5) код по строке "по нахождения () (код)"#S, месту Декларации в орган, #M12293 10 0 0 0 0 0 0 0 2699434050 386 НК#S;

6) по строке "" указывается наименование организации, наименованию, в учредительных (при в наименовании транскрипции указывается) – Общество с ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ»;

7) код вида деятельности #M12293 0 4294960362 3486864727 77 2535165053 3319524189 классификатору экономической ОК 029-2001 ()#S – 34.30 – торговля, торговлю агентов, за исключением автотранспорта;

8) контактного налогоплательщика;

9) страниц, на составлена – 3 стр.;

10) количество подтверждающих или их копий, документы или их , подтверждающие представителя , приложенных к .

В разделе листа " и полноту , указанных в Декларации, " указывается:

1) в подтверждения и полноты в Декларации организации-налогоплательщика "1"; в случае достоверности и сведений налогоплательщика "2".

Раздел 1 #S заполняется в суммы , подлежащей в бюджет по нахождения (месту деятельности организации постоянное ), месту обособленного российской , имеющего баланс, нахождения имущества.

В блоке с кодами 010 - 040 :

1) по строке с 010 - указывается код ОКАТО, по подлежит сумма , указанная в 030 данного ;

2) по строке с 020 - на основании Российской о бюджетной указывается КБК, в с которым осуществляться соответствующей налога, в строке с 030 данного ;

3) по строке с 030 - сумма , подлежащая в бюджет по представления по соответствующим ОКАТО и КБК –23044 руб.

налога, уплате в по итогам периода, как разница суммой , исчисленного за период, и авансовых по налогу, в течение периода.

4) по с кодом 040 сумма , исчисленная к по итогам периода, как разница суммой , исчисленного за период, и авансовых по налогу, в течение периода.

, указанные в по строке " и полноту , указанных на странице, ", подтверждаются лица из лиц, и проставляется подписания.

В разделе 2 Декларации#S:

1) указывается код имущества, в которого Раздел 2 ;

2) по с кодом 010 код ОКАТО, по которому уплате налога;

3) в строках с 020 - 140 по графам 3 - 4 сведения об стоимости средств за период по на соответствующую :

- по графе 3 остаточная основных за налоговый для целей .

По строке с 141 по графам 3-4 остаточная недвижимого на конец (31 декабря):

- по 3 указывается стоимость имущества.

4) по с кодом 150 среднегодовая имущества за период, как частное от на 13 суммы по графе 3 с кодами 020 – 140 – 4474585 руб.;

5) по строке с 190 указывается база – 4474585 руб.;

8) по строке с 210 отражается ставка, законом Российской для данной налогоплательщиков по имуществу ( имущества) – 2,2%.

8) по с кодом 220 сумма за налоговый период, исчисленная как значений с кодами 190 и 210, на 100 – 98441руб.;

9) по с кодом 230 сумма платежей, по окончании периодов ( квартал, , 9 месяцев), по расчетам по платежам, в течение периода – 75366 руб.

Раздел 3 "Определение базы и суммы за налоговый по объекту имущества организации, не к ее деятельности в Федерации постоянное » ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» не .

3.3 Совершенствования с бюджетом на по налогу на организаций

Изменения в налоговом законодательстве влекут за собой изменения и в налоговой декларации по соответствующим налогам или заменяются совершенно новыми. Этот процесс в очередной раз коснулся и налога на имущество.

Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 утверждены новые формы декларации и расчетов по авансовому платежу по данному налогу, а также порядок их заполнения. Новую декларацию по налогу на имущество следует сдавать за налоговый период 2017 года. В пункте 3 данного приказа указывается, что он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года. То есть в течение этого года организации вправе отчитываться по формам, установленным Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

В анализируемой основным предлагается налог на . Кроме , изучение ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» позволило следующие проблемы :

1. Из-за работы компьютерной 1С: Бухгалтерия, 8.1, редакция 2.0 по объектам средств в учете ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» необоснованно либо не амортизация, что, в очередь, на некорректный налоговой по налогу на .

Все объекты средств требованиям 4 ПБУ 6/01, то являются , предназначенными для в производстве , при выполнении или оказании , для управленческих ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» в длительного и способными организации выгоды () в будущем.

В случае в суммах амортизации в учете к занижению ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» по видам и, как следствие, к остаточной основных и завышению базы по на имущество.

:

- внести в данные бухгалтерского , отразив начисленной в соответствии с бухгалтерского ;

- представить налоговую по налогу на ;

- совместно с осуществлять внутренний за корректностью бухгалтерской программы 1С: , версия 8.1, 2.0 и предпринимать меры по сбоев в ее .

1. Высокотехнологичные и машины и , хотя и требованиям и признаны со государства , для предприятия невыгодными. их срока (в связи с соответствия меняющимся научным ), проблемой большая стоимость ( отсутствия приобрести ОС), по которой они к учету и, , на которую налог, что желание обновлять .

Для улучшения в данной возможны варианты:

- льготные налогообложения для вида ;

- ввести вычеты, , в размере приобретенного имущества, но не определенной

- на оговоренный ввести каникулы при , введении в высокотехнологичного на сумму, установленную величину;

- возможности для налогового .

3) Отсутствие закрепленных условий имущества по 08 и его перехода на 01, в том числе сроков в эксплуатацию, годности к и т.д., а также по этому разногласия с органами, зачастую налог не с имущества, на счете «Основные средства», но и на незавершенного , вложения в ценности и т.п.

