Налоги как цена услуг государства

Содержание:

Введение

Налоговая система или система налогообложения – одна из основных частей рыночной экономики. Система представляет собой основной инструмент воздействия государства на развитие хозяйства, установление приоритетов социального и экономического развития. В следствие этого, налоговая система России должна быть адаптирована к новым общественным отношениям, а так же соответствовала мировому опыту.

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В нашем современном мире налоги – основная форма доходов любой страны. Помимо этой финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны с давних пор, ещё на этапе становления человеческой цивилизации. Их возникновение было связано с самыми ранними общественными потребностями.

Можно обособить три этапа становления методов и форм взимания налогов. Первоначальный этап развития, т.е. от древнего мира до начала средних веков, государство не обладало финансовым аппаратом для определения сбора налогов. Оно определяло лишь суммарный совокупный объём средств, который хотело выручить, а сам сбор налогов вверяло городу или общине. Так же, зачастую государство пользовалось помощью откупщиков. Во время второго этапа (XVI – начало XIX вв.) в странах начали появляться сети государственных учреждений, в том числе финансовых, в связи с этим государство взяло некоторые функции на себя, например: установление квоты обложения, наблюдение за ходом сбора налогов, определение этого процесса более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный этап – государство берёт в собственные руки весь спектр функций установления и взимания налогов, т.к. в течение развития правила налогообложения уже успели выработаться. Региональные органы власти, местные «общины» выступают в роли помощников государства, обладая той или иной степенью автономности.

В данной работе налоги будут рассматриваться как цена услуг государства, какова роль налогов в образовании доходов государства, стандарты государственных услуг, которые оказывают налоговые органы, налоги как главный инструмент государственного регулирования экономики.

Целью работы является предметный и подробный анализ роли налогов в развитии государства. Исходя из цели, можно выделить ряд задач: рассмотрим сущность, виды и функции налогов; раскроем механизмы функционирования налоговой системы, действующей в России в настоящее время и в других странах.

Объектом изучения в данной курсовой работе выступает налогообложение в Российской Федерации.

Предмет исследования – налоги, как плата «цивилизованного общества», т.к. налоговая система, которая сложилась в нашей стране накладывает особый отпечаток на жизнь граждан и пути решения проблем связанных с взиманием налогов.

Глава 1. Основные положения теории налога

1.1 Возникновение налога и эволюция налогообложения

Налоги и налоговая система – это не только два ресурса притока в бюджет, но и основные структурные элементы экономики рыночного типа. Без организации рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей вести результативную бюджетную политику, исключены рациональные преобразования экономики страны, в том числе и в России.

Налоги известны людям с древнейших времён, когда они чаще всего представляли собой дань или подати. Становление налогов обусловлено тем, что содержание государства необходимо. Эта необходимость весьма бесспорна, и в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «в этом мире ни в чём нельзя быть уверенным, за исключением смерти и налогов».^[1]

Налоги – это обязательные платежи, взимающиеся центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц, и поступающие в бюджеты различных уровней. Факт существования налогов экономически оправдан настолько, насколько оправдано существование государства. Налоги представляют собой экономическую базу содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Также некоторые представители финансовой науки в дореволюционное время под налогом понимали «принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства»^[2]. Хотя в советском финансовом праве налоги определялись как платежи, вносимые в государственный бюджет на основании актов высшего органа государственной власти юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Согласно ст. 8 НК РФ, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[3].

Современные теоретики налогового права определяют налог как исключительно законную форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, которая обеспеченна государственным принуждением, не носящая характера наказания, с целью обеспечения платёжеспособности субъектов публичной власти.

Учитывая всё изложенное ранее можно выделить такие юридические признаки налога как:

– публичность;

– законность установления;

– процедурный характер взимания;

– абстрактность;

– индивидуальная безвозмездность;

– безвозвратность;

– принудительность изъятия.

Пошлины и сборы в финансовом плане не столь важны. Цель их взимания заключается в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов, загсов и др.).

1.2 Экономическая сущность понятий «налог» и «сбор»

Экономическая сущность налога свободно проявляется через функции. Все выполняемые налогом функции, каждая из них, имеют внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она изображает, каким образом осуществляется предназначение определённого налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введён сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности»^[4].

