Содержание:

Введение

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой - налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост.

Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, коммерческому банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения прибыли на примере коммерческих банков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.

-Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.

-Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

Глава 1 Особенности организации налогообложения финансового сектора экономики

1.1 Специфика финансового сектора экономики

Организациям финансового сектора экономики – коммерческие банки, страховые организации, различные инвестиционные компании.

Им принадлежит ведущая роль в становлении и развитии рыночных отношений. Специфика финансово — хозяйственной деятельности, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности налогообложение данной категории плательщиков.

Уплачивают НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, ЕСН, транспортный налог, НДФЛ и др. налогов и сборов. Система налоговых льгот.^[1]

Налогообложение банков и других кредитных учреждений
Особенности определения и ведения учета доходов и расходов коммерческих банков в целях исчисления налога на прибыль организаций.

К доходам коммерческого банка относятся также доходы от банковской деятельности:

• 1. в виде % от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
  2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществления расчетов по их поручению;
  3. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
  4. от проведения операций с иностранной валютой.
  5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет;
  6. другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы коммерческого банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

К расходам коммерческого банка относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

• 1. %, напр. по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
  2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;
  3. расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой.
  4. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет;
  5. расходы по переводу пенсий и пособий;
  6. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
  7. суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
     а также и другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы коммерческого банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).
Суммы отчислений признаются расходом с учетом ограничений.^[2]

При определении налогообложения коммерческого банка не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, сформированные под векселя.

Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

Налогообложение инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг налога на прибыль организаций.

Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг.

К доходам участников рынка ценных бумаг относятся доходы:

• 1. от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

1. от оказания депозитарных услуг;
2. от предоставления консультационных услуг.

К расходам коммерческого банка относятся, в частности:

• 1. в виде взносов организаторам торговли и иным организациям, имеющим соответствующую лицензию;
  2. на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима;
  3. связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника РЦБ.

Вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие н/п-ки определяют доходы и расходы по методу начисления.

1.2 Особенности налогообложения коммерческих банков

Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.^[3]

Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее -- налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.^[4]

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.^[5]

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

1. доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2. доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3. доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

4. доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5. доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль;

6. доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7. доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8. доходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

9. доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

10. доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

11. доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

12. доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

13. доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.^[6]

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

1. доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2. доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3. доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4. доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.^[7]

При этом доход банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде отражается свернуто, т. е. как положительная разница, определенная по формуле

Д = Дпкр - Рокр

где Д - доход от проведения операций с иностранной валютой;

Дпкр - доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

Рокр - расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

- доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

-доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

- доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

- доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

- доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

- доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

- доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

- доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии со ст. 300 НК РФ при исчислении налоговой базы;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.^[8]

Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст. 290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы:

-в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал банка (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) банком - участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

-в виде имущества (включая денежные средства), поступившего банку как комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

-в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

-в виде имущества, полученного банком безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Все доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Начисляемые банком проценты по кредитам, в целях налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам банка. Их налоговый учет в банке осуществляется в соответствии со статьями 290, 328 Налогового Кодекса РФ.

Налоговый учет процентов, начисляемых и получаемых банком, отличается от их бухгалтерского учета. Связано это с различием принципов признания банком процентных доходов для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета.

Хотя банки отражают доходы в виде процентов в бухгалтерском учете по методу начисления, на счета доходов банка , участвующих в налогообложении прибыли, попадут не все начисленные проценты по кредитам, а только те, получение которых, признано банком определенным.

В то время как для целей налогообложения прибыли учитываются все начисленные проценты.

В соответствии со ст. 328 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца, рассчитанную, в соответствии с условиями договора.

Следует отметить, что положения статьи 40 Налогового Кодекса РФ, регулирующей определение доходов исходя из рыночных цен, не распространяются на деятельность банков в отношении установления процентных ставок по кредитным договорам (Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-134). Таким образом, для целей налогообложения прибыли, нет необходимости анализировать установленные по кредитным договорам процентные ставки в целях их соответствия рыночным ценам, в порядке, установленном данной статьей. Соответственно налоговый учет в банке предполагает включение в налоговую базу суммы процентов, начисленные по кредитам в размере, установленном условиями договора.

