Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый контроль и налоговые проверки (Цели и методы налоговых проверок)

Содержание:

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Значимость темы курсовой работы налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов и/или подачей налоговой декларации, тем более, если он собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.

Целью курсовой работы является изучение видов, функции, классификация и построение налоговой системы. Таким образом, обеспечивая функционирования государством, налоги тем самым предопределили объективную необходимость своего существования.

Задачами достижения поставленной цели являются следующие:

Раскрыть сущность налогов и налоговой системы в современных условиях. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать определение налогов и налоговой системы
раскрыть принципы и функции налогообложения
дать классификацию налогов
охарактеризовать основные направления и достижения налоговой реформы в России.

Объектом научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы как теоретическая категория и как правовое явление социальной действительности.

Предметом исследования являются развитие и современное состояние системы налогу и налогообложения.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что ее результаты рекомендуются для изучения общих вопросов, касающихся ведения налогу и налогообложения, а также полученный материал можно использовать в дальнейшем при написании дипломной работы.

В теоретическом плане представляемая работа знакомит с основными категориями налогового процессуального права, раскрывает понятие и сущность налогового процесса, определяет его место в налоговом праве, устанавливает соотношение понятий материальной процедуры и процессуальной процедуры применительно к налоговому праву.

При написании курсовой работы были использованы учебники по налоги и налогообложения написаны известными авторами как Титов А.С. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., М.В. Романовского, О.В. Врублевской, А.Н. Козырина. Основательное изучение налогового процесса придаст завершенность системе налогового права как учебной дисциплины.

1. Налоговый контроль
1.1. Понятия налогового контроля

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.
В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.^[2]

Законодатель определил налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Таким образом, налоговый контроль в узком смысле – это властные действия, уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами.^[3]
Объектами налогового контроля являются движение денежных средств, в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.^[4]
Установления признаков контролируемых субъектов финансово-бюджетного контроля дает возможность правильного определения организаций.^[5]
Контролируемые субъекты, подверженные контролю, защищены в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы. Они являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена.
Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:

– обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

– обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

– улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

– проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

– проверки целевого использования налоговых льгот;

– пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.^[6]

1.2. Форы и виды налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.^[7]
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.
Формы, виды и способы налогового контроля составляют механизм налогового контроля. В научной литературе встречается множество форм налогового контроля. Наиболее часто встречающимися в литературе классификациями форм налогового контроля как:
1) в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции: предварительный, текущий и последующий контроль;
2) по характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый контроль.^[8]
Налоговый контроль нацелен на создание совершенной системы налогообложения. Улучшение качества налогового контроля возможно как за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования, так и за счет внедрения международного опыта с учетом экономической и политической ситуации в стране. Контроль сам по себе не представляет первичной деятельности, он касается действий, осуществляемых независимо от контроля.^[9]
Когда контролирующий орган не наделен такими полномочиями, мнение проверяющих о наличии недостатков воспринимается проверяемыми как сигнал к действиям по их устранению без указаний от основного субъекта управления.
Таким образом, функция контроля зачастую понимается как деятельность по контролю, поскольку включает выявление и анализ фактического положения дел, сопоставление этого положения с намеченными целями и задачами, оценку контролируемой деятельности, принятие мер по устранению вскрытых недостатков и недопущению их в будущем.
Такое комплексное понимание не ограничивается наблюдением, фиксированием отклонений и информированием о них.
Контролю, в первую очередь, присуща информационная составляющая. Однако неправильно ограничивать его лишь получением необходимой информации.^[10]
Методы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

