Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Анализ динамики налоговых поступлений в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, как обязательные платежи и сборы, уплачиваются хозяйствующими субъектами и гражданами в пользу государства в определенном законом порядке и размере.

Совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых на законном основании, образуют налоговую систему, которая является важнейшим звеном в экономических отношениях, адекватно реагируя на изменения в работе государственной машины. Прообразами современных налогов явились обязательные жертвоприношения богам. Существовала даже ставка данного сбора. Даже в древнем мире налоги взимались по заранее установленной ставке. Денежные средства, полученные в результате уплаты населением различных сборов, расходовались на общественные нужды: содержание армии, строительство крепостей, дорог, благотворительность для бедных.

Как видно, сущность налоговой системы практически не изменилась. Катастрофически возросло количество видов сборов, уровней их принадлежности, ответственность налогоплательщиков.

Уровень жизни людей напрямую зависит от проводимой налоговой политики государства, гражданами которого они являются. У каждой страны существуют свои особенности налогообложения, которые, в свою очередь, зависят от экономических, демографических, политических и социальных факторов. В связи с чем, необходимо сравнить страны с разным уровнем жизни и выявить факторы, влияющие на установление такого уровня жизни.

Реформирование налоговой системы во многом определяет глубину и характер современных социально-экономических преобразований в стране. К основным фискальным органам относятся налоговые и таможенные органы. Изучение исторических аспектов их развития является важной предпосылкой их дальнейшего реформирования.

Целью курсовой работы является рассмотрение налоговой системе страны и проблем ее совершенствования.

Задачами курсовой работы является:

- рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы;

- выявить виды налоговой системы;

- анализировать современной структуры налоговой системы России;

- исследовать основные этапы реформирования налоговой системы;

- выявить проблемы налоговой системы в России;

- исследовать перспективы совершенствования системы налоговых отношений в России.

Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов эволюции налоговой системы РФ.

Объектом курсовой работы является налоговая система России.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Налоговая система

Налоговая система – совокупность государственных платежей, которые взимаются на территории определенного государства в установленном порядке, с использованием методов налогообложения, посредством специальных органов[6, с. 121].

В налоговую систему включают: виды налогов, их плательщиков, законы, регулирующие налоговые отношения, а также государственную власть, которая осуществляет контроль над своевременной выплатой.

Налоговая система России, как и некоторых других стран, включает федеральные налоги, региональные и местные. Федеральные платежи включают в себя сборы, выплачиваемые по единым стандартам и ставкам по всей территории государства (единый социальный налог, акцизы, водный налог, налог на добавленную стоимость и т.д). Региональные налоги – платежи, которые регулируются органами субъектов Российской Федерации (транспортный налог и пр.).

Местные налоги – те платежи, которые устанавливаются предварительными властями муниципальных образований и являются обязательными к уплате на их территории (например, земельный налог)[13, с. 201]. На территории России налоговая система действует в четырех специальных режимах. Так, работает упрощенная система налогообложения, сельскохозяйственный налог, единый налог на совместный доход и специальный режим, который применяется при выполнении специальных соглашений о разделе продукции.

В соответствии с нормами НК, налогоплательщики – физические лица или организации, которые обязаны уплачивать все соответствующие сборы и платежи.

Налоговая система государства также включает в себя наличие налоговых агентов – лиц, на которых возлагаются обязанности по исчислению всех платежей у налогоплательщиков и перечислению их в бюджетную систему страны[18, с. 97]. Если вести речь о законодательной базе, следует вспомнить о Федеральном Законе России «Об основах налоговой системы». Вся налоговая система, начиная с 1992 года, основывалась именно на нем. Этим нормативным документом был установлен перечень налогов, пошлин и сборов, которые подлежат перечислению в бюджет России.

Кроме того, этот закон определял обязанности и права налогоплательщиков и, соответственно, налоговых органов. Позднее в действие был введен Налоговый Кодекс РФ, который определяет основные понятия и регулирует налоговые отношения в государстве. На данный момент это основной нормативный документ, регулирующий налоговую систему. Главный федеральный орган, который выполняет функции по контролю над соблюдением действующего законодательства – ФНС (аббревиатура от Федеральная налоговая служба). Данный орган также следит за полнотой и правильностью исчисления платежей, а также за своевременностью их внесения в бюджеты разных уровней. ФНС обязана контролировать оборот и производство табачной продукции, а также соблюдение валютного законодательства РФ.

