"Международный финансовый учет"

Содержание:

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность, составленная по международным стандартам, используется для принятия различных экономических или управленческих решения в организации.

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
• Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
• Сами компании – по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

Целью данной работы является изучение международного финансового учета.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- рассмотрение моделей финансового учёта;

- изучение структуры и принципов международного учета;

- сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности;

- рассмотрение особенностей финансового анализа отчетности, сформированной согласно МСФО.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические аспекты международного финансовонго учета

1.1 Классификация моделей финансового учёта

Учетная система предприятия должна обеспечивать удовлетворение потребности в информации разных категорий пользователей. В зависимости от потребностей пользователей определяются задачи соответствующего вида учета и требования к отчетным формам, в которых представляется информация.

Финансовый учет обеспечивает информацией внешних пользователей, которые принимают решения относительно условий взаимодействия с данным предприятием. К таким пользователям относятся: акционеры, банки и другие кредитные организации, прочие инвесторы, крупные поставщики и подрядчики, стратегические партнеры и клиенты, государственные органы, негосударственные ассоциации и др. Результатом финансового учета являются стандартные финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Цель финансовой отчетности – представить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая должна быть полезной для принятия решений внешними пользователями.

Финансовый учет – это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним структурам (пользователям). Финансовый учет ведется в соответствии с установленными требованиями. В Российской Федерации основные правила ведения финансового учета и составления отчетности регламентируются ПБУ (Положениями по бухгалтерскому учету) РФ. Составление финансовой отчетности по установленным правилам необходимо, для того чтобы сторонний пользователь мог понять и проанализировать основные показатели работы предприятия, а так же для возможности сравнения предприятий между собой. Соблюдение общепринятых стандартов отчетности обеспечивает единообразие и сравнимость отчетов различных предприятий.

Сегодня перед финансовой отчетностью стоит задача быть доступной для понимания пользователями из разных стран, что и обуславливает необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и реформирования национального счетоводства в направлении сближения с международными стандартами.

Существует два подхода к решению проблемы унификации финансового учета и отчетности.

Гармонизация – международные стандарты не должны противоречить стандартам, принятым внутри страны, соответственно, не должно быть единой для всех стран системы бухгалтерского учета.

Стандартизация – разрабатываются общие стандарты международного учета, которые используют опыт различных стран и дают общие рекомендации по составлению финансовой отчетности.

Таким образом, задачами финансового учета на современном этапе являются:

Обеспечение сквозного и полного учета всех финансово-хозяйственных операций предприятия (в целях выполнения контролирующей функции управления);

Представление унифицированной информации для внешних пользователей (в целях доступности восприятия пользователями, сопоставимости с другими предприятиями, обеспечения возможности проведения финансового анализа);

Обеспечение достоверного и своевременного представления информации о финансовом положении предприятия (в целях возможности принятия правильного решения пользователями);

Обеспечение соответствия международным требованиям представления финансовой информации или возможности трансформации отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО (в целях обеспечения возможности развития предприятия и перехода на более высокий уровень предпринимательства)^[1].

До начала 70-х годов 20 века не существовало единых международных стандартов составления финансовой отчетности, каждое государство было самостоятельно в выборе принципов и правил бухгалтерского учета и составления отчетности. Рост международной деловой активности и глобализация экономики создали предпосылки для создания единых международных стандартов финансового учета и отчетности.

Исторически н ацион альные системы бухг алтерского учет а и отчетности р азвив ались под воздействием требов аний основных пользов ателей финансовой отчетности, которые пост авляли к апит ал для деятельности предприятий. К т аким пользов ателям фин ансовой отчетности относятся: акционеры, б анки и кредиторы, госуд арственные орг аны. В середине 20 век а сложились две основные системы фин ансового учет а: континент альн ая и британо- америк анск ая.