Учитывая вышеизложенное, рассмотрим порядок определения доходов, в виде процентов по кредитам, для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вся сумма процентов начисленных банком, в отношении которых имеется определенность в получении, будет отражена на балансе банка на счетах доходов 70601 (символа 11101-11119). Таким образом, для целей налогообложения необходимо взять полностью сумму, отраженную на данных счетах, на отчетную дату.

Далее, проценты по кредитам, начисленные банком, в отношении которых имеется неопределенность в получении, отражается банком на внебалансовых счетах 91604. Сумму данных процентов тоже необходимо учесть в расчете налогооблагаемой базы: как уже было сказано выше, для целей налогообложения учитываются все начисленные проценты, вне зависимости от вероятности их фактического получения банком.

В связи с тем, что налоговым периодом налога на прибыль является год, остаток на счете 91604 на отчетную дату (например, на 01.04), необходимо скорректировать, отняв от него сумму остатка на данном счете на начало отчетного года (на 01.01).

Проанализировав порядок работы и характеристики счета 91604 легко понять смысл данной корректировки: сумма процентов на нем отражена нарастающим итогом, следовательно, на 1 января текущего отчетного года на нем будет отражена сумма процентов, относящаяся к прошлым отчетным периодам.

Отняв от суммы процентов, начисленных на счете 91604 на отчетную дату (например на 01.04) сумму процентов начисленную на начало года ( на 01.01) мы получаем сумму процентов начисленную за отчетный налоговый период. Эту сумму мы и включаем в налоговую базу.

Таким образом, общая сумма процентов по кредитам,рассчитываемая нарастающим итогом с начала года и включаемая в расчет налогооблагаемой базы на отчетную дату равна: 70601 (по символам 11101-11119) + 91604 (на отчетную дату) – 91604 (на 01.01 отчетного года)

В соответствии с положениями статьи 328 Налогового Кодекса, налоговый учет в банке должен обеспечить аналитический учет сумм доходов в виде процентов.

В связи с этим налоговый регистр должен содержать нижеследующие сведения в разрезе каждого кредитного договора: период начисления процентов, процентная ставка, установленная договором, дата признания дохода,дата его отнесения на счета доходов, сумму процентов, начисленных за отчетный период, иные сведения по усмотрению банка.

Глава 2 Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций

2.1 Особенности налогообложения доходов кредитных организаций (банков, микрофинансовых организаций)

На основании ст. 290. НК РФ выделяют особенности определения доходов банков.

К доходам банков, относятся доходы от банковской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

На основании ст. 291 НК РФ выделяются особенности определения расходов банков..

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

-договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

-собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

-межбанковским кредитам, включая овердрафт;

-приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

-займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

-иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Проценты, начисленные, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 ст. 265 НК РФ;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;

20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

К расходам банка, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности

На основании ст. 292 НК РФ предусматривается порядок формирования резервов банков:

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

2.2 Особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов

С 1 января 2014 г. кредитные потребительские кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации исключены из списка экономических субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это означает, что все они должны осуществлять бухгалтерский учет и сдавать отчетность в полном объеме.

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации не смогут вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таким образом, начиная со следующего года КПК и МФО должны перейти метод начисления и при определении доходов и расходов учитывать особенности ст. 271 и 272 НК РФ.

Для кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций определен новый порядок налогообложения и особенности формирования ими резервов.

Рассмотрим некоторые из них подробнее (с учетом разъяснений Минфина России и правоприменительной практики).

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе некоммерческие организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан (то же для МФО).

Ранее гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержала положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов. Вследствие этого налогообложение налогом на прибыль организаций операций, осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского кооператива, производилось и производится в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях налогообложения прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ установлены особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций для целей налогообложения.

К доходам налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - относятся доходы, предусмотренные ст. 249 (доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав) и 250 НК РФ (внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НКРФ), а также дополнительно определяемые с учетом вводимых ст. 297 НК РФ особенностей.

В частности, п. 2 ст. 297.1 НК РФ поименованы следующие «новые» доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном статьей 297.3 НК РФ.

Перечень, таким образом, является исчерпывающим.

