Налоги и налогообложение банков (Специфика налогообложения коммерческого банка)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В рамках написания данной работы интерес представляет изучение особенностей налогообложения банков.

Цель курсовой работе – исследовать особенности налогообложения коммерческих организаций (банков). К основным задачам работы следует отнести:

• определить сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков;
• выявить эволюционные особенности налогообложения прибыли коммерческих банков;
• рассмотреть порядок налогообложения банка;
• представить краткую характеристику коммерческого банка;
• определить особенности налогообложения;
• выявить направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Объект в работе прибыль коммерческого банка, предмет – особенности налогообложения.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава – «Основы и общие положения налогообложения банков».

Вторая глава – «Особенности налогообложения коммерческого банка».

Третья глава – «Направления совершенствования налогообложения коммерческих банков».

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ

• 1. История возникновения и роль банковской системы России

Кредитно-банковская система – это совокупность различных финансово-кредитных институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккумуляцию и концентрацию денежного капитала^[1].

Банковская система России имеет давнюю историю функционирования и развития и датируется 1733 годом, когда был создан первый государственный банк. Интересно определить первые формы кредитных отношений в стране.

В настоящее время банковская система вступила в новый этап – это этап функционирования банковской системы страны в условиях мирового финансового кризиса.

На ход развития банковской системы, по мнению Лаврушина О.И., влияет ряд макроэкономических и политических факторов^[2], среди которых можно выделить следующие:

• уровень зрелости товарных и денежных отношений в стране;
• сформированный общественно-экономический порядок в стране;
• сформированная законодательная база регулирования банковской системы;
• сформированная система взглядов на роль коммерческих банков в экономике.

Важно отметить, что в современных условиях наиболее важно изучение теории Кейнса ввиду воздействия на экономику в целом и, в частности, банковский сектор последствий мирового финансового кризиса).

Важно отметить, что в современных условиях хозяйствования экономика ориентирована на кейнсианский подход регулирования^[3],^[4].

В качестве вывода по теоретической дипломной работы отметим, что в современных условиях банковский сектор функционирует и развивается в посткризисных условиях экономического развития.

По состоянию на 2013 год отличительной чертой российской экономики является недостаточное развитие связей банковской сферы с реальным сектором экономики.

Важно отметить, что современная банковская система России сформировалась в результате экономических преобразований, начавшихся еще в СССР в конце 80-х годов. Современная банковская система России представлена двумя уровнями.

Первый уровень банковской системы РФ представлен центральным банком (эмиссионным банком). Он монопольно осуществляет эмиссию законных платежных средств страны. Основной целью деятельности центрального банка является обеспечение устойчивости денежно-кредитной системы страны, стабильное функционирование коммерческих банков.

На втором уровне оперируют коммерческие банки различных типов: универсальные, специализированные, инвестиционные, сберегательные, ипотечные, банки потребительского кредита, отраслевые, внутрипроизводственные банки и небанковские финансово-кредитные институты — инвестиционные компании, инвестиционные фонды, страховые компании, пенсионные фонды, ломбарды, трастовые компании^[5].

Рисунок 1 - Современная двухуровневая банковская система Российской Федерации

В юридическом плане банковская система России базируется на основе законов: «О банках и банковской деятельности» и «О Центральном банке».

Банковская система США сложна и многообразна, состоит из множества кредитных учреждений. Особую роль играет Федеральная резервная система (ФРС), создана в 1913 году законом о Федеральном Резерве. ФРС, Федеральный резерв - это система организаций, выполняющая роль центрального банка Соединенных Штатов Америки. Так, роль центрального банка Соединенных Штатов Америки выполняет банк (акционерное общество), созданный 12 федеральными резервными банками, которые, в свою очередь, созданы коммерческими банками по территориальному признаку.

Фискальные агенты Казначейства США - это банки (или трастовые компании), которые выполняют для клиента операции по выпуску ценных бумаг, выплате процентов и дивидендов, размещению займов и другие финансовые услуги. Здесь «клиент» - Казначейство США.

Представим сравнительную таблицу сходств и отличий банковских систем России и США.

