Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические и нормативно-правовые основы налогообложения физических лиц в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются главным условием эффективного функционирования финансовой системы, т.к. налоги и сборы считаются главной основой развития бюджета государства.

Особенная роль в налоговой концепции уделяется при налогообложении физических лиц, Именно эти налоги платятся большей частью населения страны.

В РФ физические лица уплачивают несколько видов налогов (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог и др.).  По мнению специалистов, налоговая политика по данному направлению больше носит фискальный характер [10,с. 178]. Однако, можно выделить главную особенность. С одной стороны, налоги с физических лиц реализуют свойственные налогам функции (фискальная, контрольная, регулирующая), с другой стороны, через уплату этих налогов выявляется взаимосвязь (можно даже сказать индивидуальная) между государством и налогоплательщиком.

В связи с этим, возрастает актуальность пересмотра подхода со стороны государства, т.к. эффективная налоговая политика может быть выработана только при условии стимулирующего характера налогообложения, что, в конечном счете, содействует экономическому развитию государства в целом.

Степень разработанности  проблемы. Данная тематика являлась всегда актуальной и ей уделяется много внимания российскими экономистами, такими, как Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А., Поляк Г.Б., Баяндурян Г.Л., Полиди А.А., Осадчук М.Л.

Нормативно - правовой базой служат законодательные и нормативные актов РФ в области регулирования взимания налога на доходы физических лиц.

Цель курсовой работы - исследовать роль и место налогов с физических лиц в системе налогообложения.

В соответствии с поставленной целью, задачами курсовой работы являются:

- проанализировать основных элементов системы налогообложения;

- исследовать условия исчисления и уплаты налогов с физических лиц в Российской Федерации;

- рассмотреть особенности налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Объектом исследования является система налогообложения. Предметом – виды налогов, функционирующие при налогообложении доходов физических лиц.

В процессе исследования применялись следующие методы: методы сравнения, принципы системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного методов изучения.

1. Теоретические и нормативно-правовые основы налогообложения физических лиц в РФ

Налоговая система в значительной мере зависит от государственной налоговой политики. При проведении налоговой политики установочным параметром является проведение полномасштабной оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под воздействием принятой налоговой системы, а, также, обеспечение взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей.

НКРФ часть 1 ст 8 п 1 даёт следующее определение налога:  «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взыскиваемый с юридических и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо своевременного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности страны и муниципальных образований» [2].

Налогоплательщики и плательщиками сборов - организации и физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложены обязанности, соответственно налоги и (или) сборы.

В процессе уплаты налогов, между государством и налогоплательщиком возникают налоговые правоотношения. Налоговое правоотношение представляет собой урегулированное нормами налогового права общественное отношение, которое возникает и развивается исключительно в сфере налогообложения (налоговой деятельности государства и муниципальных образований) [9, с.21].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [10, с.27].

Таким образом, налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками представляют собой налоговую систему.

Налоговая система - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления [10, с.38].

Принципы функционирования налоговой системы РФ [12, с.33]:

1) Публичность налогообложения. Под данным принципом понимается изъятие части денежных средств налогоплательщика в пользу публичной власти в принудительном порядке.

2) Законодательная форма установления налогов. Данный принцип подразумевает возникновение налоговых правоотношения между государством и налогоплательщиком регулируется в законодательном порядке.

3) Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Согласно этому принципу, обязанности уплачивать налоги, предусматривает перераспределения налогового бремени за счет изменения налоговых ставок и предоставления льгот.

4) Принцип понятности налогового законодательства. Это означает, что налоговые законы обязаны формулироваться таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать.

5) Принцип экономической обоснованности налогов. Под данным принципом понимается расчет налога должно рассчитываться как соотношение между ожидаемой суммой налоговых доходов и расходов по осуществлению контроля за уплатой налогов.

6) Принцип единства налоговой системы РФ. Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ, препятствующие или ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

К элементам системы налогообложения относятся [12,с.26]:

- Объект налогообложения: юридический факт или действия, которые обязывают заплатить налог.

- Налоговая база. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (например, стоимость имущества).

- Налоговый период. Период времени, по истечению которого определяется временная база и исчисляется сумма налога. Он может состоять из одного или более отчётных периодов.

- Налоговая ставка - величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.

- Порядок исчисления налога. Последовательность действия по определению суммы налога, подлежащую уплате. Порядок устанавливается применительно каждому налогу.

