Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Функции налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Возникнув в глубокой древности, налоги постепенно заняли ведущее место в формировании доходов государства и по мере развития и усложнения функций государства налоги в дополнение к своей фискальной роли стали служить инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов.

Налоги в нашей жизни играют важную роль. От того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона или конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которая может быть собрана только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение минимума его функций: управление, оборона, охрана порядка.

В сложное для нашей страны время налоги занимают значительное место в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику страны. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Сегодня состояние налоговой системы РФ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.

На протяжении всей истории мы видим борьбу между государством и налогоплательщиком, так как люди хотят платить меньше, а государство в свою очередь, брать больше. История налогообложения – история борьбы общества и правительства. В то время, как государство создает налоги, люди пытаются найти способы избегания их уплаты. Из-за не продуманности политики налогообложения в целом, могут быть социальные конфликты, войны, замедление экономического роста, дефицит бюджета. Отсюда делаем вывод, что изучение механизма налогообложения и его эволюции, имеет особую важность и актуальность.

Налогообложение – это совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.^[1]

Налоги обязывают физических и юридических лиц, получающих доходы, напрямую участвовать в формировании бюджета государства. Налоги являются инструментом перераспределения, они должны стимулировать людей заниматься различными видами деятельности. В настоящее время налоги являются самым важным звеном финансовой политики государства. Равномерность и определенность – главные принципы налогообложения.

Так как существует множество проблем национальной экономики и государственной политики, в которой налоговая политики является ведущим звеном, исследование вопросов налогообложения, практики взимания налогов в настоящее время имеет особую актуальность для России.

Государство не может существовать без финансового обеспечения, поэтому необходимость налогов возникает с самого начала возникновения государства.

Вместе с расширением и усложнением функций государства, возникает потребность в увеличении налогов и совершенствования налоговой политики. История развития налогов Русского государства начинается с конца IX в., т.е. эпоха объединения древнерусского государства является как одно из условий возникновения налогов.

На мой взгляд, в современной научной и научно-методической литературе не представлено конкретных этапов и периодов развития системы налогообложения в России. В данной работе, систематизируя и обобщая конкретные данные, я попытаюсь воспроизвести классификацию становления и развития системы налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение основных этапов развития системы налогообложения в России. Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Изучить основные элементы налогообложения.
2. Рассмотреть основные этапы эволюции системы налогообложения РФ.
3. Рассмотреть условия формирования современной налоговой системы России.
4. Рассмотреть пути совершенствования налоговой системы РФ.

Курсовая работа включает в себя введение, две главы, заключение, список литературы.

Во введении обоснована актуальность курсовой работы, указаны цели и задачи, которые необходимо решить в ходе исследования.

В первой главе рассмотрено понятие, виды налогов, их основные функции.

Во второй главе рассмотрены этапы развития налоговой системы РФ, выделены ее основные проблемы и изложены пути совершенствования.

Глава 1. Теоретические основы построения налоговой системы

1.1 Понятие налоговой системы

Взимание налогов - древнейшая функция государства и одно из основных условий существования государства. Как известно, налоги появились с разделение общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для поддержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого - налоги определяются расходами государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, здравоохранение, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налог - обязательный платёж, безвозмездно взимаемый государством с физических и юридических лиц в законодательном порядке, в установленной форме и в установленные сроки. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.^[2]

Отметим, что установление, порядок исчисления и уплаты налога, его изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налог подразумевает не разовое, а регулярное отчисление денежных средств на весь период владения объектом налогообложения.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.^[3]

Налоговая система России состоит из нескольких видов налогов.

1. федеральные:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• государственная пошлина;

2) региональные (налоги субъектов РФ):

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог; 3) местные:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Элементы налога

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Налогоплательщик – это субъект налога, участник налоговых правоотношений. Налогоплательщиками могут признаваться организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – календарный год или иной период времени (применительно к отдельным налогам), по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Порядок исчисления налога позволяет налогоплательщикам самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок уплаты налога – это нормативно установленные способы процедуры внесения налога в бюджет.

Способы уплаты налогов

Рассматривая сложившуюся практику налогообложения, можно выделить три основных способа уплаты налогов:

• уплата на основе налоговой декларации налогоплательщика по окончании налогового периода.

• уплата налога у источника выплаты дохода налоговым агентом;

• уплата на основе налогового уведомления налоговых органов.

