Налоги как финансовая категория

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - очень сложная финансовая категория, которая оказывает влияние на все экономические явления и процессы. Это обязательный элемент экономической системы любого государства независимо от модели экономического развития и политических сил во власти. Отсутствие налогов парализует финансовую систему государства в целом, делает ее недееспособной и, в конечном итоге, лишенной всякого смысла, поэтому изучение данной темы является очень актуальным, особенно в настоящее время, когда экономика страны находится в кризисном состоянии.

Целью курсовой работы является изучение взаимосвязанной совокупности действующих в данный момент на территории РФ существенных условий налогообложения.

Исходя из цели курсовой работы были определены ее задачи, к которым относятся:

• Изучить классификацию налогов и налоговых платежей по видам;
• Дать характеристику основных элементов налога;
• Рассмотреть функции налогов и их соотношение;
• Определить понятие налоговой системы;
• Рассмотреть общие принципы построения налоговых систем;
• Определить влияние налоговой системы на экономический рост;
• Изучить основные принципы налоговой политики;
• Проанализировать цели налоговой политики.

Предметом курсового исследования стали обязательные платежи в виде налогов, которые государство имеет право взыскивать в целях удовлетворения своих потребностей в финансовых ресурсах.

Объектом исследования стали виды налогов, а также методы и принципы их построения.

При написании курсовой работы были использованы многочисленные источники, имеющие большую практическую и теоретическую значимость. Базовым материалом при изучении темы исследования был использован Налоговый Кодекс РФ и Комментарий к данному кодексу. Также при изучении налогов и налоговой системы были проанализированы работы таких ученых, как И. Майбуров, А.Ю. Рыманов, Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой, А. П. Зрелов, в чьих работах данная тема освещается достаточно полно и доступно.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что дана характеристика действующей в соответствии с налоговым законодательством налоговой системы, и проводимой налоговой политики. Данную работу можно использовать при более подробном изучении темы в ходе написания дипломной работы.

1. Налоги как финансовая категория

1.1 Виды налогов и налоговых платежей и их классификация

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше выяснить сущность этой категории. Классификация налогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния на социально-экономическую сферу.

Рисунок 1

Влияние налогов на социально-экономическую сферу

Экономическая и социальная роль налогов

Обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения его функций

Равномерное распределение сумм налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы

Сдерживание инфляции и роста цен

Выравнивание дифференциации в доходах различных слоев населения

«Источник: Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. –С16»

В качестве классификационных свойств могут быть выбраны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам различных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д.^[2]

По форме налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - обязательные платежи, которые напрямую уплачиваются в бюджет государства в зависимости от размера объекта налогообложения.

Причем уплата такого налога приводит к стоимостному уменьшению объекта налогообложения, к им относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плата за землю, фиксированный сельскохозяйственный налог.

Косвенные налоги - обязательные платежи, которые уплачиваются опосредованно через ценовые механизмы, причем сумма налога не уменьшает объекта налогообложения, а увеличивает цену товара, это налоги на добавленную стоимость, акцизный налог, пошлина.^[3]

Разделение налогов на прямые и косвенные связывают с методом их установки. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристиками плательщика: ими облагаются юридические и физические лица, а также их доходы; а косвенные - с деятельностью, которой занимается налогоплательщик, поэтому ими облагаются виды деятельности, товары и услуги.^[4]

Как прямые, так и косвенные налоги имеют свои характерные особенности.

Особенности прямых налогов:

• взимаются непосредственно с объекта налогообложения, в качестве которого может выступать доход или имущество;
• включаются в цену на стадии производства у производителей.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые в результате приобретения и накопления материальных благ и зависят от масштабов объекта налогообложения. Они распределяют налоговое бремя так, что те, кто имеет более высокие доходы, платят больше.

К особенностям косвенных налогов относится то, что

• их плательщиком выступает производитель или торговец, а носителем налоговой нагрузки – покупатель;
• включаются в цену только на стадии реализации как надбавка к цене товара;

Косвенные налоги включаются в цену как надбавка, и их платит конечный потребитель. В большей степени их платят плательщики, которые больше потребляют, то есть те, которые имеют большие доходы.^[5]

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.^[6]

Налоги также делятся по экономическому содержанию объекта налогообложения.