Конечно же, налоговая система государства держится не на одной ФНС: существует ряд территориальных органов, которые осуществляют взаимодействие при регулировании и контроле обложения налогами. Таким образом, налоговой системой называют форму проявления налоговых отношений между гражданами и государством; один из самых действенных инструментов государственной политики.

Система налогообложения в России, как и налоговая система зарубежных стран, стремительно меняется из-за изменения экономических, политических и социальных требований. Меняются не только системы, но и функции, которые они выполняют.

В наше время налоги – это уже не простой инструмент пополнения госбюджета, а главное средство регулирования экономики страны, которое влияет на структуру государства, его развитие и условия существования.

1.2 Основные виды налоговых систем

Казна абсолютно любого государства безоговорочно нуждается в процессе своего систематического пополнения, при этом всем известно, что большую часть таких вливаний занимают фискальные обязательства субъектов хозяйствования. Сегодня мы поговорим о сложном налоговом механизме, который эту деятельность и регулирует.

Прежде, чем мы начнем рассматривать виды налоговых систем, нам необходимо уяснить для себя непосредственную сущность фискальной деятельности любого государства. Дело в том, что политика обременения обязательствами субъектов хозяйствования имеет довольно сложную структуру и внушительную нормативно-правовую подоплеку. И это неудивительно, ведь налогообложение – это такой финансовый инструмент, который ложится в основу экономических отношений любой страны, как развитой, так и находящейся на пути своего становления[14, с. 13].

Итак, фискальное бремя представляет собой определенную долю материальных ценностей, которая изымается у собственника в пользу государства. Оно выполняет обязательные и регулирующие функции и является неотъемлемой частью в пополнении бюджетной казны.

Последняя, в свою очередь, выполняет функцию регулятора экономических процессов государственной важности. Разновидности фискального бремени Политика наложения обязательств является комплексной и многоуровневой, поэтому налоговая система РФ (виды налогов которой насчитывают около нескольких десятков) классифицируется в соответствии с рядом признаков.

По уровню осуществления фискальной политики: общегосударственное (федеральное) бремя: распространяется по всей территории Российской Федерации и является обязательным для исполнения в любом регионе; региональное: регулируется Налоговым Кодексом и разнится ставками и условиями обложения в зависимости от территориальных особенностей; местное бремя: является инструментом пополнения бюджетной казны локального характера.

Также налог разделяется в зависимости от цели своего внедрения и бывает: абстрактным (внедряется на общеправовой основе); специальным (вводится с целью пополнения государственной казны на определенные, четко установленные цели).

Каждое государство имеет отличительные характеристики в проводимой фискальной политике, поэтому виды налоговых систем по всему миру существенно разнятся между собой. При этом существуют такие страны, которым удается пополнять свою бюджетную казну весьма изощренным, на первый взгляд способом. Все это зависит от множества тонкостей, в том числе и от исторически сложившихся обстоятельств.

Налоговая система в своем самом банальном понимании представляет собой свод нормативно-правовых актов, которые регулируют порядок, рамки и структуру наложения фискального бремени, а также перечень мер и взысканий за их несоблюдение. Все это в своем взаимодействии является огромным механизмом, который и ложится в основу экономических отношений любого государства.

Виды налоговых систем разнятся между собой в зависимости от особенностей внутренней политики страны. Под понятие принципа в данном случае закладываются основные положения и идеи, способные регулировать фискальную деятельность правительства. В налоговой системе их делят на экономические, организационные и юридические.

К первым можно отнести равноправие, справедливость, прозрачность, отсутствие ущемлений любого рода, целесообразность и главное – удобство. А это значит, что налоговая политика распространяется на всех плательщиков одинаково, вне зависимости от их статуса и положения в обществе. При этом каждый прекрасно понимает, за что он платит в бюджет и в каких размерах эти средства с него взимаются. Организационные принципы охватывают своевременность и периодические рамки осуществления обязательств перед государством. Юридические регулируются нормативно-правовыми актами.

