Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый контроль и налоговые проверки (Сущность налогового контроля)

Содержание:

Введение

Эффективность налогового контроля возможна только при условии учета при его осуществлении отраслевой специфики. Сегодня этому аспекту налогового контроля уделяется недостаточное внимание, что обусловлено, прежде всего, отсутствием четких концепций и сложностью его проведения. Поэтому необходимость систематизации общих основ налогового контроля и поиск на этой основе подходов к его осуществлению в отдельных отраслях экономики является важной научно-практической задачей, это указывает на актуальность темы курсовой работы и повлияло на ее выбор.

Несовершенство методов и форм осуществления налогового контроля, учитывая его значимость для динамичного развития экономических отношений, существенно активизировала тематику научных исследований в этой сфере. Изучаемой тематике посвящены труды Г.В. Петровой, Д.В. Винницкого, Е. Г. Евстигнеева, П.А.Чернявского, М. В. Романовского, О. В. Врублевской и других. Данные ученые рассматривали данный вопрос руководствуясь действующим Налоговым кодексом РФ, что указывает на достоверность изложенного ими материала. Несмотря на это, возникают проблемы как в общих подходах к организации налогового контроля, так и для его осуществления в отдельных отраслях.

Основными нерешенными вопросами при проведении налогового контроля в отраслях экономики являются ограниченность четких методических рекомендаций по осуществлению контроля работниками налоговых органов, четко определенных особенностей деятельности каждой отдельной отрасли и условий ее функционирования в РФ, количественных и качественных параметров, анализ которых позволяет определить эффективность каждого вида налогового контроля.

Цель исследования – провести анализ требований, направлений и принципов проведения налогового контроля и изучение соответствующих методических подходов.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

исследовать с системных позиций экономико-правовую природу, сущность и функции налогового контроля;
установить место налогового контроля в системе взимания налогов;
изучить составляющие системы налоговых проверок;
дать краткую характеристику видов налоговых проверок.

Объектом исследования является система налогового контроля как составляющая государственного контроля.

Предметом исследования является теоретической и научно-методические основы налогового контроля в современных условиях.

Прикладная значимость данной работы заключается в том, что была изучена сущность налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом РФ, определено значение налоговой проверки и изучены ее виды.

1. Сущность налогового контроля

1.1 Понятие, виды и методы налогового контроля

Функционирование системы налогообложения предполагает необходимость формирования системы государственных органов, осуществляющих контроль за полным и своевременным выполнением налогоплательщиками налогового долга.^[1]

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. ^[2]

Налоговым контролем является специальный вид государственного финансового контроля, осуществляемого органами государственной налоговой службы и другими контролирующими органами, направленный на обеспечение соблюдение налогового законодательства субъектами, реализующих налоговый долг или обеспечивают его реализацию. ^[3]

Целью налогового контроля является обеспечение надлежащего уровня централизованных доходов которые являются важной составляющей экономической безопасности государства. Важнейшей задачей органов государственной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов, а также неналоговых доходов, установленных законодательством.

Содержание налогового контроля включает:

наблюдение за деятельностью контролируемых субъектов;
анализ полученной информации;
принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;
учет конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;
прекращение противоправное деятельности;
выявления виновных в совершении налоговых правонарушений, как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов и привлечения их к ответственности.^[4]

Виды налогового контроля классифицируются по нескольким основаниям.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольные функции выделяется государственный налоговый контроль и независимый налоговый контроль.

Государственный налоговый контроль, осуществляемый государственными органами. В этом случае органы, осуществляющие налоговый контроль, делятся на:

органы общей компетенции, которые осуществляют налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью;
органы специальной компетенции, специально созданные для осуществления налогового контроля - налоговые администрации (инспекции), налоговая милиция.^[5]

Независимый налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями.^[6]

По срокам осуществления контроля можно выделяется оперативный и периодический налоговый контроль.

Оперативный налоговый контроль осуществляется в рамках отчетного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемых операций.

Периодический налоговый контроль осуществляется после окончания отчетного периода на основании анализа документов отчетности и других источников.^[7]

По источникам контроля бывает документальный и фактический налоговый контроль.

Документальный налоговый контроль осуществляется на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов.^[8]

Периодичность проведения плановых документальных проверок, как правило, не чаще одного раза в год, проверка осуществляется комплексно.