диалектический подход;
принципы логического и системного анализа;
методы экономического анализа и статистических группировок;
визуальный осмотр;
выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.^[11]
Контролируемыми субъектами налогового контроля являются налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки и другие лица, на которых законодательством по налогам и сборам возложены обязанности в сфере налогообложения.^[12]
К вспомогательным субъектам налогового контроля можно отнести свидетелей, переводчиков, экспертов, специалистов, понятых. Они играют вспомогательную роль и своими действиями способствуют возникновению и развитию контрольных налоговых отношений.
Субъектами налогового контроля являются государственные финансовые органы, бюджетные комиссии парламента, администрация Президента РФ, Счетная палата, финансовые органы, иные контролирующие и правоохранительные органы.^[13]
Властные полномочия перечисленных государственных органов реализуются в рамках бюджетных, административных, правоохранительных отношений, отношений по обязательному социальному страхованию и других неналоговых отношений, характер которых игнорируется этими авторами при обосновании своих позиций. Указанные государственные органы, хотя и являются субъектами контрольной деятельности, но не наделены Налоговым кодексом РФ контрольными полномочиями в сфере налогообложения и, следовательно, не являются контролирующими субъектами именно налогового контроля.

В зависимости от субъекта налогового контроля, помимо государственного, выделяют муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный виды налогового контроля.^[14] При этом независимый (аудиторский) контроль, проводится специализированными фирмами, а внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации или учреждения.
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями.
На наличие негосударственного налогового контроля, проводимого «аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий», указывают и Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, выделяя такие виды налогового контроля, как внешний и внутренний аудит.^[15]
На наш взгляд, указанные позиции являются неприемлемыми, поскольку, прежде всего, вступают в противоречие с нормами Налогового кодекса РФ, который наделяет властными контрольными полномочиями только органы государственной власти. Как справедливо заметила О.А. Ногина, «совершенно очевидно, что налоговое законодательство воспринимает сущность налогового контроля как контроля, осуществляемого государством в лице своих специализированных органов».^[16] Поэтому выделенные упомянутыми авторами виды негосударственного контроля не могут претендовать на отнесение их к разновидностям налогового контроля. Исходя из этого, полагаем, что в зависимости от контролирующих субъектов возможно выделение только двух видов налогового контроля, осуществляемого либо налоговыми, либо таможенными органами.

1.3. Принципы налогового контроля

Принципы налогового контроля - базовые правовые положения, определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.
Основные принципы налогового контроля:
-общеправовые принципы;
-специально-правовые принципы налогового права;
-принципы налогового контроля.^[17]
К числу принципов налогового процесса можно отнести общеправовые принципы и принципы собственно налогового процесса. К общеправовым принципам относятся:
Принцип законности, который следует из конституционной обязанности органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, граждан и их объединений соблюдать Конституцию РФ и законы (ст. 15 Конституция РФ). Принцип законности состоит также в требовании надлежащего применения соответствующих законов и иных нормативных правовых актов.
Принцип равенства всех перед законом. Данный принцип также следует из Конституции РФ (ст. 19) и предполагает, что законы адресованы всем субъектам права и распространяются на них в равной мере. Среди принципов налогового процесса можно выделить принципы, распространяющие свое действие на все виды налоговых производств или применяющиеся при регулировании отдельных их видов.^[18]
Специальные принципы налогового контроля:
• всеобщности налогового контроля;
• единства налогового контроля;
• территориальности налогового контроля;
• ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения обязанностей лиц, предусмотренных налоговым законодательством;
• презумпция добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц;
• соблюдения налоговой тайны;
• возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля.^[19]
На сегодняшний день налоговые органы Российской Федерации являются объединенной в самостоятельное федеральное министерство и организованной государством единой централизованной системой контрольных органов, независимой от влияния каких-либо организаций или физических лиц и призванной реализовывать публичные интересы государства в сфере налогообложения.^[20]
К числу принципов налогового процесса можно отнести общеправовые принципы и принципы собственно налогового процесса. К общеправовым принципам относятся:
Среди принципов налогового процесса можно выделить принципы, распространяющие свое действие на все виды налоговых производств или применяющиеся при регулировании отдельных их видов.^[21]
К первой категории принципов относятся:
– Принцип быстроты налогового процесса, который выступает в качестве способа защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и фискальных интересов государства и муниципальных образований. В силу этого процессуальные действия должны быть осуществлены строго в сроки, установленные НК РФ.^[22]
– Принцип охраны интересов личности и государства, который состоит в необходимости надлежащего использования участниками налогового процесса своих прав и исполнения своих обязанностей.
– Принцип самостоятельности в принятии решения, который является необходимым условием осуществления компетенции должностных лиц налоговых органов. Он означает, что вышестоящий налоговый орган не должен без особой необходимости вмешиваться в деятельность нижестоящего налогового органа и влиять на принятие им решений.
–Принцип соблюдения процессуальной формы, согласно которому все виды налоговых производств осуществляются в определенной НК РФ процессуальной форме. Несоблюдение таковой является во многих случаях основанием для признания неправомерными действий (решений) налоговых органов и их должностных лиц.
– Принцип соблюдения налоговой тайны. Сведения, полученные налоговым органом при реализации своих полномочий, не могут быть разглашены иначе, как на основаниях, предусмотренных НК РФ.
– Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при осуществлении должностными лицами налоговых органов своих полномочий.
– Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля.
– Принцип ответственности налоговых органов и их должностных лиц за причиненные убытки неправомерными действиями (решениями) или бездействием налоговых органов и их должностных лиц.^[23]
В настоящее время, требования принципа взаимодействия налоговых органов с другими уполномоченными органами (органами налоговой полиции, государственными внебюджетными фондами, таможенными органами).^[24] Заключаются в необходимости передачи сведений о совершении нарушений, в налоговых органах информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и о других обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих функций. Например, установлены правила обмена информацией между налоговыми органами и органами федерального казначейства, между налоговыми и таможенными органами.^[25]

