Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги играют важнейшую роль в формировании бюджета страны. За счет них обеспечиваются социальные выплаты, такие как: пенсии, стипендии, пособия, зарплаты работникам государственных учреждений (школы, больницы, университеты) и госслужащим. Так же за счет средств налогоплательщиков осуществляется строительство объектов, имеющих социальное значение. К примеру, детские сады, поликлиники, больницы и другие важные объекты. Исходя из вышеперечисленного, можно с уверенностью сказать, что налоги представляют собой основу для устойчивого развития и функционирования любого государства.

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Целью данной работы является изучение налоговой системы как фактора экономической стабилизации, для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

- рассмотреть налоговая система РФ и ее роль в экономической стабилизации;

- изучить социальную справедливость налоговой системы как фактор экономической стабилизации.

Объект исследования – налоговая система РФ.

Предмет исследования - налоговая система РФ и проблемы ее эффективности и социальной справедливости.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области налогов, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ЕЕ РОЛЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАБИЛИЗАЦИИ

1.1 Налоговая система РФ как инструмент экономического регулирования

Государство осуществляет контроль за развитием экономической системы, а также всеми процессами, протекающими в сфере рыночных отношений. Для этого используются различные инструменты и рычаги воздействия на экономическую систему. Система налогообложения является одним из главных регуляторов рыночной деятельности в современном мире. От того насколько верно выстроена налоговая система зависит и степень развития и функционирования народного хозяйства.

Налоговая система в России - это перечень налогов и сборов, взимаемых в пользу государства, на основе Налогового Кодекса РФ. Во главе налоговой системы РФ стоит Государственная налоговая служба РФ. Все функционирование системы налогообложения основывается на действии Конституции РФ и Налогового Кодекса РФ. Структура налоговой системы России определена тремя ступенями, которые включают в себя платежи в федеральные, региональные и местные бюджеты, либо во внебюджетные фонды^[1].

Каждый налог играет определенную роль в системе и выполняет определенную функцию. В целом же, вся налоговая система выполняет ряд важнейших функций:

Фискальная функция. Смысл этой функции заключается в том что, взимаемые налоги являются источником государственных финансовых ресурсов, накоплением материальных благ, необходимых для дальнейшего распределения на определенные нужды государства. Фискальная функция формирует базу доходов бюджетов страны. Здесь же кроется определенная проблема, возможность и желание уплаты налогов гражданами напрямую зависит от уровня дохода населения, что может снизить уровень уплаты налогов в период кризиса и экономической нестабильности.
Регулирующая функция. Данная функция связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения.
Социальная функция. Данная функция имеет тесную связь с фискальной и регулирующей функцией, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц. Смысл этой функции заключается в том, что большую часть данного налога уплачивают люди с высоким уровнем дохода. Полученные денежные средства в большей степени перераспределяются в пользу малоимущих слоев населения в виде различных выплат и оказываемой материальной помощи со стороны государства.
Контрольная функция. Данная функция создает базу для наблюдения и контроля за стоимостными пропорциями в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономической системы. Но данная функция ни как не связана с налоговым контролем осуществляемым органами государственного контроля^[2].

Об эффективности функционирования налоговой системы можно судить на основе соблюдения определенных критериев и принципов. В основе выстраивания большинства действующих налоговых систем заложены идеи А. Смита, изложенные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

принцип справедливости, который подразумевает что уплата налогов обязательная для всех граждан, и взимается согласно их доходам;
принцип определенности, означающий что сумма, подлежащая взысканию с плательщика, определена заранее, и заведомо известна плательщику;
принцип удобства, который подразумевает, что уплата должна взиматься в удобное для плетельщика время;
принцип экономии, который означает, что издержки формирующие сумму уплачиваемого налога должны снижаться, с целью экономии.

Основные принципы построения налоговой системы в РФ сформулированы в статье третей, части I Налогового кодекса РФ, которая устанавливает основные аспекты законодательства о налогах и сборах:

Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать установленные налоги и сборы.
Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и иных подобных критериев.
Не позволяется установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала или гражданства физических лиц.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут иметь произвольный характер.
Обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, не может быть возложена, если они не предусмотрены им либо установлены в ином порядке, чем это определено в Налоговом Кодексе.
Акты законодательства должны быть сформулированы и составлены таким образом, чтобы каждое физическое лицо или организация могли точно определить, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке необходимо платить.
Все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательных актов трактуются в пользу плательщика сборов (налогоплательщика).

Система налогообложения в России имеет ряд проблем, обусловленных спецификой Российского государства. К данным проблемам можно отнести:

Несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место быть нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по- разному в различных ситуациях. Это может приводить к противоречию и путанице в нормативных документах. Несовершенство законодательной базы может усложнить понимание нормативных документов у налогоплательщика.

Проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во первых, увеличение объема отсрочек по платежам предприятиям имеющим долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам. Предприятиям предоставляется рассрочка по платежам сроком на шесть лет, в последующие четыре года предприятие должно рассчитаться по начисленным пеням и штрафам. Однако даже на данных условиях не все предприятия способны погасить свои задолженности перед государством. Во вторых, отсутствие денежных средств на уплату налогов и низкая дисциплина налогоплательщиков, что обусловлено менталитетом населения, отсутствием воспитания налоговой культуры.

Трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективности работы некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а так же государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент не уплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается^[3].

Изменения, произошедшие в сфере налогообложения за последние пять лет - это результаты курса положенного в 2010-2012 годах. И работа в данном направлении ведется и в настоящий момент. После кризиса этих лет Правительство РФ берет курс в налогообложении на устранение последствий экономического кризиса, а также на создание благоприятных условий для восстановления экономических показателей. Сокращение объемов и темпов производства, снижение деловой активности в сфере бизнеса грозило государству ростом уклонений от уплаты налогов.

1.2 Система налогообложения в России и ее особенности

В современном мире существует тенденция экономической, политической и культурной интеграции различных государств. Активное участие в процессе мировой интеграции принимает Российская Федерация. Этот процесс, несомненно, является позитивным и для сферы правового регулирования налогообложения. К примеру, при возникновении проблем по правовому обеспечению налогообложения в России и поиске соответствующих решений, российский законодатель может обратиться к опыту зарубежных государств.

Формирование любым государством системы налогообложения, прежде всего, предполагает законодательное утверждение всех видов налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и т.д. Благодаря этому, налоговая система становится инструментом политики государства, который имеет законодательную силу и, одновременно с тем, охранительную (защищает права налогоплательщика).

В России системы налогообложения и ее нормативно- правовое регулирование основано на Законодательстве РФ о налогах и сборах (состоит из НК РФ и федеральных законов о налогах и сборах), а так же приказах и методических рекомендациях ФНС РФ. Так, отношения по установлению, внедрению и взиманию налогов и сборов, а так же налоговому контролю, регулируются Законодательством о налогах и сборах РФ, в котором содержатся так же законы о налогах субъектов РФ (которые приняты в соответствии с Налоговым Кодексом РФ).

Налоговым Кодексом РФ установлена система налогов и сборов. Кроме того, в нем содержатся общие принципы налогообложения в РФ. Так же стоит отметить тот факт, что правом на издание нормативно-правовых актов по налогам и сборам федеральные органы исполнительной власти, которые осуществляют контроль и надзор в отношении налогов и сборов, (как и их территориальные органы) не обладают^[4]. Участники налоговых отношений представлены на рис. 1.1.

Рис. 1.1 - Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Согласно НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таблица 1.1 – Распределение налогов

Виды налогов	Федеральный бюджет	Бюджеты территорий
А	1	2
Налоговые доходы - всего	51,2	48,8
в том числе
Прямые налоги на прибыль, доход:	30,9	69,1
- налог на прибыль	33,3	66,7
- подоходный налог	10,0	90,0
Налоги на товары и услуги	78,3	21,7
Налоги на имущество	0,9	99,1
Платежи за пользование природными ресурсами	37,6	62,4
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	100,0	-
Прочие налоги, сборы и пошлины	2,2	97,8

Базовые аспекты и принципы законодательства о налогах и сборах отражены в НК РФ (принцип справедливости, определенности, удобства, экономичности). Так, всеобщность и равенство налогообложения является одним из принципов законодательства о налогах и сборах. Кроме того, для налогов и сборов не должен быть характерен дискриминационный характер, то есть взимание данных платежей не зависит от социальной, расовой, национальной, религиозной и или другой принадлежности. Так же в НК РФ определено, что для любого налога и сбора должно быть характерно экономическое обоснование, произвольный характер не может иметь место. Недопустимыми являются те налоги и сборы, которые препятствуют реализации своих конституционных прав гражданами РФ. Налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство РФ и ограничивают свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, не допускаются к установлению. Обязанность по уплате налогов и сборов не может быть возложена в случае, если они не предусмотрены НК РФ или установлены в ином порядке, чем это определено НК РФ^[5].

Кроме того, все элементы, присущие налогообложению, должны быть определены. Нормативно-правовые акты и акты применения права должны быть сформулированы четко и ясно для пользователей информации (налогоплательщиков) них должна содержаться полная информация о налогах (сборах), сроке и порядке их уплаты.

Все нормативно-правовые акты о налогах и сборах, в случае их противоречия и неясности, толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов, которые представлены на рис.1.2.

Нормативно-правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах отличается от России. Изучение особенностей налоговых систем других стран наиболее актуально в настоящее время, поскольку положительный опыт зарубежных стран может оказаться полезным для внедрения в налоговую систему РФ.

