Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты налогообложение физических лиц)

Содержание:

Введение

Налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства, и стали неотъемлемым элементом экономических отношений. Российская система налогообложения физических лиц прошла достаточно длительный путь развития, т.к. ее становление происходило в период преобразования государственной системы, постоянного изменения нормативно-законодательных актов, нестабильности экономики.

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она необходима для государства, так как налоги с физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально – экономических проблем в обществе. Налоги, являются формой изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, обусловленные потребностями развития общества. Отмена сбора налогов, значило бы требовать уничтожения самого общества. Именно этим объясняется актуальность темы исследования.

Цель курсовой работы - проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц в РФ.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

Ознакомиться с системой налогов и сборов взимаемых с физических лиц;
Ознакомиться с правами и обязанностями налогоплательщиков, какую ответственность несут за нарушение налогового законодательства;
Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ;
Ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц;
Обосновать проблемы налогообложения физических лиц в РФ и направления их устранения.

Объектом исследования в работе выступают налоги с физических лиц.

Предметом исследования является налоговая система Российской Федерации в части налогообложения физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников, материал работы иллюстрирован рисунками и таблицами.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложение физических лиц

1.1. Виды и характеристика налогов с физических лиц

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.^[1]

Для характеристики налога нередко употребляют такие термины, как «взнос», «сбор», «плата», «пошлина». Рассмотрим эти понятия в сравнении с понятием «налог».

Взнос. Термин обозначает внесенные за что-нибудь деньги (например, членский взнос). Налог не вносится налогоплательщиком за что-нибудь. Государство взимает налог на свое функционирование. Кроме того, понятие «взнос» несет в себе оттенок добровольности. Между тем налог- это принудительный платеж.

Сбор. Понятие несет в себе оттенок обязательности и принудительности. Но в то же время оно обозначает взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, т.е. имеет целевой характер. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Сбор является видом обязательного государственного платежа.

Плата. В обычном значении термин «плата» означает денежное вознаграждение, возмещение за что-нибудь. Плата представляет собой платеж государству за пользование объектами, находящимися в государственной собственности.

Пошлина. Пошлина – это самый древний вид обязательных платежей. Объясняется это удобством их взимания: плательщик не может избежать уплаты пошлины (например, дорожной пошлины) либо сам заинтересован в ней, поскольку нуждается в получении той или иной услуги со стороны государства.^[2]

Основные различия между налоговыми платежами, сборами и пошлинами сводятся к следующему:

налоги никогда не могут быть индивидуально возмездными, сбор же может осуществляться в форме возмездного платежа;
цель взимания налога – обеспечение совокупности расходов государства в целом, при уплате же пошлины или сбора всегда присутствует конкретная цель;
налоги, в отличие от пошлин и сборов, имеют финансовое значение, т.е. играют значительную роль при обеспечении мобилизации в государственные, региональные и местные бюджеты денежных средств;
сборы уплачиваются по мере необходимости, налог уплачивается регулярно, в строго установленные сроки. ^[3]

Поскольку до сих пор продолжаются споры относительно сущности и точного определения налога, особое значение приобретают признаки налогов, к которым можно отнести:

1. Обязательность. Основным отличительным признаком налогов является его обязательный характер. Это означает то, что налог устанавливается государством. Установление налога происходит в одностороннем порядке, то есть без учета мнения и желания налогоплательщика. Так же, обязанность каждого уплачивать налоги и сборы, установлена ст. 57 Конституции РФ. ^[4]

2. Безвозвратность и безвозмездность. Дело в том, уплата налога не влечет встречной обязанности государства оказать налогоплательщику какой-либо услуги или совершить в его интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика конечно отсутствует. Однако необходимо понимать, что косвенная польза от уплаты налога все же имеется. Налоги, являясь основным источников доходов бюджета, в последствии распределяются и направляются бюджетополучателям, т.е. возвращаются в общество, для его жизнеспособности и жизнеобеспеченности. Общепризнано, что налоги имеют социально значимый характер. ^[5]

3. Денежный характер. Взимание налога происходит посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Не допускается отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности. Так же, не допускается уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам. ^[6]

4. Публичное предназначение. Взимание налогов — один из важнейших признаков государства и, одновременно, необходимый источник его существования. В современных условиях государство не сможет реализовать ни одну из своих программ без должной материальной поддержки. Все источники финансирования государства можно разделить на налоговые и не налоговые. На первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. ^[7]

Содержание и значение любой экономической категории раскрывается через выполняемые ею функции. Функции налогов помогают определить их сущностные свойства и роль в обществе. Через использование различных налогов, их ставок, способов налогообложения государство достигает определенные цели, актуальные на данном этапе развития. ^[8]

Функции налогов не проявляются независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное единство.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:

1. Фискальная функция – является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета в целях создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Она была единственной на ранних периодах налогообложения и выполняется всеми налогами в любой налоговой системе. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. ^[9]

2. Распределительная функция проявляет себя в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную. Распределяет общественный продукт между различными категориями населения в целях снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе. ^[10]

3. Регулирующая функция налогов находит свои проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в разные периоды. ^[11]

4. Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за их источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов. Данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной – через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства. ^[12]

Реализация общественного назначения категории «налог» происходит посредством налоговой политики государства, которая разрабатывается на базе основных исходных положений теории налогообложения. Эти положения образуют систему принципов налогообложения.

