Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. На основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского.

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов (в рыночной экономике основными налогами считаются налог на доходы с физического лица; налог на прибыль организации; косвенные налоги; взносы социального страхования), однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Объект исследования – налоговый учет по налогу на имущество организаций.

Предмет исследования - методика организации налогового учета по налогу на имущество в организации.

Цель работы – изучить особенности и порядок налогового учета по налогу на имущество организации.

В процессе реализации цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть понятие и сущность налогового учета;
исследовать цели и задачи налогового учета по налогу на имущество организации;
проанализировать методику организации налогового учета на предприятии по налогу на имущество;
изучить практические аспекты ведения налогового учета.

Теоретико-методологическую основу исследования составляет диалектический метод познания общественных процессов и социально-юридических явлений. В процессе исследования применялись общенаучные, частные и специальные методы, в частности: институциональный, сравнительный, системный, структурно-функциональный, которые в своей совокупности позволили выявить содержательную сущность механизма правового регулирования.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций

1.1. Налогообложение имущества организаций – цели, понятие, принципы, сущность

Налог на имущество организаций — важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Он включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. [10.C.22]

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ [2]. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ [3].

Общие положения, регулирующие налогообложение деятельности юридических и физических лиц, установлены НК РФ от 31 июля 1998 г. [3]. Согласно этим статьям в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ [3] и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, в частности относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Впоследствии Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов"(с изменениями от 29 июля 2004 г.) была введена в действие глава 30«Налог на имущество организаций », которая вступила в силу с 1 января 2004 г.

Помимо норм главы 30 «Налог на имущество организаций», ряд вопросов по налогу на имущество регулируется Конституцией РФ [1], ГК РФ [2], Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], ПБУ 6/01«Учет основных средств [6], Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями», Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» [10], Законами субъектов РФ .

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям). [3]

Согласно положениям гл.30 НК РФ [3] законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

- определяют ставку налога;

- устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

- имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;

- определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу. [11.C.6]

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи. [13.C.8]

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу. [3]

Форма налоговой декларации утверждена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» [9].

Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Региональные законодатели также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия, например такие, как "место уплаты налога", "объект налогообложения", "налоговая база" [3].

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества [21.C.43].

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Рассматривая принципы налогообложения имущества предприятий, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом. Так, в соответствии со ст.3 НК РФ [3]:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; [13.C.7]

- все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций; [14.C.2]

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом; [3]

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; [15.C.20]

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). [3]

На основании изложенных принципов базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками. [15.C.23]

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ [3], налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Данный налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка[3].

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. [17.C.4]

Налог на имущество организаций, начиная с 2016 года, не является фиксированным. Он рассчитывается по специальным ставкам, которые разделяют на категории в зависимости от объекта налогообложения. Однако тарифы не могут быть выше, чем максимальная ставка по закону, а именно 2,2%. Во многих регионах ставки могут отличаться, ведь региональные власти имеют право вносить поправки. [3]

Налоговая база с 2016 года определяется:

как общая стоимость имущества в среднем за год;
если речь идет о недвижимости, как кадастровая общая стоимость за год. [22.C.54]

Другими словами, для движимого и недвижимого имущества применяются свои отдельные методы расчета. Если речь идет о последнем, то сумма определяется в зависимости от места нахождения объектов. С движимым имуществом все несколько сложнее. Тут учитывается, есть ли у организации обособленные подразделения. Если да, то тогда база зависит от того, в чьем балансе находится имущество. Без отдельного баланса расчет идет также по месту нахождения, а если обособленная организация все-таки имеет активы с отдельным балансом, то расчет идет по месту нахождения активов. [20.C.41]

Например, по кадастровой стоимости оцениваются офисы, административные объекты (торговые и деловые центры). Даже нежилые помещения, которые по бумагам в будущем предназначены под офисы, также входят сюда. Жилые дома и помещения, которые не оцениваются, как основные активы, тоже входят в список.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно положениям главы 30 НК РФ [3], все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. [23.C.32]

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ – «Объект налогообложения». [3] Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения. [23.C.34]

Налоги на имущество не поступают в федеральный бюджет РФ (их доля в нем равна нулю), и за счет того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ намного меньше его доли в консолидированном бюджете субъектов.

Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей связано с двумя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых); [25.C.78]

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств организаций [3].