Таблица 1 - Сходства банковской политики и системы США и России^[6]

Параметр	Россия	США
Иерархичность банковской системы	+	+
Основной регулирующий орган	Центральный банк	Федеральная резервная система
Уровни банковской системы	Двухуровневая система	Двухуровневая система
Начало прогнозного периода развития банковской системы	1 января	1 января
Методы воздействия государства на банковскую систему и банковскую политику	Прямой и косвенный характер	Прямой и косвенный характер
Структура капитала	Структура капитала ЦБ РФ находится в ведении государства	Структура капитала ФРС находится в ведении государства
Функции центрального банка	Эмиссия денег. Регулирование денежного рынка путем использования инструментов денежно-кредитной политики. Мониторинг реального сектора экономики (микроэкономический подход). Регулирование банковской деятельности и надзор. Эта функция тесно связана с предыдущей. Другие	ФРС выполняет аналогичные функции
Второй уровень банковской системы	Коммерческие банки страны	Коммерческие банки страны
Операции 2-ого уровня банковской системы	Коммерческие банки выполняют следующие операции по кредитованию, депозитному обслуживанию, валютные операции, операции с ценными бумагами и проч.	Коммерческие банки США выполняют аналогичные операции

Продолжение Таблицы 1

На основе Таблицы 1.1 можем сделать вывод, что банковские системы России и США имеют ряд сходных черт. Важно сказать, что в настоящее время банковская система России получает активное развитии в том числе за счет ориентации на опыт системы США.

Все же, банковская система России недостаточно развита.

Таблица 2 - Отличия банковской политики и системы США и России^[7]

Параметр	Россия	США
Основной регулирующий орган	Центральный банк	Федеральная резервная система
Самостоятельность уровней	Средняя	Высокая
Инфраструктура БС	Инфраструктура банковской системы России является достаточно развитой, начала формироваться в 90-х годах 20 века	Инфраструктура банковской системы США высокоразвита, имеет давнюю историю
Банковское регулирование и контроль	Высокоразвитый	Недостаточно развит

Продолжение Таблицы 2

Банковские системы США и России имеют как сходства, так и отличия. Основным отличием является недостаточная развитость российской банковской системы. Возможно, именно поэтому при разработке дальнейших путей стимулирования и развития российской банковской системы и политики необходима ориентация на опыт Соединенных Штатов Америки.

В качестве вывода по первой главе дипломной работы необходимо отметить, что функционирование эффективно сформированной банковской системы России необходимо для целей повышения конкурентоспособности стран на мировой арене. Одной из наиболее развитых банковских систем можно назвать банковский сектор США, поэтому интересно его исследование и сравнение с опытом США.

1.2 Сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков

Разница между доходной и расходной составляющей определяет прибыль коммерческого банка. Норма банковской прибыли - отношение чистой прибыли к собственному капиталу банка.

Прибыль банка облагается налогом, как и прибыль предприятий и фирм.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ^[8]. Основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25^[9].

В качестве вывода отметим, что современный налог на прибыль коммерческих банков - федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

1.3 Порядок налогообложения банка

Сегодня основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ)^[10].

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления.

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

В настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли коммерческого банка должны выполняться одновременно два условия: отправка и предъявление банковских документов.

Интересно отметить, что Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) организаций в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для коммерческих банков такой возможности не предусмотрено.

Современные коммерческие банки ориентированы на метод начисления.

Базовая ставка на момент начала 2013 года составляет 20 % (до 1 января 2015 года составляла 24 %): 2 %  - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации^[11].

Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является^[12]:

• Прибыль российских организаций и коммерческих банков (доходы минус расходы).
• Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими). 3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).

При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:

• страховщикам;
• банкам;
• операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• негосударственным пенсионным фондам;
• операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
• иностранным организациям;
• в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Для целей налогообложения прибыли коммерческого банка необходимо определить его доходную и расходную составляющие.

В доходной части можно выделить три группы статей:

Можем отметить, что в условиях современного экономического развития российские банки могут получать доходы от различных видов деятельности. Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы^[13]:

• процентный доход;
• доход в форме комиссионного вознаграждения;
• прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и ры­ночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.

По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:

• операционные;
• расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;
• расходы по оплате труда персонала банка;
• расходы по уплате налогов;
• отчисления в специальные резервы;
• прочие расходы.

Банки также уплачивают НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС)^[14] - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги^[15].

Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:

• индивидуальные предприниматели;
• организации и предприятия;
• лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

В качестве вывода по первой главе важно отметить, что коммерческий банк может быть определен как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции.