2. Налоговые проверки
2.1. Цели методы налоговых проверок

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства посредством сопоставления реального состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отчетным данным.
Налоговые проверки - это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления и своевременности и полноты исчисления и уплаты всех налогов и сборов.^[26]
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.^[27]

В словаре-справочнике по социальному управлению контроль определяется как проверка, наблюдение с целью проверки исполнения законов, постановлений, управленческих решений и т.п.^[28]
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации.
Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» при определении налоговых органов воспроизводит приведенную выше дефиницию, а также добавляет, что налоговые органы осуществляют:
– контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
– контроль за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.^[29]
Однако налоговый контроль имеет: свой собственный объект и предмет контроля, состав контролирующих субъектов и подконтрольных лиц, собственные цели и задачи, а также формы и методы.
Объектом налогового контроля являются общественные отношения, возникающие в процессе взимания налогов и сборов.
Предметом налогового контроля является исполнение подконтрольными лицами налоговых обязанностей. Некоторые исследователи полагают, что предметом налогового контроля выступают налоговые декларации, первичные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, наличие оснований использования льгот и т.д.18. Подконтрольными лицами в соответствии с. п. 1 ст. 82 НК РФ являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты.
К налоговым обязанностям, составляющим предмет налогового контроля, относятся обязанности налогоплательщика и плательщика сборов, установленные в ст.23 НКРФ, например:
–уплачивать законно установленные налоги;
–встать на учет в налоговых органах;
– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.^[30]
В зависимости от различных критериев выделяются виды налоговых проверок, документальные и фактические.
Документальной проверке подлежит информация, о налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичных документов бухгалтерского и налогового учета и связанных с начислением и уплатой налогов и сборов; выполнение требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы; полученные органом налоговой службы документы и налоговая информация, в том числе по результатам проверки других налогоплательщиков.^[31]
Фактическая проверка проводится по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика.
Фактическая проверка осуществляется органом налоговой службы

1.Относительно соблюдения законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций;

2.Наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров;

3.Соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами).
Фактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика или иных лиц и проводится на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его представителю, под расписку до начала проведения такой проверки.
Предметом налоговой проверки выступает
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.^[32]