Налоги на доходы - обязательные платежи, взимаемые с чистого дохода с юридических и физических лиц в момент его получении.^[7]

Непосредственными объектами налогообложения является прибыль или валовой доход предприятия, заработная плата и другие доходы.

Налоги на потребление - обязательные платежи, взимаемые в процессе потребления товаров, работ и услуг, причем их уплата зависит не от результатов финансово-хозяйственной деятельности, а от размера потребления. Они относятся к косвенным налогам.

Налоги на имущество - обязательные платежи, взимаемые за наличие конкретного вида имущества, находящегося в частной, коллективной и государственной формах собственности, это налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плата за землю.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.^[8]

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК.^[9]

Местные налоги - обязательные платежи, которые устанавливаются местными органами власти и являются обязательными к уплате по установленным ставкам только на определенной территории. Местные налоги поступают исключительно в местные бюджеты.^[10]

Таким образом, виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны.

1.2 Характеристика элементов налога

Взимание налогов основывается на выделении таких обязательных элементов системы налогообложения, как налогоплательщики, объект налогообложения, база налогообложения, ставка налога, порядок исчисления налога, налоговый период; срок и порядок уплаты налога; срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.^[11]

Налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (сборы).^[12]

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.^[13]

Налоговая работа начинается именно с установления плательщиков, поскольку налоговая служба государства должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет, кто отвечает за обязательства перед государством.

Термин "налогоплательщик" определяет именно субъект налогообложения. Однако этот субъект в основном является только посредственным, транзитным звеном прохождения доходов. Он не столько платит налог, сколько перечисляет в бюджет часть полученных доходов.

Реальным плательщиком каждого налога является конечный потребитель. Именно он платит стоимость товаров и услуг, а если так, то и все, что в их ценах отображается, - и затраты производства и реализации, и прибыль всех звеньев, где происходит движение товаров, и отчисления части полученных доходов в бюджет. Поскольку основным потребителем в любом государстве являются его граждане, то именно они были, есть и всегда будут основными носителями, то есть реальными налогоплательщиками.

Субъект налогообложения (налогоплательщик и плательщик сборов) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.^[14]

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.^[15]

Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом. Это второй по очередности элемент налогообложения, поскольку, определив плательщика, необходимо установить, что именно у него облагается.

Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров, работ и услуг, операции по поставке товаров, работ и услуг и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга. Есть два подхода к оценке объекта: количественный и натуральный: денежный.

Налоговая база – основной (обязательный) элемент налога, представляющий собой количественное выражение объекта НО и являющаяся основной для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.^[16]

Базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения.^[17]

Ставка налога - это размер налоговых начислений на единицу измерения базы налогообложения. Установление налоговых ставок является важнейшей проблемой налогообложения. Несовершенство ставок нарушает как фискальную значимость, так и регулирующее действие налога.^[18]

В зависимости от построения налогов различают твердые и процентные ставки. Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Они могут быть двух видов:

• абсолютные - установленные как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения,
• относительные - определенные в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Процентные ставки устанавливаются только относительно объекта налогообложения, который имеет денежное выражение. Они делятся на:

• пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения без учета дифференциации его величины;
• прогрессивные - при увеличении объекта налогообложения увеличивается ставка налога;
• регрессивные - при увеличении объекта налогообложения уменьшается ставка налога.

Величина налоговой нагрузки, установленная государством на налогоплательщика, должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальное функционирование.^[19]

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.^[20]

Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством.

Сроки уплаты налога – дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.^[21]

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.^[22]

Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте страны в наличной или безналичной форме, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом или законами по вопросам таможенного дела. Порядок уплаты налога и сбора устанавливается Налоговым кодексом РФ или законами по вопросам таможенного дела для каждого налога отдельно.