К примеру, в Германии действует «право платежей», которое значительно шире, чем налоговое право России, и выступает частью финансового права, которое регулирует правоотношения, связанные с установлением, введением взиманием и налогов и сборов. Налоговая система Германии состоит из налогов, платежей, которые уплачиваются на определенные цели (сборы и взносы) и специальных платежи, и регулируется нормативно- правовыми актами различных уровней (Основной закон, федеральный закон, муниципальные нормативные акты). Кроме того, судебная практика и решения Федерального Конституционного Суда имеет большой вес в налоговый системе Германии.

Рис. 1.2 - Налоговая система в РФ

Если обратиться к налоговой системе Великобритании, можно отметить ее историчность. Несмотря на то, что сложилась она еще в прошлом столетии, некоторые особенности налогообложения актуальны и сегодня. Налоговая система Великобритании состоит из двух уровней: местное и центральное правительство (Налоговое Управление). Таким образом, в современную налоговую систему Великобритании входят:

центральные налоги (налог на доходы от нефти, подоходный налог с населения, корпоративный налог, налог с наследства налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы);
местные налоги (налог на имущество).

Таким образом, в первой главе была рассмотрена налоговая система РФ, и ее особенности проблема формирования системы налогообложения и ее нормативно-правовое регулирование является актуальным аспектом в экономической сфере всех стран мира, поскольку перед законодателями стоит задача построения эффективной системы управления и оптимизации налогообложения, привлечением налоговых платежей в условиях постоянно изменяющейся внешней среды и создания благоприятной атмосферы для налогоплательщиков.

ГЛАВА 2 СОЦИАЛЬНАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАБИЛИЗАЦИИ

2.1 Справедливость налоговой системы

В настоящее время важным показателем эффективности социального развития общества выступает социальная справедливость. Справедливость — категория как морально-правового, так и социально-политического сознания, которая одновременно является естественным правом каждого человека^[6]. Определение социальной справедливости со временем изменяется и зависит от конкретных общественных условий, в которых живет человек. Исследователи налогов под социальной справедливостью понимают равномерность налогообложения, что означает равное распределение налоговой нагрузки. Содержание данного понятия заключается в соответствии между социальным значением отдельных слоев населения и их социальным положением, между правами и обязанностями, между трудом и вознаграждением, между интересами и их реализацией и т.д. Права и обязанности в части уплаты налогов как гражданами, так и юридическими лицами перечислены в статьях 21 и 23 Налогового кодекса РФ.

Немецкий экономист К.Т. Эеберг выводил требование справедливого обложения из неразрывной связи между обязанностями плательщика и гражданина и выделял три группы принципов справедливости народного и финансового хозяйства. По его мнению^[7], справедливость требует следующего:

обложение должно быть всеобщим и равным, каждый плательщик должен быть им охвачен в одинаковой степени; обязанность платить налоги точно урегулирована законами;
устройство налогового законодательства должно быть таковым, чтобы народное хозяйство испытывало возможно меньший ущерб и затруднения от постоянно наблюдающегося при обложении вмешательства в доходы и имущество плательщиков;
налоговый строй должен быть устроен так, чтобы он отвечал своей цели — покрывать расходы государства, т.е. не только давал достаточные поступления, но и предоставлял возможность расти государственным потребностям.

Впервые принцип справедливости налогообложения был сформулирован Адамом Смитом. В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал принцип справедливости налогообложения как обязанность подданных государства по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства^[8].

К XX в. данный принцип получил формулировку как принцип горизонтальной и вертикальной справедливости^[9]:

по вертикали — установление разной ставки налога для лиц, находящихся в разном материальном положении;
по горизонтали — установление одинаковой ставки налога для лиц в одинаковом имущественном положении.

На протяжении веков финансово-правовой наукой вырабатывались и предлагались различные основания справедливого налогообложения, например соответствие размера налога и стоимости полученных от государства услуг. Следует отметить, что только учет материальных возможностей налогоплательщика, определение истинной способности лица к уплате налога рассматриваются правильным началом налогообложения. Именно через установленное соответствие между действительным имущественным положением лица и ставкой налога реализуется один из аспектов принципа справедливости^[10].

Налоговый кодекс РФ закрепляет данный принцип и указывает, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В большинстве теоретических исследований налоговая нагрузка напрямую связана с принципом справедливости.

Как отмечал Р. Крилав, «бремя налогообложения характеризуется его воздействием на благосостояние людей (а не учреждений), выступающих в качестве потребителей, производителей и поставщиков факторов производства». Объясняется это эффектом переложения налогов, вследствие которого формальный (определенный законом) и реальный налогоплательщики не совпадают. Через механизм цен налоги, формально внесенные в бюджет юридическим лицом, могут частично или полностью перекладываться на покупателей товаров и услуг или на продавцов факторов производства^[11]. Что касается части налогового бремени, которая через механизм цен не перекладывается на покупателей и продавцов, то реальным носителем также не может быть фирма, поскольку последняя, по словам Дж.Р. Кинга, «представляет собой всего лишь канал», по которому потоки доходов поступают к физическим лицам, в итоге являющимся владельцами»^[12].