Коммерческие банки, как и прочие организации – юридические лица, облагаются налогами, основным из которых можно считать налог на прибыль (это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций»).

ГЛАВА 2 СПЕЦИФИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли

Альфа-Банк основан в 1990 году. Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами. Организационная структура банка представлена в Приложении А.

Результаты деятельности АКБ Альфа-Банк представим далее.

Отчет о прибылях и убытках Банка представлен в Приложении Б. На основе Приложения Б можем представить аналитические данные изменения показателей Альфа банка в процентном и абсолютном выражении (Приложение В). На основании Приложения В можем сделать вывод, что динамика процентных доходов имела в 2016 году тенденцию к сокращению

Соотношение чистого процентного и комиссионного доходов зависит от бизнес-модели банка. Чистый процентный доход для Альфа банка снизился из-за опережающего снижения доходности по корпоративным кредитам по сравнению со стоимостью фондирования. А комиссионные доходы выросли, т.к. ВВП в номинальном выражении увеличился в 2016 году примерно на 14%, соответственно росли и обороты по счетам предприятий и населения. Процентные и комиссионные доходы являются для Альфа банка основным источников прибыли.

Рисунок 2 - Динамика чистого процентного и комиссионного доходов Альфа банка (в млн. руб.)

Так, прибыль банка формируют следующие доходы:

• процентные доходы;
• комиссионные доходы.

За время кризиса снизились процентные доходы Альфа банка.

Для формирования прибыли банка необходима ориентация на следующие расходы:

• процентные расходы;
• комиссионные расходы.

Рисунок 3 Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.)

В соответствии с Рисунком 3 отметим, что расходы Альфа-банка в 2016 году имели тенденцию к снижению, что, помимо прочего, позволило повысить прибыль. Так, прибыль банка до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2016 году 9 175 751 тыс. руб.

В качестве вывод отметим, что Альфа-Банк – современный универсальный банк, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг.

Далее представим расчет налоговых поступлений по налогу на прибыль

2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль

Прибыль до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2016 году 9 175 751 тыс. руб. (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Динамика основных показателей в 2015 – 2017 гг.

На Рисунке 5 представим поквартальные данные основных показателей.

Рисунок 5 - Динамика основных показателей в 2017 г. по кварталам

На основе Рисунка 5 можем отметить относительную стабильность прибыли по кварталам в 2017 году, что связано, помимо прочего, со стабилизацией денежно-кредитной политики в России.

Таблица 3 - Уплаченные налоги в 2016-2017 годах

в млн. руб.

	2016 г.	2017 г.
Прибыль (убыток) до налогообложения	9175751	10320000
Начисленные (уплаченные) налоги, всего	4530010	5204875
Налог на прибыль	1835150,2	2064000
Прибыль (убыток) после налогообложения	4645741	5115125

Налог на прибыль в 2016 году:

НП 2016 = 9175751*0,2=1835150,2 в млн. руб.

НП 2017 = 10320000*0,2=2064000 в млн. руб.

Рисунок 6 - Средняя доля налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей

В качестве вывода отметим, что доля налога на прибыль в банке составляет порядка 41%, т.е. значительную долю.

Несмотря на эффективную систему налогообложения прибыли организаций и коммерческих банков в современной России необходим поиск направлений совершенствования и развития. Далее рассмотрим основные направления совершенствования законодательства в сфере регулирования налога на прибыль организации и коммерческих банков.

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

В конце января 2014 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2014 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.

Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.

К основным показателям, нуждающимся в совершенствовании в России, можно отнести необходимость снижения ставки рефинансирования (по состоянию на 2013 год она составляет 8,25%), стабилизацию денежной системы, повышение эффективности функционирования кредитных организаций, повышение стабильности российского рубля и проч.

Проблемы оценки финансовой устойчивости банковской системы России связаны, в первую очередь, с низкой степенью прозрачности документации и отчетности коммерческих банков, недостаточной степенью информатизации и автоматизации банковского сектора.

Финансовая устойчивость банковской системы в 2014 – 2015 годах на основе вышеуказанных данных может быть определена как нестабильная. Что касается 2016 – 2012 года, финансовая устойчивость банковской системы имела положительную динамику. Повысился уровень кредитования банков, положительную динамику имело количество устойчивых конкурентоспособных коммерческих банков России, увеличился прост довольных клиентов физических и юридических лиц.