2.2. Выездная, камеральная проверка

По месту проведения налогового контроля выделяют:
• камеральную проверку, проводимую по месту нахождения налогового органа;
• выездную проверку, проводимую по месту нахождения налогоплательщика.^[33]
Суть камеральной проверки состоит в следующем: сначала инспектор изучает документы, подлежащие сдаче в налоговый орган. Только при наличии каких-либо вопросов, может затребовать дополнительные сведения. Как правило, в ходе камеральной проверки выявляются арифметические ошибки в отчетности и сверяются сведения в документах.
Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т. е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.^[34]
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.^[35]
Оформление результатов камеральной проверки:
Нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
Выявлены нарушения:

в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
акт не позднее 5 рабочих дней, с даты составления вручается налогоплательщику;
налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.^[36]
Внешним отличием выездной налоговой проверки от камеральной проверки является то, что выездная налоговая проверка проводится по общему правилу на территории (в помещении) налогоплательщика. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. Задачами выездной налоговой проверки является выявление нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов, выявление нарушений правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения.^[37]
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ).^[38]
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.
Началом срока выездной проверки является день вынесения решения о назначении проверки. Срок проведения выездной проверки не может превышать двух месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц. ФНС России в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ установила основания и порядок продления срока проведения проверки до четырех месяцев, а также исключительные основания для продления срока проведения выездной проверки до шести месяцев (Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@).^[39]
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.
Акт выездной налоговой проверки, должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.^[40]
Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.
По субъектам налогового контроля выделяются: контроль финансовых органов, контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителями, бухгалтерами или ревизорами организаций — налогоплательщиков.^[41]

1.3.Налоговые нарушения

Производство по делам о налоговых правонарушениях можно определить как процесс привлечения лица к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение.
Противоправное поведение имеет две формы – действие и бездействие, которые обобщенно называют деянием.
Нарушения норм налогового законодательства могут совершаться как действием лица, так и его бездействием. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет, непредставление налоговой декларации – примеры нарушений законодательных требований бездействием.^[42]
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Приведенное понятие отражает общие признаки, характерные для всех налоговых правонарушений.
Во-первых, это действие (бездействие), носящее противоправный характер. Противоправность, применительно к налоговым правонарушениям, состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.
Во-вторых, лишь налоговое правонарушение может порождать неблагоприятные последствия для нарушителя - налоговую ответственность. Третьим признаком является виновность, т.е. налоговые правонарушения совершаются только виновно (умышленно или по неосторожности).
К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. В последние, могут быть привлечены к ответственности, с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;^[43]

Как и любое правонарушение, налоговое правонарушение характеризуется совокупностью признаков, формирующих состав налогового правонарушения.^[44]
Состав налогового правонарушения формируется четырьмя элементами:
1) объект;
2) объективная сторона;
3) субъект;
4) субъективная сторона.
Общим объектом налоговых правонарушений являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Непосредственным объектом являются конкретные общественные правоотношения (материальные или процессуальные): отношения по взиманию налогов и сборов, отношения при производстве налогового контроля и т.д.^[45]
Объективная сторона правонарушения характеризуется двумя группами признаков – обязательными и факультативными.
К обязательным признакам относятся: общественно опасное деяние, общественно опасные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. Совокупность этих признаков – необходимое условие всестороннего описания наказуемого поведения.^[46]
Субъектом налогового правонарушения выступает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах и подлежащее привлечению к ответственности. В соответствии со ст. 107 НК РФ субъектами налоговых правонарушений являются физические лица и организации. Для того чтобы тот или иной субъект был признан субъектом налогового правонарушения, необходимо, чтобы он обладал определенными свойствами.
Субъектами налоговых правонарушений могут быть только те физические лица и организации, которые в рамках налоговых правоотношений выполняют определенные обязанности.^[47] Несомненно, что физическое и юридическое лицо для признания их субъектами налогового правонарушения должны обладать налоговой правосубъективностью, позволяющей определять ее статус.
В основе субъективной стороны налогового правонарушения лежит вина правонарушителя, выражающая сочетание интеллектуального и волевого моментов в поведенческих актах в сфере налогообложения. Интеллектуальный момент состоит в осознании лицом правового значения действий, которые оно совершает, в предвидении и осознании их последствий. Волевой момент проявляется в стремлении лица совершить противоправные действия и достичь определенного результата.^[48]
Производство по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе налоговых проверок, содержит в себе ряд последовательных этапов:
1 - представление налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки;
2- рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа акта налоговой проверки и других материалов проверки;
3- принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки;
4- вручение решения, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику (его представителю).^[49]
Разрешая вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности, руководитель налогового органа должен установить:
1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено два вида решения:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.^[50]
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.
Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются; раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.^[51]