Вместе с тем, п. 3 ст. 297.1 НК РФ расшифрованы и не включаемые в доходы КПК выплаты:

- доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непога шенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Кроме этого, как и ранее, что предусмотрено ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

К таким поступлениям отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся в том числе специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Перечень доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим. Все виды доходов, не включенные в указанный перечень, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Расходы налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 297.2 НК РФ.

В целях налогообложения указанные расходы признаются в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

Критерии, в соответствии с которыми осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотрены в ст. 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при соблюдении вышеперечисленных условий.

В частности, п. 2 ст. 297.2 НК РФ поименованы следующие «новые» расходы:

1) расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;

2) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

3) расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьей 297.3 НК РФ;

4) расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются (абз. 2 п. 1 ст. 297.2 НК РФ).

Напомним, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

2.3 Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка

Банк24.ру - пионер на рынке дистанционного банковского обслуживания предпринимателей и предприятий. Основная специализация банка — быстрые расчеты для корпоративных и частных клиентов. Банк24.ру работает на рынке финансовых услуг с 1992 года. Топ-менеджеры Банка24.ру — известные в деловых кругах страны профессионалы банковского бизнеса. Председатель правления банка — Дьяконов Борис Петрович.

Банк24.ру ориентирован на круглосуточный режим работы и полноценные онлайн-сервисы. Но темп жизни сегодня таков, что мы все чаще предпочитаем не ездить в банковские офисы, а решать все вопросы дистанционно. С Интернет-банком Банка24.ру это становится реальностью. Совершать платежи, начислять зарплату, обменивать валюту, заказывать карты можно не выходя из дома или собственного офиса, буквально не отрываясь от чашечки ароматного кофе!

Каждый год клиентская база банка увеличивается примерно в 1,5 раза. Каждое сотое предприятие в стране – клиент Банка24.ру. Это убедительное подтверждение того, что банк стремится облегчить жизнь предпринимателям, и у него это получается.

В 2008 году Банк24.ру вошел в состав федеральной финансовой группы «Лайф».

На данный момент в финансовую группу «Лайф» входят 7 динамично развивающихся региональных банков во главе с центральным банком группы — Пробизнесбанком.

В настоящее время финансовая группа «Лайф» представлена в 260 отделениях в 75 регионах России. По совокупным финансовым показателям «Лайф» входит в ТОП-30 банков России.

Уникальным является опыт Банка24.ру в области создания и сертификации системы менеджмента качества: Банк24.ру реализует принцип денежной гарантии качества услуг - Money Back и является первым российским финансово-кредитным учреждением, прошедшим сертификацию по международному стандарту качества ISO 9001:2008.

В апреле 2008 года Банк24.ру стал первым в России банком, который сертифицировал комплекс услуг расчетного обслуживания клиентов через Интернет по действующему международному стандарту информационной безопасности ISO 27001:2005.

Банк24.ру выбрал для себя в качестве приоритетного направления работу с предпринимателями, предоставление им восхитительного расчетного сервиса.

В рамках новой финансовой стратегии и для максимальной надежности бизнес-модели Банк24.ру отказался от приема вкладов от населения, а также кредитования частных и юридических лиц.

Банк24.ру отпраздновал необычное достижение. 25 февраля в системе менеджмента качества (СМК) банка было зарегистрировано юбилейное 20-тысячное предложение.

СМК в банке внедрили в 2003 году, когда Банк24.ру первым среди российских финансово-кредитных учреждений прошел сертификацию по международному стандарту качества — ISO 9001. СМК позволяет клиентам и сотрудникам «двадцатьчетверки» постоянно участвовать в улучшении работы банка - в системе фиксируются все их замечания и наблюдения.

Количество предложений с каждым годом растет в геометрической прогрессии. В 2003 году в системе было зарегистрировано всего 13 наблюдений. В период с 2004-го по 2007 годы в среднем открывалось по 460 наблюдений каждый год. А за прошедший 2013 год неравнодушные клиенты и сотрудники «двадцатьчетверки» предложили около 4,5 тысяч идей по улучшению банка. Сейчас каждый месяц система фиксирует не менее 400 наблюдений.

Клиенты за одиннадцать лет работы СМК в «двадцатьчетверке» подали банку множество отличных идей. По советам предпринимателей, обслуживающихся в Банке24.ру, стали удобнее заявления в Интернет-банке, исчезли ограничения на фонд оплаты труда и количество сотрудников в «Зарплатном проекте», продлил работу отдел валютного контроля, улучшились мобильные приложения.

