Налоговые правонарушения (Понятие, признаки и элементы)

Содержание:

Введение

Во времена экономической нестабильности, обусловленной как современной социально-политической ситуацией в нашей стране, так и последствиями мирового финансово-экономического кризиса, проблема налоговых правонарушений становится все более актуальной. Реформирование налоговых органов, создание Федеральной фискальной службы, на которое возложены в том числе реализация государственной политики в сфере борьбы с правонарушениями во время применения налогового законодательства требуют применения новых методов и средств осуществления налоговой политики.

Реформирование системы фискальных органов, а также переходный период, который его сопровождает, создают благоприятные условия для роста уровня налоговых правонарушений, в связи с этим изучение данной темы приобретает особую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является комплексный анализ системы налоговых правонарушений.

Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

• Дать характеристику налоговых правонарушений;
• Рассмотреть виды налоговых правонарушений;
• Определить состав налогового правонарушения;
• Изучить основание юридической ответственности за уклонение от уплаты налогов;
• Провести классификацию видов ответственности за налоговые правонарушения;
• Рассмотреть законодательно установленную уголовную ответственность за налоговые правонарушения;
• Проанализировать административную ответственность за налоговые правонарушения.

В качестве предмета исследования курсовой работы были взяты налоговые отношения. Объектом исследования являются налоговые правонарушения, имеющие место в процессе налоговых правоотношений.

В силу своей особой актуальности, данная тема находится под пристальным вниманием как ведущих специалистов в области экономики и права, так и органов государственной власти. При изучении данной темы были проанализированы Налоговый и Уголовный Кодексы, а также Кодекс об административных правонарушениях в последней редакции. Также в качестве теоретического материала были изучены учебные труды таких ученых, как Пансков В., Кучерявенко Н., Петрова Г., Абрамова Н. и др.

Прикладная значимость данного исследования состоит в том, что налоги являются одним из необходимых условий существования и функционирования государства, от налоговых поступлений зависит благосостояние общества, поэтому необходимо минимизировать существующие налоговые правонарушения.

1. Понятие, признаки и элементы налогового правонарушения

1.1 Характеристика налоговых правонарушений

В Налоговом Кодексе Российской Федерации дается четкое определение понятия «налоговое правонарушение». Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) действие (бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлены соответствующие меры ответственности.^[1]

В данном определении содержится юридически значимые признаки налогового правоотношения. Налоговое правонарушение представляет собой противоправное деяние, т. е. действие, которое нарушает нормы налогового законодательства.^[2]

В качестве налогового правонарушения рассматриваются только те деяния, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Формой осуществления деяния может быть либо действие, либо бездействие.^[3]

Например, в качестве действия может выступать отказ от предоставления налоговым органом необходимых документов и сведений, а бездействием считается, например, непредставление налоговой отчетности в налоговые органы.

Налоговое правонарушение совершается виновно либо по неосторожности, либо умышленно. Вина выступает обязательным признаком налогового правонарушения. Если в действиях лица будет признано отсутствие вины, то Налоговым кодексом исключается возможность применения санкций к данному налогоплательщику.

Налоговое правонарушение должно повлечь за собой вредные последствия, которые могут выражаться в нанесении ущерба, нарушении прав и т. д., причем должна быть установлена причинно-следственная связь между самим деянием и наступлением последствие.^[4]

Например, чтобы применить положения п.1 ст.112 НК РФ необходимо установить взаимосвязь между неуплатой налога и вызвавшей его причинной - занижением налоговой базы.

Наиболее серьезными нарушениями, предусматривающими высокую общественную опасность выступают налоговые преступления.

В соответствии с Уголовным кодексом ответственность в сфере налогообложения наступает в следующих случаях:  при уклонении от уплаты таможенных платежей на основании ст.194 УК РФ;  при уклонении от уплаты налогов и сборов с физических лиц на основании ст.198 УК РФ;  при уклонении от уплаты налогов и сборов с организации на основании ст.199 УК РФ.^[5]

Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования. Для привлечения к уголовной ответственности должен иметь место не только сам факт совершения правонарушения, но и его сумма.

Уголовная ответственность наступает при сокрытии налогов только в крупном и особо крупном размере.^[6]

Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, они оказывают косвенное влияние на законность в налоговых правоотношениях.

При совершении налоговых правонарушений не содержащих признаков преступления возникает проблема соотношения налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена как нормами НК РФ, так и нормами КоАП РФ.