Всегда существует необходимость исследовать эффект переложения налогового бремени с одного предприятия на другое, а в итоге — на физических лиц.

Чрезмерная тяжесть налогового бремени угнетает рыночную экономику, не дает возможности функционировать предприятиям и снижает жизненный уровень основной массы населения.

Чрезмерно низкий уровень налогового бремени не позволяет государству в полной мере выполнять свои функции по обеспечению экономических агентов необходимыми общественными благами. Для решения этой проблемы необходимо выйти на оптимальный уровень налогового бремени, учитывающий общественные, государственные и частные (личные) интересы. Рассчитано, что наиболее фискально нагруженным элементом ВВП (валовой внутренний продукт) является труд. Нагрузка на него почти в 2 раза выше, чем на потребление и валовую прибыль.

Налоговое бремя физических лиц ассоциируется лишь с бременем подоходного и других налогов, уплачиваемых лично населением из его личных доходов. Однако на денежные доходы физических лиц давит бремя как прямых, так и косвенных налогов, оплачиваемых населением в составе розничных цен приобретаемых им товаров и услуг.

Налоговое бремя, возлагаемое на физических лиц, — это вызванное налогообложением ухудшение благосостояния налогоплательщика, проявляющееся в уменьшении его дохода, не компенсируемом предоставлением общественных благ, профинансированных за счет уплаченных налогов, а также изменения структуры благосостояния (потребления) налогоплательщика.

2.2 Налоги на население

В СССР налоговая система отсутствовала, поэтому в связи с тем, что отсутствовал как таковой контролирующий за уплатой налогами орган, контроль сам по себе не имел какой-либо силы. Система налоговых платежей с населения строилась на принципах всеобщности охвата налогами населения, применения слабопрогрессивной шкалы ставок подоходного налога и широкого применения косвенных налогов. За счет налогов населения формировалось 10% доходов государственного бюджета. С доходов работников предприятий удерживалось только два налога — подоходный и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан^[13], который существовал в 1941-1992 гг. и составлял 6% от заработной платы (за вычетом необлагаемого минимума 70 рублей) и взимался со всех бездетных мужчин в возрасте от 20 до 50 лет и бездетных женщин — от 20 до 45 лет. Указанный налог прекращали взимать в связи с рождением или усыновлением ребенка и вновь продолжали взимать в случае гибели единственного ребенка. С конца 1980-х льготы по налогу получили молодожены в течение одного года с момента регистрации брака. Так же с населения в России взимали сельскохозяйственный налог, налоги с имущества (с владельцев строений, налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на наследство и дарение) и государственную пошлину.

В начальном периоде экономических реформ в России экономические субъекты воспринимали налоги как недопустимые внешние издержки и негативные факторы, уменьшающие их собственные доходы и препятствующие развитию предпринимательской деятельности. В некоторой степени это отношение к уплате налогов наблюдается и в настоящее время. В конце 1980-х годов назрели объективные предпосылки для проведения экономических реформ, что в первую очередь отразилось на налогообложении доходов и имущества населения^[14]. Впервые в России основы налоговой системы были приняты законом «Об основах налоговой системы в РФ» № 2118-1 от 27.12.1991, в котором определены общественные принципы построения налоговой системы в РФ.

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две противоположные задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней, с другой — резко уменьшить нагрузку на налогоплательщиков. Синхронность функционирования элементов налогового механизма может рассматриваться в качестве индикатора согласования интересов: с одной стороны, реализации прав собственников на получение величины доходов, достаточных каждому из них для решения воспроизводственных задач с учетом выполненных ими налоговых обязательств, а с другой — прав всех видов бюджетов на получение финансовых средств, необходимых для реализации возложенных на них функций. Налоговая система признается эффективной, если при некотором заданном объеме аккумулируемых государством средств можно говорить, что административные издержки и искажающее действие налогов на поведение граждан минимально (минимальна избыточная налоговая нагрузка).

Налоги с граждан и сейчас имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности, за счет чего нарушается социальная справедливость в обществе. В России до настоящего времени вопрос справедливой налоговой нагрузки не решен. Юридические лица несут максимальную налоговую нагрузку, превышающую нагрузку на физических лиц. Это объясняется следующими причинами:

низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения страны и вызванной этим недостаточной налоговой базой;
в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

Таблица 2.1 - Основные социально-экономические характеристики в России^[15]