В Европе (н а континенте) основными источник ами к апит ал а для предприятия являлись б анковские структуры. Фин ансов ая отчетность предприятий должн а был а удовлетворять интересы б анков, которые з аключ аются в гар антии возвр ат а к апит ал а и ст абильном проценте прибыли. Н апротив, в Великобрит ании и СШ А к апит ал предприятия исторически формиров ался в основном з а счет вложений акционеров, которые не стремились к г ар антированному, ст абильному проценту и были согл асны н а повышенный риск в целях получения дополнительной прибыли. При этом акционеры з аинтересованы в уч астии в упр авлении предприятием. Для них фин ансов ая отчетность имеет больший упр авленческий аспект; он а должн а предост авлять информацию о профессион ализме менеджмент а и позволять строить стр атегии экономического р азвития предприятия. В стр ан ах, где р азвит фондовый рынок, при составлении отчетности необходимо учитывать потребности потенциальных инвесторов.

Британо-американская модель (англосаксонская )(США, Голландия, Англия, Канада и др.) основана на удовлетворении потребностей инвесторов, кредиторов и акционеров. Для нее характерны высокая степень раскрытия всей финансовой информации и низкая степень государственного вмешательства. Как правило, бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом. Для этой модели свойственно деление учета на следующие виды: финансовый, налоговый, управленческий при этом четкой границы между финансовым и управленческим учетом нет.

УЧЕТ

Финансовый	Управленческий	Налоговый
Пользователи
Внешние (инвесторы, кредиторы)	Внутренние (менеджмент)	Налоговые органы

Рис. 1.Классификация видов учета в британо-американской модели

Континентальная модель (Франция, Германия, Япония и др.) ориентируется на четкое следование политики государства в области налогообложения. Данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления всех обязательств компании, в т.ч. и налоговых. Нормы бухгалтерского учета законодательно определены в виде законов и других нормативно-правовых актов и обязательны для выполнения предприятиями. Этот учет более экономичен, т.к. не требует разделять финансовый и налоговый учет.

В особую группу выделяют страны Южной Америки, так называемая южно-американская модель (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили, Эквадор). Отличительной особенностью южно-американской модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправки на инфляцию необходимы для сопоставимости отчетов разных периодов.

Кроме того, существуют особенности в учетных процедурах исламских государств, которые формировались под влиянием религии на предпринимательскую деятельность.

Международные стандарты финансовой отчетности формировались с целью объединить континентальную и британо-американскую системы финансового учета и создать универсальный метод (подход) составления финансовой отчетности.

В настоящее время в мировой практике финансового учета сложились две наиболее значимые системы: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и американские стандарты бухгалтерского учета (ГААП)

МСФО – International Accounting Standards (IAS) или International Financial Reporting Standards (IFRS) c 2001 г. – международные стандарты финансовой отчетности.

ГААП - US GAAP (general accepted accounting principles) – общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

В международной практике любой стандарт в рамках конкретной юрисдикции, регламентирующий правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, принято называть, используя сокращение GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета). Например, российские стандарты в официальной международной переписке называются Russian GAAP, британские - UK GAAP. Однако, признанными на международном уровне являются только US GAAP и International GAAP (международные стандарты финансовой отчетности). В большинстве учебной литературы под ГААП или GAAP понимаются общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

Российская система финансовой отчетности исторически ориентировалась на предоставление информации органам государственного управления и статистики и изначально формировалась под воздействием правил германского счетоводства. В настоящее время в России правила ведения финансового учета и составления отчетности определены Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемыми приказами Министерства финансов РФ.

В настоящее время подготовка отчетности по МСФО предусмотрена либо разрешена в 200 странах. В США для представления отчетности эмитентов, акции которых размещены на фондовых биржах, также допускается использование МСФО.

1.2 Структура и принципы международного учета

В основе процедур составления финансовых отчетов лежат основные правила (принципы), объективно отражающие назначение финансовой отчетности и облегчающие интерпретацию информации. Концептуальные основы определяются назначением финансовой отчетности. Изучение концептуальных основ, включающих основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, необходимо для понимания того, как методы учета могут повлиять на восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями. Понимание концептуальных основ финансового учета и отчетности важно в первую очередь для руководителей предприятий, поскольку определяет характеристики финансовой отчетности с точки зрения ее пользователя. Выбор методов учета и учетных процедур, определяемых учетной политикой, влияет на полезности финансовой отчетности. Руководитель, утверждая приказ об учетной политике предприятия, должен четко представлять, как выбранные методы повлияют на восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями.