Несмотря на свою индивидуальность, основные виды налоговых систем выполняют одинаковые функции по всему миру: Данный элемент экономической деятельности в первую очередь является слаженным механизмом взаимодействия между правительственными организациями и субъектом хозяйственной деятельности (в определенных случаях – физическим лицом).

При этом различные виды налоговой системы государства одинаково определяют роль носителя обязательств перед бюджетом: они являются важнейшим элементом в формировании бюджетной казны.

Экономическая функция фискального механизма заключается в регулировании внутренних финансовых потоков страны, которые определяют общее благосостояние общества. И заключительная – инвестиционная функция предполагает заботу о будущем государства путем осуществления грамотной фискальной политики.

Система фискальных сборов в Российской Федерации.

Довольно сложно проанализировать бюджетную политику нашей страны. Хотя бы потому, что государству показалось недостаточным два с лишним десятка лет для становления четкого механизма наложения и выплаты обязательств, поэтому виды налоговых систем в РФ менялись уже несколько раз.

На сегодняшний день можно сказать, что процедуре пополнения нашего бюджета не хватает мощного и четкого регулятора, хотя потенциал для этого все-таки есть. Что касается последнего, то он заложен в качественно проработанных нормативно-правовых актах, наличии льгот и индивидуального подхода к плательщикам. И они могли бы успешно функционировать, но этого не случается по причине наличия сложной административной системы в государстве и слишком завышенного уровня бюрократии.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ динамики налоговых поступлений в РФ

На основании отчетных статистических данных проведем анализ поступивших в бюджетную систему РФ налоговых доходов.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2014-2015 гг. представленную в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Поступление налогов в бюджетную систему РФ [составлено автором , источник 18]

Вид бюджета	2014	2015	Темп, %
Вид бюджета	млрд. руб.		Темп, %
Консолидированный бюджет Российской Федерации	10959,3	11327,2	103,3
в том числе:
федеральный бюджет	5166,2	5368,0	103,9
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	5793,1	5959,2	102,9

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2015г. увеличилась, составила 11327,2 млрд. руб. по сравнению с 2014г. Увеличение абсолютной суммы налоговых поступлений произошло по всем видам бюджетов.

Темп роста поступлений в консолидированный бюджет РФ за этот период составил 103,3%, в том числе: за счет роста поступлений в федеральный бюджет на 3,9% и консолидированные бюджеты субъектов РФ на 2,9%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2015г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10539,4 млрд. рублей, что на 12,3% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. Наибольший прирост поступлений наблюдался в федеральный бюджет 16,5%.

Оперативные данные по сбору налогов представлены в таблице 2.2.

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. В таблице 2.3 отображена динамика поступлений по видам налогов. На рисунке видно, что за рассматриваемый период произошел рост поступлений по всем видам основных налогов.

Наибольшее увеличение поступлений наблюдается по налогу на добавленную стоимость в январе-октябре 2015г. Поступило налогов на сумму 1816,3 млрд. руб., что на 16,9% больше аналогичного периода 2014 года. Вторым по наибольшему темпу роста поступлений является налог на прибыль в сравнении с аналогичным периодом 2014 года в январе-октябре 2015г. рост составил 15,6%. НДПИ вырос на 14,7%.

Наименьший темп роста поступлений наблюдается по акцизам за рассматриваемый период он составил 4,7%.

Таблица 2.2 – Динамика поступлений по уровням бюджета 2014–2015гг. [составлено автором , источник 18]

Вид бюджета	2014	2015	Темп %
Консолидированный бюджет РФ млрд, руб.	9382,5	10539,4	112,3
Федеральный бюджет, млрд, руб.	4447,5	5183,5	116,5
Консолидированные бюджеты субъектов РФ , млрд, руб.	4935,0	5355,9	108,5

Таблица 2.3 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ 2014–2015гг[составлено автором , источник 18]

Виды налогов	Млрд. руб.
	2014	2015
НДПИ	2124,5	2436,8
НДФЛ	1936,3	2072,2
Налог на прибыль	1760,9	2035,7
НДС	1553,9	1816,3
Имущественные налоги	810,1	854,4
Акцизы	782,2	819,3

