Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности налогового учета по НДС)
Содержание:
Введение
В Российской Федерации необходима оптимальная налоговая политика, а кроме того государственная поддержка развития предпринимательской деятельности, которая носит комплексный характер.
Доходы бюджета государства РФ зависят от налогов, уплачиваемых бизнесом напрямую. Предпринимательство создает рабочие места, способствуя увеличению поступлений в бюджет РФ.
Основными целями налоговой политики в современное время являются: снижение налоговой нагрузки, обеспечение стабильной налоговой среды, в условиях кризиса, стимулирование инновационной экономики, поддержка предпринимательства.
В условиях снижения потребления, современного мирового финансово-экономического кризиса увеличивать налоговое бремя на бизнес крайне нежелательно. Основными ориентирами налоговой политики государства становится стимулирование отраслей экономики, предполагающих высокую степень переработки товаров, стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности.
Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что анализ действующего налогового законодательства позволяет сделать вывод, о том, что в российской системе права существуют все предпосылки для развития такого правового института, как налоговое планирование. Налоговое планирование является одним из инструментов в общей системе планирования и принятия управленческих решений на предприятие. Современный период в Российской Федерации характеризуется ужесточением конкурентной борьбы в различных сферах деятельности, постоянными изменениями в существующей системе налогообложения и ростом налоговой нагрузки. Эти факты требуют формирования предприятиями адекватной налоговой политики и планирования налоговых выплат, поэтому данная тема важна и интересна для бизнеса.
В данной работе рассмотрим налог НДС, который является основой федеральной налоговой системы, и обеспечивают основные поступления в федеральный бюджет страны.
Целью данной работы является исследование налогового учета по НДС, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:
- рассмотреть налог НДС, как федеральный налог;
- изучить сущность налога НДС;
- рассмотреть налоговые регистры по НДС;
- рассмотреть ошибки и правонарушения при исчислении НДС.
Объект исследования – налоговый учет.
Предмет исследования – налоговый учет по НДС
Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.
Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области права, материалы периодических изданий и сети Интернет.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НДС
1.1. Налог НДС, как федеральный налог
Процесс установления налогов и сборов – это обоснованный экономически порядок определения в Налоговом кодексе РФ перечня налогов и сборов, федеральных, региональных и местных налогов.
Федеральное законодательство в Налоговом кодексе РФ при определении основ законодательства о налогах и сборах исходит из фактов:
-налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу,
- различия налогов и сборов как обязательных платежей в бюджет предопределяет различный подход к установлению этих обязательных платежей в бюджет.
- налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 17 НК РФ;
-при установлении сборов элементы обложения определяют применительно к конкретным сборам.
В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:
- федеральные,
- региональные,
- местные.
Федеральными налогами и сборами являются те, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. [1]
Далее перейдем к рассмотрению федеральных налогов.
К федеральным налогам согласно ст. 12 и13 части первой НК РФ относят такие налоги, как:
1. акцизы;
2. налог на добавленную стоимость;
3. налог на прибыль организаций;
4. налог на доходы физических лиц;
5. водный налог;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
Объекты налогообложения, ставки налога, порядок расчета налоговой базы, плательщики устанавливает НК РФ и законодательные акты РФ.
Далее в настоящей работе более подробно рассмотрим только налог НДС и организацию налогового учета по данному налогу.
1.2. Сущность налога НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важное место и играет значительную роль в налоговой системе РФ. Налогом (гл. 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость. Налоговый период устанавливается как квартал.
Процесс установления налога НДС - это процесс экономически обоснованный, состоящий в закрепление в Налоговом кодексе РФ всех законодательно определенных элементов налогообложения, предусмотренных ст. 17 НК РФ. Определенность налогообложения включает в себя следующие требования: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, указанные в п. 1 ст. 17 НК РФ. Таким образом, акты законодательства о налогах и сборах сформулированы так, чтобы каждый налогоплательщик знал в какие сроки в каком порядке он должен платить НДС. Причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов должны толковаться в пользу плательщика налога и сбора.