Важнейшим элементом администрирования налогов является отчетность по налогам. Налоговая отчетность - это документы, которые в соответствии с законодательством подаются налогоплательщиками в органы налоговой службы и на основании которых осуществляются начисление и / или уплата налога.

Отчетность является объектом проверок, предметом ответственности, речь идет о представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость и др.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.^[23]

1.3 Функции налогов и их соотношение

Налоги выполняют ряд функций, вытекающих из их экономической природы и которые, в свою очередь, являются определяющими при формировании налоговой системы страны.^[24]

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг.^[25]

Исходя из сущности налога как категорийного понятия и учитывая то, что налоги выступают необходимым элементом централизации части стоимости национального продукта в бюджете для финансирования государственных общественных благ и средством перераспределения этой стоимости, можно определить две функции данной категории: фискальную и регулирующую.

Сначала налоги вводились с целью выполнения фискальной функции, то есть в целях обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов.

В настоящее время фискальными отношениями нередко называют всю совокупность бюджетных перераспределительных отношений, представленных органичной совокупностью приходных и расходных бюджетных операций.^[26]

С развитием общественно-экономических отношений начали выделять регулирующую функцию налогов.

Для реализации фискальной функции важное значение имеют постоянство и стабильность поступления средств в распоряжение государства. Реализуя фискальную функцию, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль, который является частью государственного финансового контроля.

Поэтому в рамках фискальной функции налогов стоит выделить контрольную под функцию, которая дает возможность количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Регулирующая функция реализуется через влияние налогов на различные аспекты деятельности субъектов хозяйствования. Использование налогов в этой функции достаточно сложный процесс и зависит от правильного решения определенных вопросов.^[27]

Экономическая функция - заключается в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, то есть охватывает любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.^[28]

Стимулирующая функция определяется тем, что с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения и развитие предпринимательства.

Сдерживающая функция заключается в формировании определенных барьеров для развития нежелательных экономических процессов в стране. Так, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности или товаров, можно целенаправленно ограничить именно их распространения и применения.^[29]

Социальная функция заключается в поддержании социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами различных социальных групп для уменьшения неравенства между ними.

Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения.^[30]

Классификация налогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направления и характер влияния на социально-экономическую сферу.

В функциях налогов проявляется их внутреннее содержание. Они определяют социально-экономическую сущность и содержание налогов.

В элементах налога конкретно выражаются требования, лежащие в основе построения налоговой системы государства. Налоговое законодательство о каждом налоге и сборе должно содержать исчерпывающую информацию, которая позволяет конкретно установить все элементы налога или сбора.

2. Характеристика налоговой системы

2.1 Понятие налоговой системы

Налоговый кодекс определяет, что налоговая система - это совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов. Данное толкование налоговой системы рассматривает ее на уровне хозяйственной практики, не вдаваясь в глубокий теоретический анализ.

В более широком смысле налоговая система - это сложная система финансовых отношений между государством и налогоплательщиками в процессе перераспределения созданного продукта.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой.^[31]

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.^[32]

В налоговые системе, кроме системы налогов и сборов можно выделить следующие взаимосвязанные подсистемы, которые обусловливают ее целостность:

• подсистема налогового законодательства;
• подсистема органов исполнительной власти, осуществляющих взыскание налогов, сборов и целевого взноса;
• подсистема администрирования налогов, сборов и целевого взноса.^[33]

В условиях правового государства налоговые отношения регламентируются нормами финансового права. Вследствие этого налоговая система включает подсистему нормативно - правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения.^[34]

Налоговый кодекс регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов:

• устанавливает перечень налогов и сборов;
• порядок их администрирования;
• определяет налогоплательщиков;
• права, обязанности и ответственность субъектов налоговых отношений.^[35]

Таможенный кодекс регламентирует правила налогообложения ввозной и вывозной пошлиной.

Единый социальный взнос в фонды общеобязательного социального страхования согласно действующему законодательству не входит в систему налогообложения, а его взимания не регламентируется Налоговым кодексом. Однако, взнос оплачивается из личных доходов физических лиц, то есть, все таки является формой целевого налогообложения.