Также интересно проанализировать динамику поступлений по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности и субъектам РФ. Динамика поступлений по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Поступления по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности [составлено автором , источник 18]

Вид экономической деятельности	Поступление налоговых платежей и сборов
Вид экономической деятельности	2014	2015
Всего, млрд. руб.	10952,6	11322,6
из них:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	43315,2	45092,7

Продолжение таблицы 2.4

добыча полезных ископаемых	3138065,8	3274721	104,4
обрабатывающие производства	1971231,5	2137088,2	108,4
производство и распределение электроэнергии, газа и воды	276639	331498,4	119,8
строительство	605855,3	586861,8	96,9
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	1295643,9	1145575,2	88,4
гостиницы и рестораны	67737,9	75553,8	111,5
транспорт и связь	796189,9	706159,3	88,7
финансовая деятельность	492066,4	541872,9	110,1
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	1025285,7	1121027,9	109,3
государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение	295690,9	342376,2	115,8
образование	208726,1	245990,9	117,9
здравоохранение и предоставление социальных услуг	169894,2	202412,7	119,1

Из таблицы 2.4 видно, что по видам экономической деятельности наблюдается как рост, так и снижение налоговых поступлений. Лидерами по приросту объемов налоговых поступлений являются: производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 19,8%, здравоохранение и предоставление социальных услуг – 19,1%, образование – 17,9%. Сокращение объемов налоговых поступлений произошло в таких отраслях как: оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, строительство.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений по регионам РФ. Данная динамика представлена в таблице 2.5. В таблице 2.5 регионы расположены по степени убывания темпа роста налоговых поступлений.

Таблица 2.5 – Поступления по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по регионам РФ [составлено автором , источник 18]

В млрд. руб.

Регион	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп роста, % (2015 г. к 2014 г.)
Российская Федерация	7662,9	9719,6	10958,2	11325,9	103,4
Северо-Западный федеральный округ	766510,1	960791,0	1029453,2	1182217,3	114,8
Северо-Кавказский федеральный округ	96846,1	106057,1	121311,5	136268,4	112,3
Южный федеральный округ	350850,7	411108,6	486685,8	513260,0	105,5
Приволжский федеральный округ	1185020,5	1511660,9	1775808,0	1858737,8	104,7
Сибирский федеральный округ	677124,8	885594,7	1016746,2	1038564,0	102,1
Уральский федеральный округ	2540286,6	3067145,2	2766578,6	2813896,8	101,7
Центральный федеральный округ	315246,0	373325,7	3365593,7	3406793,3	101,2
Дальневосточный федеральный округ	766510,1	960791,0	396015,6	376115,6	95,0

Из таблицы 2.5 видно, что не во всех регионах наблюдается рост объемов налоговых поступлений за период 2014 – 2015 гг. Так в Дальневосточном федеральном округе объемы налоговых поступлений сократились на 5%.

Наибольший рост налоговых поступлений наблюдается по Северо-Западному и Северо-Кавказскому федеральным округам.

Помимо показателей поступления налоговых платежей в бюджетную систему России, не менее важно количество не уплаченных налогов. Из таблицы 2.6 видно, что за период 2014 – 2015гг. наблюдается негативная тенденция по росту общей задолженности по налоговым платежам, так задолженность за этот период выросла на 14,1%, в том числе по местным налогам на 47,2%, по налогам со специальным налоговым режимом на 37,3%, по региональным налогам на 24,2%, по федеральным налогам на 10,3%.

Так задолженность по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами снизилась на 9,8% , а задолженность по остальным федеральным налогам на 6,6% .