Налоговая декларация ─ письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, налоговых льготах, сумм начисленных налогов и других данных, связанных с начислением и уплатой налогов. Характерной чертой такого метода уплаты налога является то, что выплата налога производится после получения дохода и налог уплачивается лицом, получающим доход. ^[4]

При уплате налога у источника дохода налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Уплата налога на основе налоговых уведомлений применяется в отношении тех налогов, расчет которых возложен на налоговые органы.

Признаки налога:

• налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей.
• налог взимается не произвольно, а на основании закона.
• налог - это сбор в денежной или натуральной форме, а не личная повинность.
• налог не является платой за какие либо государственные услуги и не находится в индивидуально эквивалентной количественной связи с ними.

налог - это обязательной сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается принудительно.

Классификация налогов

Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо признаку. Например, по механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам отнесены налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, социальный налог (действовал ранее). Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К косвенным налогам отнесены налоги на товары и услуги и операции с ними: налог на добавленную стоимость, акцизы.

По объекту налогообложения различают налоги:

- уплачиваемые с доходов (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);

- взимаемые с операций от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы);

- с имущества (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц);

- уплачиваемые при пользовании природными ресурсами (земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых).

По субъекту уплаты налогов они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. Нередко в налоговых системах присутствуют налоги плательщики, которыми являются как физические так и юридические лица (например, земельный налог).

По методу обложения (от ставки) различают налоги:

- прогрессивные;

- регрессивные;

- пропорциональные;

- линейные;

- ступенчатые;

- твердые.

1.2 Функции налоговой системы

Фискальная функция представляет главную функцию налога. Первоначально она присуща каждому налогу, каждой налоговой системы, любой страны. Это естественно, так как основная цель взимания налога - формирование государственного валютного фонда путем изъятия части доходов учреждений и людей с целью формирования материальных условий жизни страны и исполнение им основных функций: защита государства, защита правопорядка, решение социальных проблем.

Распределительная (социальная) функция налога выполняет социальное предназначение и выражается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе.

Регулирующая функция налога осуществляется за счет влияния государства на экономические процессы такие как: снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования, в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.

Существуют и другие подходы к определению функций налогов, при которых, в частности, распределительную функцию наделяют рядом подфункций, таких как стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная.

Стимулирующая подфункция проявляется в возможности влиять на поведение налогоплательщиков с помощью определенных видов налогов и отдельных элементов налогообложения (в частности, налоговых льгот). С помощью этой функции можно побуждать налогоплательщиков к инвестиционной деятельности, благотворительности и поощрять развитие малого предпринимательства.

Дестимулирующая подфункция, наоборот, состоит в создании с помощью налогообложения конкретных барьеров с целью формирования тех или иных нежелательных финансовых процессов. Необходимо отметить, что налоги по своей сущности дестимулируют формирование любого производства, но, увеличивают ставки налогов для отдельных видов деятельности, возможно, преднамеренно уменьшить их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления товары (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Воспроизводственная подфункция реализуется через налоги, взимаемые при пользовании природными ресурсами. Взимание таких налогов способно ограничивать потребление природных ресурсов и дает источник средств для воспроизводства материально сырьевой базы, водных ресурсов, биологических ресурсов.

Контрольная функция налога заключается в обеспечении государства осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролировать источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивать "прозрачность" финансовых потоков.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в неразрывной взаимосвязи. Стремясь к достижению максимального фискального эффекта, государство должно активно использовать с этой целью регулирующее влияние налогов на экономику, добиваясь повышения предпринимательской активности, рационального и эффективного использования ресурсов и основанного на этом экономического роста. И. В. Горский выделяет всего лишь одну функцию наогов (фискальную)^[5]. В то же время использование регулирующей функции направлено на ускорение темпов экономического роста, повышение благосостояния населения, а это служит основой для усиления фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаимосвязаны, взаимообусловлены. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. В фискальной функции отражаются отношения налогоплательщика к государству, в регулирующей – государства к налогоплательщику. Единство и взаимообусловленность функций налогов не исключают того, что в определенные моменты может возникать и усиливаться противоречие между рассматриваемыми функциями. Это, как правило, происходит в тех случаях, когда государство озабочено получением краткосрочного фискального эффекта, не задумываясь о долгосрочных последствиях, принимает решения, приводящие к необоснованному повышению налоговой нагрузки на товаропроизводителей и население, неоправданной ликвидации льгот инвестиционного и социального типа.

1.3 Принципы налогообложения

Принципы налогообложения позволяют увидеть сходство между налоговыми системами разных стран, ведь все они отличаются друг от друга по структуре, способе взимания налогов, количеству предоставляемых льгот и другим важным признакам.