Принципы налогообложения – это основополагающие идеи, правила и положения, лежащие в основе системы государства.

Исследуя принципы налогообложения, названные А. Смитом, профессор Берлинского университета А. Вагнер предлагает более подробную и усовершенствованную систему принципов. При этом классифицировал их в четыре группы:

1. Финансовые принципы организации налогообложения: достаточность (обеспечение покрытия расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды); эластичность (подвижность) обложения.

2. Народно-хозяйственные принципы: правильный выбор источников налогообложения; выявление способов избавления от уплаты налогов (нужно понимать законные пути снижения налогового бремени).

3. Этические принципы, принципы справедливости: всеобщность обложения (охват всех слоев населения обложением налогами); равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога с ростом доходов плательщика).

4. Административно-технические принципы налогообложения: определенность обложения; удобство уплаты налогов; максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.

Принципы налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователями, совершенствуются и дополняются или сокращаются в соответствии с объективными обстоятельствами, складывающимися в процессе развития экономики государства и общества. ^[13]

В налоговой системе России существует 3 группы налогов, в зависимости от органа, который взимает налог и его использует:

1. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

2. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

3. Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. ^[14]

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина. ^[15]

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог. ^[16]

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор. ^[17]

По целевой направленности введения налоги бывают:

общие налоги. Предназначены для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);
целевые налоги с отчисления. Предназначены для финансирования конкретного направления государственных расходов. Как правило, для таких платежей создаются специальные внебюджетные фонды, например, Пенсионный фонд РФ.

По способу взимания налоги подразделяются:

на прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходом или имущества налогоплательщика;
косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги). От уплаты косвенных налогов достаточно трудно уклониться. ^[18]

Подробнее рассмотрим налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в Российской Федерации.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские и воздушные суда;

9) иные доходы получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.^[19]

Таким образом, налог это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. Функции налогов помогают определить их сущностные свойства и роль в обществе. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ основной функцией налогов является обязанность уплаты. В зависимости от органа, который взимает налог, подразделяются на федеральные, региональные и местные. Основной налог на доходы физических лиц, который уплачивается населением в первую очередь относится к федеральным.

1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Налог считается установленным, только когда в законодательстве по данному налогу определены налогоплательщики и все элементы налогообложения.

Основными элементами налогообложения являются такие, которые обязательно должны быть определены, так как отсутствие определения хотя бы одного из них влечет за собой признание налога незаконно установленным, а следовательно, его уплата налогоплательщиками невозможна.

К основным элементам налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ относятся:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога. ^[20]

Налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.^[21]

2. Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с которым налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.^[22]

3. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения. Другими словами, это величина, которая кладется в основу при исчислении суммы налога ( например, часть дохода, к которой должна применяться в соответствии с налоговым законодательством налоговая ставка). ^[23]

4. Под налоговым периодом в соответствии со ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. ^[24]

5. Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Этот обязательный элемент также называют норма налогообложения или налоговый тариф. В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». ^[25]

6. Порядок исчисления налога определен в ст. 52 части 1 Налогового кодекса РФ таким образом, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации о налогам и сборам.

7. Прядок уплаты налогов и сборов – это технические приемы внесения налогоплательщиком суммы налога в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд. Уплата налогов и сборов производится разовой уплатой всей суммы налогов и сборов либо в ином порядке, предусмотренным НК РФ и другими актами законодательство о налогах и сборах. Уплата налогов и сборов производится в наличной и безналичной форме. ^[26]

Н.И. Тургенев выделил пять главных правил взимания налогов:

1. Равное распределение налогов – налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности:.

2. Определенность налогов - количество налогов, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей.

3. Собирание налогов в удобнейшее время – подать с поземельного дохода или с дохода домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего.

4. Дешевое собирание налогов количество пожертвований, делаемых народом, должно сколь возможно более равняться доходу, получаемому от того Правительством. Сие правило предписывает Правительству старание заботиться о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле.