Фактический налоговый контроль осуществляется на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов.^[9]

При осуществлении налогового контроля используется несколько методов.

Методы осуществления налогового контроля

Осуществление учета налогоплательщиков

Осуществление налоговой проверки

Обследование территорий и помещений, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению

Что касается основных функций налогового контроля, то ученые выделяют:

учетную функцию - обеспечение учета налогоплательщиков, предметов налогообложения, причитающихся платежей бюджетам и целевым государственным фондам;
профилактическую функцию - пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере;
информационную функцию - налоговый контроль служит источником информации для принятия управленческих решений;
мобилизующую функцию - по результатам налогового контроля соответственно может увеличиваться объем поступлений в бюджеты и целевые государственные фонды.^[10]

Полноценная реализация вышеупомянутых функций позволяет стимулировать налоговые поступления в государственный бюджет, поскольку уровень доверия налогоплательщиков и в целом населения в контролирующие органы значительно возрастает, соответственно формируется тенденция уменьшения доли бизнеса в тени, и как результат возрастает вероятность реализации социально значимых программ повышения благосостояния населения, уровня дохода, обеспеченности.

Но такие результаты возможны лишь при условии соблюдения органами налогового контроля принципов:

равенства всех налогоплательщиков;
справедливости в проведении налоговых проверок;
обоснованности наложения административных взысканий;
оперативности деятельности;
эффективного использования имеющихся ресурсов.^[11]

1.2 Особенности осуществления эффективного налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами органов налоговой службы в определенных формах. (Приложение)

Как видно из приложения, весь набор контрольных действий ориентирован на обеспечение полного сбора налогов и сборов, поскольку выполнение каждым плательщиком своих налоговых обязательств - необходимое и достаточное условие выполнения государственного бюджета.

В целом, эффективность налогового контроля во многом зависит от методического качества налоговых законов. Чем сложнее, запутаннее, противоречивее будет налоговое законодательство, тем труднее осуществлять налоговый контроль. В этом плане принятия законов прямого действия должно способствовать повышению эффективности налогового контроля.^[12]

Для оценки организации контрольной работы налогового органа на практике обычно используются такие показатели как:

количество документальных проверок организаций или физических лиц;
сумма доначисленных налогов и штрафных санкций;
процент взысканных платежей в общей сумме доначислений и тому подобное.^[13]

Сравнение налоговых служб по этим показателям позволяет акцентировать внимание на недостатках в контрольной работе и разрабатывать мероприятия по их устранению. Однако, существующую систему показателей оценки эффективности контрольной работы еще нельзя признать вполне сложившейся и оптимальной.

Качество налогового контроля должно определяться такими характеристиками как достоверность результатов проверок, полнота охвата, объем и периодичность контрольных действий и др.^[14]

Качество контроля во многом зависит от используемых методов осуществления контрольных действий, их адекватности реалиям и масштабам контролируемого поля, техническому оснащению налоговых служб, их информационной обеспеченности. Важную роль играет также организационная структура контролирующих органов, которая должна отвечать современным задачам.

Эффективность системы налогового контроля в конечном итоге определяется степенью сбора налогов или величиной налоговой недоимки и динамикой ее изменения - снижение последнего показателя как в абсолютном, так и относительна выражении.^[15]

Обеспечить абсолютную полноту охвата при осуществлении выездных проверок не в состоянии ни одна налоговая служба в мире, каким бы многочисленным ни был ее штат. Да это и нецелесообразно по причине чрезвычайно большой себестоимости мероприятий такого масштаба.^[16]

При проведении налогового контроля целесообразно применять современные методы, включая экономико-математические с использованием новейшей вычислительной техники, что может существенно повысить результативность такой работы. В качестве примера можно привести методику оптимизации налогового контроля, основанную на идее нейросетевой классификации и современных информационных технологиях.

Она позволяет выявить потенциальных нарушителей налогового законодательства.