- Порядок и сроки уплаты налогов. Последовательность действий с привязкой ко времени по уплате налога.

По налоговому кодексу РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

В теоретических источниках принято выделять следующие функции налогообложения [10,с.39]:

Фискальная (бюджетная) функция - проявляется в возможности формировать финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Контрольная функция - Благодаря этой функции, проводится оценка налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Контрольную функцию можно осуществлять лишь в условиях действия распределительной функции.

Регулирующая (распределительная) функция означает, что налоги активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают влияние на производство, усиливают или ослабляют накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Таким образом, экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

В РФ система налогообложения, в т.ч. и физ.лиц, регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации [12, с.45].

Система налогового законодательства включает 3 уровня:

I Федеральное налоговое законодательство, состоящее из Налогового кодекса (НК) и Федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК.

II Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов, принимаемых органами РФ и субъектов РФ в соответствии с НК.

III Нормативные правовые акты представительных органов и муниципальных образований, принятые в соответствии с НК.

В первой части Налогового кодекса РФ отражены:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы и порядок установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

Во второй части Налогового кодекса РФ устанавлены налогоплательщики и элементы налогообложения по каждому конкретному виду налогов [10, с.47].

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы и признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налогоплательщики имеют право (ст. 21 НК) [2]:

1) бесплатно получать от налоговых органов по месту учета разъяснения по налогам и сборам (их исчислению, уплате), о своих правах и обязанностях; полномочиях налоговых органов, получать формы налоговой отчетности, разъяснения по их заполнению (в том числе в письменной форме)

2) получать от Минфина РФ и других финансовых органов письменные разъяснения по применению налогового законодательства;

3) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит и т.д.;

Налогоплательщики обязаны (ст. 23 НК):

1) уплачивать установленные законом налоги. За неуплату или неполную уплату налога установлены штрафы (налоговые санкции)

2) вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК.

3) своевременно представлять налоговые декларации и другие документы по исчислению и уплате налогов.

4) в течение 4-х лет налогоплательщик должен хранить данные бухгалтерского учета и документы по исчислению и уплате налогов.

5) письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банках.

6) сообщать об участии в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1- го месяца со дня начала такого участия.

7) сообщать обо всех обособленных подразделениях на территории РФ в месячный срок со дня создания, реорганизации или ликвидации.

8) сообщать о реорганизации в 3-дневний срок со дня принятия такого решения.

9) устранять по требованию налоговых органов выявленные нарушения налогового законодательства.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст.225 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) [10, с.54].

К обязанностям налогового агента относят:

1) При невозможности удержать налог из денежных средств налогоплательщика налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган по своему месту нахождения в месячный срок со дня возникновения задолженности.

2) Обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком налогов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов персонально по каждому налогоплательщику.

3) Представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты имеют право (ст. 21 НК) [2]:

- проводить налоговые проверки;

-вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений по уплате налогов, в связи с налоговой проверкой;

- производить выемку документов, если имеются основания;

- рассчитывать налоги на основании имеющейся информации о налогоплательщике или данных об аналогичных налогоплательщиках, если налогоплательщик не представил документы в течение более 2-х месяцев;

- заявлять ходатайство об аннулировании или о приостановлении действия, выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

При обложении налогами используется три способа взимания налогов:

1) кадастровый;

2) декларационный;

3) у источника выплаты.

При кадастровом способе взимания налогов используется кадастр - реестра (описи), в котором отражен перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога, например, налог на имущество физических лиц, согласно ФЗ РФ от 09.12.91 N 2003-I (ред. от 29.06.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О налогах на имущество физических лиц».

При декларационном способе взимания налогов налогоплательщик подает в налоговые органы декларацию о величине налоговой базы, к которую включены данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право [10, с.56].

В налоговой системе России существует 3 группы налогов с физических лиц, в зависимости от государственного органа, который взимает налог с физических лиц и использует средства этого налога:

- федеральные,

- региональные,

- местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [10, с.59].

Выделяют косвенные и прямые налоги.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль; на фонд заработной платы (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, не существует посредника между государством и налогоплательщиком. Косвенные налоги – взимаются в процессе реализации товаров и услуг: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги).

Дополняют нормативно – правовую базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) – на данный момент, Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно для исполнения. Кроме того, значительную роль по вопросам налогообложения играет арбитражная практика [10,с. 292].

