Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования. (СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система является элементом финансовой системы государства, обеспечивающей мобилизацию доходов в бюджеты и не бюджетные фонды, поэтому от эффективности налоговой системы, возможности экономического роста и развития предпринимательства напрямую зависит полнота реализации программ, финансируемых из бюджетов и внебюджетных фондов.

Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора. Первый – полнота охвата (выявления) источников доходов в целях обложения их налогом. Это ведет к усложнению налоговой системы, специализации и дифференциации форм и методов налогообложения.

Еще в начале прошлого столетия русский экономист профессор И.Х. Озеров проблему эффективности сформулировал как Закон дифференциации налоговой системы. В работе «Основные начала финансовой науки» (1908г.) он писал: «Налоговая система все более и более дифференцируется, чтобы лучше уловить доход во всех его проявлениях, и в этом лежит интерес фиска к дифференциации налоговой системы».

Второй – минимизации расходов по взиманию налогов. Это предполагает упрощение налоговой системы, сокращение количества налогов, в том числе через их укрупнение. В этой связи, определенный интерес представляет анализ и оценка эффективности действующей российской налоговой системы в свете указанных выше факторов.

В широком смысле налоговая система представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением, введением и взиманием налогов.

Элементами налоговой системы являются система налогов, пошлин и сборов, система налогового законодательства, система научных знаний в области налогообложения.

В современной экономической литературе зачастую происходит отождествление понятий «система налогов и сборов» и «налоговая система», в результате чего формируется узкое понятие налоговой системы как совокупности налогов, сборов и пошлин, взимаемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В ближайшее десятилетие российская налоговая система столкнется с масштабными вызовами, обусловленными несколькими причинами, имеющими как объективный, так и субъективный характер.

К первой группе относятся существенная зависимость российской экономики от внешнеторговой конъюнктуры, истощение богатых и благоприятно расположенных месторождений полезных ископаемых и соответствующее удорожанием их добычи на новых месторождениях, старение населения.

Ко второй группе относится ряд принятых решений в области бюджетной и налоговой политики: рост расходных обязательств бюджета за счет национальной обороны и правоохранительной деятельности, бессистемное предоставление налоговых льгот и освобождений, конструкция отдельных налогов, не обеспечивающих достаточную прогрессивность и эффективность налогообложения.

Цель: провести анализ налоговой системы РФ

 Задачи:

1.  Изучить современное состояние налоговой системы РФ
2. Рассмотреть проблемы налоговой системы РФ

Объектом исследования является налоговой системы РФ

Предметом исследования является особенности налоговой системы РФ Структура данной работы включает в себя: введение, двух глав, заключение и список использованной литературы.

Во введении рассмотрены: актуальность темы, определяются предмет, объект, цели и задачи.

В первой главе будут рассмотрено состояние налоговой системы РФ

Во второй главе показаны проблемы налоговой системы РФ

В заключении проведены итоги.

ГЛАВА 1. СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА СТРАНЫ

В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.^[1]

Именно поэтому одним из важных факторов экономического роста страны и нормального функционирования всего хозяйства является эффективная налоговая система. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый граданин в отдельности.

Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем. Одним из важнейших недостатков является нестабильность налогового законодательства. Это связано с тем, что в налоговый кодекс регулярно вносятся изменения и дополнения, что приводит к неустойчивости экономики страны, способствуя тем самым развитию экономического кризиса. ^[2]

В связи с этим вытекает следующая проблема – недостаточная четкость и ясность нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность. Все это значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком, что приводит к частым ошибкам при исчислении налогов. В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур.

Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. ^[3]

Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. ^[4]

Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц.

Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления.

Так же можно обозначить еще одну существенную проблему – ненадлежащий контроль за сбором налогов. Это приводит к уклонению от их уплаты, в результате чего уменьшаются налоговые поступления. Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике.

Но даже при желании владельцев, капиталам, укрытым от налогообложения, тяжело вернуться в легальную экономику, поскольку крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое.

Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. ^[5]

Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.

Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов.

Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. ^[6]

Для предприятий, уклоняющихся от налогов и имеющих на протяжении длительного периода времени задолженность по платежам в бюджет, необходимо ввести временные ограничения в их деятельности. На данном этапе нельзя проводить кардинальные реформы и революции. ^[7]

Необходимо понять, как в сегодняшней ситуации, не дисбалансируя систему в целом, не подвергая её серьёзным рискам, выйти на решения по стимулированию роста. Важно не допустить снижения доходов бюджета, но при этом сделать еще и так, чтобы в дальнейшем за счёт роста налогооблагаемой базы доходы бюджета росли.

При выполнении выше указанных задач возможно создание более удобной, стабильной и, главное, эффективно работающей налоговой системы.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Государство осуществляет контроль за развитием экономической системы, а также всеми процессами, протекающими в сфере рыночных отношений. Для этого используются различные инструменты и рычаги воздействия на экономическую систему.

Система налогообложения является одним из главных регуляторов рыночной деятельности в современном мире. От того насколько верно выстроена налоговая система зависит и степень развития и функционирования народного хозяйства. Налоговая система в России - это перечень налогов и сборов, взимаемых в пользу государства, на основе Налогового Кодекса РФ. ^[8]

Во главе налоговой системы РФ стоит Государственная налоговая служба РФ. Все функционирование системы налогообложения основывается на действии Конституции РФ и Налогового Кодекса РФ. Структура налоговой системы России определена тремя ступенями, которые включают в себя платежи в федеральные, региональные и местные бюджеты, либо во внебюджетные фонды.

Каждый налог играет определенную роль в системе и выполняет определенную функцию. В целом же, вся налоговая система выполняет ряд важнейших функций:

1.Фискальная функция. Смысл этой функции заключается в том что, взимаемые налоги являются источником государственных финансовых ресурсов, накоплением материальных благ, необходимых для дальнейшего распределения на определенные нужды государства. Фискальная функция формирует базу доходов бюджетов страны. Здесь же кроется определенная проблема, возможность и желание уплаты налогов гражданами напрямую зависит от уровня дохода населения, что может снизить уровень уплаты налогов в период кризиса и экономической нестабильности. ^[9]

2.Регулирующая функция. Данная функция связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения.

3.Социальная функция. Данная функция имеет тесную связь с фискальной и регулирующей функцией, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц. Смысл этой функции заключается в том, что большую часть данного налога уплачивают люди с высоким уровнем дохода. Полученные денежные средства в большей степени перераспределяются в пользу малоимущих слоев населения в виде различных выплат и оказываемой материальной помощи со стороны государства. ^[10]

4.Контрольная функция. Данная функция создает базу для наблюдения и контроля за стоимостными пропорциями в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономической системы. Но данная функция ни как не связана с налоговым контролем осуществляемым органами государственного контроля.

Об эффективности функционирования налоговой системы можно судить на основе соблюдения определенных критериев и принципов.

В основе выстраивания большинства действующих налоговых систем заложены идеи А. Смита, изложенные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

- принцип справедливости, который подразумевает что уплата налогов обязательная для всех граждан, и взимается согласно их доходам;

- принцип определенности, означающий что сумма, подлежащая взысканию сплательщика, определена заранее, и заведомо известна плательщику;

- принцип удобства, который подразумевает, что уплата должна взиматься в удобное для плетельщика время;

- принцип экономии, который означает, что издержки формирующие сумму уплачиваемого налога должны снижаться, с целью экономии. ^[11]

Основные принципы построения налоговой системы в РФ сформулированы в статье третей, части I Налогового кодекса РФ, которая устанавливает основные аспекты законодательства о налогах и сборах:

- Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать установленные налоги и сборы.

- Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и иных подобных критериев.

- Не позволяется установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала или гражданства физических лиц.

- Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут иметь произвольный характер.

- Обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, не может быть возложена, если они не предусмотрены им либо установлены в ином порядке, чем это определено в Налоговом Кодексе.

- Акты законодательства должны быть сформулированы и составлены таким образом, чтобы каждое физическое лицо или организация могли точно определить, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке необходимо платить. ^[12]

Все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательных актов трактуются в пользу плательщика сборов (налогоплательщика).