Юридическая конструкция налога представляется собой специальное юридическое средство юридической техники. Соблюдение правил юридической техники при подготовке законопроектов, проектов иных нормативных актов - залог их качества.
Основанием возникновения, изменения и прекращения обязанности уплаты налога является совокупность обязательных и факультативных элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. В настоящее время внутреннюю структуру юридической конструкции налога составляют его элементы, которые, в свою очередь, трактуются как регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения.
Налогоплательщиками НДС признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектами налогообложения НДС признаются следующие операции.
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
2. Передача на территории РФ товаров и выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в т.ч. через амортизационные отчисления).
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от особенностей реализации.
При определении налоговой базы выручка определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика.
Рассмотрим ставки налогообложения НДС.
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации согласно закрытого перечня приведенного в НК РФ;
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации закрытого перечня приведенного в НК РФ (продовольственных товаров, печатных изданий и т.д.);
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.
4. По расчетной ставке производится налогообложение оплаты товаров (работ, услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с НК РФ.
Сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
5. По ставке 0% налогообложение производится согласно ст.164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
При определении налоговой базы исчисляется сумма налога как произведение налоговой ставки и налоговой базы отдельно как для соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, если момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Налогоплательщик в соответствии со ст. 166 НК имеет право уменьшить на установленные налоговые вычеты общую сумму налога, исчисленную к уплате.
Вычетам подлежат те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров работ или услуг на территории РФ, уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогоплательщиком [2].
Рассмотрим пример расчета налога НДС.
Пример 1
ООО «Родниковый Край» расположено в Ленинградской области и добывает питьевую природную воду из подземного источника - скважины, разливает в бутыли и реализует населению. Для целей налогового учета предприятие ведет книгу продаж и покупок, данные которых являются исходными данными для расчета НДС. Рассчитаем НДС, подлежащий уплате ООО «Родниковый Край» за 1кв. 2012г.
Согласно книги продаж за 1кв. 2012г выручка, подлежащая налогообложению НДС составила 11 877 548 руб.
Следовательно, начисления НДС составят: 11 877 548 * 0,18 = 2 137 958, 64 руб. Согласно книги покупок за 1кв. 2012г налоговые вычеты составили 1 864 342 руб.
Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 1кв. 2010г составит: 137 958,64 – 1 864 342 = 273 616,64 руб.
Пример 2
Организация ООО «Кристалл» производит оконные блоки. В июле 2012 г. она приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб. (сумма без НДС - 1 000 000 руб., НДС - 180 000 руб.). В этом же месяце из них было изготовлено 100 оконных блоков. Общая сумма расходов на их производство составила 1 750 000 руб.: 1 000 000 руб. - материалы, 750 000 руб. - иные расходы (амортизация, зарплата сотрудникам, ЕСН и т.д.). Себестоимость одного оконного блока - 17 500 руб.
Организация передала 16.07.2009 в тренажерный зал 10 оконных блоков.
Средняя цена продажи оконного блока во II квартале 2012 г. - 33 222,22 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов, изготовлению продукции, передаче оконных блоков в тренажерный зал и начисление с этой передачи НДС отражаются в таблице 1 следующим образом.