В частности, в некоторых странах, например США, социальные взносы носят название социальных целевых налогов и входят в систему налогообложения.^[36]

Фискальные органы - органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов.^[37]

2.2 Общие принципы построения налоговых систем

Налоговая система это построенная на основании четко формулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов.^[38] (Приложение 1)

Современная теория и практика сформировала общие принципы построения налоговых систем:

1. Принцип выгоды - потеря благосостояния в результате уплаты налога должна быть эквивалентной для плательщиков с теми удобствами, которые они получают от государства.

Доля индивида в финансировании общественного блага, то есть, налоговая цена предельной единицы общественного блага должна полностью соответствовать предельной полезности общественного блага для данного индивида.^[39]

2. Принцип административного удобства - налоговая система должна быть максимально удобной как для государства и его органов, так и для налогоплательщиков.

3. Принцип платежеспособности - взыскание налогов должно соответствовать уровню дохода или имущественному состоянию налогоплательщика.

4. Принцип установления определяющей базы для утверждения конкретного уровня налогообложения - налоговые поступления должны обеспечивать такой объем финансовых ресурсов государства, который необходим для выполнения возложенных на нее функций.

Функционирование любой системы следует подвергать оценке с целью определения ее соответствия указанной цели, реализации возложенных на нее функций и задач и эффективности. Степени такой оценки является критерий - признак, на основании которого осуществляется оценка.^[40]

Наиболее распространенной является экономическая оценка по критерию эффективности. Следует отметить, что этот критерий не является универсальным, так как он не учитывает политические и социальные факторы, влияющие на функционирование системы в целом.^[41]

Ключевым элементом оценки эффективности действующей налоговой системы является установление степени ее соответствия общему состоянию экономической системы.^[42]

Следующим критерием для оценки эффективности налоговой системы является целесообразность, соответствие указанной цели. При проведении анализа по этому критерию следует учитывать, что перед любой системой одновременно может стоять несколько целей, которые не могут быть сформулированы одновременно.

Оценку эффективности налоговой системы, с точки зрения ее соответствия распределительной роли, целесообразно осуществлять с помощью следующих показателей:

• коэффициент расслоения общества, который определяется как соотношение между доходами богатых и бедных людей в стране;
• показатель нищеты населения - удельный вес субсидий и дотаций в структуре доходов населения или доля населения, получающего социальную помощь, в общей численности населения;
• удельный вес субсидий (льгот), предоставленных из бюджета, на единицу продукции в различных отраслях экономики.^[43]

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, означающая, что, пока налоговый орган не докажет обратное, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности.^[44]

Еще одним важным критерием оценки эффективности налоговой системы следует считать доверие населения к налоговой службе и к государству в целом.

2.3 Влияние налоговой системы на экономический рост

Исследование влияния налогообложения на хозяйственную деятельность занимает значительное место в мировой научной мысли. Современная налоговая система должна быть ориентирована на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Только при таких условиях налоги будут способствовать экономическому росту и одновременно обеспечивать благосостояние каждого гражданина.^[45]

Рисунок 2

Экономическая природа налогов

Экономическая природа налогов

Налоги выступают косвенным регулятором развития экономики

Являются источником формирования государственных доходов

Являются инструментом антиинфляционного регулирования

Являются способом регулирования дефицита госбюджета

«Источник: Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. –С13»

Благоприятные условия для ограничения налоговых властей правительства существуют при прямой демократии, когда решения по вопросам доходов и расходов бюджета принимаются самими налогоплательщиками и потребителями общественных благ.

Теория оптимальных налогов не ориентирована на некий общий принцип налогообложения, а оценивает налоговую систему, исходя исключительно из влияния последней на экономическое развитие.