5. Общее правило при взимании налогов – налог должен всегда быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала. ^[27]

Существует три основных способа уплаты налога:

Уплата налога по декларации предполагает, что на налогоплательщика налагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате налога на доходы физических лиц.
При уплате налога у источника дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия, производящим выплату. Например, работодатель вычитает сумму налога из заработной платы своего работника и перечисляет ее в соответствующий бюджет.
При административном способе налогоплательщик уплачивает налог по уведомлению налогового органа. К примеру, налоговый орган высылает по почте владельцу автомобиля уведомление об уплате транспортного налога. ^[28]

Облагаемый налогом доход налогоплательщика (налоговая база) уменьшается на суммы так называемых налоговых вычетов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. ^[29]

Вычет представляет собой определенную законом фиксированную сумму или величину каких-либо расходов налогоплательщика, которая вычитается из дохода при налогообложении.

Смысл вычетов в том, чтобы уменьшить уплачиваемый в бюджет налог или вернуть уже уплаченный за предыдущие налоговые периоды, если налогоплательщик получил право на вычет.

Важно понимать, что в отношении вычетов, связанных с расходами налогоплательщика (на обучение, лечение), возвращается не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога. ^[30]

Налоговый кодекс РФ предусматривает шесть групп налоговых вычетов:

стандартные налоговые вычеты;
социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
профессиональные налоговые вычеты;
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. ^[31]

Формы налоговых льгот применяемые в РФ:

1) освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога. Например, от НДС освобождаются налогоплательщики, если их выручка за квартал не превысила двух миллионов рублей; ^[32]

2) освобождение отдельных объектов от налогообложения. Например, государственные пособия, пенсии, стипендии, алименты, гранты, компенсационные выплаты;

3) понижение налоговой ставки. В настоящее время общая ставка по НДС составляет 18%, но в отношении некоторых продовольственных товаров и товаров для детей применяется ставка 10%;

4) налоговые вычеты. Эта льгота состоит в исключении отдельных сумм из налоговой базы;

5) изменение срока уплаты налога представляет собой перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок без применения к налогоплательщику налоговых санкций. ^[33]

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер. Использование льгот носит добровольный характер. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ^[34]

1.3. Права, обязанности и ответственность физических лиц за исполнение налогового законодательства РФ

Правовой статус участников налоговых правоотношений характеризуется не только совокупностью прав, но и обязанностей.

Налогоплательщики имеют право:

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах.

2. Получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

3. Использовать налоговые льготы, если они предусмотрены законодательством.

4. Проводить зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов.

5. Представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, страховых взносов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

6. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах.

7. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов.

8. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

9. На соблюдение и сохранение налоговой тайны. ^[35]

Налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Вести в установленном порядке учет доходов и расходов.

3. Представлять налоговые декларации (расчеты).

4. Исполнять обязанности налогового агента.

5. Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности).

6. Сообщать в свой налоговый орган обо всех подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (кроме филиалов и представительств) в течение 1 месяца со дня создания. Об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение 3 дней со дня изменения.

7. Сообщать по утвержденной форме в свой налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, которые закрываются, в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии.

8. Сообщать по утвержденной форме в налоговую инспекцию обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течение 1 календарного месяца.

9. Не менее 4 лет обеспечивать сохранность налоговой и в течение 5 лет бухгалтерской отчетности. ^[36]

В настоящее время к налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, которые являются правопреемником МНС России в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения.

Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству Российской Федерации. Налоговые органы имеют следующие уровни:

1) федеральный уровень – ФНС России, то есть центральный аппарат;

2) уровень субъектов Российской Федерации – управления ФНС России по субъектам РФ;

3) межрегиональный уровень – межрегиональные инспекции ФНС России;

4) уровень муниципальных образований – инспекции ФНС России по районам, городам без районного деления, районам в городах, межрайонные инспекции.^[37]

В Налоговом кодексе РФ детально прописаны все процедуры, связанные с осуществлением налогового контроля: учет физических лиц и организаций; виды налоговых проверок и порядок их оформления, оформление результатов налоговой проверки, вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; исполнение решения налогового органа.

Налоговая система обеспечивает организацию и проведение налогового контроля. К формам налогового контроля относятся:

налоговые проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
проверка данных учета и отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). ^[38]

Налоговое правонарушение – совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. ^[39]

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. ^[40]

Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является совершение одного из следующих деликтов:

1) налоговое правонарушение;

2) нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

3) нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступлений (налоговое преступление).