Таблица 1
Отражение хозяйственных операции ООО «Кристалл»
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
В месяце приобретения материалов и производства продукции |
||||
|
Приобретены материалы |
10 "Материалы" |
60 "Расчеты с поставщиками |
1 000 000 |
|
|
Отражен НДС, |
19 "НДС по |
60 "Расчеты с поставщиками |
180 000 |
|
|
Принят к вычету НДС |
68 "Расчеты по |
19 "НДС по приобретенным |
180 000 |
|
|
Отпущены материалы |
20 "Основное |
10 "Материалы" |
1 000 000 |
|
|
Отражены иные затраты, |
20 "Основное |
02 "Амортизация основных средств", 69 "Расчеты |
750 000 |
|
|
Принята готовая |
43 "Готовая |
20 "Основное производство" |
1 750 000 |
|
|
При передаче продукции для собственных нужд (16.07.2012) |
||||
|
Готовая продукция |
29 "Обслуживающие |
43 "Выпуск готовой |
175 000 |
|
|
Начислен НДС при |
29 "Обслуживающие |
68 "Расчеты по |
59 800 |
|
|
На конец месяца передачи продукции для собственных нужд (31.07.2012) |
||||
|
Затраты на передачу |
91-2 "Прочие |
29 "Обслуживающие |
234 800 |
|
|
Начислено постоянное |
99 "Прибыли |
68 "Расчеты по |
46 960 |
|
|
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. |
||||
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) .
Глава 2 Особенности налогового учета по НДС
2.1 Налоговый учет НДС
Одним из самых распространенных видов налога является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС играет важную роль в бюджете страны — он образует треть доходов государственного бюджета.
НДС установлен и регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ и обязателен к уплате на всей территории России.
Согласно НК РФ, налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через границу Таможенного союза.
Налог на добавленную стоимость является косвенным: установлен в виде надбавки к цене реализуемых товаров, а юридический и фактический налогоплательщики не совпадают.
Налог на добавленную стоимость уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
От правильного документального оформления и ведения налогового учета НДС зависит процесс исчисления налога. Порядок документального оформления регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Предприятие должно прописать в своей учетной политике перечень регистров налогового учета. Если у предприятия нет различий в ведении бухгалтерского и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров.
Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура. Форма счета- фактуры установлена Постановлением № 1137. Именно счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном НК РФ порядке.
Налоговый кодекс предусматривает обязанность налогоплательщиков выставлять своим покупателям счета-фактуры в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ). Но в этом правиле есть исключение: по договоренности между партнерами счета можно не выставлять.
Благодаря правильному заполнению счета-фактуры покупатель может принять НДС к вычету, что уменьшит его обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Для этого необходимо соблюдение трех основных условий:
- имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
- покупка оприходована в учете;
- приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.
Кроме того, в качестве первичных учетных документов налогового учета по НДС могут применяться:
- исправленный счет-фактура;
- корректировочный счет-фактура;
- единый (сводный) корректировочный счет-фактура;
- универсальный передаточный документ (УПД);
- универсальный корректировочный документ (УКД).
В указанных документах суммы НДС, подлежащие вычету или уплате, выделяются отдельной строкой.
Исправленный счет-фактура заполняется при обнаружении технической ошибки в счете-фактуре. Корректировочный счет-фактура применяется в случае изменения условий договора поставки. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура заменяет несколько корректировочных счетов-фактур. Универсальный передаточный документ является симбиозом накладной и счета-фактуры. Универсальный корректировочный документ организация использует в том случае, если изменились условия поставки и при этом согласно учетной политике для оформления операций с НДС используется УПД.
При наступлении определенных условий, сформулированных в налоговом законодательстве, данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам — в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам — в книгу продаж.
В книге покупок и книге продаж регистрируются счета-фактуры и суммы НДС из счетов-фактур. Суммы НДС группируются в зависимости от налоговых ставок по налогооблагаемым операциям, отраженным в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде являются итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж. Так, сумма НДС по книге продаж — это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок — сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).
После заполнения книги продаж и книги покупок по приближении к отчетной дате необходимо составить налоговую декларацию, которая на сегодняшний день представляется в налоговые органы исключительно в электронном формате.
Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по утвержденному уполномоченным органом формату.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, отражается в налоговой декларации. При этом расчетные показатели для расчета налога дублируют данные книги продаж и книги покупок.
Подчеркнем, что в настоящее время декларация по НДС представляется только в электронной форме, и в ней содержатся все сведения с книги продаж и книги покупок, что свидетельствует о значимости правильного оформления первичных документов, а впоследствии и сводных регистров, отражающих операции налогоплательщика с НДС.