Таблица 2.6 – Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему России по видам налогов

Вид налогов	2013г.	2014г.	2015г.	Темп роста, % (2015г. к 2013 г.)
1	2	3	4	5
Всего	675,3	728,1	770,3	114,1
в том числе:
по федеральным налогам и сборам	553,2	591,6	610,2	110,3
из них:
налог на прибыль организаций	160,8	174,9	165,6	103,0
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	303,9	318,4	332,6	109,4

Продолжение таблицы 2.6

Вид налогов	2013г.	2014г.	2015г.	Темп роста, % (2015г. к 2013 г.)
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	33,5	44,7	60,9	181,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	5,1	5	4,6	90,2
остальные федеральные налоги и сборы	48,8	47,4	45,6	93,4
по региональным налогам и сборам	77,8	83,7	96,6	124,2
по местным налогам и сборам	26,7	32,5	39,3	147,2
по налогам со специальным налоговым режимом	17,7	20,3	24,3	137,3

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2015г. составила 831,3 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2015г. она увеличилась на 7,9%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,2%, налогу на добавленную стоимость - на 13,0%, налогу на прибыль организаций и акцизам - сократилась соответственно на 14,3% и 9,9%.

2.2 Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ

Эффективность функционирования налоговой системы характеризуется в том числе способностью регулировать поступление налогов и сборов в бюджетную систему в той мере, которая необходима для финансирования государственных расходов, а так же обеспечить поступательное развитие отдельных субъектов хозяйствования, а так же национальной экономики в целом.

Ежегодный рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ свидетельствует об успешном функционировании национальной налоговой системы.

Особый интерес вызывает анализ структуры налоговых поступлений.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-ноябре 2015г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 23,5%, налога на доходы физических лиц - 20,1%, налога на прибыль организаций - 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,8%.

В январе-ноябре 2015г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 9987,4 млрд. рублей (88,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 731,1 млрд. рублей (6,5%), местных - 189,9 млрд. рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 405,8 млрд. рублей (3,6%).

Рисунок 2.1 – Структура налоговых платежей в январе-ноябре 2015 года в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности, в % к итогу.

Рисунок 2.2 – Структура налоговых платежей в январе-ноябре 2015г. в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений по видам экономической деятельности отметим, рисунок 2.3 .

Рисунок 2.3 – Структура налоговых поступлений по видам экономической деятельности за 2015 год.

На рисунке 2.3 видно, что половина всех собираемых налогов приходится на отрасль добычи полезных ископаемых – 30,4% и обрабатывающие производства – 19,9%.

Таким образом, анализ структуры начисленных налогов по РФ за последний год показал, что бюджет формируется преимущественно за счет федеральных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц).

3. СОВРЕМЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ В РФ

3.1 Анализ проблем и перспектив модернизации налоговой системы России

Налоговая система в современных условиях хозяйствования является важнейшим экономическим регулятором, который составляет основу финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Воздействие социально-экономических и институционально- политических факторов на налоговую систему Российской Федерации привело к ряду изменений в налогообложении. Эти изменения в первую очередь коснулись ставок налога, состава налогов, налогового законодательства, налогового администрирования, а так же методик расчёта налоговых поступлений. Эффективность функционирования налоговой системы характеризуется в том числе способностью регулировать поступление налогов и сборов в бюджетную систему в той мере, которая необходима для финансирования государственных расходов, а так же обеспечить поступательное развитие отдельных субъектов хозяйствования, а так же национальной экономики в целом.

На сегодняшний день актуальным остается вопрос о совершенствовании налоговой системы России с целью формирования сбалансированной системы налогообложения. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо решить ряд проблем, связанных с налогообложением. Прежде всего, это несовершенство законодательно-правовой базы налоговой системы, которое ведет к отрицательным последствиям налоговой политики и нестабильность налогового законодательства. В Налоговый Кодекс РФ периодически вносятся различные изменения, что ведет к неустойчивости экономики страны, тем самым обостряя экономический кризис.

Для совершенствования налоговой системы РФ необходимо упростить налоговый механизм и уменьшить число налогов. Для укрепления правовой базы налогового законодательства необходимо создать ряд дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования для внесения чёткости в Налоговый Кодекс РФ.

Во-вторых, усложненность налоговой системы, которая связана с многообразием налогов и сборов, которые вносят путаницу в работу предприятия. Вследствие этого возникают ошибки при отчислениях налогов и сборов и механизм сбора налогов становится неэффективным. Одновременно с изменением налоговым законодательством следует провести ряд мероприятий по стабилизации на налоговой базы субъектов Федерации, органов регионального и местного самоуправления, в рамках предоставления субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих Конституции и Налоговому Кодексу РФ. Еще одной проблемой налоговой системы является неравноправное положение налогоплательщика и налоговых органов.