Система налогообложения в России имеет ряд проблем, обусловленных спецификой Российского государства. К данным проблемам можно отнести:

1. Несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место быть нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по- разному в различных ситуациях. Это может приводить к противоречию и путанице в нормативных документах. Несовершенство законодательной базы может усложнить понимание нормативных документов у налогоплательщика. ^[13]

2. Проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во первых, увеличение объема отсрочек по платежам предприятиям имеющим долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам. Предприятиям предоставляется рассрочка по платежам сроком на шесть лет, в последующие четыре года предприятие должно рассчитаться по начисленным пеням и штрафам. Однако даже на данных условиях не все предприятия способны погасить свои задолженности перед государством. Во вторых, отсутствие денежных средств на уплату налогов и низкая дисциплина налогоплательщиков, что обусловлено менталитетом населения, отсутствием воспитания налоговой культуры.

3. Трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективности работы некоторых элементов налоговой системы.

В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а так же государственная налоговая инспекция.

Не смотря на все усилия данных служб, процент не уплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается. ^[14]

Изменения, произошедшие в сфере налогообложения за последние пять лет – это результаты курса положенного в 2008-2010 годах.

И работа в данном направлении ведется и в настоящий момент. После кризиса этих лет Правительство РФ берет курс в налогообложении на устранение последствий экономического кризиса, а также на создание благоприятных условий для восстановления экономических показателей.

Сокращение объемов и темпов производства, снижение деловой активности в сфере бизнеса грозило государству ростом уклонений от уплаты налогов.

За последние годы изменения коснулись следующих направлений: Совершенствование налога на добавленную стоимость. ^[15]

Данный налог является очень важным источником дохода государственного бюджета. Совершенствование этого налога заключается в снижении уровня обременения им налогоплательщиков.

Продолжается работа по оптимизации перечня документов, необходимых для обоснования применения нулевой ставки налога НДС к операциям, которые связаны с реализацией товаров, помещенных под таможенные режимы свободной таможенной зоны, экспорта, международного таможенного транзита.

Также возврат НДС был ускорен до 20-30 под предоставление для налогоплательщиков банковских гарантий. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН).

Планируется упрощение порядка заполнения декларации, так как обычному налогоплательщику даже с высшим образованием сложно это сделать самостоятельно.

Кроме этого, декларация включает в себя оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами.

Предполагается ввести налоговый вычет в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в том случае, если ценные бумаги были в собственности гражданина более года.

Также Министерство финансов хочет избавить физических лиц, в том случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения, от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

В данный момент в Налоговом кодексе такого порядка не существует, а значит, гражданам пока еще нужно подавать декларации. ^[16]

Замена земельного налога и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

Основной задачей налоговой политики на 2015 - 2016 годы была 300 предопределена замена земельного налога и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость. ^[17]

Также необходимо сформировать четкий порядок определения налогооблагаемой базы, в качестве которой должна будет выступать стоимость объектов недвижимости.

Также в настоящий момент продолжает свое формирование методики кадастровой оценки недвижимости и разрабатываются нормативные документы.

В заключении можно сказать, что налоговая система является важным элементом по регулированию национальной экономики и правильная политика государства в сфере налогообложения способна обеспечить стабильный экономический рост.

Так же стоит отметить, налоговая система это целый комплекс правовых и организационных баз, формирующих налоговую политику государства. В свою очередь, налоговая политика обеспечивает сбор необходимых средств в пользу государства и формирует финансовые ресурсы, необходимые стране для обеспечения экономического развития и которые впоследствии могут быть перераспределены в различные отрасли народного хозяйства и различным слоям населения. ^[18]

Данный аспект помогает поддерживать необходимые для стабильного развития экономики предприятия и организации, а так же поддерживать покупательную способность малоимущих слоев населения. Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что налоговая система выполняет важную функцию регулятора всей экономической системы.

В настоящий момент курс российской налоговой политики направлен на поддержание устойчивого экономического развития, поддержку инновационных площадок страны, а так же нацелен на противодействие кризисным ситуациям и снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако на практике предприятия малого и среднего бизнеса не чувствуют эффекта от нововведений в налоговой политике.

Так же необходимо отметить прогнозы экспертов, в которых говорится о возможной тенденции повышения налоговых ставок, которая непосредственно связана с политическим кризисом на Украине, присоединением Крыма, а так же введением санкций в отношении отдельных отраслей Российской экономики иностранными государствами.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1. К ВОПРОСУ О НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

В настоящее время под воздействием процессов глобализации происходит становление новой системы регулирования международных экономических отношений, неотъемлемым элементом которой является налоговое регулирование.