С целью правильного исчисления налоговой базы и правильного документального оформления операций, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщикам необходимо следить за всеми изменениями налогового законодательства, поскольку законодательство о налогах и сбора регулярно претерпевает изменения [4].
Для удобства и экономии времени бухгалтерской службы организации целесообразнее вести учет налога на добавленную стоимость в электронном формате.
2.3 Расчет налога НДС
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов.
Рассмотрим ставки налогообложения НДС, встречающиеся в хозяйственной деятельности.
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации согласно закрытого перечня приведенного в НК РФ;
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации закрытого перечня приведенного в НК РФ (продовольственных товаров, печатных изданий и т.д.);
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.
4. По расчетной ставке налогообложение производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, когда в соответствии с НК.
Сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
5. По ставке 0% налогообложение производится согласно ст.164 НК РФ при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны
Сумма налога в результате исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. При раздельном учете НДС сумма налога исчисляется сложением сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным налоговым ставкам как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
Общая сумма налога применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Налогоплательщик в соответствии со ст. 166 НК имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты.
При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при:
- приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ,
- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
подлежат вычетам [3].
Декларация формируется на основе книг покупок продаж, данных регистров налогового учета, регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
Декларация налогоплательщиком может быть представлена лично или через его законного или уполномоченного представителя в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса.
Налоговое планирование НДС - это в первую очередь легальный и надежный способ уменьшения налоговых выплат предприятий для извлечения максимальных выгод. Оно состоит в структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество. Налоговое планирование в отличие от уклонения от уплаты налогов является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги.
Оптимизация НДС исходя из специфики расчета этого косвенного налога, заключается в том, чтобы уменьшить с реализации и увеличить "входной" НДС:
НДС (к уплате в бюджет) = НДС (с реализации) - НДС ("входной").
НДС с реализации исчисляют по всем операциям, согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ являющимся объектами налогообложения, а "входной" НДС согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ подлежит вычету.
Далее рассмотрим таблицу для расчета или планования НДС.
Таблица 2
Алгоритм расчета и планирование НДС
|
N |
Объекты налогообложения, |
Облагаемая |
Ставка |
Планируемая |
|
Объекты налогообложения |
||||
|
1 |
Реализация товаров, работ, |
18 |
||
|
2 |
Реализация товаров, работ и |
0 |
||
|
3 |
Реализация продовольственных |
10 |
||
|
4 |
Реализация товаров для детей |
10 |
||
|
5 |
Передача имущественных прав |
18 |
||
|
6 |
Передача товаров, выполнение |
18 |
||
|
7 |
Выполнение строительно- |
18 |
||
|
8 |
Ввоз товаров на таможенную |
18 |
||
|
9 |
Ввоз товаров на таможенную |
10 |
||
|
10 |
Реализация работ и услуг на |
18 |
||
|
11 |
Стоимость обработки |
18 |
||
|
12 |
Сумма вознаграждения по |
18 |
||
|
13 |
Суммы авансовых платежей |
18 |
||
|
Операции, освобождаемые от налогообложения |
||||
|
1 |
Реализация медицинских товаров |
X |
||
|
2 |
Реализация услуг по |
X |
||
|
3 |
Реализация долей в уставном |
X |
||
|
Не подлежат налогообложению |
||||
|
1 |
Ввоз товаров в качестве |
X |
||
|
Итого облагаемая база |
X |
|||
|
НДС к вычету |
||||
|
1 |
Суммы НДС, предъявленные и |
X |
||
|
2 |
Суммы НДС, уплаченные при ввозе |
X |
||
|
3 |
НДС на возврат товаров в |
X |
||
|
4 |
Суммы НДС при проведении |
X |
||
|
5 |
Суммы НДС по товарам, работам и |
X |
||
|
6 |
Суммы НДС, исчисленные при |
X |
||
|
7 |
Суммы НДС по расходам на |
X |
||
|
8 |
НДС с суммы авансовых платежей |
X |
||
|
Итого вычетов |
X |
|||
Расчет налога проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов.