Таким образом, нормативно-правовая база, регулирующая и регламентирующая налоговые правоотношения, обширная, что, как считают специалисты в области юриспруденции, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

2. Характеристика налогов, уплачиваемых физических лиц в РФ на современном этапе

Как отмечалось в п.1 работы, Налоговый кодекс предусматривает взимание налогов с физических лиц на 3 уровнях.

На федеральном уровне взимаются налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), или подоходный налог.

На региональном уровне налогоплательщиком уплачивается Транспортный налог, Налог на роскошь, Налог на дарение и вступление в наследство.

К местным налогам относят: налог на имущество физических лиц, Земельный налог.

К специальным режимам налогообложения относят: Страховые сборы (с физических лиц).

Ниже рассмотрены особенности налогообложения по каждому из этих видов налогов с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Уплачивают НДФЛ физические лица, которые являются резидентами РФ, и лица, которые получающие доход от источников РФ, но не являются ее резидентами. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ более 183-х дней подряд. Любые доходы, полученные налоговым резидентом (кроме предпринимательства), облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 9/13/15/30/35%. Размер коэффициента-дефлятора на  2017 год для указанных целей составит 1,623 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698) [6].

Россияне, которые работают по найму, незарегистрированные как ИП и не привлекают наемных работников, не платят НДФЛ. Но такое освобождение применяется не ко всем видам доходов. Под льготу попадают только доходы от занятий репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, присмотром за детьми, стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе. Региональные власти вправе расширить «льготный» перечень, включив в него другие виды деятельности. Это закреплено в новом подпункте 70 статьи 217 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2017 года.

В налогооблагаемую базу входят все виды доходов как в денежном форме, так и натуральной форме. Также к ним можно отнести доходы в виде материальной выгоды. 

Для каждого вида дохода налоговая база исчисляется отдельно, так как для разных доходов существуют разные налоговые ставки.

Налогооблагаемая база может уменьшаться по следующим причинам:

• стандартным налоговым вычетам (Согласно статье 219 НК РФ, физическое лицо вправе получить вычет по НДФЛ по расходам на добровольное страхование жизни),
• социальным налоговым вычетам и имущественным налоговым вычетам, а у некоторых и благодаря профессиональным налоговым вычетам (С 1 января 2017 года в статье 219 НК РФ появится положение, позволяющее физлицу, которое заплатило за независимую оценку квалификации, заявить социальный вычет по этим расходам (но не более 120 000 рублей в год в совокупности по четырем видам социальных вычетов, указанных в подп. 2 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ),
• Суммы в пределах дохода, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели предприятиям, организациям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.  Вычитаются основным источником дохода или самим налогоплательщиком по окончании года.
• Суммы, направленные из доходов граждан – застройщиков и покупателей – на приобретение или строительство (достройку) жилых домов, квартир, дач и садовых домиков на территории РФ, включая суммы, направленные на погашение кредитов банков и процентов по ним. Вычету подлежат суммы в пределах 5000 размеров ММОТ, учитываемого за трехлетний период, но не более размера совокупного годового дохода.

В приложении 1, представлены ставки налога на доходы физических лиц.

Для уплаты НДФЛ применяется декларационный способ взимания налогов (форма декларации 3-НДФЛ). Следует отметить, что в ноябре 2016 г. внесены следующие изменения. В частности то, что с 1 января 2016 года предельный размер доходов в целях применения «детского» вычета вырос с 280 до 350 тысяч рублей

Транспортный налог с физических лиц регулируется главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и является региональным налогом.

Транспортный налог с физических лиц – ежегодно взимаемые с собственников транспортных средств, перечисленных в статье 358 Налогового кодекса РФ, взносы, исчисляемые исходя из:

-мощности двигателя,

-суммарной статической тяги,

-тоннажа или

-единиц ТС.

В отношении физических лиц транспортный налог исчисляется ежегодно сотрудниками территориальных налоговых инспекций. В качестве основания для проведения расчетов используются данные из органов ГИБДД, а также иные сведения регистрационных служб.

Законодателем установлены дифференцированные ставки (Приложение 2).

Прекращается начисление транспортного налога с физических лиц с момента отчуждения транспортного средства. Уточнить данные или потребовать перерасчета начисленных сумм транспортного налога налогоплательщик может в заявительном порядке. Он должен приложить документальное подтверждение прекращения прав собственности (договор) на транспортное средство.