В феврале Банк 24.ру стал одним из самых обсуждаемых российских банков

По крайней мере, в фейсбуке. По данным осуществляемого обзор представленности коммерческих банков в социальных сетях, который был опубликован порталом Банки.ру, «двадцатьчетверка» вошла в ТОП-5 самых обсуждаемых банков в популярной соцсети.

2014 год начался для Банка 24.ру с успехов и позитивных перемен. Так, «двадцатьчетверка» попала в пятерку банков страны с лучшим обслуживанием; сформировала уникальное предложение для клиентов, работающих с зарубежными партнерами; утвердила новую миссию — «восхитительный финансовый сервис для бизнеса», и еще много интересного было сделано в «банке для предпринимателей» с начала года.

Все это отразилось на медиаактивности организации. По версии Банки.ру, фейсбуковский аккаунт «двадцатьчетверки» в феврале занял второе место среди страниц российских банков по индексу вовлеченности подписчиков.

За какой-то месяц, с января по февраль, «двадцатьчетверку» стали обсуждать в 4 раза больше: на столько выросло количество пользователей, проявляющих активность на странице банка в фейсбуке (оставляющих комментарии, лайки, делающих перепосты). Количество подписчиков банка в соцсети за этот же месяц выросло на 14%. По совокупности всех показателей Банк24.ру занял 4 место в рейтинге.

В 2013 году банк отказался от вкладов и кредитования и успешно реализовал концепцию современного расчетного банка для бизнеса с устойчивой безрисковой финансовой моделью.

Предоставлять восхитительный финансовый сервис для бизнеса — ключевой момент в новой миссии компании. «Двадцатьчетверка» расшифровывает, для кого, зачем, а главное, как именно банк предоставляет восхитительный сервис предпринимателям, их коллегам, помощникам, бухгалтерам, друзьям и родным. «Настоящие бизнесмены делают жизнь лучше. Они созидательны.

Они достойны хорошего финансового сервиса, и мы хотим быть им в этом полезными. Мы слушаем и слышим, постоянно улучшаемся, делаем то, что нужно и не делаем то, что не нужно. У нас великолепные интерфейсы, потрясающие офисы и по-доброму удивляющий сервис».

Новая миссия объясняет не только, что делает банк, но и чего он не делает: «Мы не рискуем чужими деньгами и не кредитуем. Не кредитуем потому, что кредит может вести к ухудшению отношений, а мы всегда хотим быть за клиента, поэтому мы готовы помочь найти и оформить кредит, если это нужно».

Для того чтобы добиться своей цели — сделать лучший в России финансовый сервис для предпринимателей — Банк24.ру работает «со страстью, неравнодушно, с любовью к предпринимателям и их бизнесу; просто, понятно, эффективно, честно и без высокомерия...» Банкиры объясняют: «Нам нравится «доставлять!»

Банк24.ру — крупнейший российский банк для бизнеса — предложил предпринимателям полезное приложение, которое поможет собрать больше информации о компаниях, с которыми планируется сотрудничество.

Приложение ИННка позволяет бизнесменам собрать больше информации о компаниях — действующих или потенциальных деловых партнерах. Через приложение можно узнать о штрафах и налоговых задолженностях любой организации (если они есть) и получить «Индекс должной осмотрительности». Такие данные существенно снижают риск при заключении договоров с новыми компаниями.

Информация надежна и актуальна. Она предоставляется официальными источниками - ФНС РФ и Росстатом.

Чтобы войти в приложение ИННка, предпринимателю нужно всего один раз ввести смс-код. Далее можно пользоваться им неограниченно. Работать с приложением очень просто. Чтобы получить подробную информацию о компании, достаточно ввести ее ИНН.

Рейтинг составляется на основе клиентских отзывов, относящимся к системам «Интернет-банк», «банк-клиент», «мобильный банк», «смс-информирование».

Все отзывы (положительные, отрицательные и нейтральные) тщательно проверяются порталом. В этот раз в тройку лучших финансовых онлайн-сервисов попали Интернет-банки Банка24.ру, СБ банка, и банка «Авангард».