Для устранения этой проблемы необходимо провести ряд мер по уравниванию налоговых условий для всех налогоплательщиков. Нецелесообразный контроль за сбором налогов приводит к тому, что физические и юридические лица уклоняются от уплаты налогов, что приводит к уменьшению поступлений в консолидированный бюджет РФ. Необходимо стимулировать пополнение бюджета страны путём сбора налоговых платежей. Налоговая политика должна быть нацелена на обеспечение условий эффективного функционирования экономики страны.

Таким образом, налоговая политика в современных условиях является одним из наиболее значимых инструментов повышения конкурентоспособности экономики Российской Федерации. Она должна обеспечить возможность осуществления модернизации российской экономики и поддержания необходимого уровня доходов бюджетной системы в условиях

3.2 Перспективы развития налоговой системы российской федерации

Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система РФ должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. Так, рассмотрим изменения в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ), которые вступают в силу с 1 января 2015г.

Хотелось бы начать с Федерального закона от 02.12.2013г. №334-ФЗ «О внесении изменений в ч.2 НК РФ и ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц». Установлен единый срок уплаты физическими лицами налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога – 1 октября года, следующего за налоговым периодом.

Это было сделано, во-первых, для удобства администрирования этих налогов, с учётом единого налогового уведомления и для того, чтобы местные бюджеты раньше могли получить денежные средства.

Однако, несмотря на то, что Закон №334-ФЗ был принят в 2013г, он вступил в силу со 2 декабря 2013г, в связи с чем, с учётом ст. 5 НК РФ, может применяться только с 1 января 2015г, т.е. начиная с уплаты налога за 2014г.

Федеральным законом от 02.04.2014г №52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»: введена обязанность физических лиц представлять сведения об имуществе, в отношении которого они не получали налоговые уведомления и не уплачивали налоги.

Сведения могут быть представлены в налоговые органы по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года следующего за истекшим налоговым периодом. Форма сообщения в настоящее время разрабатывается.

С введением данной нормы с 01 января 2015г необходимо проведение информационной работы с налогоплательщиками с целью доведения до их сведения о новой обязанности, с учётом тех особенностей, предусмотренных НК РФ, когда обязанность в предоставлении сведений у них отсутствует.

С 1 января 2017г, вступят в силу изменения в ст.129.1 НК РФ, которыми предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от не уплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.

Иными словами, если налогоплательщик, у которого существовала обязанность, предусмотренная п.2.1. ст.23 НК РФ в предоставлении сообщения и документов по объектам имущества с 01.01.2015г, но такое сообщение им не предоставлено, то налоговый орган при выявлении такого объекта после 01.01.2017г должен будет произвести расчёт налога в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, и соответственно применить налоговые санкции, предусмотренные ст.129.1 НК РФ.

Основные изменения налогового законодательства в части имущественных налогов внесены Федеральным законом от 04.10.2014г №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 ч.1 и ч.2 НК РФ и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», которым поставлена точка в формировании в полном объёме НК РФ: введение с 1 января 2015г гл.32 НК РФ – Налог на имущество физических лиц, и признание утратившим силу Закона РСФСР от 09.12.1991г №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Необходимость реформирования налога на имущество физических лиц основывалась в первую очередь на том, что инвентаризационная стоимость – стоимость затрат на строительство с учётом износа, без учёта местоположения объекта, она в разы отличается от объектов сопоставимых по рыночной стоимости. Кроме того, не были вовлечены в налогооблагаемый оборот отдельные объекты, введённые в эксплуатацию начиная с 2008г (регистрируемые по упрощённой схеме); все объекты, введённые в эксплуатацию начиная с 2013г; а также объекты приобретённые физическими лицами у организаций.

Принципиальные отличия:

1. Меняется налоговая база: инвентаризационная стоимость на кадастровую стоимость.

2. Кодексом снижена налоговая ставка. Если Законом №2003-1 максимальная ставка была установлена в размере 2%, то гл.32 НК РФ – от 0 до 0,3%. Это сделано для снижения налоговой нагрузки на граждан в связи с изменением налоговой базы.