Налог на роскошь. Законодательство о налоге на роскошь касается двух частей:

-первая часть налогового законодательства затрагивает собственников дорогих транспортных средств (автомобилей, яхт и так далее),

-вторая часть налогового законодательства касается владельцев недвижимости.

Налог на роскошь устанавливается главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге.

С 2016 года новая система налогообложения на роскошь и престижное потребление включены транспортные средства:

-автомобили с ценой 3-20 млн. руб. (ставка различная, зависит от стоимости, года выпуска);

-морской/речной транспорт (катера, яхты и прочие средства, налог составляет 10% от размера прожиточного минимума, исключением являются лодки обычные и скоростные с длиной корпуса до 6 м);

-летательные аппараты (облагаются по ставке 10% от прожиточного минимума, никаких льгот не предусмотрено).

Список транспортных средств, подпадающих под налог на роскошь,  пересматривается Минпромторгом 1 марта ежегодно, например, в 2015 г. он насчитывал 280 позиций только в части легковых автомобилей, а в 2017 году уже 708 моделей (п. 2 статьи 362 «Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу» Налогового кодекса РФ). Рассчитывая налог на автомобили в 2017 году следует учесть, что налоговый платеж не отдельный, а выступает в качестве ставки, умножаемой на транспортный сбор.

Информацию для расчета можно получить в представительстве компании-производителя транспортного средства или из каталога с рекомендуемыми ценами. Средняя стоимость рассчитывается также ежегодно Минпромторгом. Согласно принятым нормам, ставка налога на роскошь начисляется на новые и подержанные авто, поэтому всем владельцам транспортных средств рекомендуется ежегодно проверять, имеются ли их автомашины в обновленном списке.

Для расчета налога на роскошь надо размер базовой ставки транспортного налога умножить на повышающий коэффициент, соответствующий стоимости и году выпуска транспортного средства (Таблица 1).

Таблица 1 Повышающий коэффициент размер базовой ставки транспортного налога
Стоимость и возраст автомобиля	Коэффициент
1	2
От 3 до 5 млн. рублей. 2-3 года с момента выпуска	1,1
От 3 до 5 млн. рублей. 1-2 года с момента выпуска	1,3
От 3 до 5 млн. рублей. менее 1 года с момента выпуска	1,5
От 5 до 10 млн. рублей. менее 5 лет с момента выпуска	2
От 10 до 15 млн. рублей. менее 5 лет с момента выпуска	3

Категории налогоплательщиков освобожденных от выплат налога на роскошь:

-инвалиды (касается всех степеней);

-ветераны ВОВ;

-участники любых боевых действий;

-герои РФ, СССР;

-многодетные родители.

Налог на роскошь в части недвижимости. До 1 января 2015 года порядок налогообложения недвижимости физических лиц регулировался Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». В настоящее время этот закон прекратил свое действие.

Порядок исчисления налога на недвижимость с 2015 года осуществляется с учетом положений Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками налога на недвижимость в соответствии с Главой 32 Налогового  кодекса признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 400 «Налогоплательщики» и  статья 401 «Объект налогообложения» Налогового кодекса РФ).

Статьей 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц, предусмотрены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на недвижимость, в том числе пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Нормами указанной статьи Налогового кодекса предусмотрено предоставление полного освобождения от уплаты налога на недвижимость в отношении одного объекта недвижимости по следующим видам недвижимости по выбору налогоплательщика:

-квартира или комната;

-жилой дом;

-помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса;

-хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса;

-гараж или машиноместо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 401 «Объект налогообложения» Налогового кодекса РФ, жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

То есть, гражданин, имеющий право на применение налоговой льготы на недвижимость, с 2016 года имеет право на освобождение от уплаты налога в полном объеме в соответствии с федеральным законодательством только, например, в отношении одного жилого дома, по своему выбору, вне зависимости от количества жилых домов, принадлежащих ему на праве собственности. Уведомление о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года. (Форма данного уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@ «Об утверждении формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц» и размещена на сайте ФНС России в подразделе - «Нормативные правовые акты, изданные и разработанные ФНС России» раздела «Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России»).

Важнейшей особенностью введения нового налога на роскошь является то, что касается он практически всех. Налог на роскошь в части недвижимости касается большей части населения, так как, по сути, является дополнительной формой налога на имущество и на землю.