Отдельно подобный рейтинг составляется специалистами Банки.ру по отзывам о системах дистанционного обслуживания для корпоративных клиентов. «Точка» и тут в лидерах: Интернет-банк Банка24.ру для юридических лиц - в пятерке лучших банковских сервисов для бизнеса. В прошлом году именно этот Интернет-банк был признан лучшим для предпринимателей в стране тремя независимыми экспертами.

26 мая 2014 года исполнилось 10 лет с момента запуска собственного авторизационного процессинга с центром персонализации банковских карт в Банке24.ру - крупнейшем федеральном банке, ориентированном на работу с предпринимателями, эксперту в карточном бизнесе.

Также в мае 2014 года счетчик процессинга показал внушительную цифру - 200 миллионов транзакций. Это серьезное достижение, которым могут похвастаться не так уж много банков на территории Российской Федерации.

Собственная процессинговая система дает банку возможность быстро внедрять самые современные технологии для обслуживания карт.

Так, благодаря процессинговой системе удалось оперативно запустить мультивалютные банковские карты, систему защиты при онлайн-покупках 3D-Secure, собственную систему отслеживания подозрительных операций (фрод-мониторинг).

Банк24.ру работает на рынке финансовых услуг Свердловской области с 19 ноября 1992 года. За это время Банк зарекомендовал себя как устойчивое и надежное финансово-кредитное учреждение.

Финансовые показатели, которых Банку24.ру удалось достичь за 12 месяцев 2013 года, свидетельствуют об устойчивом стремительном росте и успешности выбранной стратегии развития. Стабильная положительная динамика наблюдалась в течение всего года.

Таблица 1

Динамика капитала коммерческого банка «Банк 24.ру» (данные приведены в тыс. руб.)

Года	на 01.01.	на 01.02.	на 01.03.	на 01.04.	на 01.05.	на 01.06.	на 01.07.	на 01.08.	на 01.09.	на 01.10.	на 01.11.	на 01.12.
2003	33 437	33 852	48 001	49 870	73 600	73 600	73 126	111 574	111 756	105 448	109 071	100 153
2004	104 405	113 370	122 680	143 742	154 765	151 405	153 346	148 955	153 323	151 634	152 556	147 893
2005	143 081	148 690	149 598	150 087	156 842	157 847	161 375	165 832	197 812	221 775	219 293	219 810
2006	312 158	224 139	228 048	341 423	331 741	332 238	348 768	400 978	415 650	416 796	422 164	418 498
2007	435 654	421 360	474 654	483 840	494 697	502 421	528 638	562 074	590 959	615 042	671 745	700 359
2008	738 608	762 610	799 562	849 027	898 374	900 672	925 057	937 710	973 606	992 699	954 097	794 200
2009	752 176	849 336	458 031	254 801	241 885	154 812	223 089	201 482	210 169	350 340	254 898	265 718
2010	738 014	714 562	459 749	490 907	300 414	278 294	285 400	367 035	259 693	392 955	722 766	785 687
2011	786 198	785 522	785 566	785 588	856 876	859 804	859 846	859 890	858 058	858 122	785 542	874 069
2012	876 122	887 628	918 797	1 008 911	1 045 363	1 078 520	1 117 060	937 704	862 388	920 972	953 498	964 236
2013	1 018 529	990 889	993 732	985 269	1 096 268	1 133 172	1 203 786	1 200 637	1 278 016	1 333 091	1 234 379	1 085 977
2014	1 062 020	1 273 677	1 246 937	1 275 780	1 383 713	1 360 128	1 390 935

Таблица 2

Отчет по коммерческому банку «Юанк24.ру» о финансовых результатах (Данные представлены в тыс. руб.)