На практике налоговое регулирование проявляется путем применения налоговых инструментов-совокупности норм налогового законодательства, обеспечивающих влияние государства на хозяйственное поведение налогоплательщика для достижения экономического, социального или иного результата. Налоги относятся к экономической категории. ^[19]

Они возникли исторически сразу же после появления государства, и призваны обеспечивать выполнение разнообразных функций: оборонительных, охранительных, социальных, образовательных, политических, и других. ^[20]

Главной целью взимания налоговых платежей является обеспечение финансовой деятельности государства. Данный процесс налогообложения осуществляется государством и полностью зависит от степени его развития.

В этой связи формы налогообложения связаны с эволюцией взглядов на роль государства в экономике. Все мы прекрасно знаем, что именно налоговые платежи формируют значительную часть государственного бюджета страны. Помимо этого, в него входят доходы юридических лиц, таможенные выплаты, рентные платежи, и иные доходы государства.

От уровня экономической ситуации зависит и налоговая политика РФ. Бюджет государства, тщательно рассматривается, и согласовывается на всех уровнях и принимается в виде федерального закона.

Налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Рассматриваемый курс на улучшение российской экономики должен быть разработан не только экономическими, но и соответствующими налоговыми платежами. ^[21]

Так в условиях модернизации экономики целесообразно увеличивать бюджетные расходы, что очень часто делается за счет повышения налогов. На современном этапе дефицит государственного бюджета, уже достиг 4,6% от ВВП.

В 2012 году в России наблюдался рост налоговой нагрузки на 2,3% а в 2013 году – 3,6%. Многие европейские страны такие как: Латвия, Финляндия, Чехия, Венгрия, уже сталкивались с этой проблемой . после они пришли к выводу что увеличение косвенных налогов является эффективным средством увеличения экономического роста страны, рост налога на прибыль с организации, этот процесс тормозит.

На наш взгляд к основным недостаткам современной налоговой сферы относятся следующее:

- Нестабильность налоговой политики;

- Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;

- Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами;

- Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета.

- Опыт данных развитых стран показывает об целесообразности зачисления льгот на государственные налоговые расходы, и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;

- Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

- Эффект инфляционного налогообложения;

- Чрезмерный объем начислений на заработную плату;

- Единая налоговая ставка на доходы физических лиц, т.е. лица с высокими доходами платят в госбюджет более высокие налоги, а малообеспеченные слои населения от этого освобождаются.

После отмены прогрессивной шкалы подоходного налога стал нарушен один из важнейших принципов налогообложения – его справедливость, кроме того, при его установлении предел для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Ряд некоторых недостатков проводимых в России налоговой сфере относится:

- перенос основного налогового бремя на производственные отрасли;

- тенденция к расширению доли прямых налогов;

- исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов. ^[22]

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать определённые взаимоисключающие задачи: с одной стороны, это увеличение поступление налогов, в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. ^[23]

После проведении налоговой реформы в налоговой политики позитивных сдвигов добиться не удалось. Больше всего резервов для налогообложения сосредоточено в теневой экономике, но капиталам, скрытым от налогообложения, при желании владельцев трудно вернутся в легальную производственную сферу.

В ходе налоговой реформы важно поддерживать стабильность эффективного налогового законодательства. Недопустимо каждый месяц вносить определённые изменения в налоговое законодательства, необходимо накапливать изменения и дополнения, и рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить их с первого января следующего года. ^[24]

Налоги должны стать не только орудием сбалансированного и стабильного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов. Нестабильность наших налогов, постоянные изменения ставок, и количества налогов, льгот и т.д. со временем, играет отрицательную роль.

Нестабильность поступлений налогов в бюджет на сегодняшний день – главная проблема налогообложения.

2.2. ОБ АКТУАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Исследование литературы и практики налогообложения позволяет сформулировать три актуальные для финансовой науки и замалчиваемые проблемы налоговой системы РФ.

1. Необоснованное перераспределение налоговой нагрузки с бизнеса на граждан. Как известно, в РФ присутствует массовое уклонение от налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, обусловленное самостоятельным исчислением налогов этими категориями налогоплательщиков. Неизменные объемы теневой экономики и незаконного обналичивания денежных средств, скрытой оплаты труда выступают главными причинами потерь собираемости налогов.