Налог – философская и историческая категория, отражающая все изменения реальной действительности, изменяющаяся в разные, применяемые в отдельные исторические периоды времени формы и не теряющая своего сущностного содержания экономическая категория.^[46]

Большое внимание при исследовании степени влияния налоговой системы на экономический рост государства уделяется налогообложению труда.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено законом.^[47]

Ставки налога должны быть установлены так, чтобы увеличение чистых потерь от дополнительной единицы налога было одинаковым для каждого товара. Если увеличение дополнительного бремени на дополнительную единицу налога было большим для одного товара, чем для другого, то путем регулирования ставки налога можно добиться сокращения общего дополнительного бремени.^[48]

По каким ставкам облагаются различные группы товаров, зависит от тех налогов, которые вводит государство. Если государство внедряет оптимальный налог на доходы физических лиц, то при таких условиях не должны вводиться косвенные налоги.

Современные налоговые системы многих стран, и Российской Федерации в частности, характеризуется наличием множества налогов, а их структура зависит от государственного устройства страны.

Налоговая система представляет собой определенную совокупность принципов, форм и методов ее успешного функционирования в целях положительного функционирования государства. Государство не имеет права вводить налоги, которые не способствуют производственной эффективности экономики.

Таким образом, налоговая система, это система взаимосвязанной совокупности действующих в определенный период времени в конкретном государстве условий налогообложения.

3. Налоговая политика

3.1 Принципы налоговой политики

Налоговая политика - это система целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.^[49]

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории.^[50]

Важная роль в формировании эффективной налоговой политики принадлежит обоснованию принципов налогообложения.

Принципами налоговой политики можно назвать следующие:

• принцип научной обоснованности. Налоговая политика должна исходить из достоверных, подтвержденных логично и эмпирически сведений, позволяющих адекватно описывать общественные процессы и прогнозировать их развитие.
• принцип определенности. Налоговая политика в силу своей значимости не может быть простой совокупностью программных установок руководителей страны.

Налоговая политика должна быть определена программным документом стратегического характера и регулярными содержательными документами тактического характера, имеющими нормативно-правовой характер и обязательную силу для органов исполнительной власти.^[51]

• принцип учета и согласования различных интересов. Налоговая политика должна учитывать интересы бюджетов всех уровней и различных категорий налогоплательщиков.
• принцип единства стратегии и тактики. Формирование налоговой политики должно предусматривать выработку концепции и разработку стратегии ее реализации.

Реализация налоговой политики должна предусматривать разработку тактики. Причем тактика не должна противоречить стратегии, а вместе они не должны противоречить концепции налоговой политики. В этом реализуется их единство и иерархичность.^[52]

• принцип гибкости. Налоговая политика должна оперативно реагировать на изменение социально-экономической ситуации не только в регионе и стране, но и в мире.
• принцип гласности (прозрачности). Налоговая политика должна быть открытой для широкого использования и обсуждения.
• принцип политической ответственности. Государство должно постоянно обращаться к гражданам по вопросам принципиальной оценкой того, в каком направлении реализуется налоговая политика.

Несмотря на экономические, политические, национальные и иные различия, налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства.^[53]

Налоговая политика формируется, прежде всего, с учетом общеполитического устройства государства, при этом учитываются требования государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющей.^[54]

Налоговая политика должна адекватно реагировать на преимущества общественного выбора, не позволяя использовать инструменты налогообложения для искаженной реализации групповых интересов.

Отличительной особенностью задач налоговой политики является то, что предел их воздействия строго не ограничен экономическими отношениями и в отдельных случаях они имеют общенациональный и даже глобальный характер.^[55]

Результативность налоговой политики тем выше, чем больше инструменты ее реализации согласованы с потребностями общественного развития, конкретными историческими условиями страны и менталитетом населения.^[56]

Несоответствие точки зрения налогоплательщиков и представлений государства по справедливой доли доходов, которые должны перераспределяться путем налогообложения, является причиной существования конфликтной ситуации между налогоплательщиками, основная цель которых - минимизировать налоговые обязательства, и налоговыми органами, которые нацелены на обеспечение своевременной уплаты налогов в полном объеме.^[57]

Последствиями таких просчетов могут стать попытки налогоплательщиков уменьшить подлежащие уплате суммы налогов всеми возможными способами.