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества, эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество, а также в ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов, снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике. [25.C.77]

1.2. Система налогового учета по налогу на имущество

Система налогового учета по налогу на имущество структурно состоит из трех уровней:

- Уровень первичных учетных документов;

- Уровень аналитических регистров налогового учета;

- Уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на имущество и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период). [28.C.204]

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по налогу на имущество существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а за тем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по налогу на имущество предприятий). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на имущество идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к расчету налоговой базы по налогу на имущество (к налоговой декларации). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных налогового учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно. [26.C.60]

Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на имущество. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на имущество действующим законодательством не установлены, поэтому в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В Налоговом кодексе [3]сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике предприятия.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и являются подтверждением данных налогового учета. [3]

Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; [29.C.34]
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления;

личные подписи указанных лиц. [33.C.45]

Таким образом, налог на имущество исчисляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций.

Второй уровень налогового учета по налогу на имущество организаций действующим законодательством также не регламентирован, то есть обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами. Вместе с тем предприятие во многих случаях может использовать учетные регистры бухгалтерского учета в качестве аналитических налоговых регистров для учета и налогообложения имущества налогом на имущество организаций, как это зачастую и происходит в практике . [31.C.56]

Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации о налогооблагаемом и льготируемом (не облагаемом) имуществе, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организации (в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций). Аналитические налоговые регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде на любых машинных носителях. [30.C.54]

Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных учетных документов. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. [33.C.45]

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную налоговым кодексом Российской Федерации.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов и аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ [3] формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политики организации для целей налогообложения. [30.C.56]

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ [3] организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в инвентарной карточке (книге) (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ [3] факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения. Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.

Третий уровень налогового учета по налогу на имущество организаций. На этом уровне на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу на имущество (расчет налоговой базы по налогу на имущество организации). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организации, а так же сумма налога на имущество организации к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на имущество организации утверждены Инструкцией № 33 и Приказом МНС РФ от 12 марта 2002 г. № БГ- 3 -23\128 « Об утверждении формы расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации» и представляют собой расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций и сумм самого налога на имущество организаций. [31.C.43]

Таким образом, налог на имущество организации исчисляется в налоговой декларации по налогу на имущество организации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого налога на имущество, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических налоговых регистров.

Выводы :

С точки зрения финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию, то есть обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Таким образом, налог на имущество организаций регламентируется гл. 30 НК. Плательщиками данного налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через представительство.

Глава 2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций

2.1. Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год.

Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т. е. все организации, у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). [3]

Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2016 год.

Нулевая декларация по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества

Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013№ 03-02-08/5904).

Форма представления декларации по налогу на имущество

По итогам налогового периода — календарного года организации представляют в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. [29C.112]

В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой, так и из кадастровой стоимости.

Способы представления декларации по налогу на имущество

Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами:

В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа; [30.C.45]

По почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;

В электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).

В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). [3]

Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.

Обращаем Ваше внимание, при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:

Приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;

Напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.

Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации. [3]

Срок представления декларации по налогу на имущество

Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) надо сдать не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если 30 марта выпадет на выходной или праздник, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.

Таким образом, декларация за 2016 г. представляется не позднее 30 марта 2017 г.

Количество деклараций по налогу на имущество

Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 отдельная декларация заполняется для ИФНС по месту нахождения:

организации;

обособленного подразделения (ОП), имеющего отдельный баланс;

недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения организации или ОП, имеющего отдельный баланс.

Ответственность

За нарушение срока сдачи декларации по налогу на имущество компанию оштрафуют на:

5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена.

При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо Минфина от 14.08.2015№ 03-02-08/47033):

больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;

меньше 1000 руб.

Кроме того, на руководителя может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). [3]

Разделы декларации по налогу на имущество

Любая декларация по налогу на имущество включает в себя:

титульный лист;

разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

разд. 2, предназначенный для расчета налога исходя из балансовой стоимости;

разд. 3, предназначенный для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

В ИФНС надо представить все листы декларации, даже если у Организации нет объектов, которые должны отражаться в разд. 2 или 3.

2.2.Порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Сначала надо заполнить титульный лист, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации.

Потом заполняется разд. 3, разд. 2 и в конце — разд. 1.

Раздел 3 декларации налогу на имущество

Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС от 16.10.2014 № БС-4-11/21488). Соответственно, надо заполнить столько разд. 3, сколько у Организации таких объектов недвижимости.

Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у Организации нет, то в разд. 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего года, то в строке 090 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к 12 (п. 5 ст. 382 НК РФ, пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

При этом месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный (Письма ФНС от 05.10.2015 № БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 № БС-4-11/4606@).

Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2015 года, то в строке 090 делается запись 3/12.

Раздел 2 декларации налогу на имущество

Разделов 2 в декларации может быть несколько.

Например, в случае, когда у Организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два разд. 2. Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один разд. 2.

В строке 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:

ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 № БС-4-11/13906@);

объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;

имущества, числящегося на балансе ОП.

При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 № БС-4-11/8871).

Раздел 1 декларации налогу на имущество

В разд. 1 декларации для отражения суммы налога к уплате (к уменьшению) по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено шесть блоков строк 010 — 040, в которых указываются:

в строке 010 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог;

в строке 020 — КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;

в строке 030 — сумма налога к уплате;

в строке 040 — сумма налога к уменьшению.

Если по одному коду ОКТМО рассчитывается налог на имущество, исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, то в строке 030 разд. 1 декларации указывается общая сумма налога к уплате. Она складывается из двух сумм (п. 4.2 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 08.05.2014 № БС-4-11/8876):

суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;

суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.

Пример

Организация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.

Здание магазина по состоянию на 1 января 2016 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2016 г. — 12,5 млн руб.

Складской ангар в вышеуказанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке исходя из среднегодовой стоимости.

Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г. Следовательно, он является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.

Остаточная стоимость, руб.:

По состоянию на:	Автомобиль	Складской ангар
01.01.2016	800 000	1 189 000
01.02.2016	787 000	1 178 000
01.03.2016	774 000	1 167 000
01.04.2016	761 000	1 156 000
01.05.2016	748 000	1 145 000
01.06.2016	735 000	1 134 000
01.07.2016	722 000	1 123 000
01.08.2016	709 000	1 112 000
01.09.2016	696 000	1 101 000
01.10.2016	683 000	1 090 000
01.11.2016	670 000	1 079 000
01.12.2016	657 000	1 068 000
31.12.2016	644 000	1 057 000

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 разд. 2, по итогам:

I квартала 2016 г. — 10 742 руб.;

полугодия 2016 г. — 10 544 руб.;

девяти месяцев 2016 г. — 10 346 руб.

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 разд. 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2016 г. равна 45 000 руб.

Никаких льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.

Раздел 2

В этом разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020 — 130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140.

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества.

Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 — 140 будут указаны следующие значения:
— строка 020 — 1 989 000 руб. (800 000 руб. + 1 189 000 руб.);
— строка 030 — 1 965 000 руб. (787 000 руб. + 1 178 000 руб.);
— строка 040 — 1 941 000 руб. (774 000 руб. + 1 167 000 руб.);
— строка 050 — 1 917 000 руб. (761 000 руб. + 1 156 000 руб.);
— строка 060 — 1 893 000 руб. (748 000 руб. + 1 145 000 руб.);
— строка 070 — 1 869 000 руб. (735 000 руб. + 1 134 000 руб.);
— строка 080 — 1 845 000 руб. (722 000 руб. + 1 123 000 руб.);
— строка 090 — 1 821 000 руб. (709 000 руб. + 1 112 000 руб.);
— строка 100 — 1 797 000 руб. (696 000 руб. + 1 101 000 руб.);
— строка 110 — 1 773 000 руб. (683 000 руб. + 1 090 000 руб.);
— строка 120 — 1 749 000 руб. (670 000 руб. + 1 079 000 руб.);
— строка 130 — 1 725 000 руб. (657 000 руб. + 1 068 000 руб.);
— строка 140 — 1 701 000 руб. (644 000 руб. + 1 057 000 руб.).

Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2016 г.

В нашем случае значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

То есть нужно сложить значения строк 020 — 140 и разделить полученную величину на 13:
(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб. + 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб. + 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. + 1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. + 1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.

Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.

В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 разд. 2. Его значение берется из Приложения 5 к Порядку заполнения декларации.

Если, как в нашем примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 разд. 2 указывается код «3». В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

В нашем примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. — 0 руб.

Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.

Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.

В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 разд. 2).

В нашем примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).

По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.

По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2015 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:
14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб. + 12 500 000 руб.