Современное состояние российской правовой системы таково, что каждый из видов нарушений законодательства о налогах и сборах регулируется самостоятельной отраслью права: финансовым, таможенным, административным и уголовным. ^[41]

Виды налоговых правонарушений:

Завершающим признаком налогового правонарушения является ответственность. Ответственность как правовое последствие совершение налогового правонарушения, выражается в применении к виновному лицу налоговых санкций.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). ^[42] Так как вид налоговой санкции только один – штраф, отсюда вполне логичный вывод о том, что наложение налоговой санкции (штрафа) и есть применение налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции могут быть указаны:

в твердой денежной сумме (от 200 рублей до 100 000 рублей);
в процентном соотношении от суммы незаконно полученных доходов (10%);
в процентном соотношении от суммы неуплаченных налогов от 5% до 100%);
в кратном размере от ставки налога на игорный бизнес (от трехкратного до шестикратного размера). ^[43]

Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, или путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

штрафом в размере 100 000 до 300 000 рублей;
в размере заработной платы, или иного дохода осужденного от одного года до двух лет;
принудительными работами на срок до одного года;
арестом на срок до шести месяцев;
лишением свободы на срок до одного года. ^[44]

На основании выше изложенного можно сделать вывод. Налог является индивидуальным безвозмездным платежом, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. Функции налогов помогают определить их сущностные свойства и роль в обществе. Основной функцией налогов является обязанность уплаты. В зависимости от органа, который взимает налог, подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги. Налог на доходы физических лиц, который уплачивается населением в первую очередь, и является одним из основных налоговых источников пополнения бюджета государства, относится к федеральным налогам.

Налог считается установленным, только когда в законодательстве по данному налогу определены налогоплательщики и все элементы налогообложения. Граждане РФ имеют право получать налоговые льготы. Налоговый кодекс РФ предусматривает шесть групп налоговых вычетов.

Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков - это одни из основных констант, на которых держится функционирование Налогового Кодекса и его регулировка, поэтому знать их и придерживаться одна из обязанностей каждого гражданина. Налоговые органы обеспечивают организацию и проведение налогового контроля. Виновные в нарушении законодательства о налогах и сборах привлекаются к ответственности.

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Налог на доходы физических лиц взимается с денежных доходов физических лиц, граждан. С января 2001 г. ставка налога является единой и составляет 13%. Налог на доходы физических лиц при прочих равных условиях легче других контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Рассмотрим начисленные к уплате налоги, сборы и иные обязательные платежи в консолидированный бюджет РФ, в зависимости от органа, который взимает. ^[45]

Таблица 2.1.

Начисленные к уплате налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018г гг., (в млрд. руб.)

Уровни налогов	2015 год	2016 год	2017 год	2018 год	Темп прироста
Федеральные	9461,6	11995,1	14260,3	17642,2	8180,6
Региональные	872,2	947,2	868,9	1037,9	165,7
Местные	228,9	251,1	136,1	160,1	-68,8
Налоговые режимы	495,4	450,5	448,4	552,6	57,2

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что за период с 2015 по 2018 гг. федеральные налоги, начисленные к уплате в консолидированный бюджет, увеличились на 8180,6 млрд. руб. Региональных налогов в 2018 году начислено 1037,9 млрд. руб., что на 165,7 млрд. руб., больше чем в 2015 году. На 68,8 млрд. руб. меньше начислено местных налогов за этот период. Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам, в 2018 году составили 552,6 млрд. руб., что на 57,2 млрд. руб. больше начислений в 2015 году.

Рассмотрим данные налоговых органов РФ, о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет нашей страны. ^[46]

Таблица 2.2.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018 гг., (в млрд. руб.)

Вид налога	2015 год	2016 год	2017 год	2018 год	Темп прироста %
НДФЛ	2806,5	3017,3	2799,6	3151,3	12,3%
Транспортный налог	109,8	109,2	98,4	100,9	-8,1%
Имущественный налог	30,3	36,1	39,7	46,3	52,8%
Земельный налог	36,2	35,4	35,2	34,9	-3,6%

По данным таблицы видно, что НДФЛ занимает первое место по суммам, перечисленным в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018 г. За этот период поступления подоходного налога выросли на 344,8 млрд. руб., что составило 12,3% прироста. Поступление транспортного налога в 2018 году уменьшилось по сравнению с 2015 годом и составило 8,1%. Третье место по поступлениям денежных средств в бюджет занимает имущественный налог с физических лиц, за сравниваемый период поступления значительно увеличились на 16 млрд. руб., что составило 52,8% прироста. Земельный налог занимает четвертое место по перечисления в консолидированный бюджет, за 4 года поступления снизились на 1,3 млрд. руб., что составило 3,6% убыли. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 94,5 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.

Далее определим долю НДФЛ в налоговых доходах РФ. ^[47]

Таблица 2.3.

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018 гг., млрд. руб.

