Налог на имущество организаций, Налог на имущество физических лиц

Содержание:

Введение

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ (гл.30 НК РФ), которая заменила собой данный Закон.

Исходя из статуса данного налога он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

Тема данной работы является актуальной, и при работе над ней были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, понятие налога на имущество организаций и физических лиц;

2. Рассмотреть элементы налога на имущество;

3. Рассмотреть более подробно налоговые льготы налога на имущество организаций и физических лиц;

4. Рассмотреть ставки налога на имущество организаций, физических лиц в субъектах РФ.

Цель курсовой работы — теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий и физических лиц, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Глава 1. Налога на имущество организаций

1.1 Понятие налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций регламентирован Главой 30 Налогового Кодекса РФ, он является региональным налогом.

Следовательно, чтобы ввести на своейтерритории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Главой 30 Налогового кодекса РФ определены такие существенные элементы налога, как: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, предельный размер налоговой ставкии порядок ее установления, налоговые льготы, порядок исчисления налога.

При этом законами субъектов РФ должны определяться: ставки налога в пределах, установленныхст.380 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

1.2 Налогоплательщики налога на имущество организаций

Согласно п.1 статьи 373, гл. 30 НК РФ плательщикаминалога на имущество признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются коммерческие и некоммерческие российские организации.

Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительстватаких юридических лиц и организаций.

Иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

• Осуществляет деятельность через постоянное представительство - иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, она становится плательщиком налога на имущество организаций .

Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства при одновременном наличии следующих признаков:

1) иностранная организация регулярноосуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ;

2) иностранная организация ведет предпринимательскую деятельность через обособленное подразделение (например, через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство) или иное место деятельности;

3) деятельность иностранной организации связана:

с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением работ по строительству,установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, втом числе игровых автоматов;

продажей товаров расположенных натерритории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.

• Иностранная организация владеетв РФ недвижимым имуществом на праве собственности - иностранная организация имеет в собственности недвижимоеимущество, расположенное на территории РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительнойэкономической зоне РФ .

К недвижимому имуществу относятся,в частности:

здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и другие объекты, которые прочно связаны с землей;

подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

1.3 Объект налогообложения налога на имущество организаций

Объект налогообложения для российских организаций.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включаетсяи то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование,распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

Имущество относится к объектам основныхсредств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия:

1) оно предназначено:

для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

управленческих нужд организации;

предоставления за плату во временное владение и пользование .

2) планируемый срок использования имущества — свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не планирует в последствии продать данное имущество.

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Наличие этих признаков в совокупности говорит о том, что имущество может быть отнесено к основным средствам.

Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:

1) ведет организация или нет деятельностьв РФ через постоянное представительство;

2) имеет ли организация недвижимоеимущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

К объекту налогообложения не относится следующее имущество: земельные участки;

иные объекты природопользования(водные объекты и другие природные ресурсы), имущество федеральных органов исполнительной власти;

если одновременно соблюдаются такие условия, имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

в федеральном органе исполнительнойвласти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

1.4 Налоговая база, налоговый и отчетный период, налоговая ставка по налогу на имущество организации

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ.

Порядок определения налоговой базы

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (статья 376 НК РФ):

• по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
• в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
• по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
• в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения в еличин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций презнается календарный год, отчетным периодом по налогу на имущество признается 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Величина налоговой ставки по налогуна имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующегосубъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п.2 ст.372, п.1ст.380 НК РФ).

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% .

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки.

Специальные пониженные ставки установленыдля резидентов Особой экономической зоны (далее — ОЭЗ) Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов.

Глава 3. Порядок и сроки уплаты налога на имуществоорганизаций3.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовыхплатежей по налогу

Сумма налога исчисляется по итогамналогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговойбазы, определенной за налоговый период.

Налоговым периодом признаетсякалендарный год (ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база заистекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п.1 ст.55 НК РФ).

Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливатьотчетные периоды.

По окончании отчетных периодов налогоплательщикиподводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этогоони представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога,исчисленной за весь налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложениюпо местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянногопредставительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объектанедвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительстваиностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговымставкам.

Сумма авансового платежа по налогуисчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведениясоответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной заотчетный период.

Сумма авансового платежа по налогув отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющихдеятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектовнедвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данныхорганизаций в РФ через постоянные представительства исчисляется по истечении отчетногопериода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имуществапо состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующуюналоговую ставку. Если у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периодавозникает (прекращается) право собственности на указанный объект недвижимого имуществаиностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента,определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объектнедвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцевв налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотретьдля отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовыеплатежи по налогу в течение налогового периода.