Показатель	1992	2000	2005	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Численность населения (на конец года, млн человек)	148,6	146,3	143,2	142,8	142,9	143,0	143,3	143,7	146,3
Среднегодовая численность занятых (тыс. человек)	7905	64 517	66 792	67 463	67 577	67 727	67 968	67 901	67 762
Среднедушевые денежные доходы населения), руб. в месяц	4000	2281	8088	16 895	18 958	20 780	23 221	25 928	27 755
Среднедушевые денежные расходы населения), руб. в месяц	3400	2218	7968	16 835	18 529	20 441	23 219	25 736	27 688
Численность пенсионеров (на конец года, тыс. человек)	35 273	38411	38 313	39 090	39 706	40 162	40 573	41 019	41 456
Средний размер назначенных пенсий, руб. (2000 г. — с учетом компенсации)	1600	694,3	2364	5191	7476	8203	9041	9918	10 786
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций, руб. (1992 г. — тыс. руб.)	6,0	2223	8555	18 638	20 952	23 369	26 629	29 792	32 611
Валовой внутренний продукт: всего, млрд руб. (1992 г. — трлн руб.)	19	7306	21 610	38 807	46 309	55 967	62 176	66 190	71 406
На душу населения, руб. (до 1992 г. — тыс. руб.)	128	49 835	15 0571	271 787	324 177	391 486	434 188	461 233	488 777

Из таблицы 2.1 можно сделать вывод, что в России на протяжении 22 лет (с 1992 по 2016 г.) удельный вес занятого населения в общей численности населения уменьшался: 1992 г. — 48,3%, 2005 — 46,6% (-1,7%), 2016 — 46,3% (-0,3%). Удельный вес пенсионеров в общей численности населения увеличивался и составил в 1992 г. — 23,4%, 2005 — 26,2% (+2,8%), в 2016 г. — 28,3% (+2,1%). При этом прирост среднемесячной номинальной заработной платы с 2012 г. изменялся следующим образом: 2013 г. по отношению к 2012 г. 11,5%, 2014 к 2013 — 13,9%, 2015 к 2014 — 11,9%, 2016 г. к 2015 г. — 8,6%. Из данного анализа следует, что номинальная заработная плата за четыре года (2012-2016 гг.) уменьшилась на 2,9%.

В настоящее время до 90% всех поступлений НДФЛ составляет налог на заработную плату. Однако, даже по официальным данным Росстата, заработная плата составляет в доходах населения 60-65%, а доходы от собственности — 5-8%.

Рис. 2.1 Кривая Лаффера

Подход к налогообложению, основывающийся на способности платить, представляется справедливым с точки зрения широких слоев населения, относящихся к группам семей с малыми доходами. При этом неизбежно возникают перераспределительные эффекты, даже если средства общественного сектора не направляются непосредственно на поддержку бедных слоев населения. Так, многие социальные услуги (образование здравоохранение и т.д.) предоставляются на основе подушевого принципа, т.е. равный объем услуг предоставляется каждому потенциальному пользователю (учащемуся, пациенту и т.д.). Если налогообложение ориентировано на платежеспособность, то основную массу налогов при этом платят богатые, а услуги распределены равномерно среди населения. Тем самым узкий слой богатых людей не только платит за свое потребление этих услуг, но и несет на себе основное бремя расходов на обучение и образование всех слоев населения. В глазах основных налогоплательщиков (состоятельных) подобная ситуация представляется экономически не справедливой (исходя из принципа, что платить должен тот, кто пользуется данным благом).

Налоговое бремя всегда было показателем совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или на отдельного налогоплательщика. Сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно делать выводы об уровне налоговых изъятий. Анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации важен с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры. Это требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в разных секторах экономики.

Таблица 2.2 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2010-2016 гг. (% ВВП)

	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Доходы всего	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
в том числе:
Налог на прибыль организаций	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33
Налог на доходы физических лиц	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78
Налог на добавленную стоимость	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52
Акцизы	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50
Таможенные пошлины	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74
Налог на добычу полезных ископаемых	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07
Единый социальный налог (до 01.01.2012) и страховые взносы	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66
Прочие налоги и сборы без учета государственной пошлины*	1,73	1,99	1,88	1,71	1,74	1,84	1,82

В таблице 2.2 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного Правительства Российской Федерации в 2010-2016 гг. и ВВП. Налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступления всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2010 г., однако с 2014 по 2016 г. оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 36,93-37,69% ВВП).

2.3 Налоговая нагрузка и социальная политика

С 2007 г. с принятием Федеральной налоговой службой РФ «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»^[16] впервые было дано определение «налоговая нагрузка», которое заменило ранее употребляемое понятие «налоговое бремя». Ранее налоговое бремя рассчитывалось как соотношение начисленных налогов и доходов (выручки). Теперь в соответствии с Концепцией налоговая нагрузка стала рассчитываться как соотношение суммы только уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций либо доходов населения по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Под налоговой нагрузкой следует понимать совокупное воздействие налогов на конкретного плательщика и экономику страны в целом. Данная Концепция разработана в целях:

создания единой системы планирования выездных налоговых проверок (как юридических, так и физических лиц);
повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;
информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Распределение налоговой нагрузки — это отправная точка в оценке социальной справедливости налоговой системы. Но известно, что тот, кто несет основную тяжесть налога, не всегда является его плательщиком. Поскольку налоги воздействуют на спрос и предложение, изменение равновесных цен оказывает влияние не только на тех, кто платит налоги. Оценивая социальную справедливость налога, необходимо учитывать это косвенное влияние.