Некоторые налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Поэтому планируемые и фактически облагаемые НДС операции будут различаться.
Расчет налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения.
2.4. Ошибки и правонарушения при исчислении НДС
Наиболее распространенными причинами ошибок по НДС являются:
1) внесение исправлений за предыдущие отчетные периоды в бухгалтерский учет текущего отчетного периода.
При обнаружении ошибок, за предшествующие периоды в поданных декларациях по НДС, в налоговые органы представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки уточненная налоговая декларация. Непредставление уточненного расчета за налоговый период, в котором допущена ошибка, является налоговым нарушением;
2) наличие сумм НДС, который принят к вычету по счетам – фактурам оформленным неправильно;
3) прочие причины.
Неправильное оформление счетов-фактур может привести к спорам с налоговыми органами и отказу в вычете НДС.
Практика показывает, что при применении вычетов по НДС по-прежнему надо внимательно проверять счета-фактуры, которые получены от поставщиков. Минфин России в Письме от 9 ноября 2011 г. N 03-07-09/39 указал, что если в счете-фактуре указана дата его составления раньше срока фактической отгрузки товара, то есть если он был выписан заранее, то документ признается некорректным. Поэтому принять к вычету НДС на основании такого первичного документа нельзя. Это очень наглядный пример того, что спешка в серьезном деле вовсе ни к чему.
Письмо от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42 Минфин России посвятил особенностям нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями организации. Финансисты считают, что в случае если счета-фактуры выписываются и (или) выставляются обособленным подразделениям организации, то им вполне могут быть присвоены составные номера с индексом "обособленца".
Кроме того, "факсимильные" счета-фактуры Минфин и налоговая служба никогда не одобряли. А единого мнения среди судов по этому вопросу не было. Одни суды защищали налогоплательщиков говоря: не установлен запрет на совершение подписи путем проставления факсимиле законодательством. Факсимильная подпись - это способ выполнения оригинальной личной подписи, а не копия подписи физического лица.
Спорные счета-фактуры, которые содержат недостоверные сведения (неправильно указан ИНН), подпись факсимиле, не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
Кроме того, как свидетельствует практика аудиторских проверок, компании, которые одновременно совершают облагаемые и не облагаемые НДС операции, часто ошибаются в определении периода для расчета пропорции между этими операциями.
Налоговый кодекс предписывает распределять НДС исходя из стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170). Вопреки этому некоторые организации ведут расчеты нарастающим итогом с начала года. Либо помесячно, невзирая на то, что налоговый период по НДС у предприятия - квартал.
Еще одна распространенная ошибка - для расчета пропорции по облагаемой НДС деятельности берется выручка с налогом, а по необлагаемой - естественно, без него.
Таким образом, по мнению ряда экспертов, завышается доля распределяемого входного НДС, которая принимается к вычету.
При обнаружении налогоплательщиком неполноты или ошибочного неотражения в поданной им в налоговый орган декларации сведений или ошибок занижающих сумму налога сам налогоплательщик должен:
- внести необходимые изменения в декларацию,
- подать в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
При этом уточненная декларация, которая представлена после истечения установленного срока подачи декларации, не будет считаться представленной с нарушением срока. При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки уточненные декларации подают на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога в налоговый орган.
С 01.01.2010 введено правило, по которому те ошибки в счете-фактуре, которые не мешают налоговым органам идентифицировать наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, продавца, покупателя, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС.
Заключение
Таким образом, в данной работе рассмотрены теоретические основы налогового учета НДС. Налог НДС составляет основу федеральной налоговой системы.
Добавочная стоимость, которая произведена предприятием, в основном складывается из прибавочного продукта и прожиточного минимума персонала предприятия. В процессе написания курсовой работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.