Налоговое правонарушение должно быть наказуемо, т. е. его совершение приводит к наступлению негативных последствий для налогоплательщика в виде применения налоговых санкций.^[7]

Все вышеперечисленные признаки свойственны всем налоговым правонарушениям. Однако каждое фактическое правонарушения имеет свой собственный состав, который и является основанием для привлечения к ответственности.^[8]

Для анализа налоговых правонарушений необходимо их классифицировать.

1.2 Виды налоговых правонарушений

Выполнение своих функций государством, невозможно без финансового обеспечения, важнейшим источником которого является Государственный бюджет страны. Как свидетельствуют статистические данные, доля налоговых поступлений в Государственный бюджет возросла с 68,4% в 2010 году до 83,9% в 2015.

Поступление налогов в бюджет в полном объеме и в установленные сроки является особенно важным на сегодняшний день, так как в последние годы наблюдался рост бюджетного дефицита по сравнению с до кризисным периодом.

В то же время наблюдается и рост налоговых правонарушений, в связи с которыми государство недополучает средства, необходимые ему для выплат зарплат и пенсий, финансирования здравоохранения и социальной помощи. Полностью уничтожить это негативное социальное явление невозможно, однако можно его уменьшить.

Государственные налоговая служба в своей деятельности устанавливает факт правонарушения и привлекает к ответственности виновных, однако для обеспечения существенного сокращения налоговых правонарушений необходимо ликвидировать их причины.^[9]

Выделяют различные классификации налоговых правонарушений. По характеру и направленности налоговые правонарушения условно подразделяются на четыре группы. (Таблица 1)

Таблица 1

Классификация налоговых правонарушений

Виды нарушений	Статья Налогового кодекса РФ
Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом	ст. 116–117 НК РФ
Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций	ст. 119–120 НК РФ
Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов	ст. 122, 123 НК РФ
Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций	ст. 125–129.1 НК РФ

«Таблица составлена по Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16)»

Налоговое правонарушение - это противоправные деяния налогоплательщиков, налоговых агентов, и их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных кодексом и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.^[10]

В статьях 116-129 Налогового Кодекса РФ, выделяют следующие виды правонарушений:

• нарушение установленного порядка постановки на учет (регистрации) в органах государственной налоговой службы;
• нарушение срока и порядка представления информации об открытии или закрытии банковских счетов;
• нарушение налогоплательщиком порядка представления информации о физических лиц - плательщиков налогов;
• непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности или невыполнение требований относительно внесения изменений в налоговую отчетность;
• нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
• нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом - предпринимателем;
• нарушение порядка получения и использования торгового патента;
• нарушение правил уплаты (перечисления) налогов;
• нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты.^[11]

Также согласно раздела IV Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговым правонарушениям относятся следующие виды правонарушений:

• незаконное использование льгот по уплате налога;
• нарушение кассовой дисциплины;
• уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налога;
• препятствование осуществлению контрольных действий;
• неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа;
• оскорбление должностного лица налогового органа;
• насилие или угроза применения насилия или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа.^[12]

1.3 Состав налогового правонарушения

Понятие «правонарушение» и «состав правонарушения» тесно взаимосвязаны, но не тождественны. Эти категории являются научными абстракциями, отражающими реальное правовое поведение субъекта. «Состав правонарушения» фиксирует эмпирические признаки, присущие любому конкретному правонарушителю, тогда как «правонарушение» отражает его социальную сущность, отношения к нему со стороны общества и государства в целом.^[13]

Состав правонарушения является системой наиболее общих, типичных, существенных признаков отдельных разновидностей правонарушений. Эта система признаков необходима и достаточна для привлечения правонарушителя к ответственности, и без наличия хотя бы одного из них лицо не может быть привлечено к ответственности.^[14]

Достаточность этих принципов определяется тем, что для привлечения лица к ответственности не нужно устанавливать каких-либо других, дополнительных признаков.