Для их восполнения государство вынуждено перераспределять налоговую нагрузку среди всех налогоплательщиков, в том числе физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. В результате недобираемые с бизнеса налоги перераспределяются и на граждан. ^[25]

Усиливает этот негативный процесс выявленная и безнадежная к взысканию недоимка организаций, которая также влияет на распределение налоговой нагрузки в обществе.

Таким образом, налоговая система РФ еще с 90-х гг. прошлого века делает бедных еще более бедными. Именно в связи с тем, что государство не может должным образом собрать налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей, оно дополнительно ограничивает всех физических лиц, усиливая социальную дифференциацию в РФ. ^[26]

Такой подход абсолютно неприемлем в контексте выработанных финансовой наукой принципов налогообложения и имеющегося уровня жизни основной массы населения страны. Российскую финансовую науку не могут не заинтересовать причины и следствия необоснованного перераспределения налоговой нагрузки на физических лиц как наименее защищенной категории налогоплательщиков, до сих пор даже не осознающей себя в этом качестве.

2. Неэффективность применения санкций для снижения числа налоговых правонарушений. Анализ нормативных актов показывает, что законодатель, стремясь обеспечить собираемость налогов с 1992 по 2013 г., постоянно увеличивает число наказуемых деяний и санкций в налоговой системе РФ.

За этот период число уголовных санкций увеличилось в 2 раза, административных – в 1,5 раза, а санкций, установленных собственно налоговым законодательством, – в 6 раз.

Из-за смешения различных видов санкций в практике налогообложения появляются серьезные трудности, имеет место конкуренция составов правонарушений в различных федеральных законах, случаи неоднократного наказания за одно и то же правонарушение. ^[27]

Однако главное заключается в том, что, несмотря на значительное увеличение числа наказуемых деяний и санкций в налоговой системе РФ, принятие НК РФ, УК РФ, КоАП РФ и внесение в них многочисленных изменений, законодателю не удалось качественно улучшить практику налогообложения и решить задачу по более справедливому распределению в обществе налоговой нагрузки.

Снизить объемы теневой экономики, уклонения от уплаты налогов, незаконного обналичивания денежных средств, выплат скрытой заработной платы и уменьшить социальное неравенство в РФ ни в кратко-, ни в средне-, ни в долгосрочной перспективах не получилось. ^[28]

Сегодня в стране по-прежнему, как и в XX в., активно применяются различные схемы, основанные на фиктивных сделках налогоплательщиков с проблемными контрагентами, регистрируется множество организаций на физических лиц, не причастных к их экономической деятельности, проводится фиктивная реорганизация «ненужных» организаций в целях затруднения налогового контроля.

Более того, государство в рамках мер по либерализации экономики уже, по сути, само отказывается от налогового контроля, а значит и от такого инструмента налоговой системы РФ, как санкции за совершение налоговых правонарушений. Юридически, формально санкции есть, а фактически сфера их действия максимально ограничена.

Ежегодно из 1000 организаций только у 8 проводятся выездные налоговые проверки. Еще меньше их число у индивидуальных предпринимателей. Все это позволяет утверждать о неэффективности применения санкций для решения задач, стоящих перед налогообложением.

3. Необеспеченность экономических прав налогоплательщика в существующих механизмах исчисления налогов.

В настоящее время все закрепленные в НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются корреспондирующими обязанностями налогового органа.

Эта зависимость заложена в механизмы исчисления ключевых российских налогов. Однако истинная природа формирования прав и обязанностей налогоплательщика обусловлена функционированием самой налоговой системы. ^[29]

В ней механизм исчисления налогов основан на том, что те или иные суммы по любой сделке у одного налогоплательщика участвуют в увеличении налоговой базы (налога), а у другого (контр-агента) – в ее (его) соответствующем уменьшении.

Тем самым теоретически достигается нужная симметричность налоговой базы и налоговой выгоды налогоплательщиков – участников сделок.

Опирается она на институты налогового контроля и санкций за совершение налоговых правонарушений.