Раздел 3

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости.

Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один — здание магазина. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2014 г. — 20 000 000 руб. [32.C.54]

Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.

Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому в нашем примере в них будут прочерки.

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб. [33.C.78]

В строке 080 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 0,9%.

Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации): 180 000 руб. = 20 000 000 руб. x 0,9: 100.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 разд. 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2014 г.: 135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.

Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Раздел 1

В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Он состоит из нескольких блоков строк 010 — 040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).

В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 — код бюджетной классификации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Ее значение в нашем примере, исходя из правил, установленных в пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, будет рассчитываться по формуле:
(строка 220 разд. 2 — строка 230 разд. 2) + (строка 100 разд. 3 — строка 110 разд. 3).

Подставив в нее соответствующие значения, получим:
53 958 руб. = (40 590 руб. — 31 632 руб.) + (180 000 руб. — 135 000 руб.).

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительно (пп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).

Выводы:

Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Компании, которые хотят законным способом оптимизировать свои платежи по налогу на имущество, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами.

Кроме этого предприятие должно списать все основные средства, на которые амортизация начислена полностью и они не учувствуют в процессе производства.

Так же можно реализовать все легковые автомобили и использовать автомобили нанятые в аренду.

Таким образом, после рассмотрения основных положений налогового учета налога на имущество организаций, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим и физическим лицам приходится иметь с ним дело.

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов, однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Глава 3. Совершенствование налогового учета по налогу на имущество организаций

3.1. Мероприятия по повышению собираемости налогов с организаций

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставление налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений, во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами. Суть вопроса не только в том, что ликвидация налоговых нарушений способствует пополнению доходной части федерального бюджета, но и в кардинальном улучшении системы деятельности налоговых органов, а также исполнения возложенных на них обязанностей.

Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации. На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации дотационные. И это не удивительно, так как бюджетообразующие виды налогов сосредотачиваются в федеральном бюджете Российской Федерации. А все труднособираемые налоги остаются в регионах, например, имущественные налоги. Поэтому в большинстве регионов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений федеральных налогов и сборов, плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются. К вопросу о перераспределении федеральных налогов и сборов можно подходить двояко.

С одной стороны, это правильно, так как «сверху» лучше видно какой регион нуждается в помощи, и каков размер этой помощи. С другой стороны, если повысить налоговую культуру и дисциплину плательщиков налогов и сборов, усилить административные меры по взиманию налогов и сборов, можно попробовать оставить налоговые поступления, собранные на конкретной территории на местах. Вероятно, тогда не будет такой зависимости в субъектах федерации от центра.

Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Действительно повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка налога, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально.

Рассмотрим налоговые ставки по отдельным федеральным налогам.

Целесообразным представляется повышение ставок акцизов. Бесспорно, высокие ставки акцизов приводят к высоким ценам на подакцизную продукцию. В данном случае велика вероятность снижения налоговой базы из-за сокращения контингента потребителей подакцизной продукции. Кроме того, резкое увеличение налоговой ставки на подакцизную продукцию спровоцирует рост нелегального оборота этой продукции, что уже имело место в практике применения. К счастью, значительное повышение акцизов на подакцизную продукцию дало положительный эффект: поступления акцизов выросли. Однако своеобразным сигналом служит резкое сокращение реализации алкогольной продукции за первые три месяца 2014 г. Такое стечение обстоятельств может вызвать негативные явления на рынке алкогольной продукции, а так же на состояние бюджетной наполняемости.

Важно отметить, что ставка налога на доходы физических лиц в Российской Федерации самая низкая и составляет 13%. Представляется логичным пересмотреть налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий плательщиков (с высокими доходами). Возможно, адаптировать в российскую практику зарубежный опыт, где ставка налога гораздо выше, чем в России. Хотя пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц выглядит достаточно уместно, что подтверждается фискальным эффектом. Имеется ввиду его повышающая тенденция в бюджетах субъектов Российской Федерации. Более того, повышая ставку налога на доходы физических лиц, не исключено, что часть доходов «уйдет» в тень. Заметим, что на показатель собираемости налога на доходы физических лиц оказывает существенное влияние величина налоговых вычетов.

