Налог на добавленную стоимость (Экономическая природа НДС)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Ведущую роль в обеспечении выполнения государством функций по регулированию экономических процессов принадлежит налогам. Именно налогово-бюджетная и кредитно-денежная политика является эффективными методами регулирования рыночной экономики, которые применяются в большинстве стран в течение десятилетий. Налог на добавленную стоимость является самой прогрессивной формой налогообложения потребления, он является одним из важнейших источников финансовых ресурсов государства, и данное обстоятельство повлияло но выбор темы курсовой работы.

В общей системе налогов налог на добавленную стоимость занимает особое место. Этот налог, охватывает наибольшее количество субъектов хозяйствования, является одним из основных источников наполнения государственного бюджета страны.

Теоретическим и практическим проблемам налогообложения, в частности, налога на добавленную стоимость, института его возмещения в экономической литературе традиционно уделяется значительное внимание. Особенно необходимо отметить существенный вклад в изучение НДС работы таких известных экономистов как Малис Н.И., Яковлева Е.А., Козловская Э.А., Аристархова, М. К., Владимирова Н. П., которые опираясь на Налоговый Кодекс РФ постарались достаточно детально раскрыть вопросы, касающиеся НДС.

Целью данной работы является исследование механизма регулирования налога на добавленную стоимость.

В целях исследования, были поставлены следующие задачи:

• выяснить место и значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе и экономике государства в целом;
• определить основные элементы налога на добавленную стоимость;
• определить объект налогообложения НДС;
• дать характеристику налоговой ставки и налоговой базы НДС;
• определить порядок исчисления и уплаты НДС.

Объектом исследования курсовой работы являются вопросы установления, исчисления, уплаты и бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость.

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, определяющие механизм налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также научные взгляды и теоретические разработки по этому вопросу.

Прикладная значимость полученных результатов заключается в изучении сущности налога на добавленную стоимость, определении особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость. Также раскрыты вопросы по налоговым ставкам НДС и базы обложения налогом на добавленную стоимость. Рассматриваются особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В процессе написания курсовой работы определено, что налог на добавленную стоимость является одним из разновидностей универсальных акцизов, который начисляется и уплачивается на каждом этапе движения товара от производителя к потребителю.

1. Экономическая природа НДС

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

НДС – это косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.^[1]

Налог на добавленную стоимость в последнее время привлекает к себе значительное внимание, так как он стал предметом широких дискуссий о целесообразности его применения и последствий взимания для экономического развития и бюджета страны

Налог на добавленную стоимость - это федеральный косвенный налог. То, что он является федеральным, результатом имеет то, что он полностью распределяется в государственный бюджет. Косвенным же он называется потому, что не зависит напрямую от доходов налогоплательщика, как налог на прибыль для компаний или подоходный налог для частных лиц, - он является своеобразной надбавкой к стоимости товара, услуги или работы.^[2]

Налог на добавленную стоимость является стабильным и весомым источником дохода бюджета, применяется подавляющим большинством развитых стран мира и развивающихся. ^[3]

Впервые налог на добавленную стоимость был введен во Франции в 1954 году, затем получил широкое распространение - сначала в странах Европы (конец 60-х - начало 70-х pp.), А несколько позже - в странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Сейчас налог на добавленную стоимость взимается почти в 80-ти странах мира, среди которых практически все являются промышленно развитыми.

Общей тенденцией для всех стран, которые ввели НДС, стало быстрое преобразование этого налога в один из основных в налоговой системе. Например, во Франции на долю НДС приходится 45% всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50%. Примерно такова судьба налога на добавленную стоимость к общему объему налоговых поступлений в бюджет государства и в других странах Центральной и Восточной Европы. ^[4]

Основные характерные принципы, на которых базируется НДС и механизм налогообложения, состоят в том, что он является тем инструментом, который делает налог совершенной формой налогообложения потребления. ^[5]

По своему правовому характеру и по экономической природе НДС является универсальным косвенным налогом на потребление, одной из форм универсального акциза. ^[6]

Недостатками НДС является значительное его влияние на общий уровень и регрессивность, особенно в отношении малообеспеченных слоев населения.

Метод взимания налога основан на принципе, который позволяет по формальному признаку, на любом этапе продажи товаров (услуг) отделить потребление товаров (услуг) от их использования субъектами хозяйственной деятельности для целей такой деятельности. Налог взимается, как только покупатель осуществил расходы на приобретение товара или услуги.