Консолидированный бюджет РФ	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное отклонение 2015г.к 2018г. (+ -)
Поступление НДФЛ	2806,5	3017,3	2799,6	3151,3	344,8
Всего налоговые доходы	13720	14386	15443	19150	5430
Доля НДФЛ в налоговых доходах	20,5%	21%	18,1%	16,5%	-4%

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что общая величина налоговых поступлений в 2018 году составила 19150 млрд. руб., что на 5430 млрд. руб. больше по сравнению с поступлениями 2015 года. Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2018 год составило 3151,3 млрд. руб., что на 344,8 млрд. руб. больше по сравнению с поступлениями в 2015 году.

Как мы видим, динамика налоговых поступлений в период 2015 по 2018 год была незначительной, доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов РФ составила от 20,5% до 16,5%. Доля НДФЛ в общем объёме налоговых доходов РФ с 2015 года составила в консолидированном бюджете 20,5%, что на 4% больше чем в 2018 году.

Далее проанализируем ставки минимального размера оплаты труда (далее МРОТ). Прожиточный минимум это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя необходимые для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности минимальный набор продуктов питания, а также непродовольственные товары и услуги. ^[48]

Минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования.

Величина минимального размера оплаты труда на государственном уровне утверждается соответствующим федеральным законом. МРОТ действует на территории всей России и не может быть меньше прожиточного минимума. Право работника на получение заработной платы не ниже МРОТ гарантируется ТК РФ. ^[49]

Рассмотрим таблицу, на МРОТ в России за 5 лет. [3,4,5,7,8]

Таблица 2.4.

Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Дата введения МРОТ	Размер, руб.
01.01.2015	5965
01.01.2016	6204
01.01.2017	7500
01.01.2018	9489
01.01.2019	11280
Темп прироста с 2015 г. по 2019 г. - 52,9%

На основании предоставленных данных в таблице, можно сделать вывод, что значение прожиточного минимума на душу населения в 2019 г. составляет 11280 руб., что на 52,9% больше чем в 2015 году.

МРОТ на сегодняшний день не соответствует необходимому уровню, позволяющему удовлетворить первоочередные потребности. Кроме того, прожиточный минимум трудоспособного населения не учитывает в полной мере культурные, медицинские и образовательные потребности, и это продлится до 2021 года. ^[50]

2.2. Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов

Уполномоченные органы контролируют соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Главной целью налогового контроля является выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данным о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов. Налоговый контроль необходим для того чтобы, выполнять фискальную функцию, и финансировать бюджет государства.

Эффективность системы налогового контроля один из важнейших факторов стабильности экономики государства. Учитывая, что налоги и сборы отражают принудительные денежные отношения, налоговый контроль необходим государству для существования налогов.

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства.

Налогоплательщики – физические лица, которые являются гражданами РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом (далее НК) возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговые органы привлекают для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. Взыскивают недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

Проанализируем динамику задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ за период с 2015 по 2018 гг.

Рис. 2.1. Динамика задолженности по налоговым платежам (в млрд. руб.)

На данной диаграмме изображена величина задолженности по налогам сборам в консолидированный бюджет РФ. По показателям на 2015 год задолженность составила 827,5 млрд. руб., что на 204,2 млрд. руб. меньше чем в 2016 году. Как видно на диаграмме в течении 3-х лет уровень задолженности в консолидированный бюджет РФ стремительно росла. Но к 2018 году ситуация изменилась, сумма задолженности снизилась по сравнению с 2017 годом на 82,3 млрд. руб. ^[51]

Проанализируем динамику задолженности по НДФЛ перед бюджетом РФ за период с 2015 по 2018 гг.

Рис. 2.2.Задолженность по уплате НДФЛ (в млрд. руб.)

На данной диаграмме представлена динамика изменения величины задолженности по налогу на доходы физических лиц в бюджет РФ, за период с 2015 по 2018 гг.

В течении 4-х лет величина задолженности по НДФЛ стремительно растет, это свидетельствует об уклонении граждан от уплаты налогов.

В 2016 году величина задолженности по НДФЛ составила 68,6 млрд. руб., что на 15,7 млрд. руб. больше чем в 2015 году. Значительный рост задолженности по НДФЛ зафиксирован в 2017 году, и составила 131,7 млрд. руб., что в 2 раза больше по сравнению данных 2016 года.

Контроль налогообложения физических лиц проводится налоговыми инспекциями и зависит от объекта налогообложения к примеру:

исчисление и уплата налога на имущество физических лиц, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств;
исчисление и уплата налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, контролируют его уплату в бюджет.

Проанализируем задолженность по уплате налога на имущества физических лиц, транспортного и земельного налогов, перед бюджетом РФ с 2015 по 2018 гг.

Рис. 2.3. Задолженность по уплате налогов (в млрд. руб.)

