"Налоговые регистры НДФЛ"

Содержание:

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

1. Налог на доходы физических лиц, как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

• Объект налогообложения;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка;
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

Налогоплательщиками - являются физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

- граждан РФ;

- иностранных граждан;

- лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Кто такие налоговые резиденты:

Прежде всего, обратим внимание на то, что наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008( N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

<1> Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации". О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы. Общие условия определения налоговой базы см. (таб. № 1)

Таблица №1

Налоговая база Сумма всех доходов, Сумма налоговых По НДФЛ = подлежащих налогообложению - вычетов

1.Стандартные вычеты

2.Социальные вычеты

3.Имущественные вычеты

4.Профессианальные вычеты

Все вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13%

Если сумма налоговых вычетов о налоговом периоде окажется больше суммы дохода, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованных на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.

В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы (аспиранта, ординатора, студента, курсанта ) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40000 т. руб.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только один из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

1. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 600 руб. предоставляется независимо от других вычетов;
2. Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;
3. Неиспользованная сумма вычетов на следующий год переносится.

Социальные налоговые вычеты определены в ст. 219 НК

• • 1. на благотворительность. Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ. Следует обратить внимание на следующие важные моменты:

- налоговый вычет можно использовать, если деньги были переведены:

1. организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

2. физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

3. в качестве пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

- максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком за истекший год.

2) на лечение. Если в течение года налогоплательщик оплачивал медицинские услуги или приобретал медикаменты, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета, то есть получить социальный налоговый вычет на лечение. Процедура возврата денег прописана в ст. 219 НК РФ.

Вычет предоставляется только в том случае, если были оплачены медицинские услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия. При этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеет.

Максимальный размер социального налогового вычета на лечение составляет 120000 рублей. Исключение составляет дорогостоящие виды лечения. Их перечень также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201

1. на обучение. Если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, часть денег, заплаченных за обучение, можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ.

Максимальный размер социального налогового вычета 120000 рублей.

Получить вычет можно не только за свое, но и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Сумма вычета – расходы на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

В сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного страхования.

Имущественные налоговые вычеты определены в ст. 220 НК

Данный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, а перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков.

- Если налогоплательщик приобрел или построил жилье, он сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на потраченные суммы. Максимальная сумма вычета составляет 1000000 млн. руб.

Потраченные на покупку квартиры деньги уменьшат доходы только в том случае, если жилье находится в собственности налогоплательщика.

Если квартира или жилой дом, по которому можно получить имущественный вычет, принадлежит нескольким лицам, их стоимость уменьшает доход каждого владельца в соответствии с их долей собственности. При этом максимальный размер вычета по одному объекту не может превышать 1000000 рублей, даже если на вычет претендуют несколько человек.

- Налоговый вычет при продаже недвижимого имущества. В данном случае возможны два варианта:

Если при продаже имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то сумма вычета составит 1000000 руб.

Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3-х лет, тогда налог платить вообще не нужно – сумма вычета равна полученному доходу.

- Налоговый вычет при продаже движимого имущества и недвижимого в виде личных вещей. Здесь также возможны два варианта:

Налогоплательщик продал имущество, которое находилось у него в собственности менее 3-х лет. Максимальная сумма вычета составит 125000 руб. Проданное имущество находилось в собственности более 3-х лет, тогда налог платить не нужно – сумма вычета равна полученному доходу. Следует обратить внимание на случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности. В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяются между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Профессиональные налоговые вычеты определены в ст. 221 НК

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным частнопрактикующим лицам – по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

- налогоплательщиком, получающим авторские вознаграждения по авторским договорам, - на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

- налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющимися налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договор, для целей исчисления НДФЛ его можно уменьшить на сумму произведенных расходов, то есть воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Налогоплательщики определяют доходы и расходы самостоятельно и исчисляют НДФЛ самостоятельно. При документальном подтверждении расходов применяется вычет в 100%-м размере затрат. Если индивидуальные предприниматели, а также частнопрактикующие лица не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов. Если расходы не могут подтвердить налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, то доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы установлены в таблице ст. 221 НК РФ. В ст. 224 НК устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 января 2001 г. в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. Но для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговая ставка, равна 35%, устанавливается для следующих видов дохода:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 т. руб.;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).

Налоговая ставка, равна 30%, устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. По таким доходам налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка, равна 9%, применяется к доходам:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка, равна 13%, устанавливается для всех остальных видов доходов.

Датой фактического получения дохода является:

• для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;
• для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;
• для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;
• для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом. При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в разд. 3 - 5 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ. Примеры расчета НДФЛ приведены в приложении №1

1. Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».