Указанный метод обеспечивает аккумулирование в бюджете только налогов, уплаченных при покупке товаров и услуг, продажа которых относится к категории потребления.

К потреблению относится приобретение товаров (услуг) любым лицом, которое не зарегистрировано плательщиком НДС. Не является потреблением приобретение товаров (услуг) в целях осуществления хозяйственной деятельности лицом, осуществляющим хозяйственную деятельность и зарегистрированное как плательщик этого налога и экспорт товаров (услуг).^[7]

Основная характерная особенность НДС заключается в том, что субъект хозяйствования, зарегистрированный как плательщик НДС, который приобретает товары (услуги) для их использования в хозяйственной деятельности, имеет право на вычет из суммы налога, начисленного при осуществлении продажи, суммы налога, уплаченного при приобретении оборотных и основных активов - применить так называемый «метод налогового кредита».^[8]

Правило налогового кредита лишает налог на добавленную стоимость кумулятивного эффекта, исключая сферу хозяйственной деятельности по налогообложению, и позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку на все этапы производства и распределения товаров.

Налоговые обязательства продавца товаров (услуг) определяются как разница между суммой НДС, начисленной при продаже товаров (услуг), и суммой НДС, начисленной при покупке товаров (услуг).^[9]

При этом определенный продавцом налог переносится на следующего покупателя. В случае, если такой следующий покупатель не является лицом, зарегистрированным в качестве плательщика этого налога, он не имеет права на налоговый кредит и фактически через продавца платит НДС в бюджет.

Характерной чертой уплаты НДС является то, что в бюджет уплачивается не вся начисленная сумма, исходя из оборотов по реализации, а лишь разница между начисленной суммой и суммой НДС, оплаченная конкретным плательщиком при покупке сырья, материалов, товаров. Это обеспечивает налогообложение не всех оборотов, а только величины стоимости, прилагаемой к материальным затратам и закупочным ценам.

1.2 Механизм взимания НДС

Механизм взимания НДС является, по сути, механизмом учета, в котором функцию учета выполняют лица, зарегистрированные как плательщики НДС.

На показатели поступления НДС в бюджет влияет ряд объективных факторов, среди которых:

• показатель поступлений в бюджет формируется уровнем внутреннего потребления производимых товаров, который, в свою очередь, обуславливается уровнем денежных доходов населения;
• размеры налогового долга;
• объемы налоговых льгот по этому виду налога и постоянное увеличение количества случаев освобождения от его уплаты. ^[10]

Наличие большого количества исключений и льгот по налогообложению, прежде всего индивидуального, отраслевого и территориального характера, негативно влияет на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость.^[11]

Применение указанных специальных режимов на практике приводит к двойным потерь государственного бюджета, поскольку плательщики, которые их применяют, налог на добавленную стоимость в бюджет не платят, а оставляют его в своем распоряжении. В то же время они выписывают налоговые накладные, по которым их покупатели-налогоплательщики включают эти суммы в налоговый кредит, уменьшая таким образом суммы уплачиваемого ими налога или увеличивая суммы, заявленные ими к возмещению из бюджета.

Более того, предоставление таких льгот или субъектам предпринимательской деятельности, или по группам товаров, используемых в производстве, вообще искажает механизм действия этого налога, способствует так называемому кумулятивному эффекту, что, в свою очередь, приводит к удорожанию товаров и увеличение налоговой нагрузки на следующих этапах движения продукции.

Экономически обоснованными и социально эффективными следует признавать только льготы по налогу на добавленную стоимость на товары, приобретенные для личного потребления.^[12]

Именно с их помощью государство может создавать условия для поддержки потребителей, освобождая от налогообложения продажу тех товаров или услуг, которые несут в себе социальную нагрузку и имеют общегосударственное значение.

Рост льготных предприятий приводит к заметному удорожанию товаров, в том числе личного потребления, поскольку в их стоимости неоднократно включается сумма НДС.^[13]

Нередки факты уклонения от уплаты налога и незаконных требований по возмещению НДС. (Приложение 1)

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является 21 глава Налогового Кодекса Российской Федерации. ^[14]

Данный налог относится к группе косвенных налогов и является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ. Он обязателен для уплаты всеми участниками рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции. Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торговли - это промежуточный этап распространения его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать налог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.^[15]

Правоохранительные органы не всегда своевременно получают информацию о возможной противоправной деятельности субъектов хозяйственной деятельности в сфере налогообложения, нередко не обладают достаточной информацией о совершении или подготовке к совершению таких преступлений.