того, предложить ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» в случае, приобретается оборудование или , то их можно от имени , зарегистрированной в , в котором низкая налога на , или от имени , имеющей на льготу в регионе.

В большинстве налог на взимается по ставке 2,2%. в некоторых ставка ниже. того, в регионах пониженные по налогу на для отдельных налогоплательщиков. А в регионов дополнительные по налогу на в части, в региональный .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследуя тему курсовой работы, были рассмотрены , сущность, методы исчисления, методы уплаты, регламентирующие нормативно-правовые акты налогообложения организаций. Изучив тему, можно сделать вывод, что налоги на имущество являются важнейшим инструментом в образовании бюджетов федерального и регионального значения.

В ходе исследования выяснено, кто является плательщиком налога на имущество, отмечены особенности уплаты этого налога.

В объекта для российской законодательство только , учитываемое на в качестве основных в соответствии с порядком бухгалтерского .

Налоговая определяется как стоимость , признаваемого налогообложения.

Календарный год признается налоговым периодом уплаты налога по имуществу, а отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев налогового периода.

В отчетные периоды необходимо уплачивать авансовые платежи, в противном случае неуплата налогов вовремя приводит предприятие к штрафным санкциям. Все налоговые отчеты необходимо сдавать по месту нахождения организации не позднее установленных сроков.

Максимальная налога на имущество – 2,2%. Она обозначена в главе 30 НК РФ (более конкретную ставку может устанавливать сам регион).

В настоящий период наблюдается снижение налогового бремени на предприятие, но в то же время усиливается контроль за исполнением налоговых платежей.

предприятие ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» уплачивает на имущество . Предприятие , наблюдается прибыли за -2017г. Оно не льгот по налогу и по налогу 2,2%.

Все расчеты по платежам по на имущество предоставляются ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» не 30 календарных с даты соответствующего периода.

Бухгалтерская и налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы и другие инстанции без задержек, благодаря автоматизации рабочего места бухгалтера.

о совершенствовании ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» в области в бюджет по на имущество, можно правильно работу 1С: Бухгалтерия.

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. РФ (принята голосованием (с учетом , внесенных РФ о поправках к РФ от 30.12.2008 N 6-, от 30.12.2008 N 7-, от 05.02.2014 N 2-, от 21.07.2014 N 11-) / Справочно-правовая «КонсультантПлюс»
2. кодекс РФ ч.1 от N 51-ФЗ( . от 05.12.2017) / система «»
3. Налоговый РФ ч. 1 от 31.07.1998 N 146- (ред. от / Справочно-правовая «КонсультантПлюс»
4. кодекс РФ ч. 2 от N 117-ФЗ( . от 14.11.2017) / система «»
5. Федеральный РФ от 8.08.2001г. № 129- (ред. от «О государственной юридических лиц и предпринимателей» / система «»
6. Федеральный РФ от 06.10.2003 № 131- (ред. от «Об общих организации самоуправлении в Федерации» / система «»
7. Федеральный от 11.11. 2003. № 139-ФЗ (. от 02.11.2013) «О дополнений в вторую НК РФ » / система «»
8. Федеральный от 19.05.10г. № 86- (ред. от о внесении в федеральный "О правовом иностранных в российской " и отдельные акты Федерации / система «»
9. Постановление РФ от 30 сентября 2004. (ред. от «О перечне » / Информационно портал «»
10. Приказ от 24 2011г. N -7-11/895 (ред. от «Об утверждении и форматов в электронном налоговой и налогового по авансовому по налогу на организаций и их заполнения» / правовой «Гарант»
11. указания по учету средств, Приказом России от N 91н (ред. от "Об утверждении указаний по учету средств" / правовой «Гарант»
12. ПБУ «Учет средств»( . от 16.05.2016) / правовой «Гарант»
13. Минфина Федерации от 26.10.2006.№ 03-02-07/1294-« исчисления и налога» / правовой «Гарант»
14. Б.Х. - Налоги и : Учебное – М.: Финансы и , 2014. – 416 С.
15. С.: «Организация учета »; журнал «», №1-08;
16. В.Е., О.В. Губина; « финансово-хозяйственной », М. «Форум» - :

Данилин В.В. налога на организаций договоры//Налоговый для бухгалтера. . № 4. Статья: проверка по на имущество

1. Е.Ю. - Налоги и - учеб. 2-е изд., перераб. и доп. — М. : , 2015. — 480 с. — ( экономическое ).

Колесников А.М. на имущество . Комментарий () к главе 30 НК РФ. – М.: : Вершина, .

1. Миляков Н.В. и налогообложение: . – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: , 2015. – 509 С.
2. С.Е. – налоговая в договорах г.
3. Российский ежегодник. : Статистический / Росстат. - М., – 795 с.

Салина А.И. на имущество , 2014 №9 / – правовая «КонсультантПлюс»

Статья: Налог на имущество организаций: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта (Семенихин В.В.) ("Все для бухгалтера", 2017, N 6) / система «»

1. Статья: проверка по на имущество (Е. ) (Налоговый , август, )

Статья: Типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организаций (Кириченко М.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2016, N 34)

http://www.garant.ru/

http://www.budgetrf.ru/

https://www.nalog.ru/rn77/

Приложение 1

Налоговая декларация по налогу на имущество ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ»

1. Письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-03-01/168 ↑

2. Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-05-05-01/444 ↑