В то же время и необоснованное увеличение государственных расходов на финансирование социальных программ также может негативно повлиять на эффективность налоговой политики. При полном бюджетном финансировании общественных благ некоторые люди не проявляют готовности платить, скрывают свою истинную платежеспособность, то есть попросту уклоняются от уплаты налогов и пытаются воспользоваться благами, оплаченными другими.

Принципиальная возможность неплатежа отличает экономику государственного сектора от рыночного. Итак, когда финансируемые государством за счет налогов блага становятся общедоступными, прекращают действовать обычные экономические стимулы. Никто не возьмется их оплачивать в полном объеме путем добровольной уплаты налогов. Такая неуплата существенно тормозит развитие национальной экономики и делает невозможной реализацию фискального потенциала государства.

3.2 Формы и цели налоговой политики

Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета.^[58]

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики.

Но учитывая, что налоговая политика является искусством координации и компромисса, поскольку требует отличать стратегические вопросы от повседневных и сочетать необходимо с возможным, в зависимости от цели, которая поставлена на определенном этапе развития экономики страны, формы реализации налоговой политики могут подвергаться изменениям. ^[59]

В теории можно выделить три основных формы налоговой политики:

1. политика максимальных налогов. При проведении такой политики государством устанавливаются достаточно высокие налоговые ставки, сокращаются налоговые льготы и вводятся новые налоги с целью максимального наполнения бюджета.
2. политика экономического развития. При такой политике государством учитываются не только собственные фискальные интересы, но и экономические интересы налогоплательщиков. Это стимулирует увеличение финансовых возможностей налогоплательщиков и соответственно способствует развитию экономики страны.
3. политика взвешенных налогов. Ее суть заключается в максимальном учете фискальных интересов государства и экономических интересов налогоплательщиков. ^[60]

Налоговая политика должна отвечать требованиям обеспечения использования налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решения фискальных задач государства, а также использования налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.^[61]

Принято различать следующие цели налоговой политики:

1. Финансовая цель. Предусматривает обеспечение потребностей государственного аппарата управления в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него функций.
2. Экономическая цель. Предусматривает достижения экономического развития страны, регионов, благодаря использованию определенных налоговых режимов, установлению соотношения прямых и косвенных налогов.
3. Социальная цель. Предусматривает уменьшение неравенства в уровнях доходов населения, возникает в процессе рыночных отношений.

Определив свою налоговую политику, государство определяет направление развития, а также стратегию и тактику поставленной цели.^[62]

Одной из главных предпосылок выработки стратегии налоговой политики является налоговое прогнозирование, которое является составной макроэкономического развития социально-экономических процессов в стране вообще.

Налоговая тактика государства ежегодно реализуется в законе о бюджете на год и представляет собой реализацию налоговой стратегии государства в текущем периоде, основанную на тех же принципах, но на краткосрочном этапе.^[63]

Следовательно, при относительной стабильности налоговой стратегии налоговая тактика должна быть гибкой, что вызвано мобильностью экономических условий жизни.

Содержание налоговой политики меняется в соответствии с ее целями, которые, в свою очередь, зависит от ряда факторов социально-экономического характера и стратегии развития страны. Однако в любом случае в основе формулировки цели налоговой политики находится выражение функций налогов, то есть учитывается их распределительно-регулирующий характер, а также способность обеспечивать государство финансовыми ресурсами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В течение всего развития общества и становления государственности, совершенствование товарно-денежных отношений налоги, начиная от простых их форм проявления до современных, становятся объективным элементом финансовых отношений между государством и его гражданами.

Общественная цена же налогов измеряется потерей части собственной прибыли конкретного налогоплательщика, которую через бюджет государство перераспределяет между всеми членами общества.

В данной курсовой работе была изучена совокупность действующих в РФ условий налогообложения.

Дано определение налогам, как обязательным платежам, законодательно установленным государством и уплачиваемым юридическими и физическими лицами в процессе перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и которые аккумулируются в централизованных денежных фондах с целью обеспечения выполнения государством возложенных на нее функций.

Определена социально - экономическая сущность налогов, которая проявляется через единство двух основных функций: фискальной и распределительно-регулирующей.