Действующее законодательство, к сожалению, пока дает возможность для уклонения от уплаты налогов на добавленную стоимость с использованием при этом судебных решений, которыми таможенные органы обязуются осуществить таможенное оформление импортных товаров исключительно по стоимости, указанной в товарно-сопроводительных документах, хотя она заведомо не соответствует их фактической таможенной стоимости. ^[16]

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).

Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.

1.3 Плательщики и объект налогообложения НДС

Налогоплательщик это лиц, осуществляющее хозяйственную деятельность и добровольно регистрирующееся в качестве плательщиков НДС.^[17]

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. ^[18]

Налогоплательщиками подлежат обязательной регистрации как плательщики этого налога.^[19]

Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, если место поставки услуг находится на таможенной территории РФ, является получатель услуг.

Если лица, не зарегистрированные как плательщики налога, ввозят товары на таможенную территорию страны в объемах, подлежащих налогообложению, такие лица платят налог при таможенном оформлении товаров без регистрации как плательщики НДС.

Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации или приняло решение о добровольной регистрации в качестве плательщика налога, подает в орган Федеральной налоговой службы по своему местонахождению регистрационное заявление.

Заявление о регистрации подается лично физическим лицом или непосредственно руководителем или представителем юридического лица.^[20]

При регистрации плательщика НДС обязательно проверяются его регистрационные данные.

Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации и не представила вовремя в орган ФНС регистрационное заявление, несет ответственность за неначисления или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика, однако без права начисления налогового кредита и получение бюджетного возмещения. ^[21]

В случае добровольной регистрации лица как плательщика НДС регистрационное заявление подается в налоговый орган не позднее, чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога.^[22]

В случае добровольной регистрации в заявлении можно отметить желаемый день регистрации плательщиком НДС (первое число календарного месяца), с которого заявитель будет считаться плательщиком налога и иметь право выписывать налоговые накладные.^[23]

Лица, которые переходят с упрощенной на общую систему налогообложения, подают регистрационное заявление одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.^[24]

Датой перехода указанных лиц на общую систему является дата их регистрации в качестве плательщиков НДС.

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации плательщика НДС, налоговый орган обязан выдать заявителю свидетельство о регистрации не позднее следующего рабочего дня после желаемого дня регистрации или в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления.

Плательщику НДС присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.

Оригинал свидетельства о регистрации плательщика НДС должен храниться плательщиком, а копии свидетельства, достоверность которых засвидетельствована органом ФНС, размещаться в обозримых местах в помещении налогоплательщика и во всех его филиалах, представительствах.

Центральный орган ФНС России ведет реестр плательщиков НДС, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных как плательщики налога.

Регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков НДС.

Плательщик НДС при заполнении налоговой декларации за отчетный период обязательно указывает объем операций, не являющихся объектом налогообложения (при их наличии).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.^[25]

Учитывая вышесказанное можно отметить, что налог на добавочную стоимость является неотъемлемой частью хозяйства государства как исторической формы удовлетворения коллективных потребностей. НДС выступает важнейшим источником формирования доходов государства. Налог на добавленную стоимость уплачивается в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Плательщиками НДС являются как резиденты так и нерезиденты; физические и юридические лица; то есть - это все юридические лица и граждане, осуществляющие от своего имени производственную и иную предпринимательскую деятельность на территории РФ, независимо от форм собственности и хозяйствования.

2. Понятие налоговой ставки и налоговой базы НДС

2.1 Налоговые ставки НДС

Налоговая ставка это величина налога на единицу обложения: денежную единицу дохода, единицу земельной площади, измерения товара и т.д. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ применяются такие виды налоговых ставок, как – 0%, 10%, 18%.

Ставка в размере 0%.

В данном случае освобождения от НДС нет. Операция налогом облагается. Только ставка у нее - 0%. Если не обеспечивать условия, при которых эта ставка применяется, то ставка станет другой и придется платить налог. Такая ставка применяется в основном к экспортным операциям. А такие операции подвержены самому тщательному контролю со стороны таможенников и налоговиков.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, работ и услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Нулевая ставка применяется к каждой операции отдельно (п. 6 ст. 166 НК РФ). Это означает, что налоговую базу необходимо определять по каждой операции, облагаемой по данной ставке.^[26]

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. по ставке 0 процентов налогоплательщик не должен исчислять НДС.^[27]

Льготная ставка — в размере 10%.