До 2015 года размеры налога на землю определялись по инвентаризационной и рыночной стоимости. Теперь при формировании суммы налога к этим двум значениям прибавится и третий показатель: кадастровая стоимость участка, на котором построена та или иная недвижимая собственность.

Сама же кадастровая цена будет определяться не материалом или площадью сооружения, но и его местоположением. Поэтому под категорию «роскошь» может попасть даже «захудалое жилье», расположенное в «дорогом» месте, и оно будет облагаться налогом значительно большим, чем комфортабельная и значительно большая по площади квартира в отдаленных районах населенного пункта [10, с.276].

Точной ставки налога на роскошь в части недвижимости нет, в регионах она устанавливается на уровне 0,1-1,5% от общей кадастровой стоимости объекта. Но налоговым законодательством определено, что налоговая ставка рассчитывается районными властями, то есть может различаться для отдельных регионов.

Налог на дарение и вступление в наследство. Согласно НК РФ, имущество, которое физические лица получили в дар от физических лиц, не облагается налогом.

Исключения: дарение любой недвижимости – квартир, домов, земельных участков, комнат и долей в них; дарение транспортных средств; дарение акций, долей в уставном складочном капитале организации, паев. При дарении между физическими лицами необходимость подачи налоговой декларации и уплаты налога возникает у одаряемого, т.к. он получил доход.

Освобождение от уплаты налога действует в отношении любого имущества при дарении между близкими родственниками или членами семьи: супругами, детьми и родителями, усыновителями и усыновляемыми, братьями и сестрами, бабушками, дедушками и внуками (ст. 217 НК).

Ставка подоходного налога: для резидентов - 13%, для нерезидентов – 30%. За точку отсчета может быть взята стоимость:  инвентаризационная;  кадастровая;  реальная; договорная; оценочная. Все они устанавливаются относительно разных объектов налогообложения и неоднозначно влияют на итоговую сумму выплаты в государственную казну.

Договор, по которому дарителем выступает физ. лицо, не подлежит налогообложению, если одариваемый является для него близким родственником или членом семьи (ст. 217 НК). Это правило общее для резидентов и нерезидентов. Согласно СК РФ членами семьи и близкими родственниками являются: супруги; родители и дети; дедушки, бабушки, внуки; братья и сестры хотя бы по одной линии. Приобретаемое по дарственной имущество, в этом случае, не подлежит налогообложению, но платится НДС дарителем за удостоверение документа. Налогообложение разных видов подарков. Все подарки отличаются между собой. Налогообложению подлежат только объекты со стоимостью более 3000 руб., а также передаваемые юридическим лицам. Физические лица не платят НДФЛ при получении денежных сумм и подарков в натуральной форме. Под натуральной формой  подразумеваются: золотые изделия; драгоценные камни; бытовая техника; мебель и прочее.

Несовершеннолетний не освобождается от уплаты налога. От его имени выступают законные представители.

Льгот для пенсионеров не предусмотрено.

Наследство не облагается налогом на доходы.

Таким образом, при получении наследства в любой форме, денежной или в виде имущества, нет необходимости платить налог на доходы физического лица (НДФЛ) в размере 13%. (п. 18 ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»  Налогового кодекса РФ).

При этом в отличие от налога при дарении, степень родства с наследодателем при наследовании не имеет никакого значения. Однако, в случае продажи полученного по наследству имущества, собственником которого вы являлись менее 3 лет, придется заплатить Налог при продаже полученного по наследству имущества.

Единственным исключением, когда нужно платить налог на доходы при получении наследства, является получение вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество физических лиц находится в ведении местных властей. До 1 января 2015 года порядок налогообложения имущества физических лиц регулировался Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». В связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с 01.01.2015 вступила в действие Глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ. Таким образом, порядок исчисления налога на имущество физических лиц с 2015 года осуществляется с учетом положений Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса. 

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с Главой 32 Налогового кодекса признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 400 и статья 401 Налогового кодекса).

С января 2017 года гражданин, который не является индивидуальным предпринимателем, сможет подать заявление о постановке на учет в любую ИФНС по сврему выбору.  Сотрудники данной инспекции обязаны принять заявление и выдать свидетельство о постановке на учет.  Соответствующие поправки внесены в пункт 7 статьи 83 НК РФ Федеральным законом  от 03.07.16 № 243-ФЗ.

Отметим, что принцип учета физического лица в налоговом органе по месту жительства (при его отсутствии — по месту пребывания) сохраняется и в 2017 году.