В наше время налоги – это важный, главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Распределение и перераспределение такого типа осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии покрыть её из собственных источников. Можно сказать, что налоговое регулирование доходов ставит своей главной задачей концентрацию в руках государства денежных средств, необходимых для решения трудностей социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Комплексность взыскиваемых налогов и иных платежей образует налоговую систему. Это понятие содержит и структуру, и функции государственных налоговых органов.

Общие принципы базирования налоговых систем становятся при их организации через элементы налогов. Элементы налогов: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Эти элементы налогов представляют собой объединяющее начало всех налогов и сборов. Соответственно, с помощью этих элементов в законодательстве и нормативных документах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Субъект налога (налогоплательщик). Налогоплательщик представляет собой лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог. В определённых случаях налог возможно переложить с плательщика (субъект налога) на другое лицо, которое является конечным плательщиком или носителем налога. Данное явление имеет место чаще всего при взыскании косвенных налогов.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, который подлежит налогообложению. В данном качестве выступают:

– имущество;

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

– прибыль;

– доход (в виде процентов и дивидендов);

– иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Зачастую наименование налога исходит из объекта налогообложения, в частности налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект налогообложения прочно связан с полным исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), т.к. вне зависимости от определённого источника уплаты каждого налога каждый объект налогообложения представляет собой ту или иную форму реализации ВВП.

1.3 Классификация налогов

Основные налоги налоговой системы РФ представляют собой, например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они являются основным доходом в бюджет, а также основными регуляторами и налоговой базой государства.^[5]

Классификация по механизму формирования.

По механизму формирования налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество, такие как:

– подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);

– на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (а именно социальные налоги и социальные взносы);

– поимущественные налоги, а также налоги на собственность, в том числе земля и другая недвижимость;

– налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Каждый из прямых налогов взыскивается с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, например:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара и услуги);

– на наследство;

– на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

Косвенные налоги частично или полностью входят в цену товара или услуги.

Прямые налоги проблемно перенести на потребителя. Из этих налогов проще всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость, т. к. они, к примеру, включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Классификация по уровням налогообложения.

Первым уровнем считаются федеральные налоги России. Их действие распространяется на территорию всей страны и регулируется общероссийским законодательством, они формируют базис доходной части федерального бюджета и, т.к. это преимущественно доходные источники, за счёт них подкрепляется финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, так же как и в иных странах, наиболее доходные источники концентрируются в федеральном бюджете. В ст. 13 Налогового кодекса России указано, что в Российской Федерации действуют такие федеральные налоги, как:^[6]

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль организации;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина;

– налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Второй уровень – это налогообложение и налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов – региональные налоги.

Региональные налоги учреждаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. некоторые региональные налоги принадлежат к общеобязательным на территории РФ. В данном случае региональные власти регулируют исключительно их ставки в конкретных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. Под региональными налогами следует понимать:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

К третьему уровню относятся местные налоги, т.е. налоги городов, районов, посёлков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга обладают полномочиями на установление региональных и местных налогов. Местными налогами считаются:

– налог на имущество физических лиц;

– земельный налог;

– торговый сбор.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и множества других европейских стран, предусматривает то, что региональные и местные налоги являются только добавочной частью доходного сегмента соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Трёхуровневая система налогообложения даёт возможность любому из органов управления автономно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от разного рода видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

Классификация по объектам налогообложения.

По объектам налогообложения налоги делятся на налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на фонд оплаты труда.

Налоги с оборота включают в себя налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы.

К налогам на прибыль причисляют налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый из источника, налог на игорный бизнес.

Земельный налог, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц в совокупности являются налогами на имущество, а страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, сбор на нужды образования это ничто иное, как налоги на фонд оплаты труда.