Эта система состоит из 3-х уровней:

1. Первичные документы, которые составлены в соответствии с требованиями.
2. Предоставление аналитическим регистром налогового учета «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.
3. На этом уровне на основании данной книги учета составления налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Индивидуальные предприниматели исчисляют суммы налога самостоятельно. Они обязаны предоставлять в налоговую инспекцию согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ – 3 – 04/366@ Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи – уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

• за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы платежей;
• за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы;
• за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, получающие определенные вида доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

1. все полученные ими в налоговом периоде доходы;
2. источники их выплат;
3. налоговые вычеты;
4. суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
5. суммы уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

2.2 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом МНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/706@. Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ (ст. 226 п.5)

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (см. табл.2). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таблица № 2. Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат налогоплательщиком	Срок
1.Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке	Не позднее дня фактического получения средств в банке
2.Выплаты, производимые перечислением сумм дохода на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц	Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3. Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4.Выплыты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдачи доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период в течении которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течении месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

2.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом. Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами;

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, Таким отчетом является налоговая декларация.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Физические лица, которых закон не обязывает подавать налоговую декларацию, но которые желают получить социальные, имущественные, профессиональные, а также стандартные (если они им не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере) налоговые вычеты, то физические лица вправе подать налоговую декларацию. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подается физическими лицами в территориальную инспекцию МНС РФ по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Первые два листа декларации (лист с персональными данными и лист о доходах) заполняются в обязательном порядке. Образец заполнения представлен в приложении 1. Остальные листы заполняются и включаются в декларацию при необходимости. На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога на основании:

а) итоговых данных, рассчитанных на других листах декларации;

б) выданных налоговыми агентами справок о доходах по форме N 2-НДФЛ (Приложение 1) ;

в) личных учетных данных.

Здесь же производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате, доплате в бюджет или возврату из бюджета.

Форма 2-НДФЛ используется налоговыми агентами в следующих случаях:

- при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период 2008 г.;

- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов;

- при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в истекшем году, налоговые агенты должны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Подробный порядок заполнения формы 2-НДФЛ изложен в приложении к этой форме. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Налоговые агенты отражают в справках:

а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

в) сумму исчисленного и удержанного налога;

г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган. В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен. Не представляются сведения о выплаченных в 2008 году (и в последующие годы) доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы, оказанные услуги, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Не представляются промежуточные сведения о доходах физических лиц, выплаченных не по месту основной работы. Согласно действующему законодательству во всех возможных случаях налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом. Это компенсирует низкую налоговую культуру населения и предотвращает судебные процессы о взыскании налоговых недоимок. Такой порядок уплаты налога наиболее удобен, эффективен, экономичен с точки зрения налоговой системы, так как способ взимания налога «у источника» обеспечивает максимальную собираемость налога. По определению, данному в пункте 2 статьи 11 НК РФ, источник выплаты доходов налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Налоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по которым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Статус налогового агента, его права и обязанности изложены в статье 24 НК РФ. В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится различными налоговыми агентами:

а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, - по доходам, выплачиваемым физическим лицам;

б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным ими от такой деятельности (согласно ст.11 НК РФ к указанной категории лиц относятся лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие вышеуказанную деятельность);

в) физическими лицами по доходам:

полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации);

полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог.

Налоговые агенты не несут ответственности за доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности; доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;

доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другими организациями и физическими лицами; доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации; доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удерживать налог, например, при продаже физическим лицом собственного имущества; доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог.

Законодательством установлены правила исчисления, удержания и перечисления налога (см. таб. 3)

Таблица № 3 Сроки перечисления налога в бюджет

Вид дохода	Срок перечисления налога
Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в банке	День получения наличных денежных средств в банке
Выплата заработной платы. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника или по его распоряжению на счета третьих лиц	День перечисления денежных средств со счета налогового агента
Выплата заработной платы из выручки предприятия	День, следующий за днем выплаты заработной платы
Выплата других видов доходов в де нежной форме	День, следующий за днем выплаты дохода
Выплата доходов в натуральной форме	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога
Выплата доходов в виде материальной выгоды	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи – уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

• за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы платежей;
• за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы;
• за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Штрафные санкции за несвоевременную и не полную уплату налога

При получении дохода от реализации имущества, сдачи в аренду, выигрышей физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог до 15 июля за предыдущий налоговый период согласно (ст. 223 НК РФ), кроме того данные налогоплательщики обязаны декларировать свои доходы до 30.04 согл. (ст. 229 НК РФ). За непредставление деклараций согл. (ст. 119 НК РФ) предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. За неуплату налога в срок пеня 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

За непредставление сведений или непредставление сведений не в срок налогоплательщик (плательщиком сбора, налоговым агентом) привлекается к ответственности по (ст. 126 п.1 НК РФ) и влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. В случае невыполнения налоговым агентом, т. е. предприятием, возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов в соответствии со ст. 123 НК РФ (часть первая), с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а если средства на оплату труда выплачиваются из выручки от реализации продукции, выполненных работ, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. При недостаточности средств на оплату труда и уплату налога в полном объеме, налог перечисляется в бюджет пропорционально размеру выплаченных средств. Если налоговым агентом перечислен налог в более поздние сроки, то в соответствии со ст. 75 НК РФ (часть первая), ему будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Заключение

В проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции. Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1917г. Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.

Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2001гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. – 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.

Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2001 года возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1 и 2. Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2002.
3. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)
4. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. Экзамен, М., 2005.
5. Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Эксмо, М.,2006.
6. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Аргумент, М., 2006.
7. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007.
8. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2005.
9. Черник Д.Г. Налоги. Финансы и статистика, М., 2006.
10. Пансков В.Г. "Налоги и налоговая система Российской Федерации", Учебник, "Финансы и статистика". М. 2006.
11. Латышев В.И. Налоговые правонарушения. Финансы и статистика, М., 2006.
12. Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. Инфо, М., 2007
13. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Финансы и статистика, М., 2006.
14. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, «Питер», СПб., 2004.
15. Майбурова И.А., «Налоги и налогообложение», Учебник, «Москва» 2009.