Зародившиеся еще в конце XVIII в. принципы налогообложения можно разделить на три направления: экономические, организационные, юридические.

Экономические принципы налогообложения:

• равенства и справедливости
• всеобщность
• соразмерности
• эффективности
• принцип единства системы налогового права
• принцип законности

Согласно принципу равенства и справедливости налоги должны взиматься в строгом соответствие с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Всем юридическим и физическим лицам нужно принимать участие в финансировании потребностей государства. Большинство современных налоговых систем строятся на прогрессивном налогообложении доходов, оно более справедливо, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков.

В международной практике существует 2 подхода к осуществлению принципа равенства и справедливости.

Первый подход заключается в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно данному подходу уплачиваемые налоги в определенной мере должны соответствовать тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства.

Второй подход в реализации принципа справедливости и равенства состоит в способности налогоплательщика платить налоги. Каждый платить свою часть в зависимости от платежеспособности.

В построение мировых налоговых систем эти два подхода являются взаимными, что обеспечивает высокий уровень реализации этого важного принципа построения налоговой системы.

Принцип всеобщности означает, что все лица должны уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, при установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов. Принцип всеобщности не обозначает, что все граждане должны платить налоги, вне зависимости от того владеют они имуществом или располагают определенными доходами. Он распространяется только на тех лиц, кто попадает под понятие "налогоплательщик". «Налоговая платежеспособность, - Замечает Ф. А. Меньков, - обобщая взгляды на налоги Д. Рикардо и С. де Сисмонди, - пропорциональна чистому доходу, а не валовому. т.е из валового дохода следует вычесть издержки производства, которые для рабочего составляют часть его заработной платы, идущую на сохранение жизни, силы и здоровья рабочего»^[6]

Принцип соразмерности означает в налоговом праве одновременное выполнение трех требований:

1) пропорциональности - при установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов.

2) обоснованности - налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое основание.

3) гарантии конституционных прав и свобод при реализации налогообложения - недопустимы налоги и сборы, препятствующие осуществлению гражданами своих конституционных прав.

В принцип эффективности входят два фактически самостоятельных принципа, объединенных общими взглядами.

Первый принцип заключается в том, что налоги никак не должны воздействовать на принятие экономических решений либо уровень этого воздействия должен быть незначительным. Эффективная налоговая система подразумевает присутствие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост и хозяйственную активность людей и учреждений.

Сущность второго принципа эффективности состоит в необходимости предоставления низких издержек государства при сборе налогов и на содержание налогового аппарата. Выполнение данного принципа в настоящее время осложняется в связи с увеличением расходов на содержание налоговых и других осуществляющих контроль организаций, вызванных необходимостью борьбы с теневой экономикой и уклонением от уплаты налогов. Экономические расходы страны увеличиваются также в связи с усложнением налогового законодательства и потребности поддержания материально-технической основы контролирующих организаций.

Согласно принципу единства системы налогов и сборов не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Общефедеральная Конституция устанавливает, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения могут вводиться только в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Также запрещается введение региональных налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также не допускается введение региональных налогов, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Принцип законности подразумевает, что налоги формируются исключительно актами законодательства о налогах и сборах; Ни на кого не может быть возложено обязательство уплачивать налоги и пошлины, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. В тексте подобных актов должны быть четко установлены прямые обязанности и все элементы налоговой обязанности.

В процессе применения налоговых норм законность означает обязательное выполнение конституционного предписания, в соответствии с которым органы государственной власти, местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать законы. Нарушение этого требования предполагает привлечение виновного лица к юридической ответственности.

Рассмотрим организационные принципы налогообложения.

Организационные принципы:

• универсализации
• удобства и времени взимания налогов
• разделение налогов по уровню власти
• единство налоговой системы
• эффективности (в частности налогового администрирования)
• гласности
• определенности
• одновременности обложения

Суть принципа универсализации заключается в том, что налоги должны устанавливаться и применяться одинаково для всех лиц, вне зависимости от политических, экономических, этнических и других критериев. Также не могут устанавливаться дополнительные налоги, повышенные ставки или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, организационно правовой формы предприятия, гражданства физического лица и т.д. Исчисление налогов должно происходить одинаково вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Принцип удобства и времени взимания налогов трактует о том, что взимание налога должно осуществляться в такое время и таким способами, которые наиболее благоприятны налогоплательщику. Акт уплаты налога должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а предприятием, на котором он работает; налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. Исходя из данного принципа, наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога происходит одновременно с покупкой товара или оплатой работ или услуг.