Именно мероприятия налогового контроля и санкции позволяют строить налогообложение на противопоставлении налогоплательщика и налогового органа, не связывая напрямую права и обязанности налогоплательщиков – участников сделок.

Предполагается, что возможные меры государственного принуждения выступают достаточной мотивацией для надлежащего самостоятельного исполнения обязанности налогоплательщиком, получившим выручку от реализации товаров, работ, услуг.

Подобное регулирование приводит к тому, что налоговый орган выступает формальным источником, гарантирующим права налогоплательщиков, приобретающих товары, работы, услуги, на получение налоговой выгоды. Он обязан привлечь другого участника сделки к формированию налоговой базы и налогообложению. ^[30]

Однако в многочисленных случаях самостоятельного неисполнения последним собственных обязанностей, в том числе из-за отсутствия должного и требуемого налогового контроля, механизмы исчисления налогов деформируются и искажают налоговые отношения. ^[31]

Налоговая выгода одного участника сделки оказывается изолированной от налоговой базы другого. В итоге экономические права налогоплательщиков либо не обеспечиваются, либо обеспечиваются за счет налоговых поступлений не их контрагентов, а иных лиц, т.е. за счет других налогоплательщиков, не имеющих отношение к исполненным сделкам, что формирует и усиливает как кризисные явления в практике налогообложения, так и социальное неравенство.

Таким образом, все три рассматриваемые проблемы напрямую связаны между собой. Для их экономического решения предлагается следующее. Во-первых, ввести в налоговую систему РФ принцип «ответственности налогоплательщика за свободный выбор», распространяющийся на организации и индивидуальных предпринимателей.

Эти субъекты в рыночной экономике, планируя свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и свободно, в своей воле и в своем интересе, выбирают контрагентов, заключают те или иные договоры, формулируют их условия, а значит, несут все риски, с ней связанные.

Соответственно негативные для налогообложения последствия предпринимательской деятельности могут и должны быть возложены только на сами организации и индивидуальных предпринимателей, являющихся контрагентами, а не на непричастных к их сделкам третьих лиц. ^[32]

Во-вторых, предложить налогоплательщикам – участникам сделок, самостоятельно обеспечивающим симметричность между налоговой базой и налоговой выгодой, налоговые преференции в виде снижения сумм уплачиваемых налогов. Здесь важно решать задачу снижения налоговой нагрузки организаций и индивидуальных предпринимателей не абстрактно, в виде уменьшения до какого-то определенного процента доли налогов в ВВП, а комплексно в зависимости от устранения уклонения от уплаты налогов, сокращения объемов «теневой» экономики, обеспечения всеобщности и справедливости налогообложения.

В-третьих, изменить модель налогового контроля. По своему функциональному предназначению налоговый контроль у подавляющего числа организаций и индивидуальных предпринимателей может касаться только вопросов симметричности налоговой базы и налоговой выгоды у налогоплательщиков – участников сделок. ^[33]

Даже при ограниченности такой модели налогового контроля это самое рациональное его построение, способное эффективно сузить ненаблюдаемую экономику и теневые доходы. Здесь высокая мера контролируемости замкнутых потоков стоимости может резко повысить прозрачность налоговой системы РФ.

Поэтому в перспективе налоговый контроль за симметричностью налоговых обязательств контрагентов должен стать главной формой налогового контроля, а формирование обеспеченных экономических прав налогоплательщика – его основной задачей. ^[34]

В-четвертых, сократить сферу применения и число санкций в налоговой системе РФ. На налогоплательщиков – участников сделок, самостоятельно обеспечивающих симметричность между налоговой базой и налоговой выгодой, санкции распространяться не должны. Соответственно устраняется командный стиль управления экономикой.

В итоге выстраивается действенный рыночный механизм саморегулирования, избавляющий налогообложение от необеспеченных экономических прав налогоплательщика и асимметричности между налоговой базой и налоговой выгодой, формируются экономические условия, делающие невыгодным нарушения НК РФ и создающие в обществе атмосферу нетерпимости к налоговым правонарушителям.^[35]

На смену безразличию приходит прямая заинтересованность налогоплательщика в выборе контрагента и полном исполнении им обязанности по уплате налога.

По сути, появляется новая система контроля, базирующаяся на самостоятельной взаимной заинтересованности участников сделок, а не на маловероятной выездной налоговой проверке и неэффективных санкциях.