Финансовая отчетность предприятий составляется с использованием определенных правил, реализуемых в бухгалтерском учете.

В основе регистрации хозяйственных операций во всем мире лежит принцип двойной записи (double entry), который предполагает использование двойной записи бухгалтерского учета при ведении учета и составления отчетности. Общая сумма по дебету проводки должна всегда быть равна общей сумме по кредиту.

Принцип единицы учета (accounting entity) или принцип хозяйственной независимости определяет, что для целей учета предприятие отделено от своих собственников и других предприятий. Отделение предприятия позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.

Принцип периодичности (periodicity) требует регулярного составления отчетности. Хозяйственная деятельности предприятия процесс непрерывный, и для того чтобы оценить результаты необходимо искусственно зафиксировать момент времени, когда будет определено финансовое состояние предприятия. Отчетной датой может быть любой календарный день года. За период между двумя отчетными данными можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия. Основным отчетным периодом является год.

Принцип денежной оценки (monetary measurement) определяет, что вся информация в финансовой отчетности учитывается в денежном выражении.

Концептуальные основы включают две категории: качественные характеристики и основополагающие допущения (принципы учета информации) (рисунок 2).

Основополагающие допущения определяют правила регистрации хозяйственных операций и отражения их в отчетах, которые применяются при составлении отчетности по МСФО.

Принцип начислений (accrual basis) предусматривает отражение в финансовой отчетности результата деятельности, как факта совершения операции: возникновения обязательств, перехода права собственности, а не получения оплаты за совершенную операцию.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Основополагающие допущения

Концептуальные основы финансового учета и составления отчетности

Основные

• Уместность;
• Достоверность: нейтральность, полнота, точность

Улучшающие

• Сопоставимость,
• Понятность,
• Своевременность,
• Проверяемость.

Ограничивающие

• Существенность
• Принцип начислений: принцип регистрации дохода, принцип соответствия;
• Принцип продолжающейся деятельности.

Рис. 2. Обобщающая характеристика концептуальных основ финансового учета и отчетности

Противоположным методу начисления является кассовый метод, который предполагает учет доходов и расходов только в момент поступления или выплаты денег.

Принцип начисления включает две составляющие:

Принцип регистрации дохода – доход признается в момент совершения сделки (перехода права собственности), а не в момент выплаты денег. Реализация этого принципа находит отражение при составлении отчетности в следующих формах:

в отчете регистрируется неоплаченная задолженность и определены требования к дебиторам;

в отчете регистрируется кредиторская задолженность предприятия, что обязывает выплачивать денежные средства;

в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются в те периоды, в которых они были произведены.

Принцип соответствия – расходы признаются в том периоде, когда признается связанный с ними доход, не зависимо от времени реального получения денег и оплаты расходов^[2].

Принцип продолж ающейся деятельности (going concern) предпол аг ает непрерывность деятельности хозяйствующего субъект а. Бухг алтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет действов ать в обозримом будущем. И у него нет ни н амерений, ни необходимости прекр ащ ать свою деятельность. Из принцип а непрерывности вытек ает метод учет а по первонач альной стоимости, согл асно которому бухг алтерский учет оперирует себестоимостью активов, а не их рыночной ценой. Трудно производить рыночную оценку стоимости всех активов комп ании, т.к. эт а оценк а будет субъективн а, тогд а к ак себестоимость документ ально подтвержден а, т.е. объективна. Бухг алтерский учет не содержит информ ации о том, сколько денег можно выручить при ре ализ ации средств предприятия в случ ае его ликвид ации.