Все же важно отметить, что в IV квартале 2017 г. на мировых финансовых рынках сохранялась напряженность, их конъюнктура оставалась нестабильной. События, связанные с долговым кризисом в еврозоне, в сочетании с тенденцией к снижению кредитных рейтингов суверенных заемщиков отразились в неприятии рисков инвесторами и предпочтении ими наиболее безопасных активов. В рассматриваемый период, происходил отток капитала из стран с формирующейся рыночной экономикой, сохранялась высокая волатильность валютных курсов, снижались индексы мировых фондовых рынков и цены на биржевые товары.

Что касается непосредственно России, важно отметить, что в настоящее время (первая половина 2013 года) ситуация в банковском секторе несколько стабилизировалась. Все же, можно сказать, что в современной банковской системе можно выделить две наиболее существенные проблемы:

• сохранение своих позиций в условиях мирового финансово-экономического кризиса;
• обеспечение конкурентоспособности российских банков.

В современной посткризисной экономике России и прочих стран мира необходимы антикризисные программы и механизмы финансовой устойчивости банковского сектора. Для России, США, Евросоюза к таким программам можно отнести следующие:

• Механизмы поддержки ликвидности коммерческих банков (Центральные банки основной своей задачей ставят необходимость вливания наиболее ликвидных средств в банковскую систему).

В России одной из первых мер по поддержанию ликвидности банков стало решение Банка России о снижении нормативов обязательных резервов. Эта мера позволила за 2 месяца 2014 года «разморозить» более 360 млрд. рублей.

• Механизмы предотвращения бегства вкладчиков:

Анализ мирового антикризисного опыта показывает, что с бегством вкладчиков удается бороться за счет эффективной системы страхования депозитов (данная политика получила активное развитие в 112 странах мира, среди которых США, страны Евросоюза и проч.).

• Механизмы повышения капитализации:

Важным антикризисным механизмом поддержания устойчивости российской банковской системы в период кризиса стали субординированные кредиты. Определим направления развития банковской системы России.

• Новые услуги для клиентов:

К новым услугам для клиентов как раз можно отнести услуги private banking.

Отношение активов банковского сектора к ВВП за год возросло с 74,8 до 76,3% (Рисунок 8).

Рисунок 8 - Соотношение активов банковского сектора и ВВП в 2017 году (%)^[16]

Отношение капитала банковского сектора к ВВП составило 9,6%, сократившись за год на 0,9%^[17]. В 2017 году количество действующих кредитных организаций сократилось на 34 единицы – до 978 организаций

Современные проблемы, с которыми сталкиваются коммерческие банки при уплате налога на прибыль – это:

• высокая налоговая нагрузка на деятельность коммерческих банков (было бы целесообразно снизить ставку налога на прибыль для ряда банков, оказывающих стимулирующее влияние на экономическое развитие страны (группа Райффайзен, «ВТБ», «Банк Москвы» и ряд других);
• недоработанная нормативно – правовая база регулирования налогообложения коммерческих банков;
• недостаточная система налогового администрирования и контроля налогообложения прибыли коммерческих банков и проч.

К концу 2013 года необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и коммерческих банков. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В качестве вывода отметим, что для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в области налога на прибыль организаций и коммерческих банков предполагается внесение ряда изменений, которые рассмотрим далее.

До конца 2019 года планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям оптимизации налоговой нагрузки^[18]:

1. Налог на прибыль организаций:

В настоящее время налог на прибыль снижен до 20% (до 1 января 2019 года составляла 24 %), при этом увеличения налоговой нагрузки не предполагается.

До конца 2019 года предполагается продолжить работу по совершенствованию налогообложения коммерческих банков. При этом, интересна ориентация на зарубежный опыт.

В качестве вывода по главе отметим, что проблемы налогообложения являются наиболее актуальными в современной отечественной экономической науке и практике. Налоги оказывают существенное влияние на характер экономических процессов в обществе. Это выражается в их воздействии на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, рост производства, безработицу, теневую экономику и т. д.

Налогообложение прибыли коммерческих банков, как и прочих организаций – юридических лиц, было подвержено влиянию мирового финансово – экономического кризиса. Ввиду основных проблем, среди которых высокая нагрузка на деятельность коммерческих банков, недоработанность нормативно – правовой базы и проч., необходим поиск путей решения сложившихся проблем.