Нормами этой статьи предусмотрено предоставление полного освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости по следующим видам по выбору налогоплательщика:

• квартира или комната;
• жилой дом;
• помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;
• хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;
• гараж или машино-место.

То есть, гражданин, имеющий право на применение налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц, с 2015 года имеет право на освобождение от уплаты этого налога в полном объеме только, например, в отношении одного жилого дома, по своему выбору, вне зависимости от количества жилых домов, принадлежащих ему на праве собственности.

В соответствии с положениями главы 32 Налогового кодекса при установлении налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные статьей 407 Налогового кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

При расчете налога на имущество физлиц коэффициент-дефлятор применяется для корректировки инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. Значение этого коэффициента на 2016 год составляет 1,329. В 2017 году коэффициент увеличится до 1,425 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698).

До 2020 года налог на имущество физлиц будет исчисляться на основании инвентаризационной стоимости объектов в тех регионах, где власти не выполнят условия, необходимые для перехода на расчет налога исходя из кадастровой стоимости.

В Приложении 3 приведены налоговые ставки по г. Ростову-на-Дону.

Земельный налог для физических лиц. Земельный налог для физических лиц регулируется главой 31 «Земельный налог» статьи 15 «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса РФ и является местным налогом. Налог обязаны оплачивать все физические лица, в собственности которых находятся земельные участки. Размер ставки земельного налога формируется в каждом муниципальном образовании на основании установленных в Налоговом кодексе РФ базовых коэффициентов.

Начисление земельного налога физическим лицам осуществляется только на земельные участки, расположенные в границах муниципалитета. Если гражданин владеет несколькими земельными участками, ему предъявляются суммы, исходя из правил, действующих по месту нахождения каждого.

Не облагаются земельным налогом ограниченные или изъятые из оборота земельные участки, а также лесные территории. Не включают в число объектов налогообложения земли, на которых располагаются естественные водные объекты отнесенные к водному фонду.

Основой расчетов земельного налога для физических лиц является кадастровая стоимость земельного участка, определенная в соответствии с требованиями закона. Соответственно, данные изменения вызвали рост при расчете сумм земельного налога.

Оценка кадастровой стоимости земельного участка зависит от расположения, площади, уровня рыночных цен, плодородия и прочих факторов. Утвержденный показатель может быть оспорен налогоплательщиком при условии предъявления независимого отчета об оценке или иных документов, свидетельствующих о меньшей стоимости.

Несовершеннолетние или недееспособные граждане также являются плательщиками земельного налога для физических лиц, за них бремя уплаты налога несут опекуны или родители.

3. Ставка земельного налога для физических лиц и налоговый период  

Расчет сумм земельного налога, подлежащих уплате физическими лицами, осуществляется территориальными ИФНС РФ на основании утвержденных ставок. Периодом для начислений признается календарный год.

Сотрудники налоговых органов применяют следующие ставки:

• 0,3% – сельскохозяйственные земли, территории жилого фонда, коммуникаций, садоводства, земли для обороны, таможенных нужд, безопасности;
• 1,5% - все иные участки.

Муниципальные образования наделены полномочием на корректировку указанных ставок земельного налога для физических лиц.

Срок внесения начисленных сумм для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за расчетным.

Не обязаны оплачивать земельный налог представители коренных народов Севера, Дальнего Востока и Сибири, признанных малочисленными. К категории льготников также относят жителей указанных общин, проживающих на землях, используемых с целью сохранения традиционного уклада, исчезающего типа хозяйствования.

С января 2017 года Единый государственный реестр прав (ЕГРП) будет объединен с Государственным кадастром недвижимости (ГКН). В результате появится Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 13.07.15 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В связи с этим подкорректирован пункт 1 статьи 391 НК РФ. Из новой редакции следует, что при исчислении земельного налога  сведения о кадастровой стоимости земли в 2017 году и далее нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ). 

В Приложении 4 приведен размер налоговых ставок по г. Ростову-на-Дону по уплате земельного налога.

Страховые сборы (взносы) с физических лиц. С 1-го января 2010 года глава Налогового кодекса РФ о едином социальном налоге (ЕСН) утратила силу. Введена новая система обложения, именуемая страховыми сборами.

Обязанность по оплате страховых взносов возникает:

• у работодателей с сумм, выплачиваемых сотрудникам;
• у индивидуальных предпринимателей (фиксированные ставки).

В 2017 году ставки страховых взносов останутся на прежнем уровне - 30% (Таблица 2).