К ачественные х ар актеристики дел ают фин ансовую отчетность полезной для пользов ателя, т.е. обеспечив ают возможность принятия обоснов анных экономических решений. К ачественные х ар актеристики информ ации определяют, к акой должн а быть информ ация, предст авленн ая в фин ансовых отчет ах, для того чтобы внешний пользов атель мог сост авить мнение о финансовом положении предприятия и об эффективности деятельности предприятия. Они пок азыв ают, к акой фин ансов ая отчетность должн а быть, чтобы выполнять свои функции.

Основные качественные характеристики, которым должна соответствовать отчетность: уместность и достоверность.

Уместность (relevance) – информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Достоверность (reliability) – информация считается достоверной, если в ней нет существенных ошибок, искажений и пользователи могут быть уверены, что она описывает реальное финансовое положение компании. Достоверность информации характеризуется следующими понятиями: правдивость, приоритет содержания над формой, нейтральность, полнота и осмотрительность.

Правдивость – информация должна правдиво представлять операции и другие события, т.е. отражать операции, действительно произошедшие в соответствие с принятыми правилами.

Приоритет содержания над формой – информация должна учитываться и представляться в соответствии с сущностью выполненных операций и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Нейтральность – информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, она не должна представлять чьи-либо интересы.

Полнота – информация должна быть полной с учетом затрат на ее получение. Пропуск информации может сделать финансовую отчетность ненадежной.

Осмотрительность – осторожность в процессе формирования суждений, необходимых в процессе расчетов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.

Качественные характеристики, улучшающие основные характеристики финансовой отчетности следующие:

Понятность (understability) – доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а так же желание изучать информацию.

Сопоставимость (comparability) – информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой по сути с информацией других компаний. Сопоставимость финансовой отчетности компании позволяет определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. А также сопоставимость финансовой отчетности с другими компаниями позволяет оценить относительное финансовое положение и результаты деятельности. Раскрытие учетной политики компании позволяет оценить влияние принятых учетных методов на суммовые показатели отчетности, что способствует сопоставимости отчетности компаний^[3].

Своевременность – в случае неоправданной задержки в представлении информация может потерять свою уместность.

Качественная характеристика, ограничивающая действие других характеристик является существенность.

Существенность (materiality) – информация считается существенной, если ее пропуск (отсутствие) или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность рассматривается в качестве компонента уместности информации. Существенность позволяет сравнивать выгоды от получения более качественной информации (достоверной, уместной) и затраты на ее получение. При превышении затрат над выгодами зачастую нецелесообразным является трата дополнительных ресурсов на получение информации. Например: переоценка основных средств позволяет сделать отчетность более уместной для пользователей. Однако внесение изменения стоимости основных средств в отчетность сопряжено с затратами на плату услуг по оценке независимым оценщикам. Если изменения стоимости незначительны, то проведение переоценки нецелесообразно, т.к. изменения в финансовой отчетности несущественны.

Отчетность, предоставленная в соответствии с МСФО, обязательно должна содержать аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

При составлении финансовой отчетности так же необходимо придерживаться следующих правил: компромисс и стоимость денег во времени.

Компромисс – на практике часто необходим компромисс между качественными характеристиками отчетности. При этом необходимо помнить основное соответствие экономики: польза – затраты, т.е. затраченные ресурсы не должны быть выше, полученной от этого выгоды.

Стоимость денег во времени – в процессе принятия экономических решений необходимо учитывать влияние процентных ставок и инфляции.

МСФО носят рекомендательный характер, однако, в настоящее время, так или иначе, МСФО используются в большинстве стран. МСФО могут использоваться и в качестве национальных стандартов и в качестве основы для национальных стандартов. В 2000 г. Европейский Союз (ЕС) принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г. Компании, применяющие МСФО для составления финансовой отчетности, получают следующие преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала компании.

Преимущества МСФО перед национальными стандартами:

четкая экономическая логика;

обобщение современной управленческой практики в области учета и отчетности;

простота восприятия для квалифицированных пользователей.

Недостатки МСФО по сравнению с национальными стандартами:

обобщенный характер;

многообразие методов учета;

отсутствие подробных описаний использования стандарта на практике.