Заключение

Подводя итог, можно сказать, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, является обеспечение устойчивого сбора налогов.
Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое. А также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.
Соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.
В настоящее время необходимо проводить совершенствование органов налогового контроля и проверок, системы налогового контроля. В этом случае можно достигнуть высокий баланс в бюджете. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы.
На современном этапе под налоговым консультированием понимают вид профессиональной деятельности по оказанию консультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Существует ряд проблем в области российского налогового консалтинга. К таким проблемам можно отнести: отсутствие самостоятельного законодательного регулирования налогового консультирования; недостаток профессиональных высококвалифицированных кадров, а также преподавателей для обучения налоговых консультантов.
Для того, чтобы решить проблему о налоговой системы, государство должна принять решения, для проведения подготовки налоговых консультантов с выдачей диплома государственного образца; разработка методического инструментария к подготовке преподавателей для подготовки консультантов; осуществление ФНС России функций государственного контроля за правилами и стандартами налогового консультирования.

Библиография

См.: Старосьцяк Е. Элементы науки управления.- М.: Прогресс, 1965. С.197.

2010 А.С. Каратаев кандидат экономических наук Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола стр.142

См.: Основы применения кибернетики в правоведении. - М., 1977. С. 28-44.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб. : Питер, 2005. - С.141-142.
Налоги и налогообложение. - 3-е изд. / под ред М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб. : Питер, 2002. - С.385,387-389.

Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. - 2005. - № 6. - С.36.

Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007.- 154с.
Чагаев Р.Б аспирант кафедры правового обеспечения управленческой деятельности МИУ
Соглашение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Государственного таможенного комитета Российской Федерации по взаимному информационному обмену, утвержденное МНС РФ № БГ-15-11/1222, ГТК РФ № 01-11/15581 8 июня 2000 г.

Приложение 1

Памятка для налогоплательщиков: «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»

№ п/п	Вид правонарушения	Сумма штрафа	Основание (Налоговый Кодекс Российской Федерации далее – Кодекс)
1	Нарушение налогоплательщиком, установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом	10 000 руб.	п. 1 ст. 116 Кодекса
1	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом	10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.	п. 2 ст. 116 Кодекса
2	Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	5000 руб.	п.1 ст. 118 Кодекса
3	Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.	ст. 119 Кодекса
4	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных Кодексом	200 руб.	ст. 119.1 Кодекса
5	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	10 000 руб.	п. 1 ст. 120 Кодекса
	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода	30 000 руб.	п. 2 ст. 120 Кодекса
	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.	п. 3 ст. 120 Кодекса
	Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
6	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)	20% от неуплаченной суммы налога (сбора)	п. 1 ст. 122 Кодекса
6	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно	40% от неуплаченной суммы налога (сбора)	п. 3 ст. 122 Кодекса
7	Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению	ст. 123 Кодекса
8	Несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	30 000 руб.	ст. 125 Кодекса
9	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах	200 руб. за каждый непредставленный документ	п. 1 ст. 126 Кодекса
9	Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 Кодекса	10 000 руб.	п. 2 ст. 126 Кодекса
10	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	1000 руб.	ст. 128 Кодекса
10	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	3000 руб.	ст. 128 Кодекса
11	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки	500 руб.	п. 1 ст. 129 Кодекса
11	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	5000 руб.	п. 2 ст. 129 Кодекса
12	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса	5 000 руб.	п. 1 ст. 129.1 Кодекса
12	Повторно, в течение календарного года, неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса	20 000 руб.	п. 2 ст. 129.1 Кодекса
13	Нарушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов	трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения	п. 1 ст. 129.2 Кодекса
13	Нарушение более одного раза установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов	шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения	п. 2 ст. 129.2 Кодекса
14	Незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения	10 000 руб. (административный штраф на должностных лиц)	ст. 19.7.6 КоАП РФ