Таблица 2 Ставки страховых взносов в 2017 году
Страховые взносы	Ставка в 2017 г.
1	2
Взносы в ПФР (на обязательное пенсионное страхование)	22
Окончание таблицы 2
1	2
Взносы в ФФОМС (на обязательное медицинское страхование)	5,1
Взносы в ФСС (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	2,9
Взносы в ПФР с выплат сверх лимита для начисления взносов в ПФР	10*

По вышеприведенным ставкам облагаются только выплаты, которые превысили предельный лимит для базы по страховым взносам (п. 4 ст. 8 и п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Взносы в Пенсионный фонд – это такое налогообложение физ. лиц, отчисления по которым проводятся работодателями или налоговыми агентами самостоятельно, перед выплатой зарплаты работникам. Это один из немногих видов налога, который не отходит государству, а зачисляется на личный именной счет гражданина, который его передает. Их суммы можно просмотреть на индивидуальных счетах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассмотрена система налогообложения физических лиц РФ и проведены комплексные исследования налогообложения доходов физических лиц.

В результате исследования раскрыта роль налогов с физических лиц в налоговой системе страны и рассмотрена социально-экономическая суть видов налогов с физических лиц; исследованы налоговые правоотношения между налогоплательщиками и налоговыми агентами; рассмотрена процедура уплаты и особенности налоговых правоотношений.

В ходе анализа выявлено:

Налогообложение в России производится на основе Конституции РФ и Налогового кодекса. Дополняют нормативно – правовую базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) – на данный момент, Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России.

Налогообложение физических лиц подразумевает, что каждый гражданин должен поддерживать государство частью своих доходов. Государство, в свою очередь, обязуется обеспечить населению определенного набора полезных товаров, работ и услуг.

В настоящее время, нормативно-правовая база по налогообложению физ.лиц, регулирующая и регламентирующая налоговые правоотношения, настолько обширна, что является существенным недостатком действующей системы налогообложения. Нестабильностью, противоречивостью законов и подзаконных актов является особенностью существующей системы налогообложения.

Во второй главе рассмотрены виды и представлена характеристика налогов, взимаемых с физических лиц: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог взносы в пенсионный фонд.

В ходе анализа можно сделать вывод:

В системе налогообложения РФ налог с доходов физических лиц не предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения, однако, используются налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить налоговое бремя для малоимущих слоев населения.

Также выявлено, что главной особенностью налога на роскошь, по мнению юристов, является противоречие принципу всеобщности и равенства налогообложения, т.к. налогообложения охватывает большую часть населения, и по сути, является дополнительной формой налога на имущество и на землю.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: принята 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008N 7-ФКЗ, от 05.02.2014N 2-ФКЗ) [Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 10.02.2017).
2. Налоговый кодекс [Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 11.02.2017).
3. ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» ФЗ РФ от 09.12.91 N 2003-I (ред. от 29.06.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) [Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 10.02.2017).
4. ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» ФЗ РФ
5. от 13.07.15 № 218-ФЗ[Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 14.02.2017).
6. Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год» [Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 17.02.2017).
7. Приказ ФНС России от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@ «Об утверждении формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц» (Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2015 N 38331) » [Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 15.02.2017).
8. Аналитическая записка о поступлении налоговых платежей. Федеральная налоговая служба. URL <http://test.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics> [Электронный ресурс] – Дата обращения 12.02.2017.
9. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие для студентов вузов. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А., «Юнити-Дана», 2013 г. 175 с.
10. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под редакцией Г.Б. Поляка. М.: Издательство Юрайт, 2012. 463 с
11. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 432 с.
12. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие/ Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ. ред. проф. Г.Л. Баяндурян. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 240 с.
13. Сайт Федеральной Налоговой Службы РФ URL http://www.nalog.ru[Электронный ресурс] – Дата обращения 12.02.2017

Приложение 1

Налог на доходы физических лиц
Ставка налога	Срок уплаты налога	Нормативный акт
13%, если иное не предусмотрено статьей 244 Налогового кодекса РФ	15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса
35%: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса РФ; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ; - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса РФ
30%: - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, указанных в пункте 3 статьи 224 НК РФ; - доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 Налогового Кодекса РФ; 15%: - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций; 13%: - от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса РФ; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ; - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию; - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; - от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах" ГАРАНТ: О налогообложении доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов Евразийского экономического союза, см. письмо Минфина России от 19 августа 2015 г. N 03-04-07/47939
9%: - доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Приложение 2