Глава 2. Функции налогов. Роль налогов в развитии государства

2.1 Функции налогов и основные принципы налогообложения

Экономическая основа налога выражается через его функции. Все функции, которые выполняются налогом, в частности имеют внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. С помощью этого явления показывается, каким образом осуществляется предназначение определённого налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

В наше время выделяют ключевые функции налогов:

1. фискальную (финансирование государственных расходов);
2. регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);
3. социальную (стабилизация социального баланса в обществе с помощью модификации соотношения между доходами каждой из социальных групп чтобы сгладить неравенства между ними).

Каждая из функций налога существует взаимосвязано и взаимозависимо друг от друга, и в сущности являются единым целым.

Разделение функций налога носит условный характер, т.к. они реализуются одновременно. Отдельные черты каждой функции безусловно присутствуют в других.

Суть и механизмы проявления налогом своих функций.

1. Фискальная функция, т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Посредством этой функции создаются государственные денежные фонды и материальные условия для правильного функционирования государства в условиях рыночной экономики. В этих условиях налоги стали главным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Влияние фискальной функции увеличивается во всех странах из-за расширения регулирующей роли государства в обществе.

1. Распределительная функция.

Посредством налогов совершается распределение и перераспределение национального дохода, и образуются условия для действенного государственного управления.

Налоги, как активный участник распределительных и перераспределительных процессов, серьёзно влияют на воспроизводство, ускоряя или замедляя его темпы, увеличивая или снижая платёжеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть установленной цели при условии формирования равных экономических условий для всех предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Данный механизм должен обеспечивать заинтересованность предприятий в увеличении дохода с помощью использования таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, которые позволят решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

1. Регулирующая функция.

Регулирующая функция налогов реализуется с помощью:

– регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

– стимулирования роста производства товаров или содержания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, работы предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее влияние налогов обеспечивается с помощью системы материальных и финансовых санкций.

1. Социальная функция налогов связана непосредственно с фискальной и регулирующей функциями, условиями взыскивания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взыскиваются с обеспеченных слоёв населения в большем размере, при этом существенная доля этих налогов должна поступать к малоимущим слоям населения в виде социальной помощи.

Конкретные механизмы реализации социальной функции налогов, предусмотренные частью второй НК РФ, представляют собой страховые платежи; помимо этого, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, которые не подлежат налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Одновременно с этим в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Важность социальной функции налогов круто вырастает во время экономических кризисов, когда большинство жителей нуждается в социальной защите.

В действительности, в российской налоговой системе социальная функция налогов, взыскиваемых с населения, осуществляется не в полной мере. Это обусловлено несовершенством налогового законодательства.

1. Контрольная функция.

Посредством налогов контролируется своевременное зачисление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды. Данная функция образует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе создания и распределения доходов различных субъектов экономики. С помощью неё оценивается эффективность всех налоговых каналов и «налогового пресса» вообще, обнаруживается потребность во внесении изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Стоит заметить – контрольную функцию налогов не следует сравнивать с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), который осуществляется налоговыми и таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств – надзор за соблюдением налогового законодательства с помощью налоговых проверок в различных формах.

Главными принципами налогообложения являются:

1. Всесторонность и равенство налогообложения. Все юридические и физические лица должны платить налоги, которые установлены законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных со стороны конституционно-значимых целей. Равенство в налогообложении нуждается в учёте фактической способности к уплате налога на основании сравнения экономических потенциалов.
2. Справедливость налогообложения. Любое физическое и юридическое лицо должно платить налоги исходя из получаемой прибыли и дохода.

Налоги и сборы не должны иметь дискриминационный характер и по-разному применяться основываясь на социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериях. Нежелательно допускать введение дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или место происхождения капитала.

1. Экономическая обособленность налогов. Налоги и сборы в обязательном порядке должны иметь экономическое оправдание и не могут быть необоснованными.
2. Однократность налогообложения. Как понятно из названия, один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определённый законом период налогообложения.
3. Определённость налогообложения. Одновременно с установлением налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства и нормативные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
4. Нейтральность налогов. Налоги не должны причинять ущерб деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип осуществляет свою работу в ряде стран касательно налогообложения физических лиц с помощью введения необлагаемого налогом дохода, который связан с размером прожиточного минимума. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах истолковываются в пользу налогоплательщика.