Одним из важнейших принципов в условиях федеративного государства является принцип разделения налогов по уровню власти. Согласно ему, каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется определенными полномочиями в сфере введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения. Вместе с этим зачисление налогов в бюджеты разных уровней должно регулироваться соответствующим бюджетным законодательством.

Главным принципом является принцип единства налоговой системы. Данный принцип гласит, что устанавливаемые налоги не должны нарушать единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ или услуг) или финансовых средств или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности физических и юридических лиц. Также не могут устанавливаться налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ или услуг) между разными территориями или муниципальными образованиями в пределах территории страны. В то же время налоговая система должна исключать возможность «экспорта налогов». Поэтому не могут устанавливаться региональные или местные налоги, если их уплата переносится на налогоплательщиков других внутригосударственных территориальных образований.

Значимым является принцип эффективности. Сущностью данного принципа, в первую очередь, является то, что административные расходы по формированию и регулированию национальной системы налоговых взаимоотношений и обеспечению контроля над выполнением условий налогового законодательства должны быть минимальными. Кроме того налоги не должны проявлять негативное воздействие на развитие национальной экономики и возрастание хозяйственной деятельности как юридических, так и физических лиц.

Принцип гласности заключается в том, что государство должно официально публиковать налоговые законы, другие нормативные акты, затрагивающие налоговые обязанности налогоплательщика. Следуя этому принципу, налогоплательщик должен быть, проинформирован о действующих налогах и сборах и о порядке исчислении уплаты налогов.

Принцип определенности исключает произвольное трактование налоговых законов. Вместе с этим налоговая система должна быть понята и одобрена большей частью общества. Исходя из этого принципа налогоплательщику совершенно точно и заранее должны быть известны сумма, способ и время платежа. Это помогает создать устойчивость основных видов налога и налоговых ставок в течение нескольких лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Иными словами, принцип определенности налога означает, что каждый налогоплательщик должен знать, какие налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Налог считается не установленным, если не определены плательщики данного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Неточность норм в законах о налогах может привести государственные органы и должностных лиц к нарушению прав граждан и организаций в отношении налогоплательщика.

Принцип одновременности обложения означает, что в хорошо функционирующей налоговой системе один и тот же источник либо предмет не может облагаться двумя либо несколькими налогами. Другими словами, один и тот же объект может облагаться только одним видом налога и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Выполнение данного принципа на сегодняшний день усложняется из-за процесса глобализации мировой экономики и связанного с ней широкого перелива капитала. При данных условиях происходит обложение одного и того же дохода налогами в двух и более странах. Выход из этой проблемы был найден за счет подписания межгосударственных договоров об избежание двойного налогообложения.

Юридические принципы налогообложения.

1. Законодательная форма установления налога
2. Равенство и справедливость (в частности отношения государства и налогоплательщика)
3. Приоритетность налогового законодательства

Из принципа законодательной формы установления налога следует, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Налоги не могут быть произвольными. Государство не должно допускать установление налогов и сборов, которые препятствуют гражданам в реализации своих конституционных прав. Так как налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, то устанавливать налоги нужно с учетом положения, в соответствии с которым права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц. Данный принцип осуществляет жесткую централизацию управления налогами со стороны государства на основе налогового законодательства, а также детальную структурированность и единство налоговой системы.

Принцип равенства и справедливости обеспечивает равенство между государством и налогоплательщиком. Налоговые законы обязаны отчетливо назначать полномочия, прямые обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминации ни одной из них.

Важную роль играет принцип приоритетности налогового законодательства, он устанавливает, что при коллизии норм сначала должны применяться условия из налогового права. Нормы, затрагивающие налоговое права можно принимать только лишь тогда, когда они утверждены и отвечают общепризнанным нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской финансовой литературе акцентируется еще один принцип налогообложения, а именно общенаучный подход к развитию налоговой системы. В соответствие с данным принципом при установлении ставок налога необходимо исходить из обдуманных и взвешенных решений, а не из сиюминутных интересов пополнения общегосударственной казны во вред формирования экономики и интересам налогоплательщика. Можно заметить, что сущность данного принципа практически совпадает с положениями принципа соразмерности налогов, поэтому не следует выделять научный подход в установлении налогов в качестве принципа. Важно не забывать, что использование на практике любого принципа налогообложения требует значительного научного подхода и анализа.