Вместе с тем, если поступления по налогу на доходы физических лиц повышаются в бюджетах субъектов, то поступления по налогу на прибыль организаций, напротив, сокращаются. Первоочередной причиной сокращения налога на прибыль организаций является увеличение убыточных предприятий, а также переход предприятий на специальные налоговые режимы, что освобождает такие организации от уплаты налога на прибыль организаций. Кроме того, снижение ставки налога на прибыль организаций также повлияли на объем поступлений по налогу. Напомним, что согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года снижена сразу на 4% (с 24 до 20%) в период экономического кризиса.

Предметом дискуссии ученых много лет является снижение ставки налога на добавленную стоимость. На наш взгляд, снижать ставку налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения не актуально и не оправдано, коль скоро это «ударит» по федеральному бюджету Российской Федерации. Более того, динамика поступлений по налогу на добавленную стоимость оказалась отрицательной в последние годы. Причина недовыполнения бюджетных показателей по налогу заключается в предоставлении налоговых вычетов и возвратов по налогу, достигших почти триллиона рублей.

Что касается ставок налога на добычу полезных ископаемых, то здесь следует применить дифференцированную ставку налога. Например, определять ставки налога от вида полезного ископаемого, категории плательщика, качества добытого полезного ископаемого.

Итак, повышая или понижая ставки налогов и сборов можно регулировать налоговые доходы федерального бюджета.

Между тем, налоговые поступления федеральных налогов и сборов можно регулировать с помощью такого инструмента как налоговые льготы. Опять-таки при внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Важно принимать во внимание возможности налогоплательщика при уплате налога.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общество с учетом интересов обоих сторон — государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот. Невозможно рассчитать сумму выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы РФ в связи с применением налоговых льгот.

В этой связи в перспективе предлагаем получать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации, формируемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содержание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк.

Таким образом, наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является налоговое законодательство. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Незнание законодательство приводит к налоговым правонарушениям. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

3.2. Совершенствование работы налоговых органов

Одним из факторов, обусловивших повышение общего уровня собираемости налогов, стало и общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов.

Налоговые органы в ходе работы обязаны постоянно вести строгую отчетность о своей работе, в том числе о результатах проводимого налогового контроля. Приказами ФНС России утверждены две формы отчетности:

-отчет 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», форма которого утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2006г. №САЭ-3-10/188. Данный отчет является ежеквартальным и обязателен к заполнению управлением ФНС каждого субъекта РФ;

-отчет 2-НМ «Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел». Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 12.11 2013г. № ММ-3-1/594®. Отчет является ежемесячным и заполняется У ФНС субъекта РФ.

В этих отчетах отражается информация о количестве проведенных проверок и суммах доначислений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов и платежей во ВБФ.

Анализируя статистические сведения о юридических лицах, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц за 2013 и 2015 года и отчетные данные о результатах осуществления налогового контроля ФНС по форме 2-НК за аналогичный период, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы, следует констатировать, что за 2015 год налоговые инспекции снизили количество выездных проверок. Эффективность проведенных выездных налоговых проверок организаций при этом возросла. В соответствии с данными по форме 1-НК в 2015 г. было проведено 361,7 тыс. проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе:

342,1 тыс. - плановых проверок;
19,6 тыс. - внеплановых проверок (рис. 3.1).

Рис.3.1. Структура проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в 2015году [9]

Общее количество проведенных проверок в 2015 году осталось на уровне 2013 года, а количество внеплановых проверок снизилось на 17,7%.

Необходимо отметить, что в соответствии с методикой составления формы 1-контроль в указанное число проверок включены проверки, на проведение которых выносится решение о ее проведении. Это:

выездные налоговые проверки;
проверки по соблюдению валютного законодательства;
проверки соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовой техники;
проверки по соблюдению законодательства в области нерегулируемых видов деятельности, и не включены камеральные налоговые проверки (36 361,0 тыс.), поскольку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.

Совместно с другими органами государственного контроля (надзора) налоговые органы провели около 8,1 тыс. проверок в 2015 году, что практически соответствует уровню 2013 года (темп роста 0,9%).

Количество проведенных в 2015 году выездных налоговых проверок организаций и физических лиц составило 67,3 тыс. проверок и по сравнению с 2013 годом снизилось на 10,9% . Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2015 году сохранился почти на 100% уровне (99%). Эффективность одной выездной налоговой проверки составила 4 328 тыс. руб.