1.5 Порядок исчисления и уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382, гл. 30 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база – Cумма авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества .

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

 Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

1.6 Льготы по налогу и их виды

Согласно статье 381 НК РФ освобождаютсяот налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных наних функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставнойдеятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов,если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иныхтоваров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованиюс общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключениемброкерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственникам иимущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,- в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иныхцелей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовойи иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества,используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов,признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке;

6) организации — в отношении ядерныхустановок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов ирадиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации — в отношении ледоколов,судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указаннымобъектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации — в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов,адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации — в отношении судов,зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Льготы, установленные законамисубъектов РФ.

Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Законодательные органы субъектовРФ самостоятельны в вопросе установления льгот. Однако льготы не могут быть установленыв зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также неносят индивидуального характера.

Кроме того, законом субъекта РФ льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в форме изменения элементов налогана имущество, установленных гл.30 НК РФ.

В то же время законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные условия для применения льготы.

В настоящее время в субъектах РФ действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций.

1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.

2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используетсяв специальных целях.

3. Освобождение от налогообложения всех налогоплательщиков в отношении конкретных видов имущества.

4. Уменьшение суммы налога к уплатедля определенных категорий налогоплательщиков.

1.7 Порядок представления налоговой декларации

Налогоплательщики обязаны по истечениикаждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения,имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, в соответствиисо статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации(расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налоговогопериода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 2. Налог на имущество физических лиц

2.1. Характеристика налога на имущество физических лиц

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – граждане РФ, иностранные граждане или лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Отсутствие у указанных лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право собственности на указанное имущество, равно как отсутствие предусмотренной действующим законодательством регистрации права собственности не может являться основанием для непризнания этих лиц налогоплательщиками в отношении этого имущества, если фактически эти лица реализуют права по владению, распоряжению и использованию этим имуществом.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства. Если физическое лицо является членом кооператива и неполностью выплатило паевой взнос, то право собственности возникает с момента регистрации, а обязанность уплаты налога – с момента полной выплаты паевых взносов.

Следует отметить, что если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении. При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом источников.

Не признается налогоплательщиком в отношении арендуемого имущества арендатор этого имущества. Объектами налогообложения признаются находящиеся на территории местного самоуправления следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения. Объекты незавершенного строительства относятся (включаются в состав) к объектам налогообложения в порядке, определяемом органами субъектов Российской Федерации, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно - коммунального хозяйства. Таким образом, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества или его части, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом.

2.2 Льготы по налогу на имущество физических лиц

В соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1 установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

5) лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

6) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно – штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

2.3 Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Сумма налога на имущество физических лиц равна произведению инвентаризационной стоимости этого имущества на ставку налога.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

В случае неуплаты налогоплательщику отправляется требование об уплате, письменное извещение о сумме налога, а так же налогоплательщик предупреждается об обязанности уплатить в установленный срок налог не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налогов, т.е. 15 декабря и 15 февраля.

Если по вине налоговых органов граждане не были привлечены к уплате налога на имущество физических лиц, то налог насчитывается за предшествующие три года.

Заключение

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системыв целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленныхзаконодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Уклонение от уплаты налогов в последние годы приобрело массовый характер. Но это не просто стремление предпринимателя получить сверхприбыль. Это реакция налогоплательщика на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенныхЗаконами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ(ред. от 24.07.2009)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. От 27.09.2009)

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. От 17.07.2009,с изм. От 18.07.2009)

5. Борисов А.Н. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 частивторой НК РФ. Изд.: «Юридический Дом» 2005г.

6. Епифанов О.В. Налог на имущество организаций. Практическое пособие. Изд.«Экзамен», 2006г.

7. Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение. Изд. «Феникс», 2009г.

8. Манукян Л.С. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Изд.: «Экзамен»,2008г.

9. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. Изд.: «Эксмо»,2009г.

10.Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Учебникдля вузов.6-е изд. Изд.: «Питер», 2009.

11.Налог на имущество. Практика применения.5-е изд. Под ред. Касьяновой Г.Ю.Изд.: «АБАК», 2009г.

12.Практическое пособие по налогу на имущество организаций. Консультант Плюс.15.10.09г.

13.Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.10-еиздание. Изд.: «Юрайт», 2009г.

14.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.5-е изд. Изд.:«Академия», 2009г.