Ставки транспортного налога Ростовской области на 2017 год

Наименование объекта налогообложения	Ставка налога (рублей)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно:
с года выпуска которых прошло 10 лет и более	8
с года выпуска которых прошло менее 10 лет	12
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	15
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	45
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	75
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	150
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	4
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	7
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	25
Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно (с каждой лошадиной силы)	20
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	25
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	15
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	25
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	30
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	35
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	55
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	15
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	25
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	50
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	15
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	100
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	30
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	200
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	125
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	250
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	30
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы	125
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	100
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	1000

Приложение 3

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)

Ставка налога
До 300000 рублей включительно	0,1 процента
Свыше 300000 до 500000 рублей включительно	0,3 процента
Свыше 500000 рублей: - единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения - жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машино-места 1500 рублей + 1,0 процента с суммы, превышающей 500000 рублей	2,0 процента

Приложение 4

Ставка налога, % от кадастровой стоимости участка		Порядок и срок уплаты	Льготы по уплате	Нормативный акт
1. Земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки	0,3	Налогоплательщики - организации уплачиваютземельный налог по итогам налогового периода не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляетсяналогоплательщиками в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; Для налогоплательщиков земельного налога организаций установлены: отчетные периоды - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года; сроки уплаты авансовых платежей по налогу за первый квартал календарного года - 5 мая календарного года, за второй квартал календарного года - 5 августа календарного года, за третий квартал календарного года - 5 ноября календарного года. Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом	Ст. 395 НК РФ Гл. 3 решения Ростовской-на-Дону городской Думы от 23 августа 2005 г. N 38	НК РФ Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 23 августа 2005 г. N 38
2. Земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки	0,3
3. Земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок	1,5
4. Земельные участки, предназначенные для дачного строительства, садоводства и огородничества	0,3
5. Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания	1,5
6. Земельные участки, предназначенные для размещения гостиниц	1,5
7. Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения	1,5
8. Земельные участки, предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения	1,5
9. Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок	1,5
9.1. Земельные участки предприятий транспорта общего пользования, осуществляющих перевозку пассажиров на регулярных маршрутах города Ростова-на-Дону	0,25
9.2. Земельные участки площадью 10 000 кв. метров и более хлебопекарных предприятий, осуществляющих выпуск хлебобулочных изделий не менее 50 процентов в структуре выручки за предшествующий календарный год	0,9
9.3. Земельные участки объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства (за исключением земельных участков, указанных в п. 13 настоящего перечня)	0,3
10. Земельные участки, предназначенные для размещения электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов	1,5
11. Земельные участки, предназначенные для размещения портов, водных, автодорожных вокзалов, аэропортов, аэродромов, аэровокзалов	1,5
12. Земельные участки, занятые водными объектами, находящимися в обороте	1,5
13. Земельные участки, предназначенные для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов	1,5
14. Земельные участки, занятые особо охраняемыми территориями и объектами, городскими лесами, скверами, парками, городскими садами	1,5
15. Земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственного использования	0,3
16. Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва: земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные	1,5
17. Земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии	1,5
17.1. Земельные участки гребных баз общероссийских физкультурно-спортивных объединений; земельные участки площадью 15000 кв. метров и более, используемые для размещения и эксплуатации теннисных стадионов, соответствующих требованиям проведения спортивных соревнований, включенных в программу чемпионата России и (или) международных соревнований по большому теннису; земельные участки предприятий и организаций площадью 5000 кв. метров и более, используемые под Дворцы культуры в целях организации детского творчества, культурно просветительской, досугово-массовой и прочей деятельности в области культуры	0,6
17.2. Земельные участки под конноспортивными объектами (центрами, клубами, манежами, ипподромами), используемыми в целях селекции и испытания племенных лошадей	0,3
17.3. Земельные участки футбольно-спортивных комплексов (стадионов) чистой вместимостью 40000 и более зрительских мест, предназначенных для проведения официальных матчей чемпионата мира по футболу 2018 года	0,25
17.4. Земельные участки плавательных бассейнов, соответствующих требованиям проведения спортивных соревнований по водным видам спорта, включенных в государственные целевые программы развития физической культуры и спорта и используемые по назначению	1,4
17.5. Земельные участки стадионов общероссийских физкультурно-спортивных объединений	0,25