1. Простота, доступность и ясность налогообложения. Прямые налоги считаются особенно простыми со стороны исчисления. В соответствии с мировой статистикой и практикой – прямые налоги образуют большую часть (около 60%) от общей суммы доходов, которые поступают от налоговой системы.
2. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов. Контроль за безошибочностью и своевременностью взыскания в бюджет налогов и сборов реализуется должностными лицами налоговых органов в рамках своей компетенции с помощью налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Правительство России принимает участие в координации налоговой политики с другими государствами, которые входят в Содружество Независимых Государств, кроме этого – заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

Если учитывать многоаспектность сущности налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, следует отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Условно выделяют три такие системы:

– экономические принципы налогообложения;

– юридические принципы (принципы налогового права);

– организационные принципы налоговой системы.

В пределах всех указанных систем следует выделять как общие принципы налогообложения, которые присущи всей системе в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только определённым разделам и положениям. К примеру принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и т.д.

Экономические принципы налогообложения являются основными, базисными положениями, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».^[7]

Правовые принципы представляют собой руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, которые определяют сущность всей системы, отрасли или института права.

Правовые принципы организации системы налогообложения, которые используются в международной практике, можно выразить в таком виде:

1. Юридическое равенство перед законом каждого хозяйствующего субъекта и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может утаивать доходы акционеров и являться для них налоговым убежищем).

5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).

6. Функционирование института ответственности базируется на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.

7. Ориентация главным образом на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность решений налоговых администраций.

9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей.

Построение и структурное взаимодействие налоговой системы осуществляется с помощью организационных принципов к которым можно отнести такие положения, как:

1. принцип единства;
2. принцип подвижности;
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня налогов.

2.2 Налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики

Сегодня теория налогов как основная составляющая экономической науки в России начала возрождаться.

Основываясь на теории и функции налогов, формируется налоговая политика государства. В действительности можно выделить три основные формы налоговой политики. При этом они встречаются не в чистом виде, а в определённых соотношениях друг с другом.

Во-первых, это выраженная фискальная политика, или политика максимальных налогов. Это случай, когда государство стремится методом высоких налогов на подоходную часть бюджета обеспечить превышение доходов над расходами. Такая политика, как убедительно показал Артур Лаффер (американский экономист), обычно не добивается поставленных целей. К тому же она имеет и ещё более серьёзные последствия. Замедляется расширение воспроизводства или вообще происходит возврат к простому воспроизводству. Население оказывает пассивное сопротивление данному курсу, и начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогообложения служит источником роста теневой экономики.

В такой ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фискальной функции налогов по сравнению с остальными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. В данном случае государство старается всеми мерами снижать налоги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На первый взгляд может показаться, что именно к такой политике следует стремиться, но всё же она может иметь не менее тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ в связи с нехваткой средств у правительства, снижения уровня жизни работников бюджетных организаций, врачей, учителей и т.д. в частности.

Третьей формой признаётся оптимальная налоговая политика. Её исполнение требует детального научного анализа и осмысления экономической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых изменений, комплексности принятия решений. Для достижения цели данной налоговой политики следует исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, использовать его, не точно копируя, а в соответствии со специфическими особенностями национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. В таком случае возникает вопрос: как достичь гармонизации интересов? Налоговая политика должна принимать во внимание интересы бюджета, а также интересы, большей части населения. Примирить их вполне реально. Каждый субъект заинтересован в устойчивом развитии экономики быстрыми темпами и в развитии расширенного воспроизводства, которые основаны на передовых технологиях. Вопрос – в оптимальных соотношениях финансирования народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета.

Чем же является рыночная система хозяйства?

Рыночная экономика – это система организации хозяйства страны, базирующаяся на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности; на средствах производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабочей силы, их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике существуют три основных специфических рынка, они функционируют и динамично взаимодействуют между собой. Это рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда и рынок финансовых ресурсов, в частности, рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда цена представляет собой заработную плату наёмного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в качестве потребителя, а также в качестве производителя на товарном рынке, эмитентов и инвесторов на финансовом рынке, работодателей на рынке труда. Граждане представляют собой продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей – на товарном рынке, инвесторов – на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран кардинально различаются между собой. Выделяют две главные модели мировой рыночной экономики: либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.