В ходе проведения в 2015 году 36 361,0 тыс. камеральных проверок нарушения выявлены в 2 104 тыс. проверках (приложение 7). Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2015 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности камеральных налоговых проверок. [8]

Согласно данным ФНС России, за 2015 год по результатам контрольной работы налоговых органов дополнительно начислено платежей на сумму 259,8 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных налоговых проверок - 214,9 млрд. руб., по результатам камеральных проверок - 44,9 млрд. руб.

В сфере налогового контроля ФНС ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременно стимулирование налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

Так, в 2015 году, несмотря на невысокий охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками (менее 1 %) поступления доначисленных сумм в бюджет по выездным налоговым проверкам увеличилось с 112,1 млрд. руб. в 2013 году до 119,3 млрд. руб. в 2015 году. [8]

Необходимо отметить, что в ходе проведения в 2015 году 36 361,0 тыс. камеральных проверок, нарушения выявлены в 2 104 тыс. проверках (приложения 6 и 7). Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2015 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности проведения камеральных налоговых проверок.

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, ФНС уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышения открытости процесса налогового контроля. Так, количество выявленных нарушений снизилось с 249,6 тыс. до 244,9 тыс. правонарушений, или на 1,9%. [8]

Дела об административных правонарушениях возбуждены по результатам 134 000 проверок, что на 11,2% выше уровня 2013 года, наложено административных взысканий 132 500, или 106,5% к 2013 году. В общем количестве наложенных административных взысканий аналогично 2013 году наибольший удельный вес приходится на административные штрафы (78%), остальное - предупреждения (21,7%), а также дисквалификация и административное приостановление деятельности (менее 1%). Общая сумма наложенных административных штрафов составила 626 млн. руб. и выросла на 1%.

Доля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых налоговыми органами были проведены проверки (в процентах от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории РФ), в 2015 году снизилась на 3,8% , в 2013 году до 3,5%. [9]

Положительным результатом является сокращение доли проверок, проведенных налоговыми органами с нарушением требований законодательства о порядке их проведения, по результатам выявления которых к должностным лицам налоговых органов, осуществившим такие проверки, применены меры дисциплинарного, административного наказания в % от общего числа проведенных проверок, с 0,06% в 2013 году до 0,04% в 2015 году. [9]

Проведенный анализ данных контрольной работы налоговых органов за 2016 год показал, что количество проведенных проверок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выявивших правонарушения, сократилось с 227,1 тыс. проверок до 187,0 тыс. проверок, или на 17,6%. Данный факт обусловлен сокращением общего количества проведенных налоговыми органами проверок на 20%. Благодаря совершенствованию отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок общее количество сократилось с 361,7 в 2015 году до 289,2 в 2016 году тыс. проверок. При этом нужно отметить рост их результативности. Так, показатель доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в процентах от общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок), имеет динамику роста: за 2015 год - 62,8%, за 2016 год - 64,7%. [8]

В 2016 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4% ниже 2015 года. Данный факт ФНС России связывает со снижением количества представляемых налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, а также отменой в 2015 году ежеквартального представления расчетов (налоговых деклараций) авансовых платежей по транспортному и земельному налогам. [9]

Количество проведенных в 2016 году выездных налоговых проверок составило 58,1 тыс. что по сравнению с 2015 годом меньше на 13,7 процента. Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2016 году сохранился почти на стопроцентном уровне (99%). Эффективность одной выездной налоговой проверки составила 5 625 тыс. рублей.

За 2016 год по результатам налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено платежей 373 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных проверок - 315,1 млрд. рублей, по результатам камеральных проверок - 57,9 млрд. рублей. Также следует отметить, что доля проведенных внеплановых проверок снизилась с 5,4% в 2015 году до 1,2% в 2016 году.

Однако необходимо отметить, что из общего числа проверок, результаты которых были оспорены налогоплательщиками в судах, 60 % приходится на выездные налоговые проверки.

Подводя итог можно заключить, несмотря на положительную динамику осуществления контрольной работы налоговых органов по мобилизации налогов и сборов необходимость улучшения налогового администрирования вызвана неполным поступлением налогов в бюджет в том числе и в результате прямого уклонения от налогообложения с применением «фирм-однодневок» и минимизации налоговых отчислений в результате имеющихся пробелов в налоговом законодательстве.