Так, в трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В налоговой системе устанавлива­ются такие ее обязательные элементы, как налоги (перечень взимаемых налогов), источники налогов, принципы и способы взыскания налогов, уровни изъятия налогов.

Таким образом, действующая в Российской Федерации налоговая система может быть определена многообразием взимаемых налогов и сборов.

Налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.

Налог на прибыль организаций и коммерческих банков – Федеральный налог, который регулируется главой 25 НКРФ.

В развитии налога на прибыль и коммерческих банков, как было выяснено, можно выделить три этапа: 1991-1993 годы; 1993-2001 годы; 2001 год – настоящее время. В настоящее время основной налога на прибыль коммерческих банков является Глава 25 Налогового Кодекса РФ.

В рамках написания второй, практической главы, были изучены основы налогообложения прибыли на примере АКБ.

Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

В рамках написания третьей главы было выяснено, что мировой финансово-экономический кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему. Современная ставка налога на прибыль составляет 20%.

В завершении можно добавить, что современная налоговая система и, в частности, налог на прибыль, подвергаются дальнейшему реформированию и совершенствованию.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (ред. от 03.12.2012 г.) // СПС «Гарант», 2013
2. Федеральный закон от 3.12.2017 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» // СПС «Гарант», 2013
3. Федеральный закон №17-ФЗ от 3 февраля 1996 « О банках и банковской деятельности» // СПС «Гарант», 2013
4. Федеральный закон от 26 ноября 2014 г. № 224-ФЗ « О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Гарант», 2013
5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // СПС «Гарант
6. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Пресса, 2017.- 203 с.
7. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб., 2017.-418 с.
8. Давыдов Я.О. Деньги. Кредит. Банки.- М.: АСТ, 2012.- 508 с.
9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник- М. Финансы и статистика, 2013.- 401 с.
10. Селезнев О.А. Налоги.- М.: АСТ, 2012.- 509 с.
11. Федеров С. А. Перспективы развития налоговой системы РФ // И.Н.С.Э.И.- 2017
12. Электронный ресурс:

http://www.alfabank.ru/about/annual_report/return2016/ (дата обращения 30.05.2018 г.)

1. Фирсов, М.Д. Денежно-кредитная система России[Текст] /М.Д. Фирсоф.- М.: Алистро, 2017.- 328 с., с. 26 ↑

2. Деньги, кредит, банки: Учебник/Под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Финансы и статистика, 2000.— 464 с. ↑

3. Рябинский П.Л. Государственное регулирование рыночной экономики. - М.: Дело, 2007.- 389 с., с. 148 ↑

4. Иванов О.П. История экономической мысли.- М,: АСТ, 2012.- 399 с., с. 56 ↑

5. Смирнов А.К. Основы банковского дела.- М.: АСТ, 2017.- 267 с., с.98 ↑

6. Захаров Д.Г. Зарубежные банковские системы.- М.: АСТ, 2017.- 399 с., с. 193 ↑

7. Захаров Д.Г. Зарубежные банковские системы.- М.: АСТ, 2017.- 399 с., с. 193 ↑

8. Селезнев О.А. Налоги.- М.: АСТ, 2012.- 509 с., с.44 ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (ред. от 03.12.2012 г.) // СПС «Гарант», 2013 ↑

10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник- М. Финансы и статистика, 2013.- 401 с., с.358 ↑

11. Федеральный закон от 26 ноября 2014 г. № 224-ФЗ « О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Гарант», 2013 ↑

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (ред. от 03.12.2012 г.) // СПС «Гарант», 2013 ↑

13. Давыдов Я.О. Деньги. Кредит. Банки.- М.: АСТ, 2012.- 508 с., с.226 ↑

14. Словарь «New Palgrave Economic Dictionary». Перевод Эмиля Акопяна под редакцией Дмитрия Волкова.- М.: «Астрель», 2014.-358 с., с. 232 ↑

15. Качур О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.- М.: «Олива», 2007, 304с., с. 128 ↑

16. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2017 году // ЦБ РФ.- 2012 ↑

17. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2017 году // ЦБ РФ.- 2012 ↑

18. Федеров С. А. Перспективы развития налоговой системы РФ // И.Н.С.Э.И.- 2017 ↑