Таким образом, юридическая конструкция состава налогового правонарушения имеет большое значение для правоприменительной деятельности и квалификации нарушений налогового законодательства. Только установление в обращении лица всех признаков состава правонарушения позволяет квалифицировать это поведение как правонарушение и положить на лицо соответствующие меры ответственности.^[15]

Объектом правонарушения являются общественные отношения, регулируемые и охраняемые законом. В сфере налогового права такими отношениями являются отношения, регулирующие установленный порядок реализации налогового долга налогоплательщиком, порядок исчисления, уплаты, взимания налогов, налоговой отчетности и налогового контроля.^[16]

Фактически объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, охватывающих процесс формирования централизованных денежных фондов.^[17]

При характеристике объекта правонарушения необходимо исходить из определенного двустороннего подхода к оценке объекта. С одной стороны, речь идет о внутреннем объекте. С другой стороны, имеется в виду внешний объект - совокупность правовых норм, нарушаются. Особое значение это приобретает в публичных отраслях права, поскольку регулируется блок наиболее важных отношений специфическими нормами, своеобразными методами, в основе которых лежат властные предписания.

Основываясь на подобных подходах, ряд авторов выделяет общий объект налогового правонарушения и специальный объект. Наблюдается и более детальная классификация объектов налоговых правонарушений.^[18]

Объективная сторона правонарушения показывает его внешнее выражение. Содержание объективной стороны образуют противоправное деяние, его общественно вредные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями.^[19]

Объективная сторона налогового правонарушения характеризуется противоправностью действия (бездействия) субъекта, за которое установлена юридическая ответственность. Этот элемент состава налогового правонарушения характеризует внешние проявления правонарушения в объективной действительности.

Система категорий, охватывающих сложное понятие объективной стороны налогового правонарушения, предполагает комплекс признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности формирование и реализация налогового долга.^[20]

Содержание правонарушения связывается с его общественной опасностью, вредностью действия.

Объективная сторона - это противоправные действия или бездействие субъекта налоговых правоотношений, которые выражаются в:

• ненадлежащем ведении или отсутствия учета доходов и расходов;
• уклонении от уплаты налога и другого обязательного платежа;
• сокрытии или занижении объекта налогообложения;
• несвоевременной уплате обязательных платежей;
• непредставлении или несвоевременном представлении в органы взыскания деклараций, отчетов, расчетов и другой документации, связанной с исчислением и уплатой обязательных платежей;
• непредставлении или несвоевременном представлении платежных поручений на уплату обязательных платежей.^[21]

Для органов налоговой службы и их должностных лиц объективную сторону составляют:

• безосновательное завышение объекта налогообложения по результатам проверки плательщика;
• нанесение ущерба налогоплательщику;
• несвоевременное выполнение банками платежных поручений;
• несообщение налоговых органов об открытии счета налогоплательщику.^[22]

Субъектом правонарушения признается лицо, достигшее возраста с которого наступает юридическая ответственность.

Выделение лиц как субъектов налогового правонарушения предполагает наличие у них определенных признаков. Прежде всего, речь идет о наделении их определенными правами и обязанностями, специальными статусом, связанным с налогообложением и закрепленными Налоговым законодательством.

Как условия, нужные для признания лица субъектом налогового правонарушения, выделяются также достижения определенного возраста и вменяемость. Так, например, согласно п. 2 ст. 107 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.^[23]

Данный акцент законодателя означает невозможность применения налоговых санкций к лицу, не достигшему указанного возраста. Следует обратить внимание на то, что вряд ли логично связывать достижения полной налоговой дееспособности именно с этим возрастом, логичнее в этом случае выходить с того момента, когда физическое лицо сможет своими действиями реализовывать все права и обязанности, связанные с налогообложением, по всем налогам и сборам.^[24]

В этом случае, естественно, речь идет и о подоходном налоге, связанные с определенными видами деятельности, участие в которых ограничено 18-летним возрастом, и о имущественных налогах, обязанность по которым может возникнуть только с 18-летнего возраста (например налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и т.д.). В ряде случаев лицо в возрасте до 18 лет быть не может иметь дохода как источника уплаты налога с имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Особенностью ответственности за нарушение налогового законодательства является ее компенсаторно-карательный характер. Содержание компенсационной признаки заключается в необходимости возмещения убытков государства и органов местного самоуправления в результате неполучения поступлений налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды.

Применение ответственности направлено на наказание конкретного правонарушителя (налогоплательщика, налогового агента) в связи с невыполнением им возложенной на него обязанности, а также на предупреждение налоговых правонарушений. Субъекты и объекты налоговых правонарушений указаны в Налоговом кодексе РФ, в котором также предусмотрены и виды наказания за данные правонарушения.