Общее количество дел с применением налогового законодательства с 2013 года практически не изменилось: 99 681 (2013), 98 313 (2015), в первом полугодии 2016 года рассмотрено 52 375 дел. Показатели остались неизменными за счет увеличения количества исков со стороны налоговой инспекции к налогоплательщикам о взыскании обязательных платежей и санкций: 43 565 (2013) - 69 795 (2015) дел (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Динамика обращений налоговых органов в суды о взыскании обязательных платежей с налогоплательщиков в общем количестве дел с применением налогового законодательства.

Оценить результат обращений налоговых органов в арбитражные суды с требованием о взыскании с организаций и граждан обязательных платежей и санкций труда не составит. Если в 2013 году из 43 565 дел судом первой инстанции было удовлетворено 56% (24 426) исков, то в 2015 году из 69 795 удовлетворено лишь 42% (29 251) исков.

При этом если в 2013 году общая сумма удовлетворенных требований составила 4 683 млн рублей, то в 2015-м, несмотря на значительное увеличение числа поданных исковых заявлений, судами первой инстанции в пользу .налоговых органов взыскано 3 581 млн руб. (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Динамика обращений налоговых органов о взыскании с организаций и граждан обязательных платежей, удовлетворенных в арбитражных судах

Федеральные налоги и сборы регулируются такими налоговыми инструментами, как налоговые ставки и налоговые льготы. Нами выявлено, что повышение налоговых ставок может привести к развитию теневой экономики в стране. Например, повышение ставок акцизов может привести к нелегали- зованному сбыту продукции, безакцизному сбыту продукции. Так, повышение ставки налога на доходы физических лиц спровоцирует введение двойной бухгалтерии и выдачу заработной платы в «желтых конвертах». Имеет место быть отрицательная динамика поступления налога на добавленную стоимость. Это связано с предоставлением налоговых вычетов. Поэтому повышать ставку налога на добавленную стоимость не стоит пока. По налогу на добычу полезных ископаемых следует ввести дифференцированную ставку налогу. Что касается снижения ставки налога на прибыль организаций до 20% (ранее 24%) в период экономического кризиса, то это не сильно повлияло на состояние доходной части бюджетов. Считаем более разумным введение налоговых льгот, которые существовали ранее по налогу.

Отметим, что снижение поступлений по таким федеральным налогам, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц может быть вызвано применением специальных налоговых режимов, так как с их введением отменяются указанные налоги.

Выводы:

На протяжении с 2013 по 2016 год показатель по признанию решений налоговых органов недействительными или об отказе в удовлетворении требования налогового органа о привлечении к административной ответственности сохранялся неизменным и был более 60% не в пользу налоговой инспекции.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации невозможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

На основе анализа норм отечественного бухгалтерского и налогового законодательства, а также международных правил признания и оценки инвестиционных доходов, предлагаем следующие направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета:

Закрепление порядка равномерного признания процентных инвестиционных доходов по договорам займа, депозитным вкладам и иным договорам, срок действия которых выходит за рамки отчетного периода по аналогии с признанием процентных расходов в соответствии с ПБУ 15/08. Подробно данная рекомендация рассмотрена в работе автора [25].
Унификация отечественных критериев признания и оценки выручки от продажи инвестиционных активов с международными стандартами финансовой отчетности.
Выделение критериев и закрепление в отечественном федеральном стандарте правил отражения доходов от финансовых вложений, учитываемых по справедливой стоимости в составе прибыли отчетного года; в составе прочего совокупного дохода.
Расширение классификации доходов и расходов хозяйствующих субъектов по видам деятельности и включение в классификацию дополнительных составляющих, в частности инвестиционных доходов и расходов, если их получение и осуществление не является предметом деятельности. Соответственно для федерального стандарта по учету доходов предлагается следующий вариант: в зависимости от условий получения, направлений деятельности доходы организации классифицируются: 1) на доходы от обычных видов деятельности; 2) инвестиционные доходы; 3) финансовые доходы; 4) прочие доходы.
Введение в отчет о финансовых результатах обособленного раздела «Доходы и расходы по инвестиционной деятельности», содержащего детализированные статьи по видам инвестиционных доходов (от продажи инвестиционных активов, предоставления в пользование инвестиционных активов, подлежащие получению проценты, дивидендные доходы, доходы от роста стоимости финансовых активов и т.п.).
В целях реализации вышеназванной рекомендации предлагается введение в план счетов бухгалтерского учета дополнительного счета 92 «Инвестиционные доходы и расходы» с выделением субсчетов 92-1 «Инвестиционные доходы»; 92-2 «Инвестиционные расходы»; 91-9 «Сальдо инвестиционных доходов и расходов».
Унификация порядка включения в налоговую базу по налогу на прибыль убытка от реализации основных средств с другими операциями по реализации различных видов имущества, в частности нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений и т.п.