3. Сохраняются действующие льготы и гарантии, Законом №2003-1 было предусмотрено 15 льготных категорий граждан, в гл.32 НК РФ добавляются 2 дополнительные категории, в том числе к льготным категориям отнесены:

- физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность;

- в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, на период такого их использования; физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

НК РФ предусматривает, только 5 видов объектов налогообложения, в отношении которых физические лица могут воспользоваться правом на получение льготы и только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) помещение или сооружение;

4) хозяйственное строение или сооружение;

5) гараж или машино-место.

Предоставление налоговых льгот в отношении объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн. руб., а также объектов, используемых в предпринимательской деятельности, НК РФ не предусмотрено.

Льготы также как и ранее носят заявительный характер.

При этом, льготы распространяются на один объект каждого типа (квартира дом, гараж и т.д.).

Кроме льгот для отдельных категорий граждан, НК РФ впервые установлен размер налогового вычета в зависимости от объекта в виде уменьшения налоговой базы, в том числе:

- в отношении квартиры на - 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

- в отношении комнаты на - 10 квадратных метров площади этой комнаты;

- в отношении жилого - 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

- в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) - один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.

Гл.32 НК РФ предоставлено право субъектам РФ устанавливать единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений ст.5 НК РФ. До 1 января 2020г все субъекты РФ должны перейти на порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта, НК РФ установлены 3 налоговые ставки:

- в размере, не превышающем 0,1% в отношении жилых объектов, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом). При этом, нормативно-правовыми актами МО налоговые ставки, в отношении данной категории объектов могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза, т.е. до размера не превышающего - 0,3%.

- в размере, не превышающем 2 % в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.;

- в размере, не превышающем 2% в отношении объектов торгово-офисного назначения, включенных в перечень субъекта РФ на очередной налоговый период;

- в размере, не превышающем 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.

Для исчисления налога НК РФ установлена формула:

разница между суммой налога, которую мы платим сегодня, с суммой налога, который мы будем платить через 5 лет, умноженная на коэффициент 0,2 % в 1-й налоговый период;

0,4 %- применительно ко второму налоговому периоду;

0,6% - применительно к третьему налоговому периоду;

0,8% - применительно к четвертому налоговому периоду.

Кроме того, Законом №284 – ФЗ внесены также изменения в гл.31 НК РФ «Земельный налог», а именно уточнена процедура учёта изменений кадастровой стоимости объектов недвижимости при определении налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество организаций (при технической ошибке – с налогового периода совершения ошибки, при оспаривании в комиссию или суд – с налогового периода подачи заявления в комиссию и суд);

- исключены из объектов налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Необходимо отметить еще одно изменение, стимулирующие инвестиционную деятельность физических лиц. Федеральным законом от 28.12.2013г № 420-ФЗ гл.23 НК РФ была дополнена ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Положениями данной статьи установлено три различных вида налоговых вычетов:

в размере положительного финансового результата, полученного

налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в

налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на

индивидуальном инвестиционном счете.

Все эти вычеты имеют четкую направленность на стимулирование инвестиционной деятельности физических лиц, осуществляющих долгосрочные финансовые вложения.

Положения ст. 219.1 НК РФ вступил в силу с 1 января 2016г, однако воспользоваться правом на получение инвестиционных налоговых вычетов с этого периода можно будет только в части вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг.

Вычет второго вида может быть получен по налоговой декларации, представленной начиная с 2016г (т. е. за 2015г), а вычет третьего вида будет предоставляться не ранее 2019г.

Одной из постоянных тем мировых СМИ в течение многих месяцев остается тема экономических санкций Запада против России. А как такие санкции отразятся на налоговой системе РФ, рассмотрим подробнее.

По оценкам аналитиков, в нынешних условиях по результатам 2014г из-за санкций Россия потеряет около 23 млрд. евро или 1,5% ВВП, а в 2015г почти 75%, что еще сильнее скажется на экономике и составит почти 5% ВВП. Важно отметить, что в таких условиях значительно замедлиться приток иностранных инвестиций в Россию, 75% которых припадают на страны члены Европейского Союза.