Приведенные принципы налогообложения предполагают собою основные утверждения, какими следует придерживаться при создании налоговой системы с учетом определенных финансовых, общественно-политических и социальных обстоятельств формирования общества. Любое государство с целью реализации устойчивого формирования собственной экономики должно принимать во внимание основные приведенные принципы построения налоговой системы, просчитывать все без исключения финансовые и общественные последствия при отступлении от этого либо другого принципа.

Глава 2. Исторические аспекты налоговой системы РФ

2.1 Возникновение и развитие налогообложения

Появление налогов самым тесным образом связанно с возникновением государства. Государство нуждалось в финансовых ресурсах для обеспечения своих функций. Налоги возникали как один из источников формирования государственных доходов. Первое время налоги имели не постоянный, а временный характер и назывались auxilia (помощь). Образование нового налога очень часто было связанно с появлениями дополнительных расходов государства (начало новой войны). По этой причине и сами налоги носили весьма случайный характер. В истории налогообложения известны такие налоги, как налоги на покойников, арбузы, орехи, бороды и т.д.

По мере развития государства, расширения его функций и увеличение необходимости в доходах менялась и роль налогов. Вместо дополнительного источника пополнения доходов они стали постоянно взыскиваемыми платежами, а затем превратились в непрерывный источник государственных доходов. В XIX в. налоги из массовых платежей со случайным характером превратились в систему налоговых платежей. А уже с ХХ в., доходы бюджета в странах с развитой рыночной экономикой стали формироваться за счет налоговых отчислений.

В процессе исторического развития менялась и форма налогов. Первоначально налоги взимались как натуральные платежи, но по мере развития хозяйственной жизни налоги стали взиматься в смешанной натурально-денежной, а затем только в денежной форме. В соответствии с российским налоговым законодательством на сегодняшний день налоги уплачиваются исключительно в денежной форме.

В XIX в. государство начало производить разнообразные материальные и нематериальные блага. В связи с данными преобразованиями появились новые подходы к понятию природы налогов в рамках теории коллективных потребностей. Исходя из данной теории, государство выступает тем субъектом, который способствует реализации общих (коллективных) потребностей граждан. В настоящее время, налоги являются принудительным безэквивалентным платежом, который обеспечивает государству возможность производить публичные блага, удовлетворяющие общественные потребности.

В истории возникновения и развития налогообложения можно выделить три периода:

Первый период развития налогообложения включает в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков. К отличительным особенностям данного периода относятся неразвитость и случайный характер налогов. Именно на этом этапе начинают зарождаться налоги и механизмы их взимания.

Первой налоговой системой мира, которая находит отражение в современном налогообложении, считается налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении.

Второй период развития налогообложения (конец XVII - начало XVIII вв.) характеризуется развитием европейской государственности. В данный период в европейских государствах налоги носили разовый характер изъятия, причем иногда полномочия по взиманию различных видов налогов предоставлялись государственным правителям. Далее налоги становятся главным источником пополнения бюджетного устройства государства. На данном этапе начинается подразделение налогов на прямые и косвенные. На первом месте в системе налогообложения стоят акцизы, которые взимались со всех товаров, ввозимых в государство или вывозимых из него. На втором месте находятся подушный и подоходный налоги. Налоги становятся главным источником пополнения бюджетного устройства государства.

С начала XIX в., начинают проводиться налоговые реформы, закладывается фундамент современной налоговой системы. Природу налогообложения стали рассматривать с научно-теоретической позиции. Это и стало третьим этапом развития системы налогообложения.

2.2 Развитие налоговой системы РФ на первом и втором этапе

Налоговая система России появилась в конце IX в., с периода образования Древнерусского государства. Главным источником доходов княжеской казны была дань. Первые упоминания о взимании дани относятся к периоду правления князя Олега (конец 9 века – начало 10 века).

Изначальным источником казны являлась дань, которая была прямым налогом (податью) и изначально ассоциировалась с военной контрибуцией. Дань превращалась в подать, которую уплачивало население, по мере роста и усиления Киевского государства. Единицей обложения государства являлся «дым» (определенное количество печей и труб) или плуг (количество пашни). Влияние натурального хозяйства, которое было господствующим, отражалось на форме дани, которую взимали двумя способами: «повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем» (система сбора дани через экспедицию, в которую входила дружина князя). Церковная десятина, под которой понималось отчисление десятой части доходов князя в пользу церкви, занимала особое место в Древней и средневековой Руси. В виде судебных и торговых пошлин взимались косвенные налоги. При провозе товаров через заставы городов и крупных селений взималась пошлина, которая получила особое распространение. В период феодальной раздробленности большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельцев земли.