Она применяется к ограниченному перечню товаров (ст. 164 НК РФ). В него входит большинство продовольственных товаров, большой перечень товаров для детей, периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой и приличный перечень медицинских товаров.^[28]

Пониженная ставка НДС применяется при условии, что медицинские товары зарегистрированы в установленном порядке и на них оформлены регистрационные удостоверения.^[29]

Причем с 1 января 2014 года пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ содержит указание на то, что для применения ставки НДС 10% необходимо представить налоговому органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие. До этого правомерность использования пониженной ставки налога при отсутствии регистрационного удостоверения вызывала споры.

Лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, не подлежат государственной регистрации, поэтому для применения ставки НДС 10 процентов достаточно рецепта или требования медицинской организации

Основная налоговая ставка - 18%. Основная масса реализации проходит по этой ставке.

По ставке НДС 18 процентов облагаются услуги посредника. Данная ставка применяется к вознаграждению посредника даже в том случае, если он реализует товары комитента (принципала) по льготной.^[30]

Дело в том, что налогообложение услуг посредника не зависит от того, по какой ставке облагаются реализуемые им товары

Расчетная ставка - 10/110 и 18/118.

Расчетной ставка называется потому, что с ее помощью НДС не начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, а извлекается из их стоимости, так как он в ней уже содержится.^[31]

На самом деле расчетная ставка встречается достаточно часто. Она применяется, когда налогоплательщик получает от кого-то аванс, закупает у граждан сельхозпродукцию, перепродает автомобили, является налоговым агентом по НДС, и во многих других случаях.

Если налогоплательщик реализует товары, работы или услуги, которые облагаются по разным налоговым ставкам, то он должен вести раздельный учет таких операций.^[32]

Налоговым кодексом РФ эта обязанность прямо не предусмотрена. При этом необходимость вести раздельный учет возникает из-за того, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).^[33]

Кроме того, если организация реализует товары (работы, услуги) как по ставкам 18 и 10 процентов, так и по ставке 0 процентов (например, при экспорте), то непременным условием для вычета НДС является ведение раздельного учета:

• операций по реализации товаров по нулевой ставке (п. 6 ст. 166 НК РФ);
• сумм «входного»НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях по нулевой ставке.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым Кодексом РФ не регламентирован. Поэтому организация сама разрабатывает его методику и закрепляет ее в учетной политике для целей налогообложения.^[34]

2.2 Определение налоговой базы

Для того, чтобы правильно исчислить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, нужно правильно и своевременно определить налоговую базу.

Налоговой базой согласно п. 1 ст. 53 НК РФ называют стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, каковым в целях обложения НДС является передача права собственности на товары, либо передача результатов работ, либо оказание услуг на возмездной и безвозмездной основе на территории РФ.^[35]

При определении налоговой базы выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах облагаемых по одинаковой налоговой ставке.^[36]

В общем случае базой для исчисления НДС будет являться договорная цена реализуемого товара, работы, услуги с учетом акциза для подакцизных товаров без включения в нее налога, то есть НДС начисляется сверх цены продаваемого товара, за исключением товаров, учитываемых у продавца по стоимости, включающей уплаченный налог в таких случаях налоговой базой действительно признается наценка - разница между продажной ценой и ценой приобретения.

Кроме того, при планировании расходов на уплату НДС нужно помнить, что суммы предварительной оплаты, поступающей организации в счет будущих поставок товара, также подлежат обложению налогом.

Если организация работает на условиях предоплаты, базу по НДС она будет определять дважды: на момент получения аванса и на момент отгрузки товара.^[37]

Налоговая база НДС исчисляется:

• при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;
• при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). ^[38]

При формировании налоговой базы следует придерживаться определенных принципов. (Рисунок 1)

Основные принципы формирования налоговой базы

ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Налоговая база формируется отдельно для исчисления налога по разным ставкам

Налоговая база определяется суммарно по всем операциям при применении одной ставки

Выручка включает все доходы, полученные от реализации и имущественных прав

Налоговая база определяется только в рублях

«Рисунок составлен по Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16)»

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%.