Задолженность по транспортному налогу с 2015 по 2017 гг. стремительно росла, увеличение составило 60,4 млрд. руб. Концу 2018 года задолженность значительно снизилась и составила 77,4 млрд. руб., что в 2 раза меньше по данным 2017 года.

Высокий показатель задолженности по налогу на имущество физических лиц зафиксирован в 2017 году, и составил 40.1 млрд. руб., что в 2 раза больше задолженности 2015 года. Но концу 2018 года ситуация изменилась, задолженность уменьшилась в 2 раза, по сравнению с данными 2017 года.

По земельному налогу высокий показатель задолженности за 4 годы зафиксирован в 2017 году, и составил 37,7 млрд. руб. Но концу 2018 года задолженность снизилась на 17,3 млрд. руб.

2.3. Проблемы налогообложения физических лиц и направления их устранения

По итогам 2018 года, подоходный налог с физических лиц не является доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления данного налога с каждым годом увеличиваются, его доля в доходах консолидированного бюджета составляет около 16 процентов, что значительно меньше показателя в развитых странах.

В настоящее время к основным проблемам налогообложения физических лиц относятся:

Низкий уровень доходов большинства населения страны, который напрямую зависит от уровня развития экономики страны.
Налоговая нагрузка на малообеспеченные слои населения т.к. применяется общая ставка НДФЛ 13%.
Распространение массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами. Контроль налоговых органов за высокими доходами граждан находится значительно на низком уровне. Налоговые органы не обеспечивают полную и своевременную уплату налогов, что говорит о недостаточности развитии налоговой системы РФ.
Большое влияние на объем поступление подоходного налога с физических лиц в бюджет РФ оказывает снижение количества налогоплательщиков. Это зависит от падения рождаемости, увеличение смертности, рост численности одиноких родителей, старения нации.

Проанализируем сумму налогов невозможного к взысканию по умершим физическим лицам за период 2015 по 2018 гг. ^[52]

Рис. 2.4. Сумма налогов по умершим физическим лицам (в руб.)

По данной диаграмме можно сделать вывод, что за период с 2015 по 2018 гг. смертность растет и соответственно сумма налогов неуплаченных в бюджет РФ увеличивается. Значительный прирост налогов, невозможных к уплате в бюджет, произошел в 2018 году, и составил 2040036 рублей, что в 3 раза больше по данным 2017 года.

Проанализируем рождаемость в РФ за период с 2015 по 2018 гг. [29]

Рис. 2.5. Рождаемость в РФ (тыс. чел.)

На основании предоставленных данных, можно сделать вывод, что рождаемость в РФ с 2015 по 2018 гг. значительно снижается. В 2018 году число родившихся составило 1599316 тыс. чел., что на 341263 тыс. чел. меньше по данным 2015 года.

Применяемые налоговые вычеты по НДФЛ играют значимую роль в уменьшении сумм уплачиваемых налогов. На сегодняшний день стандартные налоговые вычеты незначительны и в большинстве не способны снизить налоговую нагрузку.

К предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести:

Введение необлагаемого подоходным налогом оклада. К примеру, не облагать доходы до 13000 руб. ежемесячно.
Введение налоговой ставки, которая будет способствовать выравниванию доходов богатых и бедных слоев населения. В конечном итоге налоговые нагрузки перенести на юридических лиц, по аналогии с экономически развитыми странами.
Ужесточить налоговый контроль над доходами физических лиц, у кого доход превышает средний уровень. Совершенствовать систему ответственности за налоговые правонарушения.
Повысить уровень рождаемости в РФ. Т.к. смертность растет, и рождаемость падает, налогоплательщиков становится меньше. Для этого необходимо повысить выплаты и пособия на рождение ребенка.
Увеличить размер налоговых льгот на основании прожиточного минимума граждан. Несмотря на инфляцию суммы налоговых вычетов, не индексируются, и не влияет в полной мере на выравнивание доходов малообеспеченных, и богатых слоев населения.

Заключение

В налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц является одним из основных источников пополнения бюджета государства.

Экономической сущностью налога на доходы физических лиц являются денежные отношения, которые складываются между государством и физическими лицами по мобилизации средств в государственный бюджет РФ.

На основании проведенного анализа, за последние 4 года поступления подоходного налога в бюджет РФ стремительно растет. На сегодняшний день доля НДФЛ в разрезе основных налогов составляет 94,5 %. Это говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны. Доля НДФЛ в общем объёме налоговых доходов РФ в 2015 году составила в консолидированном бюджете РФ 20,5%, что на 4% больше чем в 2018 году.

На сегодняшний день, минимальный размер оплаты труда составляет 11280 руб., что в 2 раза больше чем в 2015 году. Но все же МРОТ не соответствует тому уровню, чтобы удовлетворить первоочередные потребности граждан. Необходимо ввести налоговую ставку, которая способствует выравниванию доходов богаты и бедных слоев населения.