Утверждение указанных норм в федеральных стандартах бухгалтерского учета позволит повысить качество формируемой в финансовой отчетности информации. Качественная информация позволит внутренним пользователям принимать верные и обоснованные решения в отношении хозяйственной деятельности, а прозрачная и понятная зарубежным пользователям учетная информация позволит привлечь дополнительные средства в отечественную экономику.

Предлагаемое внесение изменений в НК РФ позволит формировать более прозрачные данные о налогооблагаемой прибыли экономических субъектов, нивелирует отличия бухгалтерского и налогового учета в определенной части и косвенным образом будет способствовать снижению сокрытия налогооблагаемой прибыли.

Библиография:

"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2017)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н [Электронный ресурс]. Доступ из справ-правовой системы «Консультант- Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Кон- сультантПлюс».
Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (ред. от 05.11.2013) "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций", "Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций") (Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2011 N 22542)
Богатырева В.И. Учет доходов, расходов и финансовых результатов в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности: автореф. дисс. ... канд. экон. наук. Орел, 2012. 28 с.
Варпаева И.А. Развитие бухгалтерского учета затрат инвестиционной деятельности: автореф. дисс. ... канд. экон. наук. 08.00.12. Нижний Новгород, 2012. 23 с.
Гладких О.П. Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций: автореф. дисс. ... канд. экон. наук. 08.00.12. СПб.,2012. 21 с.
Губертов Е.А. Развитие инновационноинвестиционной деятельности предприятия с учётом прогнозируемой отраслевой экономической конъюнктуры: автореф. дисс. ... канд. экон. наук. Воронеж, 2011. 24 с.
Дедова О.В. Развитие бухгалтерского учета доходов и расходов в системе управления деятельностью хлебопекарных организаций: автореф. дисс. ... канд. экон. наук. 08.00.12. М., 2012. 24 с.
Дружиловская Э.С. Инвестиционные активы как новый учетный объект и правила его оценки в российском и международном учете // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 39 (333). С. 15-29.
Концептуальные основы финансовой отчетности [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».
Кривцова Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля инвестиционной деятельности предприятия: автореф. дисс. ... канд. экон. наук. 08.00.12. Самара, 2011. 20 с.
Крутякова Т. Л. Основные средства: бухгалтерский учет, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. М. : АйСи Групп, 2014. 296 с.
Лялина Т. М., Лялин Д. В., Горбунова О. С. Роль и значение оценочных резервов в учете деятельности организации // Международная научно-практическая конференция «Инновационное развитие аграрного производства в современных условиях», посвященная 75-летию ФГБОУ ВПО УРГАУ, февраль 2015 г.
Методологические аспекты формирования учетно-аналитической информации о стоимости инвестиционного проекта объектов недвижимости / Н. В. Предеус. Саратов: Наука, 2009. 147 с.
Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Методология формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов: монография. Н. Новгород: ННГУ, 2013. 336 с.
Мордовкин А. В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М. : Финансы и кредит, 2015. 86 с.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 2-е изд., доп. и испр. М., 2016.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант- Плюс».
Попов А.Ю. Классификация объектов учета инвестиционной деятельности: проблемы и решения // Сибирская финансовая школа. 2015. № 3 (110). С. 74-78.
Попов А.Ю. Концепции бухгалтерского и налогового учета депозитных вкладов // Экономика, общество, человек: теория, методология, реальность: сб. науч. публикаций; в 2 ч. / Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет. Екатеринбург, 2015. С. 132-136.
Попов А.Ю. Особенности нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 26 (272). С. 50-60.
Рахматуллин Ю.Я. Проблемы формирования прибылей и убытков в отечественной и зарубежной практике // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. 2013. № 3 (41). С. 204-206.
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление).. - М.: ИЦ Академия, 2012. - 208 c.
Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. – 42
Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.
Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012. - 301 c.
Элгуд, Т. Эффективное управление налогообложением: Будущее корпоративной налоговой службы / Т. Элгуд. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 334 c.