Система налогового контроля динамично развивается и адаптируется к реалиям экономической жизни. Так, в результате введения в хозяйственную практику новых организационных образований, для которых характерна сложная организационная структура с большим количеством образований, которые ответвляются от головной компании возникла необходимость соответствующих преобразований в системе налоговых органов, создание новых методических рекомендаций по контролю.^{^[17]}

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.^{^[18]}

Рассматривая вопросы налогового контроля, следует помнить о том, что одно из главных требований его осуществления следует из известного еще с древности принципа налогообложения - контроль должен приносить значительно больше, чем тратится на его проведение - принцип дешевизны и эффективности налоговой системы.^[19]

К сожалению, современная практика осуществления налогового контроля еще не в полной мере подтверждает это требование. Мероприятия чисто административного влияния на качественные и количественные параметры налоговых отношений способны дать лишь кратковременный результат по увеличению налоговых сборов.^[20]

1.3 Совершенствование налогового контроля

В последнее время в налоговых органах Российской Федерации были разработаны новейшие методологические основы контрольной деятельности. Реформирование Налогового Кодекса позволило налоговым органам более эффективно проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Практически во все времена своего существования налоговые органы проводили камеральные налоговые проверки. И это неудивительно, т.к. именно с их помощью чаще всего выявляются значительные нарушения налогоплательщиками налогового законодательства.

Кроме того, в последние годы все чаще проводятся углубленные камеральные налоговые проверки, которые предусматривают проверку дополнительных сведений о налогоплательщике, а также исследование важных бухгалтерских документов. Углубленные налоговые проверки позволяют охватить большее количество налогоплательщиков.

При проведении углубленной камеральной проверки трудозатраты значительно ниже, чем при проведение выездных налоговых проверок, так как налоговый инспектор не выезжает предприятие, а готовит документы в налоговой инспекции.^[21]

Применение налогового администрирования в Российской Федерации является одним из самых важных способов обеспечения нормального экономического функционирования государства, поэтому организация налогового контроля, а также внедрение новых методов тактики его проведения позволит обеспечить бюджет Российской Федерации дополнительными средства, поступающими в бюджеты различных уровней. Кроме того, эффективный налоговый контроль позволит защитить права и законные интересы добросовестных налогоплательщиков.

Проблема совершенствования налогового контроля обусловлена еще и тем, что в настоящее время налоговое законодательство не совершенно, а его постоянные изменения не способствуют созданию стабильной налоговой системы.

Эффективность налогового контроля необходимо и дальше совершенствовать, ведь каждый год приносит налоговой системе дополнительные виды налогов. Кроме того, низкий уровень налоговой культуры значительно снижает эффективность налоговых проверок, поэтому необходимо разработать некоторые рекомендации в целях совершенствования налогового контроля в Российской Федерации.

Таким образом, можно отметить, что мероприятия налогового контроля - это способы и приемы, которые есть у налоговых органов, чтобы выявлять налоговые нарушения. Для того, чтобы налоговый контроль имел положительный результат, необходимо его совершенствование.

2. Содержание и виды налоговых проверок

2.1 Содержание налоговой проверки

Основным методом налогового контроля является налоговая проверка. Налоговые проверки – это меры контроля за правильностью ведения учета и заполнением отчетности налогоплательщиком.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации существует два вида налоговых проверок:

выездная налоговая проверка;
камеральная налоговая проверка.^[22]

Согласно п.2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка производится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).^[23]

Для проведения выездной налоговой проверки, наоборот, требуется специальное разрешение руководителя, при этом не требуется предоставление деклараций в качестве инициации такой проверки.

Налоговые органы для выявления нарушений в части налогового законодательства чаще используют камеральные проверки, поскольку число налогоплательщиков растет, и обеспечить полный охват выездными проверками всех налогоплательщиков становится затруднительно.^[24]

Налоговая проверка является деятельностью налоговых органов по исследованию первичной учетной и отчетной документации, связанной с исчислением и уплатой налоговых платежей, с целью проверки своевременности и полноты уплаты налогов и сборов, правильности ведения налогового учета, предоставления налоговой отчетности.

Объектом налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность контролируемого предприятия - налогоплательщика, которая отражается в денежных документах, бухгалтерских книгах, отчетах, сметах, декларации, товарно-кассовых книгах, показателях электронно-кассовых аппаратов и компьютерных системах.^[25]

Субъектами налоговых проверок, с одной стороны, выступают предприятия, учреждения, организации любой формы собственности, физические лица, то есть налогоплательщики, а с другой стороны - должностные лица органов государственной налоговой службы, непосредственно осуществляющих деятельность по проведению налоговых проверок с целью обеспечения соблюдение налогового законодательства.