Косвенные налоги представляют определенные удобства в отношении фискальной техники, так как число плательщиков сравнительно ограничено и контролируемо. С фискальных позиций только через акцизы и пошлины можно получить налог с бедного населения, причем в очень больших размерах, так как другими методами их никогда не добыть.

Косвенные налоги приносят государству 1/3 всех доходов, являясь стабильным источником поступлений в бюджетную систему России. Они являются основными инструментами фискальной системы России, которая формируется на политической арене, что во многом затрудняет их применение. Известно, что экономическая стабильность – это не единственная цель государственной политики в области налогообложения. Косвенными налогами достаточно трудно регулировать процессы в экономике страны, но их механизм взимания намного проще, чем механизм исчисления и уплаты прямых налогов. Вся тяжесть косвенных налогов ложиться на плечи населения, поэтому они затрагивают каждого из нас. За шестнадцать лет существования современной налоговой системы России в механизм исчисления и уплаты косвенных налогов вносилось огромное количество изменений и дополнений. Но по-прежнему нерешенных вопросов в области косвенного налогообложения в нашей стране еще достаточно много. Построение косвенного налогообложения в России осуществлялось на основе зарубежного опыта. Для того, чтобы продолжить реформы в данном направлении, в России необходимо изучить все позитивные и негативные стороны проводимых реформ в развитых странах, касающихся применения косвенного налогообложения в целях реализации фискальной политики государства.

Налоговая нагрузка определяется как на макро-, так и на микроуровне. Макроуровень — это исчисление размера налоговой нагрузки на экономику и население всей страны. Микроуровень — это расчет налоговой нагрузки на население, т.е. на каждого отдельного налогоплательщика. Налоговая нагрузка на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).

ВВП является важным макроэкономическим показателем, характеризующим состояние экономики страны (общие доходы в экономике) и отражает стоимость товаров и услуг, произведенных в стране за определенный период (год). Реальный ВВП — это количество произведенных товаров и услуг, умноженное на цены прошлого года, без учета инфляции. Номинальный (абсолютный) ВВП — это количество произведенных товаров и услуг, умноженное на цены текущего года.

Сравнивая реальный и номинальный ВВП, анализируют динамику развития экономики и рассчитывают прогнозы на следующий период (год). ВВП на душу населения рассчитывается по формуле:

^ВВПдн = ^ВВПобщ. ^{: К}чел

где ВВП_общ. — валовой внутренний продукт;

К_чел. — количество человек, проживающих в стране.

Исходя из этой формулы, можно определить, насколько в конкретном периоде страна экономически развивается или отстает в развитии. Экономический смысл этого показателя также состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов, и рассчитывается по формуле:

Нн = Нф_ак_Т/ВВП,

где Нн — уровень налоговой нагрузки;

Нф_акт — фактические налоговые поступления в бюджетную систему страны (налоги, уплаченные юридическими и физическими лицами); ВВП — стоимостное выражение количества произведенных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг) в стране.

Недостаток данного показателя заключается в том, что он определяет уровень налоговой нагрузки среднестатистического налогоплательщика, без учета индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговая нагрузка на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны. Этот показатель рассчитывается по формуле:

Бр = (Нупл : Чн) : (Дн :Чн),

где Нупл — все уплаченные населением налоги; Чн — численность населения страны; Дн — сумма полученных населением доходов.

Недостаток этого показателя состоит в его неточности, связанной с невозможностью учета суммы налогов, уплачиваемых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг).

Налоговая нагрузка на работника фактически равна ставке налога на доходы физических лиц — единственного налога, взимаемого с доходов работников. Расчет данного показателя осуществляется по формуле:

Бр= НДФЛ : Др,

где НДФЛ — налог на доходы физических лиц, удерживаемый из дохода работника; Др — доход гражданина.

Со стороны государства для роста экономических показателей должна проводиться грамотная налоговая политика. При этом уровень налоговой нагрузки зависит от таких факторов, как размер ставки и налогооблагаемая база. Опыт многих стран доказал, что чем выше ставка, тем ниже объем средств, поступающих в бюджет. Поэтому европейские страны постоянно рассматривают вопрос о периодическом снижении налоговых ставок.

Для разработки правильной налоговой политики страны (вводя новые налоги и отменяя старые, периодически изменяя льготы и ставки) государство принимает на себя обязательство применить уровни давления на экономику, за чертой которых находится риск формирования негативных процессов, способных повлиять на всю страну.

Правительство для проведения реформ проводит анализ налоговой нагрузки в других странах.

Изучение тяжести налогообложения для разных групп населения и домохозяйств позволяет сделать распределение нагрузки более равномерным.

Налоговая нагрузка выполняет функцию индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Однако налоговая нагрузка определяется суммой не только уплаченных налогов, но и других расходов, которые несут различные хозяйствующие субъекты и домохозяйства: уплата штрафов за нарушение налогового законодательства; судебные издержки налогоплательщиков за нарушение их прав (в соответствии с Налоговым кодексом РФ).