Либеральная модель базируется на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Функционирует и действует малое количество предприятий государственного сектора, обеспечивается максимальная свобода хозяйствующим субъектам, государство почти не принимает участие в решении социальных проблем, кроме заботы о беднейших слоях населения, регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель функционирует в США и Канаде, также близкие к ней системы в Англии и Франции.

Социально ориентированная модель отличается более высокой степенью государственного регулирования экономики. В данном случае государственный сектор более значителен, предпринимательская деятельность подвержена регламентации, государство гарантирует определённый уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его беднейших и низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, заботиться о занятости трудоспособной его части. Такая модель работает в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции и Норвегии. Похожая система функционирует в Японии.

Следует отметить, что значительное количество стран отходят от либеральной модели и приближаясь к социально ориентированной.

Ясно, что либеральная и социально ориентированная модели рынка нуждаются в наличии различных финансовых ресурсов государства. Налоги в странах со второй моделью, очевидно, должны быть выше. Из всего вышесказанного следует, что понятие «высокие» или «низкие» налоги – это условное понятие. Размер налогов должен отвечать задачам, которые государство поставило перед собой.

Глава 3. Налоги, как цена услуг государства

3.1 Роль налогов в формировании доходов государства

Основной финансовый ресурс государства – это налоги, действенное управление которыми можно считать базисом государственного управления в целом. При признании существования государства для обеспечения благополучия его граждан, в таком случае государственная власть может остановить выбор на одной из двух стратегических линий:

– взыскивать налоги в большом размере и принимать на себя высокий уровень ответственности, например за благополучие его населения;

– взыскивать налоги в малом размере, принимая во внимание, что население само должно думать о собственном благополучии, не сильно надеясь на содействие государства.

Каждое государство строит финансовую систему по-своему. К примеру, одни страны полагают, что возможно взыскивать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, среди которых и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества опираясь на концепцию более высокой эффективности использования финансовых средств под контролем государственных структур, чем частными лицами. Иные страны, в свою очередь, лимитируют свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП.

Среди первых – в большинстве своём богатые страны, где уровень среднедушевого валового дохода составляет 25-30 тыс. долларов и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы:

– в Дании – 17 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 51%);

– в Швейцарии – около 15 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 33%);

– в Норвегии – 14 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 42%);

– в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии – в диапазоне 11-12 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно – 40%, 45%. 46.5%, 47%).

В государствах, которые занимают крайние места по уравнению среднедушевых доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне:

– в Южной Корее – лишь 2,5 тыс. долларов приходится на душу населения (доля налогов в ВВП – 22%);

– в Турции – приблизительно 600 долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 22%);

– в Мексике – менее 500 долларов (доля налогов в ВВП – 16%).

Из всего вышесказанного следует, что налоговая политика, которую осуществляют такие страны, обычно характеризуется стремлением, в основном с помощью усиления налогового бремени предприятий и населения, урегулировать трудности наполнения бюджета. Тем не менее такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временном промежутке (и лишь в условиях развитого рынка). Но, можно заключить, что такая направленность налоговой стратегии любого из государств представляется неперспективной. В таких условиях смена на высокий уровень налогообложения обязательно вызовет у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив абсолютно всю сумму налогов в цену товара или услуги. В конечном счёте цена производителя (включающая в себя его издержки, налоги и минимальную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов) нередко может превысить ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Понижение же продажной цены поставит производителя на банкротство. В конечном счёте будет не только падение производства, но и резкое снижение желания им заниматься в целом. Произойдёт совершенно неоправданный перелив капитала в сферу посредничества и торговли. Помимо этого, часто следствием увеличения ставок и массы, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

Одновременно с этим государство стремится максимально пополнить казну, оно всеми доступными средствами, в том числе и с помощью силовых методов, может начать стремиться получить от налогоплательщика всё, что положено по законодательству. Со своей стороны налогоплательщик попытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнёт был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают расчёты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто, скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества.