2.2 Выездная налоговая проверка

Законодательно определено, что право на проведение выездной налоговой проверки имеет тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит налогоплательщик. Хотя существуют и исключения, действующие для крупнейших налогоплательщиков и обособленных подразделений.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.^{^[26]}

Важную роль при проведении проверки играют дата постановки на учет в качестве налогоплательщика в определенном налоговом органе и дата внесения изменений в реестр учета.^[27]

Так, если при смене местонахождения своевременно не внесены соответствующие изменения, то выездную налоговую проверку будет проводить налоговый орган по прежнему месту нахождения. Если такая ситуация возникнет по вине налоговой инспекции в связи с нарушением требований и сроков регистрации, то выездная налоговая проверка также будет проведена инспекцией по старому месту регистрации.^[28]

Другие органы налоговой службы не вправе назначать проверку налогоплательщиков, находящихся вне зоны их юрисдикции. Так, налоговый орган, у которого на учете числится лишь недвижимость и транспорт, но не сам налогоплательщик, не может назначить последнему выездную налоговую проверку.

Началу выездной налоговой проверки предшествует подготовка основного документа, дающего право на проведение контрольного мероприятия, - решения о проведении выездной налоговой проверки и, соответственно, вручение его проверяемому юридическому или физическому лицу.^[29]

Этому документу стоит уделить особое внимание, так как он является основанием для осуществления комплекса контрольных мероприятий. Зачастую некомпетентные инспекторы пренебрегают обязанностью своевременно вручить и ознакомить налогоплательщиков с решением, но это является грубой ошибкой и может быть использовано проверяемыми лица как аргумент при подтверждении нарушения процессуальных норм.

Решение о проведении выездной налоговой проверки имеет право составить только тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит проверяемый налогоплательщик. В этом документе отражается информация о субъекте контроля, предмете проверки, периоде проверки и о составе проверяющей группы.

Решение о проведении проверки обязательно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции либо его заместителем.^[30]

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.^[31]

Такое решение необходимо вручать лично проверяемому лицу, но если эта возможность отсутствует, то можно отправить его по почте, однако обязательно заказным письмом.

Местом проведения выездной налоговой проверки являются помещения или офис налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ)^[32]. Но иногда бывает так, что размер помещений не позволяет расположиться там всей проверяющей группе, и тогда проверка может быть проведена в налоговой инспекции.

О том, что у налогоплательщика отсутствуют возможности по размещению проверяющих, он должен сообщить сам, в противном случае это решение принимает руководитель проверяющей группы по факту выезда и осмотра помещений налогоплательщика.

Следует отметить, что на практике случается, что налоговый орган без получения соответствующего заявления и должного осмотра принимает решение провести выездную налоговую проверку в инспекции. Но это свидетельствует о том, что контролирующие органы нарушают действующий порядок проведения выездной налоговой проверки.

Если решение налогового органа не содержит существенных ошибок, то суды вряд ли встанут на сторону налогоплательщика только лишь потому, что выездная налоговая проверка была проведена в налоговой инспекции без соответствующего уведомления проверяемого лица.

Важным обстоятельством является то, что даже при проведении выездной налоговой проверки на территории контролирующего органа налогоплательщику необходимо выполнять все требования проверяющих, будь то запрос на представление документов либо требование на осмотр рабочих помещений.^[33]

Основная цель выездной налоговой проверки

Как уже отмечалось выше, выездная налоговая проверка проводится с целью установления правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Но кроме этого, инспекторы обращают внимание на правильность ведения бухгалтерского учета и его соответствие нормам законодательства РФ.

Налоговая инспекция вправе проверять либо один, либо несколько налогов, так как никакого запрета на количество проверяемых налогов не установлено (п. 3 ст. 89 НК РФ).^[34]

Период деятельности, который могут проверить контролеры при проведении выездной налоговой проверки, не должен выходить за рамки 3 календарных лет, предшествующих году принятия решения о проведении проверки. Зачастую проверяются 3 полных предыдущих года и истекший период текущего.^[35]

Например, если налоговый орган приступил к проверке 16 июня 2015 года, то он вправе проверить как период 2012, 2013 и 2014 годов, так и истекший период 2015 года.