Отчетность, предоставленная в соответствии с МСФО, обязательно должна содержать аудиторское заключение.

Глава 2. Использование международного финансового учета в России

2.1 Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности

Прежде, чем р ассм атрив ать отличительные особенности междун ародного ст анд арт а фин ансовой отчетности (МСФО) и отечественных положений по бухг алтерскому учету (РПБУ) необходимо д ать определение к аждому из ст анд артов, а т акже озн акомиться с ключевыми аспект ами их р азвития^[4]. Междун ародные ст анд арты фин ансовой отчетности (МСФО) - н абор документов (ст анд артов и интерпрет аций), регл аментирующих пр авил а сост авления фин ансовой отчётности, необходимой внешним пользов ателям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

В н астоящее время д анные ст анд арты р азр аб атыв ает Совет по Международным ст анд арт ам фин ансовой отчетности. Основное отличие МСФО от других н ацион альных систем сост авления отчетности з аключ ается в том, что междун ародные ст анд арты б азируются н а принцип ах рекоменд ательного типа, а не н а четко пропис анных обяз ательных пр авил ах. МСФО можно охарактеризов ать к ак обобщенную пр актику учет а н аиболее р азвитых учетных мировых систем, в ч астности, европейской и америк анской.

Действующие МСФО как комплекс включают в себя:

·        Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности;

·        Международные стандарты бухгалтерского учета;

·        Международные стандарты финансовой отчетности;

·        Интерпретации стандартов.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (далее Концептуальные основы) представляют собой свод принципов – базы, на которую опираются стандарты; являются теоретическим обоснованием действующих и разрабатываемых стандартов. В данных Концептуальных основах описываются цель составления финансовой отчетности, основополагающие допущения, качественные характеристики информации, а также другие аспекты, которые должны быть отражены в каждом из Стандартов.

Непосредственно для достижения данной цели МСФО должны были иметь четкую и единую структуру, в связи с чем в Концептуальных основах были прописаны базовые аспекты и следующие принципы

·        Принцип начислений – данный принцип означает, что операция записывается в момент ее свершения, а не в момент оплаты и относится к тому отчетному периоду, в течение которого данная операция была совершена. Аналогично принцип функционирует и по отношению к доходам.

·        Принцип продолжающейся деятельности – финансовая отчетность компании составляется на базе отсутствия желания и предпосылок к ее ликвидации или существенного снижения деятельности. Российские положения по бухгалтерскому учету (РПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

В первую очередь необходимо отметить, что термин «МСФО» обозначает совокупность всех документов, выпущенных Советом по международным стандартам финансовой отчетности, в то время, как термин «РПБУ» (иногда «РСБУ») – неофициальный термин, использующийся для обозначения всей совокупности документов в области ведения бухгалтерского учета в России. МСФО предназначены исключительно для применения коммерческими компаниями, в то время, как РПБУ применяются как коммерческими, так и некоммерческими организациями.

Финансовая отчетность предприятия может являться соответствующей МСФО только при соблюдении всех указанных параметров и требований к информации, указанных как в самих стандартах, так и в их Концептуальных основах. Также и в ситуациях, связанных с использованием РПБУ, - финансовая отчетность предприятия должна быть составлена в строгом соответствии с правилами и положениями, нормативно-правовыми актами, законами и постановлениями с указанием в отчетности ссылки на использующийся документ.

Отступления от правил МСФО, так же, как и от стандартов РПБУ, может осуществляться только в случае создания данными правилами препятствия для отображения информации, формирующей полное и целостное представление о финансовой деятельности предприятия. При разработке МСФО (Стандартов) Совет по международным стандартам финансовой отчетности и Комитет по разъяснениям руководствуются и принимают решения в строгом соответствии с «Концептуальными основами финансовой отчетности» (Концептуальные основы).

В свою очередь, «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» - документ, являющийся аналогом Концептуальных основ МСФО, не имеющий статуса нормативно-правового акта и официально не использующийся при формировании РПБУ (Положений). Официальными документами, использующимися при разработке РПБУ, являются законы и постановления, нормативные документы, в которых представлены требования к Положениям.