В первое время образования Киевской Руси функции государства были ограничены обороной границ и их расширением, но позднее возникла необходимость увеличения налогов, собираемых в различных формах: дань, оброк, подать, урок, поборы, так как появилась необходимость в общественных постройках, поддержании внутреннего порядка, содержании аппарата управления. Подать включала дань, оброк и урок. Дань устанавливалась произвольно, оброк (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам) взимался с определенного предмета, а урок (любые обязательные повинности, которые необходимо было исполнить к определенному сроку) определялся по размеру и времени поступления.

Все налоги в Киевской Руси выполняли только фискальную функцию. Свободный общинник – смерд являлся субъектом налогообложения. Средства производства, произведенный продукт, жилище выступали объектами налогообложения. Преобладали прямые реальные и личные налоги, зарождались косвенные налоги в виде фискальной монополии на соль и таможенных пошлин.

Во времена Золотой Орды (1243-1480) появились различного рода подати и сборы, взимавшиеся раскладочным способом с податного населения. В XIV-XV вв. со свободного населения взималась дань, помимо ордынской дани, которая направлялась прямо в княжескую казну в виде натуральных сборов.

К XIV в. появилось предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю. В Московском государстве сложилась система кормлений. Полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны).

В феодальный период (XIII-XIV вв.), появились такие виды налогов как судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. За право иметь склады взималась гостиная пошлина, а торговая - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - за другие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани - прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.

Из-за бедственного положения казны после Смуты на богатых «именитых» людей - промышленников, купцов, ремесленников, служилых людей - правительство налагало временные запросные и пятинные деньги. В начале XIX в. дворянство вынуждено было уплачивать подоходный налог в 1812-1820 гг. Только лишь с 1875 г. дворяне стали уплачивать умеренный, постоянный поземельный налог. Много лет в России существовали натуральные повинности, которые сочетались и преобладали над денежными налогами.

При Петре I произошло реформирование системы налогообложения, сформировалась концепция и принципы налогообложения:

- взаимозависимость налоговой системы и народного хозяйства;

- соизмерение величины налогов с имущественным состоянием плательщика, распределение и метод сбора налогов.

Петр I радикально изменил сферу налогообложения: увеличил количество налогов и их ставки. При этом расширил государственные регалии и ограничил частную собственность, превратив в оброчные объекты частные суда, постоялые дворы, лавки, мосты, переправы и т.д. На внутреннем и на внешнем рынках устанавливается государственная монополия на торговлю наиболее выгодными товарами. Хоть и финансовая база укрепилась, но рост потребностей происходил еще быстрее, потребовалось реформирование системы налогообложения. Происходит переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с души, кроме привилегированных сословий, в размерах, не зависящих от величины доходов и имущества.

2.3 Налоговая система РФ в постреволюционный период

Значительные изменения в экономики Советской России начались с Доклада В. Ленина от 15 марта 1921 г. "О замене продразверстки продовольственным налогом". После принятия НЭП (новой экономической политики) в 1921 году Советскую Россию ждали большие перемены. В действие вернулась прежняя система налогов и сборов, существовавшая в России до Октябрьской революции 1917 года. Кулацкие хозяйства были подвергнуты налогообложению. Акцизная система была полностью упразднена в период с 1930 по 1932 год. Налоги стали уплачиваться с прибыли и оборота предприятий.

Очень тяжелым периодом для СССР стала Великая Отечественная война. С 1941 по 1945 год необходимо было содержать армию и создавать средства обороны, оружие, требовалась большая часть средств. Вводились любопытные с точки зрения современных экономистов налоги, например, налог на холостяков, сборы для одинокого и малосемейного населения во время ВОВ и после ее окончания. Эти налоги существовали для повышения рождаемости и увеличения работоспособного в будущем населения. «Холостяцкий» налог просуществовал до 1990 года.

Советская власть в трудные времена вспомнила об этом опыте и использовала его. В период гражданской войны и в первые годы нэпа существовали натуральные повинности.

Принципы вновь построенной налоговой системы были следующими:

- многократность и множественность налогообложения;

- переход к регулярным окладным налогам;

- смешанная форма натуральных и денежных поступлений;

- четкое деление налогов на государственные и местные;

- частое изменение налогового законодательства. Множественность налогов и сборов обусловила необходимость изменения;

- применения наиболее простых форм обложения, которые могли обеспечить быстрое поступление доходов в государственный бюджет и дать достаточный финансовый эффект.