Особо следует отметить тот факт, что при проведении выездной налоговой проверки контролеры не имеют права проводить мероприятия в отношении определенного вида налогов более 1 раза за один и тот же период.^[36]

Срок выездной налоговой проверки составляет 2 месяца, но в то же время НК РФ дает возможность налоговым органам как продлевать его, так и приостанавливать. Инспекторы очень часто пользуются этими возможностями, когда нужно выяснить, является ли совершение определенной хозяйственной операции нарушением, или же изучить дополнительные материалы, касающиеся деятельности проверяемого лица.^[37]

Срок, на который инспектор имеет право продлевать проверку, составляет 4 (6) месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), а приостановить — 6 (9) месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, если в течение контрольного мероприятия налоговики прибегают к описанным выше методам, то максимальный срок проверки может составить 1 год и 3 месяца.^[38]

Исключением является выездная налоговая проверка конкретного филиала или представительства — она должна быть проведена в течение 1 месяца. В данном случае законодатель предоставил контролерам только право на приостановление.

Срок выездной налоговой проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о проведении этого контрольного мероприятия, а заканчивается в день составления справки по результатам проверки (указанный документ должен быть вручен в тот же день).

Следовательно, можно выделить основные этапы проводимой проверки:

начало выездной налоговой проверки (вручение решения о проведении);
процесс проведения проверки (максимально — 1 год 3 месяца);
завершение проверки - составление справки о проведении выездной налоговой проверки.^[39]

Таким образом, в указанные выше сроки контролеры обязаны успеть провести все запланированные мероприятия, а также те, которые возникли в процессе проверки. Если же инспекторы получили какие-либо доказательства после истечения срока, то приобщать их к материалам выездной налоговой проверки они не имеют права.

Также стоит отметить, что такое нарушение не предполагает отмены решения и результатов выездной налоговой проверки полностью, так как существует только одно формальное обстоятельство, способное повлиять на решение суда, - это нарушение процедуры участия налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).^[40]

2.3 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.^{^[41]}

Камеральная проверка может проводиться только той налоговой инспекцией, на учете в которой стоит юридическое лицо. О начале камеральной налоговой проверки госорган не обязан извещать руководство компании – плательщика налогов.

Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения ИФНС на основе:

налоговых деклараций (расчетов),
документов, представленных налогоплательщиком,
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.^[42]

Проведение проверки осуществляется инспекцией федеральной налоговой службы в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно.

В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).

Пункт 7 статьи 88 НК РФ гласит о том, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.^[43]

Пример. Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету. Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно. Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Узнать о проведении камеральной налоговой проверки юридическое лицо может тогда, когда инспектор попросит предоставить для сверки конкретную документацию.

Камеральная налоговая проверка делится на несколько видов.

Нормативная налоговая проверка. Инспектор ее проводит во время изучения сведений в налоговой декларации, сданной юридическим лицом. В ходе изучения сведений инспектор налоговой службы может обнаружить какое – либо нарушение нормативных документов, неправильную трактовку их содержания.^[44]

Арифметическая налоговая проверка. Оцениваются произведенные арифметические расчеты. Ошибки, опечатки дают возможность налоговому инспектору требовать, чтобы юридическое лицо представило первичные документы;

Формальная камеральная налоговая проверка. Проверяется полный перечень документов/отчетов, которые обязан предоставить юридическое лицо на основании нормативных актов;

Непосредственная камеральная налоговая проверка. Проверяются данные, на основе которых плательщик налогов показывает общую сумму вносимых платежей за отчетный период.

Если камеральная проверка выявила факты явного нарушения норм действующего законодательства, инспектор, проводивший проверку, требует представить документы и пояснения ответственных лиц юридического лица в течение пяти рабочих дней.^[45]

Если предоставленные документы и пояснения инспектора не убедили в том, что сведения, внесенные в отчетный документ правильные, он на основании ст. 100 НК РФ составляет акт камеральной налоговой проверки.^[46]

Пунктами 6,8,9 настоящей статьи установлены исключения, согласно которым налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, подтверждающие:

право на льготу при налогообложении (п.6 ст.88 НК РФ);
исчисление и уплату налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
правомерность применения вычетов по НДС (п.8 ст.88 НК РФ).
при проведении камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль, НДФЛ участника договора инвестиционного товарищества - предоставляются сведения о периоде участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п.8.1. ст.88 НК РФ).
при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. ^[47]

Согласно п.1,2 ст.93 налоговый орган вправе истребовать необходимые документы у налогоплательщика, направив ему или его представителю требования о предоставлении документов. ^[48]

Срок предоставления документов в налоговые органы составляет 10 дней (20 дней - для консолидированной группы налогоплательщиков)со дня получения требования.^[49]

У налогоплательщика есть возможность продлить срок предоставления документов. Для этого необходимо письменно уведомить налоговый орган. Решение о продлении или отказе продления выносится налоговым органом в течение 2 дней после получения письма от налогоплательщика.^[50]

На основании этого акта руководитель контролирующего органа должен вынести Постановление. В этом документе руководитель налоговой инспекции приводит факты, которые подтверждают нарушение налогоплательщиком норм действующего законодательства, а также доводы, которые смягчают или отягощают правонарушение ответственных лиц юридического лица.