Актуальность данной темы состоит в том, что в современных условиях налоговое планирование это не только способ оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а неотъемлемая частью современного бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности.
Налоговое планирование представляет собой функцию управления организацией. Однако, результат налогового планирования выполняет вспомогательную роль в окончательном выборе финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за разработанной руководством хозяйствующего субъекта финансовой стратегией.
Часто собственники имеют ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков для достижения иной цели в краткосрочной перспективе, например завоевания определенного сегмента рынка. Вопрос нужно ли проводить налоговое планирование на предприятии встает перед любым руководителем.
Налоговое планирование должно совершенствоваться в целях повышения эффективности работы предприятия и достижения лучших финансовых результатов.
В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:
- рациональность, т.е. обоснованность налоговой политики;
- оптимальность, т.е. сбалансированность налоговой политики;
- простота исчисления налогов;
- простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;
- экономичность и эффективность.
Список литературы
- Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2
- Постановление Правительства РФ N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
- Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость"
- Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@
- Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011.
- Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011.
- Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.
- Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010.
- Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2011. N 6.
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2009.
- http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
- Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.
Налоговая учетная политика организации
|
№ п/п |
Элементы налоговой учетной политики организации |
Вариант выбора |
|---|---|---|
|
Организационно-технические вопросы |
||
|
1 |
Организация учетной работы по НДС (кто ведет учет НДС) |
Главный бухгалтер Бухгалтер-специалист по НДС Группа (бюро) по учету НДС |
|
2 |
Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядок |
Централизованная Децентрализованная Смешанная |
|
3 |
Рабочий план счетов для учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам) |
Субсчета к счету 68 – по разным налоговым режимам Субсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам |
|
4 |
Формы документов для налогового учета НДС |
Счета-фактуры Журналы учета счетов-фактур Книга продаж Книга покупок |
|
5 |
Порядок оформления документов по налоговому учету НДС |
Порядок оформления счетов-фактур по организации Лица, ответственные за оформление счетов-фактур Лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах Порядок ведения книг покупок и книг продаж |
|
6 |
Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДС |
Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДС |
|
Методы ведения налогового учета |
||
|
1 |
Момент признания налоговой базы |
Отгрузка |
|
2 |
Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукции |
На субсчетах к счету 19 (в зависимости от вида операций) |
|
3 |
Порядок учета входного НДС по экспортным операциям |
На субсчетах к счету 19 |
|
4 |
Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способом |
На субсчетах к счету 19 |
|
5 |
Порядок распределения входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимами |
Пропорционально объемам выручки Не распределяется в связи с небольшим объемом необлагаемой НДС продукции |
|
6 |
Налоговый период |
Месяц Квартал |
|
7 |
Порядок и сроки уплаты НДС |
Ежемесячно по факту Ежеквартально по факту |
71 07 марта 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "---" ----------------- (1а)
ООО "Продавец"
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
111141, Москва, Зеленый пр-т, д. 8
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
7720541191/772001001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)
ООО "Покупатель", 127473, г. Москва,
ул. Самотечная, д. 7
Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)
- -
К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7
Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)
7707512947/770701001
ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)
Российский рубль, 643
Валюта: наименование, код -------------------------------------------- (7)
|
Наименование |
Единица |
Коли- |
Цена |
Стоимость |
В том |
Нало- |
Сумма |
Стоимость |
Страна |
Номер |
||
|
код |
условное |
цифро- |
краткое |
|||||||||
|
1 |
2 |
2а |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
10а |
11 |
|
Крупа |
кг |
1000 |
10,00 |
10 000,00 |
без |
10% |
1 000,00 |
11 000,00 |
- |
- |
- |
|
|
Мука ржаная |
кг |
500 |
15,00 |
7 500,00 |
без |
10% |
750,00 |
8 250,00 |
||||
|
Всего к оплате |
17 500,00 |
X |
1 750,00 |
19 250,00 |
||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное Мельник А.В. Мельник организации или иное Попова Н.Н. Попова
уполномоченное лицо ---------- ------------- уполномоченное лицо ---------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя)
7 17 апреля 2012 г.