2. Ответственность за нарушение налогового законодательства

2.1 Основание юридической ответственности за уклонение от уплаты налогов

Понимание налога как публично-правовой обязанности, возникает из Конституции и других законов, дает основания утверждать, что их неисполнение или ненадлежащее исполнение должно квалифицироваться как деяние, совершается против государства, в данном случае представляет интересы всего общества. Конституционная обязанность по уплате налога конкретизируется в ряде законов.^[25]

Система законов и подзаконных актов, регулирующего отношения в сфере налогообложения, определяет административные полномочия соответствующих государственных учреждений - сборщиков налогов - и обязательства юридических и физических лиц - плательщиков налогов.^[26]

Основания юридической ответственности в ряде случаев разграничивают на нормативные и фактические. Как нормативные основания ответственности выделяется совокупность соответствующих правовых норм, на основании которых устанавливается ответственность в данной сфере отношений.^[27]

К фактическим основаниям ответственности, по сути, сводят именно совершенное правонарушение, что обусловливает применение санкций.

Естественно, в этом случае к такой дифференциации следует относиться как к какой-то теоретической абстракции, поскольку такое их разграничение возможно только на уровне теоретической модели, поскольку фактические основания могут быть реализованы при наличии нормативных.

Деяния лица рассматривается как правонарушение только в том случае, когда данная конструкция вложена в соответствующую правовую форму, только в том случае, если данное действие или бездействие признается правонарушением соответствующей правовой нормой.^[28]

Основанием ответственности является виновное, предусмотренное законом общественно опасное деяние, которое имеет определенные юридические признаки.^[29]

Как совокупность этих признаков, определяющих конкретное деяние как правонарушение, и выступает состав правонарушения. Не останавливаясь подробно на анализе правонарушения, выделим общие признаки, характерные для всех видов правонарушений, в том числе и для налоговых:

• общественная опасность деяния;
• противоправность действий или бездействия;
• виновное поведение как результат свободного волеизъявления правонарушителя;
• наказуемость.

Правоохранительные меры обеспечивают выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной или неполной уплаты.^[30]

Можно выделить несколько принципиальных требований, которыми должны руководствоваться работники налоговых органов при установлении мер ответственности за нарушение налогового законодательства (Приложение).

Необходимо учитывать, что Налоговым законодательством может быть установлена ответственность непосредственно не только за налоговые правонарушения, но и за правонарушения, которые так или иначе касаются норм законодательства о налогах.

Правонарушение является действием человека, может выражаться в двух вариантах поведения: активном воздействии субъекта или юридически значимом бездействии.^[31]

Причем такое поведение может быть отнесено к правонарушению только при условии его общественной опасности, то есть при условии, что действием или бездействием вызывается правонарушение.

Налоговое правонарушение – противоправное, совершенное в нарушение налогового законодательства, виновное деяние лица, связанное с невыполнения или ненадлежащим выполнением налогового долга, за которое установлена юридическая ответственность.^[32]

Необходимо учитывать, что в данном случае речь идет о налоговом долге в широком смысле, включая в себя полный комплекс налоговых обязанностей по исчислении, уплате налогов и сборов, осуществлении налоговой отчетности, а не исключительно о уплате налоговых платежей.

Основанием юридической ответственности являются такие действия налогоплательщика, которые имеют:

• во-первых, все предусмотренные законодательно признаки уголовного деяния;
• во-вторых, все предусмотренные законодательно элементы состава правонарушения.^[33]

Состав нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, предусматривающее наложение взысканий.

2.2 Классификация видов ответственности за налоговые правонарушения

За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности в соответствии Налоговым Кодексом РФ:

1. финансовая;

2. административная;

3. уголовная.^[34]

Согласно Налоговому кодексу РФ финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций и (или) пени.

Штрафная санкция (финансовая санкция, штраф) является платой в виде фиксированной суммы и (или) процентов, взимаемый с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на налоговые органы.^[35]

А пеня является суммой средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки.

Кодекс об административных правонарушениях РФ определяет административную ответственность как средство административного воздействия на нарушителей налогового законодательства с применением административно-правовых норм.^[36]

Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения - виновного или неосторожных действий или бездействия, посягающее на охраняемые законом общественные отношения, за которую законодательством предусмотрена административная ответственность. ^[37]

Основанием уголовной ответственности является совершение лицом общественно опасного виновного деяния, содержащего состав преступления, предусмотренный Уголовным кодексом РФ.