Наименование	За I полугодие 2013 года	За 9 месяцев 2013 года	За 2013 год	За I квартал 2014 года	За I полугодие 2014 года
1. Процентные доходы, всего, в том числе:	371 946	559 375	822 420	153 139	291 311
1.1. От размещения средств в кредитных организациях	238 007	370 248	485 451	93 683	177 129
1.2. От ссуд, предоставленных клиентам, не являющимся кредитными организациями	113 120	158 182	298 395	49 465	92 968
1.3. От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0	0	0	0
1.4. От вложений в ценные бумаги	20 819	30 945	38 574	9 991	21 214
2. Процентные расходы, всего, в том числе:	67 771	82 860	285 957	62 365	70 092
2.1. По привлеченным средствам кредитных организаций	6 399	10 304	15 242	12 940	13 762
2.2. По привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями	60 055	71 148	269 307	49 425	56 330
2.3. По выпущенным долговым обязательствам	1 317	1 408	1 408	0	0
3. Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)	304 175	476 515	536 463	90 774	221 219
4. Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе:	112 994	88 521	182 850	-117 827	-100 461
4.1. Изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам	-1 393	-1 494	7 636	-447	443
5. Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери	417 169	565 036	719 313	-27 053	120 758
6. Чистые доходы от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток	-5 114	-6 773	-7 432	-3 567	-8 818
7. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	0	0	-10 397	-1 428	-1 428
8. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения	0	0	0	0	0
9. Чистые доходы от операций с иностранной валютой	-103 137	-69 597	-79 662	-41 090	149 511
10. Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	50 880	31 302	62 189	85 443	-61 174
11. Доходы от участия в капитале других юридических лиц	35	179	179	0	0
12. Комиссионные доходы	661 663	1 089 637	1 620 887	370 327	764 370
13. Комиссионные расходы	121 371	210 650	300 739	52 301	105 123
14. Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	-44 181	-29 280	23	0	-5
15. Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения	0	0	0	0	0
16. Изменение резерва по прочим потерям	-10 229	-4 948	-136 916	143 466	136 927
17. Прочие операционные доходы	4 213	7 274	11 546	1 334	2 709
18. Чистые доходы (расходы)	849 928	1 372 180	1 878 991	475 131	997 727
19. Операционные расходы	546 819	877 341	1 287 788	334 853	692 569
20. Прибыль (убыток) до налогообложения	303 109	494 839	591 203	140 278	305 158
21. Возмещение (расход) по налогам	38 175	100 429	220 493	35 377	-16 892
22. Прибыль (убыток) после налогообложения	264 934	394 410	370 710	104 901	322 050
23. Выплаты из прибыли после налогообложения, всего, в том числе:	0	0	247 663	0	0
23.1. Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов	0	0	247 663	0	0
23.2. Отчисления на формирование и пополнение резервного фонда	0	0	0	0	0
24. Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	264 934	394 410	123 047	104 901	322 050

В данном коммерческом банке достаточно хорошо развита система интернет — банк.

Интернет-банк — это система удаленного доступа, позволяющая управлять вашими личными счетами и счетами компании с компьютера или планшета.

Теперь можно не ездить в офис банка, чтобы осуществлять платежи, делать валютные переводы. В Интернет-банке имеется все для достаточно оперативного и качественного проведения различных онлайн-платежей в любой точке земного шара.

При этом клиентам предложено управлять расчетными счетами сделующим образом:

• осуществлять различные платежи, в том числе и валютные;
• создавать новые платежи на основании ранее исполненных;
• пользоваться определенными шаблонами коммерческого банка и создавать собственные шаблоны для различных платежных документов;

- осуществлять распечатку основных платежей с отметкой коммерческого банка;

- проводить установу основных лемитов по осуществляемым операциям при помощи различных корпоративных карт;

- уведомлять контрагентов о различных совершаемых платежах, отправлять сканы платежей с отметками о произведенной оплате;

- автоматически создавать платежные поручения непосредственно прямо со счета. Использовать для этого специальную функцию в интернет - банке.

Таблица 3

Агрегированный бухгалтерский баланс коммерческого банка «Банк 24.ру»