Межрайонная ИФНС России № 8 по Вологодской области

http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page22.html ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p11.php ↑
http://www.lomonosov-fund.ru/enc/ru/encyclopedia:0133153:article ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p11.php ↑
http://www.juristlib.ru/book_2406.html ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p11.php ↑
http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page22.html ↑
2010 А.С. Каратаев кандидат экономических наук Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола стр.142 ↑
См.: Старосьцяк Е. Элементы науки управления.- М.: Прогресс, 1965. С.197. ↑
См.: Основы применения кибернетики в правоведении. - М., 1977. С. 28-44. ↑
http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page22.html ↑
http://old.creativeconomy.ru/articles/4489/ ↑
Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. - 2005. - № 6. - С.36. ↑
Налоги и налогообложение. - 3-е изд. / под ред М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб. : Питер, 2002. - С.385,387-389. ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб. : Питер, 2005. - С.141-142. ↑
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб. : Питер, 2002. - С.103. ↑
Кафедра Государственного, трудового и административного права Ст. преподаватель Васюк Анастасия Владимировна ↑
http://lib.lunn.ru/KP/Sovremenniki/kozyrin.pdf ↑
С. В. Запольский. Финансовое право : учебник / отв. ред. и авт. предисл. — проф. С.В. Запольский. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Юридическая фирма «Контракт» : Волтере Клувер,- 146с. ↑
http://www.advo.irk.ru/page,2,128-pravovye-principy-provedeniya-nalogovyx-proverok-ponyatie-vidy-soderzhanie.html ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 11с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007.- 12с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007.- 12с. ↑
Пункт 3 ст. 82 НК РФ. ↑
Соглашение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Государственного таможенного комитета Российской Федерации по взаимному информационному обмену, утвержденное МНС РФ № БГ-15-11/1222, ГТК РФ № 01-11/15581 8 июня 2000 г. ↑
2010 А.С. Каратаев кандидат экономических наук Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола – 143с. ↑
http://helpiks.org/1-41081.html ↑
См.: Социальное управление: Словарь.- М., 1994. С.74. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 106с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 107с. ↑
http://www.praveda.com.ua/vidy-nalogovyx-proverok-osnovaniya-dlya-ix-provedeniya/ ↑
А.С. Каратаев кандидат экономических наук Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола – 143с. ↑
http://textbook.news/finansovoe-pravo_822/nalogovyiy-kontrol-41023.html ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p12.php ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p12.php ↑
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/ ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 113с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 113с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 114с. ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p12.php ↑
Чагаев Р.Б аспирант кафедры правового обеспечения управленческой деятельности МИУ 11с. ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p14.php#metkadoc5 ↑
http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-pravonarushenie.html ↑
http://textbook.news/finansovoe-pravo_822/nalogovaya-otvetstvennost-obschie-polojeniya-41024.html ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 138с. ↑
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p14.php#metkadoc5 ↑
http://textbook.news/finansovoe-pravo_822/nalogovaya-otvetstvennost-obschie-polojeniya-41024.html ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 139с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 141с. ↑
Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. – 144с. ↑
http://www.ppbia.ru/archive/893.html ↑