В 1921 г. был введен промысловый налог, который был первым прямым налогом с несельскохозяйственного населения. Налог включал в себя патентные и уравнительные сборы. В зависимости от местонахождения и категории предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род деятельности) различались ставки патентного сбора. Патентный сбор учитывался при уплате уравнительного сбора и имел авансовый характер.

В ноябре 1922 г. был введен подоходно-поимущественный налог, что сыграло особо важную роль для становления новой налоговой системы. Совокупный доход являлся основой обложения, который определялся по декларациям налогоплательщиков. От размера дохода напрямую зависели ставки налога и составляли от 0, 83 до 15%.

Значительным шагом в совершенствовании налогового законодательства является принятие Налогового кодекса Российской Федерации.

Совокупность всех элементов, образуют структуру налоговой системы России. Налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере относятся к элементам налоговой системы РФ. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровневою систему налогов: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

2.4 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ

В настоящее время нет другого аспекта в экономической сфере, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом многочисленных дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию, как система налогообложения. Для современной налоговой системы России, свойственно множество трудностей, одним из которых не прекращает быть ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении строгого регламента в отношении налоговой базы.

Для роста промышленности, аграрного хозяйства нужны ресурсы для того, чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно увеличивать налоги. В результате ни одно физическое или юридическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, на сегодняшний день участились случаи по сокрытию налогов, неплатежам, разрастанию теневой экономики. Необходимо выделить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания на протяжении существенного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

На данный момент нехватка финансовых ресурсов является одной из самых острых проблем экономики нашей страны. Финансовые ресурсы рассматривают как важный источник пополнения государственного бюджета и развития рыночных отношений. Кроме того, бюджет позволяет обществу страны развиваться.

В настоящее время нормативные документы по налогообложения имеют нечеткий и противоречивый характер. Ошибки по исчислению налогов неизбежны. Так же необходимо отметить конфликтность налоговых правоотношений. Например, налоговые органы Российской Федерации применяют меры принуждения к налогоплательщикам, которые нуждаются в защите. Так как налоговым органам выгодно устанавливать финансовые санкции, то их деятельность до сих пор остается неэффективной.

Существуют и другие проблемы в налоговой система России, например, необходимость борьбы с подпольной алкогольной продукцией. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) один из важных экономических рычагов государства, образующих его бюджет. К основным проблемам НДФЛ относятся:

1. Достижение оптимума экономической эффективности и социальной справедливости налогов;

2. Низкий прожиточный уровень в стране;

3. Невозможность обеспечения полноценных сборов налогов;

4. Выбор ставки налога.

Государственной власти необходимо поменять налоговое регулирование и внести изменения в систему налогообложения. Правильная реализация при помощи методов регулирования – это удовлетворение государством общественных интересов.

Пути совершенствования налоговой системы РФ.

Во-первых, налоговой политике Российской Федерации необходима реформа в сфере налоговых взаимоотношений. Она необходима для формирования эффективного налогового механизма, увеличения доходов бюджетов хозяйствующих субъектов, стимулирования инвестиционных процессов, налогового контроля.

Анализ системы налогообложения Российской Федерации показал, что:

1. Удельный вес убыточных предприятий составляет 20-40% (уменьшение амортизационных отчислений, изношенные основные фонды);

2. Понижение инвестиционной привлекательности зарубежных инвесторов;

3. Нет четких задач для инвестиционной политики.

Во-вторых, необходимо принять ряд мер для совершенствования налоговой системы России:

− конкретизировать нормативно-правовые документы в области налогов;

− основа налогового администрирования должна основываться не только на историческом опыте, но и на внешней и внутренней средах;

− повысить квалификацию работников налоговых органов;

− проверять работу налогового законодательства;

− ввести прогрессивную ставку налога.

По введению ставки налога обсуждается много вариантов. Законопроект предлагает сохранить действующую ставку 13% только для дохода до 2 млн. рублей в месяц. Если доход превышает данную сумму до 100 млн. рублей, ставка увеличивается до 25%. До 200 млн. рублей ставка 35%, от этой суммы – 50%. Правительство несогласно с данными ставками, ссылаясь на стабильность действующей ставки налога.

Практика 1990-х годов показала, что повышение налогового бремени влечет за собой закрытие многих предприятий. Кризис влечет за собой обострение экономической ситуации в стране, что отрицательно сказывается на бизнесе – увеличивается себестоимость продукции и снижается доходность.