3.2 Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами в России

Сегодня налоговые органы расширяют деятельность по предоставлению налогоплательщикам услуг. Указы Президента Российской Федерации определяют главное содержание кадровой политики в налоговых органах на период до 2030 года и являются совокупностью правил и норм, целей и представлений, определяющих направление и содержание работы с персоналом налоговых органов в отношении качественного сервисного обслуживания налогоплательщиков.

В свою очередь ФНС России и МФЦ заключили Соглашение о взаимодействии при организации предоставления услуг Федеральной налоговой службой. Так например, предоставляются услуги государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, информирование физических лиц о задолженности по налогам и т.п.

Целесообразно рассмотреть некоторые понятия и положения о сущности услуг государства и налоговых органов, т.к. с развитием институциональной налоговой среды всё чаще и чаще обнаруживается потребность в сбалансированности интересов общества и государства и их взаимодействии на принципах сотрудничества, партнёрства и открытости, разработанных Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), стремящаяся внедрить налоговый контроль в Россию.

Многолетний богатый опыт зарубежных стран в области налогов и налогообложения, а так же развитии налоговых систем, которые действуют основываясь на партнерстве, сотрудничестве и открытости, помог им определить основные приоритеты налоговой политики, направленной на демократизацию взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Данному явлению уделено заметное внимание большого количества российских исследователей, таких как Князев В.Г., Черник Д.Г. и других. Они анализируют действенность налогового администрирования за рубежом, права и обязанности налогоплательщиков. В их работах отмечается, что контрольная работа налоговых органов основывается на взаимном уважении субъектов налогового контроля, реализации законных прав налогоплательщика. Так например, «большинство стран предусматривают обязательное сотрудничество с проверяемым налогоплательщиком. В Германии, Канаде, США, Нидерландах, Японии и Швеции отсутствует ограничение срока контроля на месте: срок оговаривается только в случае мошеннического поведения, способного быть прерванным отправлением уведомления о проверке» (Князев В.Г.). Так же, налогоплательщики обязаны обращаться в налоговый орган каждый раз при открытии нового бизнеса или совершении новой сделки для консультации о соответствии собственных действий законодательству и по поводу возникновения налогового риска. А работники налоговых органов обязаны на основе заключённых соглашений рассмотреть варианты предпринимаемых действий налогоплательщика со стороны законности, оптимизации бизнеса и доходности государства. Цветков И.В. считает, что взаимоотношения, основанные на принципе сотрудничества, исключают формальный подход к применению норм налогового законодательства. Данная концепция деятельности налоговых органов помогает не только налогоплательщику, но и налоговым органам в оптимизации своей деятельности.

Сущность государственных и муниципальных услуг налоговых органов. Существуют различные определения понятия услуги. Можно выделить основные характеристики услуги: изменение качества продукта, наличие взаимодействия создателя и потребителя, наличие желания потребителя.

Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» определяет услугу как деятельность по реализации функций соответственно федерального органа исполнительной власти,… которая осуществляется по запросам заявителей в пределах установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации, при этом оговаривается возможность получения государственных и муниципальных услуг, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по выбору заявителя. При этом государство большое внимание уделяет качеству предоставляемых услуг: сокращение времени на получение услуги, введение электронного документооборота, создание условий для работы в государственном органе, получение консультаций и т.д.^[8]

Получение услуги государства должно быть выгодно для общества при существовании альтернативных услуг в коммерческих организациях.

Значит, государственной услугой можно считать деятельность государства, которая выражается во взаимодействии с обществом, направленную на удовлетворение законных требований граждан и действий по оптимизации государственных структур.

НК РФ не упоминает в своих нормах оказание услуг налоговыми органами. Но в п.1 ст.32 НК РФ регламентируется работа с налогоплательщиками. Она предусматривает обязанность налоговых органов:

–соблюдать законодательство о налогах и сборах;

– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

– вести в установленном порядке учёт организаций и физических лиц;

– бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков <…> о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, <…>, а также представлять формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснять порядок их заполнения;

– руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

– сообщать налогоплательщикам<…> при их постановке на учёт в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства <…>, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

– принимать решения о возврате налогоплательщику <…> сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачёт сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

– соблюдать налоговую тайну и обеспечивать её сохранение;