Соответственно, основанием уголовной ответственности является налоговое правонарушение, которое содержит состав преступления, предусмотренный Уголовным кодексом РФ. К особенностям уголовной ответственности следует отнести следующее: субъектами уголовной ответственности является исключительно физические лица; уголовная ответственность устанавливается в судебном порядке. ^[38]

Объективная необходимость жестких санкций вызвана значением налогов для существования государства. На сегодня налоги составляют около 80% поступлений в Государственный бюджет. Уменьшение доли государственного сектора в экономике еще больше усиливает роль налогов и их своевременного поступления. К сожалению, правовое сознание и законопослушность физических и юридических лиц в РФ находятся не на должном уровне.

Нарушение предписаний правовых норм в обществе имеет неединичный характер и причиняет обществу достаточно существенный вред. В этих условиях государство, издавая нормы права, определяет юридическую ответственность субъектов независимо от их воли и желания. Особенностью таких мероприятий в области налогообложения является защита собственником своих средств, защита государством своих основ существования - централизованных денежных фондов.

2.3 Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Налоговый Кодекс РФ указывает, что уголовная ответственность применяется при доказательстве виновности, противоправности, умысла и особо тяжких последствиях налогового преступления.^[39]

Уголовная ответственность характеризуется следующими особенностями:

• субъектами являются исключительно физические лица;
• регулируется нормами Уголовного кодекса РФ;
• устанавливается в судебном порядке;
• имеет определенные процессуальные особенности. ^[40]

Выше перечислены налоговые правонарушения имеют место по ряду причин. Тедеев А. выделяет несколько групп причин совершения налоговых правонарушений: политические, экономические, нравственные, технические. ^[41]

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: с помощью которого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения.

Причины тоже влияют на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем чем скрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Нравственные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянства и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.^[42]

Субъектом, т. е. лицом привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.^[43]

2.4 Административная ответственность за налоговые правонарушения

Административное правонарушение - это антисоциальное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло либо могло повлечь наступление вредных последствий.^[44]

При этом негативный эффект может проявляться как в реальном вреде, так и в создании условий для наступления вреда. В качестве налогового правонарушения выступает совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выразилось в неисполнении обязанностей, предусмотренных НК РФ либо в нарушении установленных запретов или предписаний.^[45]

Все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом - НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в сфере правового регулирования налоговых отношений сформировалась группа однородных административно-правовых правонарушений, которая состоит как из непосредственно административных правонарушений (предусмотренных КоАП РФ), так и налоговых правонарушений (предусмотренных НК РФ). Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл.16 и отдельные виды нарушений гл.18 НК РФ.

В главе 16 НК РФ перечислены все виды налоговых правонарушений и установлена ответственность за их совершение. Можно проанализировать размер и динамику начисленных штрафных санкции и пени.

Начиная с 2012 года, структура налоговых санкций остается практически неизменной. Четверть задолженности - по штрафам. Три четверти по просрочке и неправильному исчислению платежей. В абсолютных значениях в 2012 году штрафные санкции составили 358’306’348 рублей, в 2013 году — 311’910’114 рублей, в 2014 году — 252’073’713 рублей.

Это говорит о параллельном уменьшении сумм задолженности при сохранении структуры. Разобрав тот факт, что структура остается неизменной на протяжении рассматриваемого периода, можно перейти к оценке изменений долговых сумм по годам.

Для справедливого возмещения таких потерь и создан довольно широкий перечень санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Из теоретической части взяты штрафы, в общем, и пеня за просрочку. Структура со временем не меняется, но при рассмотрении значений во времени, наблюдается уменьшение.

В 2013 году произошло снижение штрафных санкций на 13 % по сравнению с 2012 годом. А в 2014 году такое снижение продолжилось. Это свидетельствует об улучшении ситуации с финансовой дисциплиной.

После оценки общей суммы штрафов можно провести анализ в разрезе федеральных, региональных, местных и налогов по специальным налоговым режимам.

По итогам проведенного исследования можно отметить, что по всем показателям наблюдается снижение штрафов в бюджет. Санкции по федеральным налогам и сборам превышает остальные примерно в десять раз.

Так, за два года штрафы по налогу на прибыль снизились на 7 %, по НДС на 15 %, а платежи за пользование природными ресурсами и вовсе на 90 %. По остальным федеральным налогам и сборам понижение на 17 %.

Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые правонарушения направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет. Неуплата налогов является главной причиной недопоступления налогов в бюджет РФ. Основные правонарушения совершаются в отношении таких налогов как налог на прибыль организаций - 36 %, НДС - 28 %, налог на доходы физических лиц - 18 %. –

Обобщение следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов показывает следующие категории должностных лиц, совершивших налоговые правонарушения: руководитель - 82 %; заместитель руководителя - 2 %; главный бухгалтер - 16 %.

Из выше представленных данных можно сделать вывод, что в основном уклоняются от налогов руководители (82 %). Основная причина этого кроется в больших налогах. Руководителям выгоднее уклониться от налогов, чем заплатить их. Основными способами совершения налогового правонарушения являются занижение объема реализованной продукции (43 %), прочие (23 %) и сокрытие выручки от реализации продукции (14 %).

Наибольшее число нарушений налогового законодательства происходят в промышленности (23,30 %), торговле (17,40 %) и строительстве (17 %), а также прочие (24 %). В итоге, рассматривая общую картину можно сделать ряд выводов. Во-первых, это наблюдается общее снижение задолженностей и штрафных санкций, вытекающее из возможного снижения нарушений вообще. Второе, это то, что при довольно большом снижении, остается неизменной структура в разрезе общей совокупности, за исключением отдельных элементов.

Итак, первоочередной задачей налоговой службы РФ на данном этапе развития, является установление основанных на доверии отношений с налогоплательщиками, что непременно уменьшит уровень налоговых правонарушений, который является одним из самых высоких в Европе.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность за совершение правонарушений в области налогов. Основными причинами, вызывающими налоговые правонарушения, являются: политические, экономические, моральные и технические.

С учетом современного этапа развития отечественной правовой системы и, в частности, системы законодательства, следует отметить, что категория "ответственность за нарушение налогового законодательства" является комплексной, поскольку основанием такой ответственности может выступать действие или бездействие, предусмотрена нормами налогового, административного и уголовного права.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены особенности видов юридической ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с действующим законодательством.

Налоговым правонарушением признается нарушения установленного законодательством порядка введения, исчисления, уплаты и взимания налогов, осуществления налоговых учетов и контроля, за что установлена юридическая ответственность.

• В данном определении выделяются четыре обязательные признаки налогового правонарушения:
• антиобщественная направленность (или общественная опасность);
• противоправность;
• виновность;
• наказуемость.

В работе значительное внимание уделено уточнению перечисленных признаков, составляющих содержание понятия налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение следует понимать как противоправное волевое общественно опасное или общественно вредное деяние, действие или бездействие налогоплательщиков, налоговых агентов или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые ведут к ненадлежащему исполнения требований, установленных НК РФ и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, и за которое законом предусмотрена финансовая, административная или уголовная ответственность.

Целью профилактики налоговых правонарушений является предотвращение совершения правонарушений и их пресечение в налоговой сфере, защита бюджетных и финансовых интересов государства и территориальных общин; многоуровневость мер профилактического воздействия, которые использует государство в данной сфере

Анализ понятия административной ответственности позволяет сформулировать определение административной ответственности в налоговом праве как обязанность правонарушителя отвечать за свое противоправное и виновное деяние, которое реализуется посредством применения мер административного принуждения, предусмотренных налоговым и административным законодательством.

Основное положение, на котором базируется налоговая ответственность, заключается в том, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как на основании и в порядке, предусмотренном настоящим кодексом. Также Налоговым кодексом РФ запрещено повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/ (дата обращения: 28.03.16)
2. Кодекс об административных правонарушениях от 30. 12. 2001 № 195 ФЗ (ред. от 09. 03 2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/a7dfd8d953b5a064991e6261f05a95a54f4a1b85/ (дата обращения: 29.03.16)
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 — ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 16.07.2015) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_10699/ (дата обращения: 28.03.16)
4. Абрамова Н. Налоговое право / Н. Абрамова. – М.: Юрайт, 2014. – 310 с.
5. Боташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые право нарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 474-479. URL: www.moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 28.03.16)
6. Кучерявенко Н. Курс налогового права. В 2-х томах / Н. Кучерявенко. – М.: Статут, 2010. – 640 с.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — 368с.- Серия: Бакалавр;
8. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. - 271 c.
9. Тедеев А. Налоговое право России / А. Тедеев. – М.: Юрайт, 2015. – 500с.
10. Шипика Л. Налоговое право / Л Шипика. – М.: Феникс, 2015. – 192 с.