Все это создает условия для гораздо более справедливого распределения налоговой нагрузки в РФ, снятия социальной напряженности, формирования определенности предпринимательской деятельности, стимулирования экономического роста и полной занятости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что перед современной российской налоговой системой стоит ряд вызовов, обусловленных как объективными факторами, так и субъективными, что вызывает необходимость ее реформирования с целью повышения ее эффективности.

Основными мерами могут стать:

- повышение налогов,

- введение механизма фискального федерализма,

- а также изменения в области системы налогов:

- реформирование налогообложения недвижимости,

- увеличение ставок акцизов на алкоголь,

- отмена льгот по налогу на имущество организаций в отношении имущества естественных монополий.

При этом необходимо учесть, что значительное повышение налогов способно ухудшить позиции российской экономики в международной налоговой конкуренции и отрицательно воздействовать на инвестиционный климат и экономический рост, в то время как реализация мер в области бюджетно-налоговой политики и администрирования позволит улучшить качественные характеристики российской налоговой системы, что окажет положительное влияние на общую экономическую активность.

В современных условиях налоговая система является одним из главных инструментов регулирования финансовых взаимоотношений предприятий с государством.

Она призвана обеспечить доходную часть государственного бюджета, необходимую для решения важнейших экономических и социальных задач.

Посредством налогов, льгот и различных санкций государство воздействует на экономическую активность предприятий, стремясь создать при этом равные условия для всех.

Но лишь при целенаправленной работе Минфина России по повышению качества налогового администрирования, налоговые методы регулирования финансово- экономических отношений смогут создать необходимые условия для эффективного реформирования налоговой системы РФ.

ЛИТЕРАТУРА

1. Азизова Т.В., Молчанова Е.В. Проблема выбора инструментария в государственном регулировании экономики. / В сборнике: Новые парадигмы общественного развития: экономические социальные, философские, политические, правовые и общенаучные тенденции и закономерности. Материалы международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2016. С.11-12
2. Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалина. – М., 2014. – 37 с.
3. Горский, И.В. Налоговая политика России начала XXI века / И.В. Горский. – М.: Налоговый вестник, 2013. – 25 с.
4. Дробышевский С., Малинина Т., Синельников-Мурылев С. Экономическая политика. 2012. № 3. С. 20-38. С.20
5. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с.
6. Молчанова Е.В. Исследование уровня конфликтной напряженности в муниципальном образовании Научно-практический электронный журнал «Теория и практика со- временной науки» 2016. №1(7). С. 228-232.
7. Молчанова Е.В., Молчанова Н.В. Гармонизация национальных стандартов Российской Федерации. / В сборнике: Фундаментальные и прикладные направления модернизации современного общества: экономические, социальные, философские, политические, правовые, общенаучные аспекты. Материалы международной научно-практической конференции – Ч.3 / Отв. ред. Н.Н. Панарина, С.С. Чернов – Саратов: Изд-во «Академия управления», 2015. С. 96-98.
8. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. – М.: ИНФРА-М, 2001. – с. 33, 42.
9. Налоговое право: учеб. Пособие. Под ред. Ашмариной Е.М. «Изд-во «Проспект», 2013. 246 с.
10. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2008. – с. 30
11. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. М.: ГУУ, 2006 г.
12. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с.
13. Яценко И.А. Новое в налоговом законодательстве. Научно-методический электронный журнал Концепт. 2015.Т.13. С. 2246-2250.

1. Налоговое право: учеб. Пособие. Под ред. Ашмариной Е.М. «Изд-во «Проспект», 2013. 246 с. ↑

2. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

3. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

4. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

5. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

6. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

7. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

8. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

9. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

10. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

11. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

12. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

13. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

14. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

15. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

16. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

17. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

18. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

19. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

20. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

21. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

22. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

23. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

24. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

25. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

26. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

27. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

28. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

29. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

30. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

31. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 148 с. ↑

32. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

33. Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалина. – М., 2014. – 37 с. ↑

34. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. – М.: Вершина, 2012. – 213 с. ↑

35. Яценко И.А. Новое в налоговом законодательстве. Научно-методический электронный журнал Концепт. 2015.Т.13. С. 2246-2250. ↑