Концептуальные основы МСФО являются основой для решения спорных ситуаций и разъяснений, возникающих в ходе составления Стандартов. В спорных вопросах и нестандартных положениях для их разрешения составители РПБУ обращаются к нормативным документам, а также к МСФО и их Концептуальным основам. МСФО на концептуальном уровне рассматривают вопрос о владельцах долей капитала предприятия, признавая данные доли в качестве собственного капитала, в то время как РПБУ не рассматривают данный вопрос отдельно, а указывает на свершение подобных операций в общем порядке.

В состав полного комплекта документов, предоставляемых организациями и необходимых для соответствия МСФО, входят следующие отчеты:

·        Отчет о финансовом положении;

·        Отчет о совокупной прибыли;

·        Отчет об изменениях собственного капитала;

·        Отчет о движении денежных средств;

Дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).

В свою очередь, РПБУ не предусматривают предоставление компаниями отчета о совокупной прибыли, однако предполагает указание схожих по содержанию статей в отчете о прибылях и убытках. Данные статьи носят справочный характер. Одним из основных отличий МСФО от РПБУ является момент времени, на который составляется финансовая отчетность. Отчет о финансовом положении по Международным стандартам составляется на начало самого раннего из сравнительных периодов, в то время как в соответствии с РПБУ предприятия должны предоставлять баланс по состоянию на конец отчетного периода.

РПБУ также более требовательны к раскрытию необходимой информации – она должна быть предоставлена по образцу установленных форм, МСФО же лишь устанавливают некоторый минимум раскрытия информации.

Как МСФО, так и РПБУ, отмечают, что финансовая отчетность дочерних предприятий должна предоставляться в консолидированном виде. Причем данный пункт был внесен в РПБУ сравнительно недавно, предприятия начали предоставлять отчетность в таком формате с 1 января 2012 года, и внесение данного пункта также характеризовалось как один из этапов приведения РПБУ к МСФО.

В соответствии с МСФО комп ании не имеют огр аничений в отношении к акой-либо конкретной отчетной д аты или язык а сост авления фин ансовой отчетности, РПБУ же уст ановили д анную д ату н а 31 дек абря. РПБУ предпол аг ает сост авление фин ансовой отчетности исключительно н а русском языке.

Еще одним серьезным отличием МСФО от РПБУ является то, что междун ародные ст анд арты предписыв ают комп аниям сост авлять фин ансовую отчетность н а основе модифициров анной первон ач альной стоимости, в большей степени используя концепцию спр аведливой стоимости. РПБУ же придержив аются принцип а сост авления отчетов н а основе принцип а первонач альной стоимости с редким использов анием переоценки. В ажной особенностью МСФО т акже является проведение корректировки функцион альной валюты для полноценного и спр аведливого учет а покуп ательной способности единицы д анной в алюты. В РПБУ д анные корректировки редки и ограничены.

Необходимо отметить, что в н астоящее время проводится большое количество р абот по оптимиз ации и приведению российских ст анд артов к междун ародным. Дин амик а д анного явления является положительной – МСФО более сб ал ансиров аны и точны, нежели отечественные РПБУ. Тем не менее, междун ародные ст анд арты т акже должны учитыв ать особенности н ациональной российской экономики для н аиболее точного и выверенного учет а.

Поэтому логично предположить, что лучшим в ари антом будут являться МСФО, ч астично ад аптиров анные для н ашей стр аны и сохр анившие общую концепту альную идею.

2.2 Применение международного опыта финансового учета в российской практике

Финансовый учет или счетоводство (accounting), общепринятые за рубежом наименования, по сложившейся в России традиции называют бухгалтерским учетом. Однако различие существует не только в наименовании этой области экономической науки. Существенные различия существуют до сих пор в подходах ко многим объектам учета, трактовке объектов. В основном это связано с продолжающейся ориентацией российского бухгалтерского учета на налогообложение. Такая ориентация возникла в начале 1990-х гг. в период становления рыночных отношений, налогообложения и собственно бухгалтерского учета для коммерческих организаций. 