Приложения

Таблица

Требования по установлению уровня ответственности за нарушения налогового законодательства

Название требований	значение
дифференциация	учет характера нарушения и степени опасности
соразмерностя	учет формы нарушения и размера причиненного вреда
определенность	исчерпывающий перечень признаков уголовных деяний
однократность	исключения множественности наказаний за то же правонарушение
индивидуализация	учет личности нарушителя, характер вины и др.
обоснованность	виды и размеры взысканий определены задачами борьбы с налоговыми правонарушениями
нерепресивность	соразмерности видов и размеров взысканий отношениям, закачаются

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

2. Тедеев А. Налоговое право России / А. Тедеев. – М.: Юрайт, 2015. – С. 238 ↑

3. Абрамова Н. Налоговое право / Н. Абрамова. – М.:Юрайт, 2014. – С. 166 ↑

4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — С. 301 ↑

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 — ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 16.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.07.2015) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_10699/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

6. Шипика Л. Налоговое право / Л Шипика. – М.: Феникс, 2015. – С. 162 ↑

7. Боташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые право нарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 474-479. URL: www.moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

8. Боташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые право нарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 474-479. URL: www.moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

9. Кучерявенко Н. Курс налогового права. В 2-х томах / Н. Кучерявенко. – М.: Статут, 2010. – С. 517 ↑

10. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 186 ↑

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

13. Шипика Л. Налоговое право / Л Шипика. – М.: Феникс, 2015. – С. 166 ↑

14. Тедеев А. Налоговое право России / А. Тедеев. – М.: Юрайт, 2015. – С. 241 ↑

15. Абрамова Н. Налоговое право / Н. Абрамова. – М.:Юрайт, 2014. – С. 169 ↑

16. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

17. Боташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые право нарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 474-479. URL: www.moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

18. Кучерявенко Н. Курс налогового права. В 2-х томах / Н. Кучерявенко. – М.: Статут, 2010. – С. 521 ↑

19. Тедеев А. Налоговое право России / А. Тедеев. – М.: Юрайт, 2015. – С 243 ↑

20. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — С. 308 ↑

21. Абрамова Н. Налоговое право / Н. Абрамова. – М.:Юрайт, 2014. – С. 169 ↑

22. Кучерявенко Н. Курс налогового права. В 2-х томах / Н. Кучерявенко. – М.: Статут, 2010. – С. 521 ↑

23. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

24. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — С. 310 ↑

25. Абрамова Н. Налоговое право / Н. Абрамова. – М.:Юрайт, 2014. – С. 175 ↑

26. Кучерявенко Н. Курс налогового права. В 2-х томах / Н. Кучерявенко. – М.: Статут, 2010. – С. 523 ↑

27. Тедеев А. Налоговое право России / А. Тедеев. – М.: Юрайт, 2015. – С 244 ↑

28. Боташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые право нарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 474-479. URL: www.moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

29. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — С. 312 ↑

30. Шипика Л. Налоговое право / Л Шипика. – М.: Феникс, 2015. – С. 173 ↑

31. Абрамова Н. Налоговое право / Н. Абрамова. – М.:Юрайт, 2014. – С. 175 ↑

32. Боташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 474-479. URL: www.moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

33. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — С. 312 ↑

34. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

35. Шипика Л. Налоговое право / Л Шипика. – М.: Феникс, 2015. – С. 175 ↑

36. Кодекс об административных правонарушениях от 30. 12. 2001 № 195 ФЗ (ред. от 09. 03 2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/a7dfd8d953b5a064991e6261f05a95a54f4a1b85/ (дата обращения: 29.03.16) ↑

37. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

38. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 — ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 16.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.07.2015) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_10699/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

39. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

40. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 — ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 16.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.07.2015) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_10699/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

41. Тедеев А. Налоговое право России / А. Тедеев. – М.: Юрайт, 2015. – С. 255 ↑

42. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 — ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 16.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.07.2015) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_10699/ (дата обращения: 28.03.16) ↑

43. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑

44. Кодекс об административных правонарушениях от 30. 12. 2001 № 195 ФЗ (ред. от 09. 03 2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/a7dfd8d953b5a064991e6261f05a95a54f4a1b85/ (дата обращения: 29.03.16) ↑

45. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16) ↑