– направлять налогоплательщику <…> копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

– представлять налогоплательщику <…> по его запросу справки о состоянии расчётов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа;

– осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам;

– по заявлению налогоплательщика <…> выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

– по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;

– представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков;

– представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования сведения о наделении обособленных подразделений (включая филиалы, представительства) российских организаций, созданных на территории Российской Федерации <…>;

– по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке, по форме и формату, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из вышеприведённых положений НК РФ можно сделать вывод, что обязанности налоговых органов носят разъяснительный и информационный характер. Перечень обязанностей налоговых органов нельзя рассматривать как услуги, так как в них отсутствует просьба, заявка или пожелание потребителя оказать ему услугу в соответствии со своими экономическими интересами, в данном случае – это получение экономического эффекта. Следовательно, НК РФ не содержит права или обязанности налоговых органов оказывать услуги.

Кроме информационной обязанности налоговые органы призваны осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками. Данная деятельность государства имеет экономическую сущность, так как преследует цель контроля за постоянным распределением вновь созданного продукта предприятий в бюджеты и тем самым способствовать развитию экономики. Целесообразно включать в деятельность сотрудников налоговых органов услуги, касающиеся экономической деятельности организаций.

Заключение

Как видно из этой курсовой работы налоги – это обязательные, безвозмездные платежи, которые взимаются с граждан и юридических лиц, в установленных законодательством размерах и в установленные сроки, в целях финансового обеспечения государства и его территориального образования.

Существует множество видов налогов, а также функции, среди которых важную роль играет фискальная функция, за счёт которой пополняется бюджет страны.

На сегодняшний день существует огромный опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма сложна и специфична, поскольку не разумно не уделять основное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Новым является тот момент, что от уплаты подоходного налога никто не освобождается, хотя многим категориям граждан предоставляются весьма значительные льготы.

Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение российских предпринимателей. Семьи, имеющие детей и иждивенцев, будут платить меньше, чем холостые и малосемейные граждане. Меняется порядок уплаты налога. Как и в других странах, многие граждане России по истечении года будут подавать налоговые декларации в государственные налоговые инспекции по месту жительства, для чего необходимо каждому вести точный учёт своих доходов, размер уплаченных в ходе календарного года налогов, хорошо знать налоговые льготы. Знание налогового законодательства перестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого гражданина России.

Налоги – это и есть цена услуг государства, к примеру, у нас есть добросовестные и недобросовестные граждане, которые пользуются услугами государства и не платят налоги, что приводит к негативным последствиям, а те которые не нарушают закон, свободно пользуются всеми услугами предоставляющими государством. А также незнание закона также не освобождает граждан от ответственности. Ведь заплатив налоги, мы гарантируем себе процветающее будущее.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалёком будущем.

Налоговое законодательство нашей страны оставляет желать лучшего.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 25 декабря 2018 года) (редакция, действующая с 1 января 2019 года) // ПСС «Кодекс».

2. Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг (с изменениями на 29 июля 2018 года)» // ПСС «Кодекс».

3. Налоговая система России. Учебное пособие./Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. – М.: АКДИ, 2002.-356с.

4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М.:МЦФЭР, 2005.-350с.

5. Пушкарева В. М. Госбюджет. Налоги. - Орехово-Зуево, 2007

6. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник.- М.,2007.- 130с.

7. Русаков И. Г. Налоги и налогообложение. М., Высшая школа. 2008

8. Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/М.: КНОРУС, 2007. – 304с.

1. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.- 456с.
2. Каширина М. В., Каширин В. А.: Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. – М.: БЕК, 2006.- 290с.
3. Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с.
4. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2007.-496с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

1. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. – М., 2007.- с. 93. ↑

2. Налоговая система России. Учебное пособие./Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. – М.: АКДИ, 2002. с. 77. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II ↑

5. Русакова И. Г. «Налоги и налогообложение», М.,ВЛАДОС, 2008. – с. 19. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. ↑

7. Пушкарева В.М. Госбюджет. Налоги. – Орехово-Зуево, 2007.- с. 60 ↑

8. Федеральный закон от 27.07.2010 N 210-ФЗ ↑