Быстрее всего на положительные и отрицательные изменения в экономике страны реагирует финансовый сектор. Так, с начала 2014г национальная валюта в России подешевела на 17,5%. Обменный курс наличного рубля к доллару США вырос с 32 руб. 65 коп. до 38 руб. 41 коп., что касается евро, курс поднялся с 45 руб. и 5 копеек до 49 руб. и 53 коп.

Знаковым стало так же решение Министерства финансов о моратории на поступления в НПФ РФ пенсионных взносов россиян и его продлении на 2015г. Таким образом, за счет пенсионных накоплений населения России, правительство планирует поддержать национальные банки и нефтегазодобывающие компании, которые попали под санкции. Различные источники так же утверждают, что часть этих денег может пойти на Крым, ведь регион с населением почти в 2 млн. человек - требует значительных бюджетных затрат. В правительстве заявляют, что размер резервного фонда из пенсионных накоплений может составить от 100 до 350 млрд. руб. в зависимости от ситуации.

В завершении статьи хочется отметить о том, что в целом санкции запада не грозят крахом российской экономике и в частности налоговой системе и не способны сильно повлиять на дальнейшее развитие страны в ближайшее время. Но все же, во многом их действие имеет негативное влияние на будущие перспективы и в нынешних условиях следует либо договариваться со странами, которые ввели и присоединились к санкциям, либо пересматривать экономическую модель всей страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев все вопросы курсовой работы, делаем следующие выводы.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Таким образом, налоговая политика в современных условиях является одним из наиболее значимых инструментов повышения конкурентоспособности экономики Российской Федерации. Она должна обеспечить возможность осуществления модернизации Российской экономики и поддержания необходимого уровня доходов бюджетной системы в условиях

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [по состоянию на 1 января 2015: принят ГД 16 июля 1998]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
«О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»: Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ
Арсеньева В.А., Буханова Е.А. Управление налоговыми отношениями в рамках гармонизации процессов налогового администрирования // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2014. №12.
Боброва А. Квалификация видов налоговой ответственности и их взаимодействие. //Право и экономика 2012. №2.
Все налоги и сборы. – Москва: изд. «Экономика и право», 2012.
Вайсберг В. Об основных направлениях налоговой реформы // Комерсант. — 2014.— № 9.- С.39–45. 2. Горский И. В.
Гагарин, П.А. Налоговый риск-менеджмент в процессе стратегического инвестирования // Налоги. – 2012. - №40. – С.20-22.
Дадашев, А.З Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие [Текст] / А.З. Дадашев. – М.:Инфра-М, 2013. – 240с.
Заббарова О.А., Ярославская О.К. Введение налога на недвижимое имущество для физических лиц – проблемы и перспективы//Управление экономическими системами: электронный научный журнал, №1(73),2015.-С.24
Лермонтов Ю.М. Ответственности за нарушение налогового законодательства. //Все о налогах. 2012. №6.
Налоги и налогообложение в РФ : учебник для вузов / под ред. Н.Г. Дмитриевой.- Ростов н/Д: Феникс.- 2010.-512с.
Налогообложение имущества и доходов физических лиц/ М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Аксанова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 431 с.
Панков А.И. Налоги и Налоговая система РФ: учебник В.Г.Панков , В.Г.Князев.-МЦФЭР,2011.-336 с.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2011.
Закон о налогах на имущество физических лиц [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_153953/
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] –Режим доступа: http://www.nalog.ru/
Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] URL: http://www.minfin.ru/ru/ (дата обращения: 25.04.2016).
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn25/ (дата обращения: 25.01.2016г).
Министерство экономики и развития [Электронный ресурс] URL: http://economy.gov.ru/minec/main (дата обращения :25.01.2016г).
Информационно-аналитический раздел [Электронный ресурс]: официальный сайт Министерства финансов РФ. – Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
Электронный журнал «Российский налоговый курьер» [Электронный ресурс]. -Режим доступа:http://www.rnk.ru
Электронный журнал «Финансовый директор» [Электронный ресурс]: Что ждет налоговую систему РФ в ближайшей перспективе. - Режим доступа: http://fd.ru
Электронный журнал «Налоговая политика и практика» [Электронный ресурс]: Официальное издание ФНС России. - Режим доступа: http://nalogkodeks.ru