Наименование	на 01.05.2014	на 01.06.2014	на 01.07.2014
I. АКТИВЫ
1 Денежные средства	1306730	1239787	979504
2 Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	375219	631647	472078
2.1 Обязательные резервы	71703	71863	69948
3 Средства в кредитных организациях	1025553	811799	755655
4 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	476040	479232	93
5 Чистая ссудная задолженность	5790859	5815807	7293874
6 Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	27984	27979	27979
6.1 Инвестиции в дочерние и зависимые организации	24710	24710	24710
7 Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0	0	0
8 Требования по текущему налогу на прибыль	24283	24046	22138
9 Отложенный налоговый актив	0	36438	36438
10 Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	964279	960686	957755
11 Прочие активы	285884	246487	300242
12 Всего активов	10276831	10273908	10845756
II. ПАССИВЫ
13 Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	0	0	0
14 Средства кредитных организаций	1390607	928206	1090538
15 Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями	7011226	7383697	7732645
15.1 Вклады физических лиц	927039	897427	917391
16 Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0	0	0
17 Выпущенные долговые обязательства	819	819	819
18 Обязательства по текущему налогу на прибыль	0	0	0
19 Отложенное налоговое обязательство	0	76574	76574
20 Прочие обязательства	127981	164867	185626
21 Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон	8098	6038	5653
22 Всего обязательств	8538731	8560201	9091855
III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
23 Средства акционеров (участников)	32200	32200	32200
24 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0	0
25 Эмиссионный доход	0	0	0
26 Резервный фонд	1707	1707	1707
27 Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство (увеличенная на отложенный налоговый актив)	0	0	0
28 Переоценка основных средств, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство	383056	306482	306306
29 Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	1091461	1091461	1091638
30 Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	229676	281857	322050
31 Всего источников собственных средств	1738100	1713707	1753901
IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
32 Безотзывные обязательства кредитной организации	214262	195162	189102
33 Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства	627	627	627
34 Условные обязательства некредитного характера	22935	24333	24377

У корпоративных клиентов есть возможность работать одновременно с несколькими платежными документами, быстро и легко начислять заработную плату сотрудникам благодаря осуществлению зарплатного проекта и интеграции с бухгалтерской программой 1С.

Получают информацию о состоянии счетов:

-просматривайте информацию об отправленных и входящих платежах;

-просматривайте информацию об остатках и свободных средствах на счетах;

-получайте выписки по движению средств на счете;

-получайте выписки по ссудному счету.

Получают информацию о депозитах:

-отправляйте заявку на депозит;

-получайте выписки по депозитным счетам.

Совершают валютные операции:

-моментально обменивайте валюту;

-делайте платежи в долларах, евро, фунтах, франках, йенах, юанях, тенге.

Узнавайте о совершенных действиях:

-с помощью услуги «Мобильное информирование. Эту услугу вы также можете подключить в Интернет-банке.

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком.

Прибыль - главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли. Для этого возможно несколько вариантов:

-оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства, определившего новые условия налогообложения с 1 января 2014 года;

-определение недостатков в порядке построения налогооблагаемой базы с использованием оценочных показателей;

-своевременный мониторинг налогового законодательства и расчет возможных схем снижения налогообложения.

-учет нововведений по налогообложению ценных бумаг и операций РЕПО, их практическое использование.

Банк выступает в качестве налогового агента по НДФЛ во взаимоотношениях со своими работниками и иными физическими лицами при выплате им дохода.

Кроме того, банк может являться налоговым агентом по налогу на прибыль (при выплате доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство) и налоговым агентом по НДС (при оплате товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, которые были оказаны налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение банком возложенных на него обязанностей налогового агента может привести к негативным последствиям для последнего в виде взыскания налога; приостановления операций по счетам, начисления пеней за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен банком в бюджет, и до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена самим налогоплательщиком, а также взыскания с банка штрафов на основании ст. 123 и 126 НК РФ.

При определении размера подлежащего взысканию с налогового агента штрафа, установив хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство, налоговый орган или суд обязан уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным нормой НК РФ.

В случае непредставления (несвоевременного представления) налоговым агентом в налоговый орган расчетов, предусмотренных ч. 2 НК РФ, налоговый орган не вправе применить к налоговому агенту в качестве меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога приостановление операций по счетам в банках.

Налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике. Взыскание с налогового агента не перечисленных за налогоплательщика сумм налога возможно только в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Список использованной литературы

1.Жарковская, Е.П. Банковское дело : Курс лекций / Е.П. Жарковская. – М. : Омега-Л, 2008. – 242 с.

2.Жуков, Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 338 с.

3.Зайков, В.П. Налоги Российской Федерации : пособие для самостоятельного изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков. – М. : Феникс, 2010. – 188 с.

4.Комментарий к ФЗ об акционерных обществах / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – М. : Юринформцентр, 2012. – 342 с.

5.Лаврушин, О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин. – М. : КноРус, 2009. – 458 с.