Изучено разнообразие налогов, действующих в настоящее время в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Действенным инструментом эффективного регулирования тех или иных социально-экономических процессов является гармонизация принципов и способов взимания налогов. Они являются основой построения оптимальной налоговой системы, которая, в свою очередь, определяет эффективность налоговой политики и функционирования экономики государства.

Ключевыми характеристиками, которые дают возможность более глубоко познать природу налогов, является их основные элементы, характеризующие внутреннее содержание этого понятия.

Система налогов и сборов - это совокупность установленных действующим законодательством государства налогов и сборов.

Система налогообложения - это совокупность установленных действующим законодательством государства налогов и сборов, а также механизмов и способов их расчета и уплаты в бюджет и других государственных целевых фондов.

Таким образом, налоговая система - это совокупность установленных действующим законодательством государства налогов и сборов; механизмов и способов их расчета и уплаты, а также субъектов налоговой работы, которые обеспечивают администрирования и поступления налогов и сборов в бюджет и других государственных целевых фондов.

Цели налоговой политики имеют динамический характер. Они формируются под действием целого ряда факторов, главными из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране и регионах. Цели налоговой политики конкретные в определенный период времени и формируются с учетом достигнутого уровня экономических отношений и социально-экономической политики.

Вышеизложенное свидетельствует, что система налогов является не только источником пополнения бюджетов, но и сознательно используются им для достижения соответствующих целей, а также является важным финансовым источником радикальных изменений, выполняя роль основного экономического регулятора производства и главным средством обеспечения развития социальной сферы каждой страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16)
2. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. - 439 с.
3. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 18.02.16)
4. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с
5. Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. – 216 с.
6. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с.
7. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 488 с.
8. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
9. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.
10. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
11. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. - 102 с.

Приложения

Классификация принципов построения налоговой системы

Группа принципов	Принципы налогообложения
Фискально-бюджетные	Достаточность, эластичность, способность к увеличению, подвижность, исчерпывающий перечень общегосударственных и местных налогов
Политико-экономические	Направленность на экономический рост, экономическая нейтральность, экономическая эффективность, стабильность, гибкость, системность
Социально-этические	Общий характер, социальная справедливость, относительное равенство обязательств, платежеспособность, равномерность
организационные	Наглядность, определенность, административная удобство и удобство для плательщика, практичность и организационная простота, контролируемость, максимальное уменьшение расходов взыскания, численность, единство

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16) ↑

2. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.18 ↑

3. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – С.25 ↑

4. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.14 ↑

5. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 15 ↑

6. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.27 ↑

7. Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. – С. 32 ↑

8. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.21 ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16) ↑

10. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – С.28 ↑

11. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 10 ↑

12. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 18.02.16) ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16) ↑

14. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.17 ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16) ↑

16. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С.6 ↑

17. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 54 ↑

18. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 С. 15 ↑

19. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 18.02.16) ↑

20. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. –С.7 ↑

21. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. –С.7 ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16) ↑

23. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 18.02.16) ↑

24. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.14 ↑

25. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.27 ↑

26. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.16 ↑

27. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – С. 43 ↑

28. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.18 ↑

29. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 65 ↑

30. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.16 ↑

31. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.25 ↑

32. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С17 ↑

33. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 12 ↑

34. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – С. 51 ↑

35. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 63 ↑

36. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.21 ↑

37. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.28 ↑

38. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – С. 72 ↑

39. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.23 ↑

40. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – С. 69 ↑

41. Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. – С. 77 ↑

42. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.25 ↑

43. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – С. 58 ↑

44. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 18.02.16) ↑

45. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 27 ↑

46. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.13 ↑

47. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 18.02.16) ↑

48. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 82 ↑

49. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.29 ↑

50. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.51 ↑

51. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 30 ↑

52. Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. – С.75 ↑

53. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.51 ↑

54. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.29 ↑

55. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.29 ↑

56. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 31 ↑

57. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 77 ↑

58. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011 ↑

59. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 26 ↑

60. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – С. 54 ↑

61. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.51 ↑

62. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 31 ↑

63. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.52 ↑