Налоговая нагрузка подразделяется на номинальную и реальную. Номинальная налоговая нагрузка — это абсолютная сумма налогов и платежей, которая исчислена в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ по ставкам, умноженным на налоговую базу. В качестве примера можно привести следующую схему: если ставка НДФЛ будет составлять 13% и облагаемые доходы населения достигнут уровня 6 трлн руб., то налоговая нагрузка составит 780 млрд руб. Реальная налоговая нагрузка определяется как сумма фактических обязательных платежей и налогов, уплаченных населением.

При анализе налоговой нагрузки налогоплательщика следует учитывать сумму всех платежей, поступивших от населения в соответствии с действующими налоговыми ставками [Пушкарева, 2005, 10, с. 256]. Определить точно данный показатель сложно в связи с тем, что конечным потребителем почти всех товаров, которые производятся в экономике любой страны, является население этой страны, следовательно, на каждого человека перекладывается часть налоговой нагрузки. Поэтому определить долю как прямых (НДФЛ, транспортный, земельный, налог на имущество физических лиц), так и косвенных (НДС, акцизы) налогов достаточно сложно. Однако уровень налоговой нагрузки всего населения страны исчисляется по формуле:

Бр = Н : Чн,

где Н — все налоги (прямые и косвенные), уплаченные населением; Чн — численность населения страны.

Справедливость данного анализа состоит в том, что уровень налоговой нагрузки граждан зависит не только от величины налогов и других платежей, но и от их благосостояния, в том числе от размеров заработной платы и других доходов от имеющегося у них имущества (приобретенного или полученного в наследство, дар). Поскольку избыточная налоговая нагрузка — это причина потери эффективности (благосостояния субъекта), ее можно определить как меру, которая искажает действие налога. Это может подтвердить следующий факт: чем меньше степень снижения уровня покупок (уменьшение эластичности спроса), являющаяся следствием воздействия косвенного налога, тем больше средств собирает государство в бюджет. Следовательно, на уровень потребления в стране может влиять не только изменение цен, но и искажение налогов, которые ощутимо затрагивают доходы населения, что приводит к понижению фактического уровня располагаемых денежных средств.

Анализ налоговой нагрузки позволяет прийти к следующему выводу: она может смещаться от одних субъектов, подлежащих налогообложению, к другим. Процесс переложения налоговой нагрузки можно представить следующим образом.

1. НДФЛ уплачивается исключительно населением в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако возможность переложить нагрузку на других лиц все-таки имеется. В качестве примера можно привести профессии (врачи, частные преподаватели, адвокаты и др.), которые могут поднимать или не поднимать цены на свои услуги. Это подтверждает тот факт, что неправильное распределение налоговой нагрузки ведет к изменению принципов осуществления деятельности и перекосу социальной справедливости.
2. Налог на прибыль организаций. Один из способов смещения нагрузки — повышение цен, что перекладывает часть нагрузки на потребителей.
3. Имущественные налоги. Данная форма налогообложения ориентирована исключительно на граждан, так как именно они являются объектом «формальной» нагрузки (налог на имущество физических лиц — это налог на квартиру, комнату, дом; земельный налог — на земельные участки). Поэтому переложить нагрузку по этому имуществу не представляется возможным, в противном случае надо отменить все имущественные налоги с населения. Однако часть налоговой нагрузки может быть смещена посредством сдачи собственного имущества в аренду.

4. Косвенные налоги, распространяемые на акциз и продажи. Фактически основная масса налоговой нагрузки в этой сфере перекладывается на потребителя посредством повышения цен и возможна по той причине, что конечный потребитель не может переориентироваться на более доступные цены. То же самое происходит с акцизными группами (табачные изделия, бензин и алкоголь), потому что заменить данные товары, которые население могло бы приобрести дешевле, невозможно.

Для совершенствования методики расчета налоговой нагрузки населения необходимо более детально подходить к использованию конкретных показателей. Величину поступлений транспортного и земельного налогов необходимо учитывать только в доле уплаты данных обязательных платежей физическими лицами. При расчете ориентироваться лишь на трудоспособное население, так как различные социальные и другие выплаты, входя в состав денежных доходов населения, не приводят к достоверным расчетам нагрузки. Используя информацию о величине начисленных и уплаченных сумм НДФЛ, необходимо принимать во внимание при расчете лишь величину доходов резидентов, облагаемых по стандартной ставке (данное ограничение связано с различием в налогообложении доходов физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России: ставка налога на доходы для резидента — 13%, а для нерезидента — 30%). Величину государствен ной пошлины, уплаченной физическими лицами, необходимо учитывать отдельно от налогов с населения.