В течении 4-х лет величина задолженности по НДФЛ стремительно растет, это свидетельствует об уклонении граждан от уплаты налогов. Значительный рост задолженности по НДФЛ зафиксирован в 2017 году, что в 2 раза больше по сравнению данных 2016 года.

Причиной значительного прироста задолженности налогов, является падение рождаемости, увеличение смертности. Для этого Государству необходимо повышать выплаты и пособия на рождение ребенка.

Необходимо уменьшить показатель неуплаченных налогов в бюджет РФ, для этого создавать условия для заинтересованности налогоплательщика своевременно и в полной мере уплачивать налоги и сборы, путем ослабления режима налогообложения.

Необходимо развивать налоговую систему Российской Федерации.

Список литературы

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018);

2. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ);

3. Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»;

4. Федеральный закон от 02.06.2016 N 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»;

5. Федеральный закон от 14.12.2015 N 376-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»;

6. Федеральный закон от 24.10.1997 N 134-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О прожиточном минимуме в Российской Федерации»;

7. Федеральный закон от 25.12.2018 N 481-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»;

8. Федеральный закон от 28.12.2017 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения»;

Описание книг одного-трех авторов

9. Краткий курс по налогам и налогообложению: С.А. Ефимова, Н.А. Финогеева. – Окей-книга, 2015. – 145 с.;

10. Налоги для физических лиц порядок уплаты. / М.А. Климова. – М.: ЗАО «Библиотечка РГ», 2013. Вып. 21.- 192 с.;

11. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2017. – 300 с.;

12. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А Майбуров и др.]; под ред. И.А Майбурова. – 6-е изд., перераб. и доп. –М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2015. – 487 с.;

13. Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. – 296 с.;

14. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция», и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деятельность» / Ю.А. Крохина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. -463 с.;

15. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. И.Ш. Килясханова, А.Д. Селюкова, Т.Н. Окановой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2013. – 279 с.;

16. Финансы, налоги и налогообложение: учебник / Н.А. Бондарева. – М.: Университет «Университет», 2018. – 128 с. (Серия «Легкий учебник»);

17. Экономические основы социальной работы: Учебник для бакалавров / под ред. д.э.н., проф. И.Н. Маяцкой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. – 264 с.;

Описание учебников и учебных пособий

18. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под. ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с.;

19. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 560 с.;

20. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная., С.Н. Блудова, М.Ф. Кобылатова, Е.Н. Кущ, Н.Е. Марченко, В.А. Молодых, А.А. Рубежной, В.Б. Саркисов, А.И. Сосин, Е.В. Хохлова. – Ставрополь: Изд-во СКФУ, 2014. -283 с.;

21. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – 128 с.;

22. Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета: учеб. Пособие. Бушмин Е.В. – М.: Издательство РГСУ, 2014. – 410 с.;

23. Налоговое право (общая часть) : учебное пособие / Е.В. Ваймер. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017. – 239 с.;

24. Региональные и местные налоги: учеб. Пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. – 3 изд-е., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 227 с.;

25. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Ю.И. Булатова; Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2017. -147с.;

26. Теория налогов: учебное пособие / Финансовый университет при правительстве РФ. / М.Р. Пинская, М.В. Мельничук, В.М. Осипова – Москва: Прометей, 2018. – 208 с.;

27. Финансовое право: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / под. ред. И.Ш. Килясханова, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2015. – 479 с.;

Описание статьи из периодического издания

28. Налоги и налогообложение. Часть 2. Сборник студенческих работ/ Отв. Редактор док. экон. наук, проф. Куянцев И.А. – М.: Студенческая наука, 2012. – 1622 с. – («Вузовкая наука в помощь студенту»);

29. Налоговое администрирование: конспект лекций / Ф. Ф. Ханафеев, К. Р. Мухаметзянова. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет, 2012. - 84 с.;

30. Налоговое право: краткий курс Издательство «Рипол-Классик», 2016. – 145 с.;

31. Экономика образования. 2018, № 1(104) Издательство Современного гуманитарного университета. 2018, 120 с.;

Электронные ресурсы

32. http://www.consultant.ru/ - Консультант Плюс, общероссийская сеть распространения правовой информации;

33. http://www.gks.ru/ - Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики;

34. https://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы.