Но наименее поддающимся планированию, пожалуй, следует признать НДС, исчисляемый с сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 1 ст. 162 НК РФ.^[39] Указанная статья устанавливает перечень ситуаций, в которых полученные продавцом суммы денежных средств должны быть включены им в налоговую базу именно того налогового периода, в котором данные суммы были фактически получены.

Налоговая база по НДС увеличивается на полученные продавцом суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), то есть фактически являются частью выручки, полученной от продаж. ^[40]

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):

• в виде финансовой помощи;
• на пополнение фондов специального назначения;
• в счет увеличения доходов;
• иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).^[41]

Налоговым Кодексом РФ предписано увеличивать базу на суммы полученных продавцом страховых выплат, но только по договорам страхования риска неисполнения покупателем договорных обязательств и при условии, что страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых является объектом налогообложения, страховые же выплаты, полученные налогоплательщиком по иным основаниям, например при наступлении страхового случая в результате аварии или хищения, в налоговую базу не включаются.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают денежные суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в виде процента по товарному кредиту.^[42]

Причем указанные суммы подлежат налогообложению только тогда, когда их размер превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет, и исчисляется налог только с суммы этого превышения.

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов.^[43]

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Плательщиком НДС является предприятие, которое реализует продукцию за счет средств, полученных от покупателей. Для того, чтобы налогоплательщик, в случае ошибки, не заплатил НДС из своих средств важно правильное включение этого налога в цену.

Итак, для того чтобы подсчитать НДС необходимо:

• Определить величину ставки НДС. Эту информацию можно обнаружить в вышеуказанном кодексе. Самые распространённые: 0%, 10% или 18%.
• Рассчитать сумму налоговой базы. Эта процедура производится на основании положений статьи 154 НК РФ. Данная сумма равняется стоимости реализованных товаров с учётом акцизов. Дата расчёта – день перечисления аванса за услуги, день фактического получения оплаты за товар или день отгрузки товара.

Условно формула для расчёта НДС выглядит так:

налоговая база × расчётная ставка

Полученную величину обязательно вписывают в счёт-фактуру, выдаваемый покупателю или заказчику. Если товар реализован в иностранной валюте, при расчёте нужно вычесть рублёвый эквивалент данной стоимости по курсу НБ, поскольку НДС может начисляться лишь в рублях.

Если нужно выделить НДС, то сумма делится на 1+НДС/100.

То есть, если сумма 1000 рублей:

1000 / (1+18/100) = 1000/1,18 = 847,457

Далее из полученного числа вычитают исходную сумму:

847,457 – 1000 = -152,542.

Поскольку НДС положительное число, то указанный результат умножается на -1. Получаем НДС = 152,54 (округлили до копеек).

Если нужно начислить НДС, то используется простая формула - сумма умножается на 1,хх (где хх -ставка НДС), например, на 1000 рублей при налоге в 18%:

1. 1000 × 1,18 (если НДС 18%) = 1180 (сумма с учётом НДС)

Либо

1. Умножить сумму на 0.18 и получится сумму НДС,

1000 * 0,18 = 180 рублей (сумма НДС)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.^[44]

Сначала предприниматель должен определить, какую сумму налога он должен начислить к уплате в бюджет - от реализации или как налоговый агент.

Затем он должен подсчитать, какую сумму входного НДС в данном налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету из бюджета.

Наконец, получившиеся результаты сравниваются между собой.

Если начисленная сумма превышает сумму к возмещению, то разницу предприниматель обязан перечислить в бюджет.

Если сумма к возмещению превышает начисленную сумму, то тогда уже бюджет становится должен предпринимателю. Эту сумму налоговики должны или вернуть предпринимателю на его расчетный счет, или зачесть в счет имеющихся долгов, или зачесть в счет будущих платежей.
Правила возмещения налога прописаны в статье 176 НК РФ.^[45]

Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.^[46]

В сроки, предусмотренные для уплаты налога, налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникло в этом периоде налоговое обязательство или нет.^[47]

Налоговый орган вправе давать распоряжения о начислении налога в случае, если размер налога, указанного в декларации, меньше размера, что следует из представленных расчетов, при этом дополнительная сумма налога, начисленная налоговым органом, подлежит внесению в бюджет в сроки, указанные в распоряжении налогового органа, но не позднее 10 календарных дней с даты выписки такого распоряжения.

Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, направляемых в качестве субвенций местным бюджетам.

Суммы налога, уплаченные физическими лицами в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), вывозимых (экспортируемых) такими физическими лицами в пределах неторгового (туристического) оборота, бюджетному возмещению не подлежат.^[48]

В течение календарного года разрешается замена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в одном календарном году не разрешаются.

Налогоплательщик, который также осуществляет вывозные (экспортные) операции по продаже товаров (работ, услуг) может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по итогам результатов деятельности первого месяца квартала и двух первых месяцев квартала.

Бюджетному возмещению подлежит процент налогового кредита расчетного периода, равного проценту экспортных объемов продажи товаров (работ, услуг) в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) расчетного периода.

Итак, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав. В соответствии с НК в РФ применяются такие налоговые ставки, как 0%, 10% и 18%.

Уплата НДС на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость – это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины.

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;

ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д.

Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Статья 163 Налогового Кодекса РФ определяет, что налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала. В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал.

НК РФ установлено несколько ставок по НДС. Налоговая база считается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по одной ставке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http:// ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16)
2. Аристархова, М.К.Теория и практика налогообложения / М.К. Аристархова, О.К. Зуева, М.С. Зуева. – М.: Машиностроение, 2012. - 298 с.
3. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
4. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич. – СПб., 2014. – 61 с. URL: http: // www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf (дата обращения: 19.03.16)
5. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – 269 с.
6. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с.
7. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – 388с.
8. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с
9. Недерица А., Присакар Т. Особенности организации финансового управления и бухгалтерского учета в некоммерческих организациях / Д. Недерица, Т. Присакар. – Кишинев: Изд-во USAID, 2013 – 415 с.
10. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. – СПб. Издательство Политехнического университета. – 2013. – 102 с.

Приложения

Приложение 1

Схема нарушений законодательства при взимании НДС

• псевдоэкспортные операции или экспорт товарно-материальных ценностей по искусственно завышенным ценам и с использованием в цепи поставщиков фиктивных предприятий;
• внутренние операции по продаже с использованием ценовых трансфертов, когда искусственно завышаются продажные цены для увеличения налогового кредита, при этом продавцами являются фирмы, которые после совершения операций ликвидируются;
• бестоварные операции с использованием предприятий, освобожденных от налогообложения;
• импорт товарно-материальных ценностей по ощутимо заниженным ценам;
• импорт так называемого давальческого сырья;
• безосновательное использование налоговых векселей;
• проведение бестоварных операций;
• реализация товарно-материальных ценностей по ценам ниже стоимости приобретения;
• использование льгот предприятиям с иностранными инвестициями, специальных экономических зон (СЭЗ) и территорий приоритетного развития (ТПР) и бюджетных дотаций;
• применение механизма подписки, единого налога и упрощенной системы налогообложения в торговле.

1. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 33 ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

3. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С. 85 ↑

4. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. – С. 105 ↑

5. Недерица А., Присакар Т. Особенности организации финансового управления и бухгалтерского учета в некоммерческих организациях / Д. Недерица, Т. Присакар. – Кишинев: Изд-во USAID, 2013 – С. 130 ↑

6. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 122 ↑

7. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 19.03.16) ↑

8. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. – С. 115 ↑

9. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. - С. 201 ↑

10. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. – С. 118 ↑

11. Недерица А., Присакар Т. Особенности организации финансового управления и бухгалтерского учета в некоммерческих организациях / Д. Недерица, Т. Присакар. – Кишинев: Изд-во USAID, 2013 – С. 133 ↑

12. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 128 ↑

13. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 157 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

15. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 161 ↑

16. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 19.03.16) ↑

17. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 164 ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

19. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С. 92 ↑

20. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 36 ↑

21. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 166 ↑

22. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. – С. 108 ↑

23. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. – С. 119 ↑

24. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 19.03.16) ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

27. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

29. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С. 98 ↑

30. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. – С. 110 ↑

31. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 211 ↑

32. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 19.03.16) ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

34. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. – С. 121 ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

36. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 38 ↑

37. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 19.03.16) ↑

38. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С.36 ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

40. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. – С. 123 ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

42. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 118 ↑

43. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 214 ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16) ↑

45. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 119 ↑

46. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 132 ↑

47. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 19.03.16) ↑

48. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. – С. 123 ↑