Во второй главе рассмотрена социальная справедливость и проблемы налоговой системы. Можно сделать вывод, что в настоящее время определение величины налогового бремени населения является очень сложным процессом, требующим различных подходов расчета, не нарушающих социальную справедливость в определении налоговой нагрузки конкретного гражданина, являющегося связывается с выполнением таких требований, как соразмерность, всеобщность, равенство и законность, и удобство налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

Сходство российской налоговой системы с французской системой, появившееся на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 г., уже не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения развитых зарубежных стран в этой области. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших за рубежом проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.

Таким образом, модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако, с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма, следует ориентироваться на построение налоговой системы в США. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система «инкорпорирована» в Основной закон - Конституцию.

Таким образом, налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Можно сделать вывод, что в настоящее время определение величины налогового бремени населения является очень сложным процессом, требующим различных подходов расчета, не нарушающих социальную справедливость в определении налоговой нагрузки конкретного гражданина, являющегося связывается с выполнением таких требований, как соразмерность, всеобщность, равенство и законность, и удобство налогообложения.

Проблема формирования системы налогообложения и ее нормативно-правовое регулирование является актуальным аспектом в экономической сфере всех стран мира, поскольку перед законодателями стоит задача построения эффективной системы управления и оптимизации налогообложения, привлечением налоговых платежей в условиях постоянно изменяющейся внешней среды и создания благоприятной атмосферы для налогоплательщиков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.04.2016)
Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской федерации: учебное пособие. - М.: Юнити- Дана, 2016. - 439 с.
Балакина А. П., И. И. Бабленкова. Учебное пособие: «Основа налоговой грамотности» М. Вита-Пресс, 2016.
Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 04.03.2017 г.).
Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц. М.: ИНФРА-М, 2014. С.14.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2015. - 240 с.
Кинг Дж.Р. Интеграция налогов на доходы физических лиц и корпораций: преимущества и недостатки. Киев: Вища шк., 2012.
Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 152, с. 165-166.
Крилав Р. Концепция распределения налогового бремени// Пособие по налоговой политике. Вашингтон: МВФ, 2015.
Ляпина Т.М. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2014. - 309 с.
Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров /Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 428 с.
Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2012. - 134 с.
О совершенствовании налоговой политики [Электронный ресурс] URL: http://bujet.ru/article/41743.php- (дата обращения: 04.03.2017 г.).
Основные направления налоговой политики на плановый период 2016-2016 гг. [Электронный ресурс] URL: http://www.consцltant.гц/docцment/cons_doc_LAW_88298/-(дата обращения: 04.03.2017 г.).
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2005.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. С. 106.
Разгулин С.В. Развитие законодательства о налогах и сборах // Судебно-арбитражная практика Московского региона. Вопросы правоприменения. - 2014. - № 1-2. - С. 7-8.
Россия в цифрах-2015: Краткий статистический сборник / Росстат. М., 2015.
Слатенькова М.А. Социальная справедливость как основная задача государства // Бизнесформ. № 11/2015 (www.business-inform.net)
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2011. С. 761.
Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21.11.1941 «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР».
Урубкова И.А. Налоги и налогообложение // Принципы справедливости и равенства в налоговом праве. 5/2012.
Федеральная служба государственной статистики РФ http://www.gks.ru/.
Федеральное казначейство http://www.roskazna.ru/.
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. М.: ГУУ, 2014 г.
Эеберг фон К.Т. Курс финансовой науки: перевод с 12-го немецкого издания М.А. Курчинского. СПб.: Тип. А. Розена, 2015. С. 168-169.

Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. М.: ГУУ, 2014 г. с.117 ↑
А. П. Балакина, И. И. Бабленкова. Учебное пособие: «Основа налоговой грамотности» М. Вита-Пресс, 2016. ↑
Основные направления налоговой политики на плановый период 2016-2016 гг. [Электронный ресурс] URL: http://www.consцltant.гц/docцment/cons_doc_LAW_88298/-(дата обращения: 27.03.2016 г.). ↑
Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 04.03.2017 г.). ↑
Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 04.03.2017 г.). ↑
Слатенькова М.А. Социальная справедливость как основная задача государства // Бизнесформ. № 11/2015 (www.business-inform.net) ↑
Эеберг фон К.Т. Курс финансовой науки: перевод с 12-го немецкого издания М.А. Курчинского. СПб.: Тип. А. Розена, 2015. С. 168-169. ↑
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2011. С. 761. ↑
Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 152, с. 165-166. ↑
Урубкова И.А. Налоги и налогообложение // Принципы справедливости и равенства в налоговом праве. 5/2012. ↑
Крилав Р. Концепция распределения налогового бремени// Пособие по налоговой политике. Вашингтон: МВФ, 2015. ↑
Кинг Дж.Р. Интеграция налогов на доходы физических лиц и корпораций: преимущества и недостатки. Киев: Вища шк., 2012. ↑
Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21.11.1941 «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР». ↑
Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц. М.: ИНФРА-М, 2014. С.14. ↑
Россия в цифрах-2015: Краткий статистический сборник / Росстат. М., 2015. ↑
Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». ↑