6.Лермонтов, Ю.М Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитражная практика. // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Ю.М. Лермонтов. – 2009. - №11. – С. 16-19.

7.Лермонтов, Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / . – 2011. - №12. – С. 33-37.

8.Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей / Ю.М. Лермонтов // Налоговый вестник. – 2009. - №10. – С. 19-24.

9.Лукасевич, И.Я. Стратегические показатели финансового анализа / И.Я. Лукасевич // Финансы. - 2011. - № 7. - С.52-55.

10.Мацкуляка, И.Д. Финансы, налоги и кредит : учебник, изд. 2-е доп. и перераб. / И.Д. Мацкуляка. – М. : РАГС, 2013. – 656 с.

11.Муравлева, Т.В. Налогообложение банков-2014 / Т.В. Муравлева // Система Гарант.

12.Мурзин, В.Е. Ценные бумаги: поправки в налогообложении / В.Е. Мурзин // Налоговый вестник. – 2010. - №3. – С. 34-37.

13.Новоселов, К.В. Налог на прибыль 2013-2014 / К.В. Новоселов // Система Гарант.

14.Осипов, Д.В. Налог на прибыль: передача ценных бумаг в РЕПО / Д.В. Осипов // Московский бухгалтер. - 2012. - №№ 23-24.

15.Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.nalog.ru - Загл. с экрана.

16.Поляков, Г.Б. Налоги и налогообложение : учебное пособие для студентов, 2-е изд. перераб. и доп. / Г. Б. Поляков. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2011. – 415 с.

17.Пошерстник, Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: Практическое пособие с комментариями / Е.Б. Пошерстник. - СПб: ГЕРДА, 2008. – 479 с.

18.Романова, М. В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2012. - №6. – С. 22-26.

19.Рябова, Р.И. Ценные бумаги, доли, займы / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. – 2012. - №8. – С. 25-28.

20.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 344 с.

21.Сагитдинов, М.Ш. К вопросу об анализе деятельности коммерческого банка / М.Ш. Сагитдинов // Банковское дело. – 2013. - № 7. - С. 15-24.

22.Сальникова, И.Н. Учет и налогообложение ценных бумаг, договоры РЕПО / И.Н. Сальникова // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. - №4. – С. 29-32.

23.Семенихин, В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник . – 2012. - №8. – С. 18-22.

24.Ситникова, Е.Н. Ценные бумаги и налоговые споры / Е.Н. Скрипниченко // Бухгалтерия и банки . – 2009. - №7. – С. 31-34.

25.Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : учебное пособие . – СПб. : Питер / В.А. Скрипниченко. – М.: Издательский дом БИНФА, 2011. – 496 с.

26.Соловьев, С.Б. Что изменилось в налогообложении операций с ценными бумагами / С.Б. Соловьев // Российский налоговый курьер. – 2010. - №4. – С. 21-22.

27.Сомановский, М. В. Финансы и кредит : учебник, 2-е изд. перераб. и доп. / М. В. Соманоский. – М. : Издательство «Юрайт», 2009. – 609 с.

28.Тавасиев, А.М. Банковское дело / А.М. Тавасиев. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 358 с.

29.Таневич, Е.В. Операции с ценными бумагами / Е.В. Таневич // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2010. - №1. – С. 29-33.

30.Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с.

31.Турчкова, Е.В. Амортизационная премия / Е.В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2011. - №5. – С. 21-25.

32.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учеб. для вузов. / Под ред. Е.М. Стояновой. - М. : Перспектива, 2009. – 656 с.

33.Финансы предприятий / Под ред. Н.В. Колчиной - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 395 с.

1. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с. ↑

2. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с. ↑

3. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с. ↑

4. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с. ↑

5. Соловьев, С.Б. Что изменилось в налогообложении операций с ценными бумагами / С.Б. Соловьев // Российский налоговый курьер. – 2010. - №4. – С. 21-22. ↑

6. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с. ↑

7. Соловьев, С.Б. Что изменилось в налогообложении операций с ценными бумагами / С.Б. Соловьев // Российский налоговый курьер. – 2010. - №4. – С. 21-22. ↑

8. Соловьев, С.Б. Что изменилось в налогообложении операций с ценными бумагами / С.Б. Соловьев // Российский налоговый курьер. – 2010. - №4. – С. 21-22. ↑