Немаловажной задачей является работа по ужесточению мер, направленных на противодействие использования налогоплательщиками схем уклонения от уплаты законов. Как мы видим, большинство направлений и инструментов налоговой политики связаны с выполнением фискальной функции налоговой системы. Не менее важной является развитие регулирующей функции налогов с использованием налоговых льгот. Исследования Счетной палаты показывают, что рост налоговых льгот приводит к росту налоговых расходов. Целый ряд льгот имеет социальную направленность. Несмотря на рост количества налоговых льгот, не достигается ожидаемого социально-экономического результата. Отсюда возникает слабая реализация регулирующей функции.

Краткий анализ основных тенденций изменения налоговой системы Российской Федерации позволяет сделать вывод о недостаточной реализации регулирующей и социальной функций налогов. Для этого необходимо сократить до минимума налоговые льготы по региональным и местным налогам. Необходимо также установить приоритетные направления налогового стимулирования, развить инновационную деятельность, рынок ценных бумаг, поддерживать многодетные семьи. Совершенствование и развитие налоговой системы Российской Федерации оказывает положительное влияние на социально- экономическую направленность страны и деловую активность.

Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность. Вопросы расходов государства и налогообложения важны в стране с рыночной экономикой. Так как решения, принятые предпринимателями и хозяйственными субъектами, могут привести к спаду и инфляции. Правительство – регулятор социально-экономических отношений, поэтому правительственные решения влияют на увеличение общего благосостояния.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования необходимо сделать следующие выводы. Разработка и выбор оптимальной теоретической концепции развития налоговой системы, ее реализация на практике – все это в совокупности определяет налоговую политику.

В России налоговая система развивалась постепенно и совершенствуется до сих пор. Налоговая система в настоящее время выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы.

При разработке налоговой системы необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиком.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов.

Изучение инструментов налогового регулирования показало, что как в России, так и за рубежом основными инструментами являются налоговые ставки и налоговые льготы. Действующие в России налоговые ставки не столь высоки по сравнению со ставками в развитых странах. А изучение тенденций развития налоговой системы страны позволяет сделать вывод о недостаточной реализации социальной и регулирующей функций налогов.

Продолжается работа по введению единого социального налога, единой ставки подоходного налога, по изменению механизма взимания налогов у налогоплательщиков и упрощению механизма налогообложения.

Совершенствование налоговой системы необходимо для формирования эффективного налогового механизма, увеличения доходов бюджетов хозяйствующих субъектов, стимулирования инвестиционных процессов, налогового контроля. Поэтому требуется проверка налогового законодательства, введение прогрессивной ставки налога, повышение инвестиционной активности и предпринимательской деятельности.

В работе были затронуты как теоретические, так и практические проблемы функционирования налоговой нашей страны на современном этапе развития. И хотя реформирование ее идет, сейчас налоговая система России еще нуждается в дальнейшем совершенствовании.

Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз.
2. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
3. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
4. Ганусенка, Е.В. Налоговая политика в механизме взаимодействия государства, права и экономики / Е.В. Ганусенка // Сибирский юридический вестник. – 2017 – №1. – С. 15-22.
5. Конституция России // Информационная система «Гарант».
6. Данькина, И.А. Проблемы налогообложения в России / И.А. Данькина, А.С. Клевкова // Символ науки. – 2016. - №11-1. – С. 44-47.
7. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учение для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов – М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2017. – 300 с.
8. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.
9. Косов, М.Е. Финансы и кредит. Учебное пособие/ М.Е. Косов – М.: Юнити-Дана, 2015. – 303 с.
10. Глущенко, Я. С. Цели и задачи реформирования налоговой системы РФ / Я.С. Глущенко, М.С. Егорова // Молодой ученый.
11. Гаврилова, А.Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие /Гаврилова, А.Н. - М. : КНОРУС, 2015. - 432 с.
12. Жарковская, Е.П. Финансы: учеб. пособие / Е.П. Жарковская, И.О. Арендс.-М .: Омега-Л, 2015. - 400 с.
13. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент [Текст] : учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. / Крейнина, М.Н. - М. : Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 328 с.
14. Лукасевич, Т.О. Ф инансовый менеджмент / Лукасевич, Т.О. - М. : Эксмо, 2012. - 319 с.

1. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и практикум для академического бакалавриата/ отв.ред. Л.И. Гончаренко. Издательство Юрайт, 2019,-524с. ↑

2. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. ↑

3. М-72 Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. ↑

4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

5. Горский. И.В Сколько функций у налогов? / / Налоговый вестник. 2002. № 3. ↑

6. Меньков Ф. Указ. соч. С. 88. ↑