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 8 (ред. от 27.11.2018). ↑
Финансы, налоги и налогообложение: учебник / Н.А. Бондарева. – М.: Университет «Университет», 2018. – С. 72-73 (Серия «Легкий учебник»). ↑
Налоговое право: краткий курс Издательство «Рипол-Классик», 2016. – С. 21-22. ↑
«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ). ↑
Налоговое право (общая часть) : учебное пособие / Е.В. Ваймер. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017. – С. 6 . ↑
Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. И.Ш. Килясханова, А.Д. Селюкова, Т.Н. Окановой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2013. – С. 64. ↑
Налоговое право (общая часть) : учебное пособие / Е.В. Ваймер. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017. – С.9. ↑
Теория и история налогообложения: учебное пособие / Ю.И. Булатова; Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2017. – С.75. ↑
Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. И.Ш. Килясханова, А.Д. Селюкова, Т.Н. Окановой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2013. – С.17. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – С. 8. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная., С.Н. Блудова, М.Ф. Кобылатова, Е.Н. Кущ, Н.Е. Марченко, В.А. Молодых, А.А. Рубежной, В.Б. Саркисов, А.И. Сосин, Е.В. Хохлова. – Ставрополь: Изд-во СКФУ, 2014. – С. 14. ↑
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А Майбуров и др.]; под ред. И.А Майбурова. – 6-е изд., перераб. и доп. –М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2015. – С. 18. ↑
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под. ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 61-62. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 12 (ред. от 27.11.2018). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ с. 13 (ред. от 27.11.2018). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 14 (ред. от 27.11.2018). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 15 (ред. от 27.11.2018). ↑
Экономические основы социальной работы: Учебник для бакалавров / под ред. д.э.н., проф. И.Н. Маяцкой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. – С. 100-101. ↑
Налоги и налогообложение. Часть 2. Сборник студенческих работ/ Отв. Редактор док. экон. наук, проф. Куянцев И.А. – М.: Студенческая наука, 2012. – С. 1178. – («Вузовкая наука в помощь студенту») ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2017. – С. 17-18 ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 19 (ред. от 27.11.2018). ↑
Региональные и местные налоги: учеб. Пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. – 3 изд-е., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С.33. ↑
Теория налогов: учебное пособие / Финансовый университет при правительстве РФ. / М.Р. Пинская, М.В. Мельничук, В.М. Осипова – Москва: Прометей, 2018. – С. 79. ↑
Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. – С. 110. ↑
Финансовое право: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / под. ред. И.Ш. Килясханова, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2015. – С. 259. ↑
Теория налогов: учебное пособие / Финансовый университет при правительстве РФ. / М.Р. Пинская, М.В. Мельничук, В.М. Осипова – Москва: Прометей, 2018. – С. 85-87. ↑
Теория налогов: учебное пособие / Финансовый университет при правительстве РФ. / М.Р. Пинская, М.В. Мельничук, В.М. Осипова – Москва: Прометей, 2018. – С. 106. ↑
Теория налогов: учебное пособие / Финансовый университет при правительстве РФ. / М.Р. Пинская, М.В. Мельничук, В.М. Осипова – Москва: Прометей, 2018. – С. 88. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 210 (ред. от 27.11.2018). ↑
Налоги для физических лиц порядок уплаты. / М.А. Климова. – М.: ЗАО «Библиотечка РГ», 2013. Вып. 21.- С. 58. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018). ↑
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – С. 32. ↑
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под. ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 97-98. ↑
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 31-32. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная., С.Н. Блудова, М.Ф. Кобылатова, Е.Н. Кущ, Н.Е. Марченко, В.А. Молодых, А.А. Рубежной, В.Б. Саркисов, А.И. Сосин, Е.В. Хохлова. – Ставрополь: Изд-во СКФУ, 2014. – С. 240-241. ↑
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – С. 41-42. ↑
Налоговое администрирование: конспект лекций / Ф. Ф. Ханафеев, К. Р. Мухаметзянова. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет, 2012. – С. 53-54. ↑
Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета: учеб. Пособие. Бушмин Е.В. – М.: Издательство РГСУ, 2014. – С. 37-38. ↑
Краткий курс по налогам и налогообложению: С.А. Ефимова, Н.А. Финогеева. – Окей-книга, 2015. – С. 78. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 110 (ред. от 27.11.2018). ↑
Налоговое право: учебник для студентов вузов / Ю.А. Крохина, 2015. – С.206-207. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ ст. 114 (ред. от 27.11.2018). ↑
Налоговое право (общая часть) : учебное пособие / Е.В. Ваймер. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017. – С. 196. ↑
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – С. 103. ↑
https://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы. ↑
https://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы. ↑
https://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы. ↑
Федеральный закон от 24.10.1997 N 134-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О прожиточном минимуме в Российской Федерации». ↑
http://www.consultant.ru/ - Консультант Плюс, общероссийская сеть распространения правовой информации. ↑
Экономика образования. 2018, № 1(104) Издательство Современного гуманитарного университета. 2018, - С. 111. ↑
https://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы. ↑
https://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы; ↑