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ------- от ----------------- (1),
- -
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N --- от ------------- (1а)
71 07 марта 2012 г., - -
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N --- от "--" -------------- с учетом исправления N ----- от ------------ (1б)
ООО "Продавец"
Продавец -------------------------------------------------- (2)
111141, Москва, Зеленый пр-т, д. 8
Адрес ----------------------------------------------------- (2а)
7720541191/772001001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)
ООО "Покупатель"
Покупатель ------------------------------------------------ (3)
127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7
Адрес ----------------------------------------------------- (3а)
7707512947/770701001
ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (3б)
Российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------- (4)
|
Наименование |
Показатели в связи с |
Единица измерения |
Количество |
Цена |
Стоимость |
В том |
Налоговая |
Сумма |
Стоимость |
|
|
код |
условное |
|||||||||
|
1 |
1а |
2 |
2а |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Крупа |
А (до изменения) |
кг |
1 000 |
10,00 |
10 000,00 |
без |
10% |
1 000,00 |
11 000,00 |
|
|
Б (после изменения) |
кг |
1 000 |
9,00 |
9 000,00 |
без |
10% |
900,00 |
9 900,00 |
||
|
В (увеличение) |
X |
X |
X |
X |
- |
- |
X |
|||
|
Г (уменьшение) |
X |
X |
X |
X |
1 000,00 |
- |
X |
100,00 |
||
|
Всего увеличение (сумма строк В) |
X |
X |
||||||||
|
Всего уменьшение (сумма строк Г) |
X |
X |
100,00 |
1 100,00 |
||||||
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Мельник А.В. Мельник или иное Попова Н.Н. Попова
уполномоченное лицо -------- ------------- уполномоченное лицо ---------- -----------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
КНИГА ПОКУПОК
ООО "Покупатель"
Покупатель -----------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки 7707512947/770701001
на учет налогоплательщика-покупателя ---------------------
01.04.2012 30.06.2012
Покупка за период с ------------ по ----------------------------------
|
N |
Дата и |
Номер и |
Номер и |
Номер и |
Дата |
Дата |
Наиме- |
ИНН |
КПП |
Страна |
Стоимость |
В том числе |
|||||||
|
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке |
стоимость |
||||||||||||||||||
|
18 процентов |
10 процентов |
0 |
20 процентов |
||||||||||||||||
|
стои- |
сумма |
стои- |
сумма |
стои- |
сумма |
||||||||||||||
|
1 |
2 |
2а |
2б |
2в |
3 |
4 |
5 |
5а |
5б |
6 |
7 |
8а |
8б |
9а |
9б |
10 |
11а |
11б |
12 |
|
1 |
07.03.2012, |
17.04.2012, |
ООО |
7720541191 |
772001001 |
1100,00 |
1000,00 |
||||||||||||
|
Всего |
1100,00 |
1000,00 |
|||||||||||||||||
Руководитель организации или иное Ордина Н.И. Ордина
уполномоченное лицо ----------- -----------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ______________________
- Рынок ценных бумаг (Государственное регулирование российского РЦБ)
- Статус нотариуса (Основные характеристики нотариат)
- Сущность и причины возникновения конфликта
- Характеристика ОАО "Газэнергобанк"
- Стимулирование и его значение в процессе мотивации трудовой деятельности персонала
- Баланс и отчетность (Анализ баланса и отчетности на примере ОАО «Кондитерский комбинат «Кубань»)
- Рекламное законодательство в России
- Наследование отдельных видов имущества
- Процедуры несостоятельности (банкротства). Признаки несостоятельности (банкротства)
- Ипотека в гражданском праве (Понятие и предмет ипотеки, основания возникновения и сфера применения)
- Статус нотариуса (Порядок учреждения и ликвидации должности нотариуса)
- Методические рекомендации по подготовке диверсификации деятельности предприятия