Обобщая вторую главу, можно отметить, что налоговые проверки являются одним из основных видов налогового контроля, применяемого налоговыми органами. В данной главе рассматриваются важные моменты как подготовки, так проведения и оформления налоговых проверок, которые необходимо знать налогоплательщику, чтобы успешно пройти проверку и суметь защитить свои права и интересы при взаимоотношениях с налоговым органом.

Заключение

Налоги являются основным источником доходов в бюджет, поэтому надзор и контроль за их взысканием играет немалую роль в системе обеспечения государства и населения необходимыми ресурсами для достижения высокого уровня жизни и благосостояния. Именно это определяет актуальность данного исследования.

Функционирование системы налогообложения предполагает необходимость формирования системы государственных органов, осуществляющих контроль за полным и своевременными выполнением налогоплательщиками налогового долга.

Подытоживая вышесказанное следует отметить, что в РФ активно используют средства противодействия налоговым правонарушениям. То есть, место налогового контроля в системе государственного надзора является не только общеобязательным, но и особенно важным для государства, поскольку именно органы налогового контроля обеспечивают фискальную функцию налогов и в целом формируют прозрачное экономическую среду в государстве, является предпосылкой повышения жизненных стандартов среди населения.

Для системы налогового контроля РФ является присущи определенные проблемные аспекты: недостаточная прозрачность деятельности субъектов хозяйствования, незаинтересованность органов налогового контроля в осуществлении качественных проверок, внедрение превентивных мер по предотвращению нарушений в сфере налогового законодательства, отсутствие сотрудничества и взаимопонимания между органами налогового контроля и налогоплательщиками, в результате чего сформировалась недоверие населения к системе налогового контроля в целом.

Учитывая вышесказанное, для РФ целесообразно обеспечение налоговых органов контроля необходимыми техническими и финансовыми средствами по предупреждению налоговых правонарушений, кроме того уместно сотрудничество органов налогового контроля с правоохранительными органами, формирование персонала органов контроля на основе профессионализма, ответственного отношения к поставленным обязанностей и их выполнения, бесспорного выполнения законодательства.

При реализации таких мероприятий, безусловно, учитываются объемы расходов на такие мероприятия, поэтому здесь также целесообразно сбалансированное использование вышеупомянутых программ, сопоставление оптимальных расходов с максимальной эффективностью. В целом для РФ реализация таких мер необходима, как для улучшения положение налогоплательщиков, так и в целом для повышения благосостояния населения.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16)
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16)
.Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012, 160 с.
Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. - 360 c.
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – 448с.
Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. - 271 c.
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – 218с

Приложения

Формы осуществления налогового контроля

Регистрация и учет налогоплательщиков;
Учет налогов и других обязательных платежей;
Массово-разъяснительная работа и консультации плательщиков;
Проведение налоговых проверок (камеральных и выездных), в том числе совместные проверки, осуществляемые несколькими государственными контролирующем органами;
Анализ финансовой отчетности налогоплательщиков и информации, полученной из других источников;
Получение объяснений от налогоплательщиков и других лиц;
Осмотр помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);
Обмен информацией с другими государственными органами, ее анализ, а также координация действий с такими органами в области контроля.

Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 21 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 117 ↑
Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С. 74 ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 33 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 181 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 194 ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 45 ↑
Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 217 ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 78 ↑
Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С. 106 ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 94 ↑
Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 219 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 195 ↑
Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 221 ↑
Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 123 ↑
Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С. 99 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 100 ↑
Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. –С. 125 ↑
.Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 65 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 58 ↑
Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С. 105 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 108 ↑
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 109 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 198 ↑
Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С. 106 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 115 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 199 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 111 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 114 ↑
Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – С. 132 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16) ↑
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012. – С. 115 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16) ↑