Одним из ключевых объектов финансового учета является заработная плата. Вопросы учета заработной платы были и остаются насущными. Этой теме посвящено большое количество работ, однако ее актуальность остается неизменной. При рассмотрении вопросов, связанных с учетом заработной платы, выявляются несколько серьезных аспектов. Помимо вопросов, касающихся непосредственно бух -галтерского учета, возникают вопросы налогового учета, управленческого учета, вопросы социального и даже правового характера. При анализе соответствующих публикаций и литературы выяснилось, что в первую очередь большинство авторов уделяет большое внимание вопросам налогообложения выплат работникам и в гораздо меньшей степени — бухгалтерскому учету таких выплат. Это связано, скорее всего, с тем, что в России до сих пор существует конгломерат из финансового и налогового учета. 

В Российской Федерации действует большое количество нормативно-законодательных актов, регламентирующих выплату заработной платы, но нет ни одного бухгалтерского нормативного документа, напрямую регламентирующего учет и раскрытие информации о заработной плате. Так, Трудовой кодекс РФ говорит об оплате выполненного работником труда (глава 21), Налоговый кодекс РФ указывает об оплате труда как расходах организации, Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» обязывает работодателей выплачивать заработную плату не менее устанавливаемого размера, Семейный кодекс РФ говорит об удержаниях из заработной платы, Федеральный закон № 212 обязывает работодателя начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда, ПБУ 10/99 упоминает заработную плату как расходы предприятия и т.д.

Существуют многочисленные инструкции, методические указания, устанавливающие правила расчета отработанного времени, выплаты отпускных, премиальных и т.д. Следует отметить, что среди этих указаний и инструкции существуют документы, датированные 1930-ми годами и действующими до сих пор. 

В 1998 г. в России был а принят а прогр амм а реформиров ания бухг алтерского учет а, ориентиров анн ая н а Междун ародные ст анд арты фин ансовой отчётности (МСФО; International Financial Reporting Standards — IFRS). МСФО, в первую очередь, созд аны для истинных целей бухг алтерского учета — предст авления м аксим ально пр авдивой информ ации о состоянии активов и обяз ательств орг аниз ации, а т акже фин ансовых результ атов н а отчетную дату. 

МСФО, в отличие от некоторых н ацион альных ст анд артов отчетности, предст авляют собой ст анд арты, основ анные н а принцип ах, а не н а жестком регл аменте. Цель состоит в том, чтобы в любой сложившейся ситу ации составители отчетности могли следов ать принцип ам, алгоритму, а не пыт аться н айти обходные пути в регл аменте, которые позволили бы обойти к акие-либо б азовые положения. 

Среди основных принципов МСФО: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности предприятия, преобладания содержания над формой, осторожности, уместности и некоторые другие. 

Целью разработки и внедрения МСФО является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире. 

Следует отдельно подчеркнуть, что системой МСФО определена главная цель финансовой отчетности — представление заинтересован- 
ным пользователям объективной, достоверной и полезной информации 
0 финансовом состоянии организации, финансовых результатах деятельности и денежных потоках. Она необходима для принятия экономических решений о дальнейших действиях в ближайшее время и в будущем, оценки степени эффективности работы управленческого персонала. 

25 ноября 2011 г. Приказом Минфина России № 160н^[5] [3] введены в действие для применения на территории Российской Федерации МСФО. В связи с этим консолидированная финансовая отчётность российских организаций за 2012 г. подлежит составлению непосредственно по МСФО. Российские правила составления такой отчётности были отменены. 

Введение в действие МСФО обеспечивает реализацию Федерального закона «О консолидированной финансовой отчётности»^[6]. Оно стало возможным благодаря работе, проделанной Минфином России совместно с Центральным Банком РФ, Федеральной службой по финансовым рынкам, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, а также профессиональным и деловым сообществом. 

Признание МСФО для применения в России осуществлено в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ в феврале 2011 г^[7].

При признании в МСФО, изданные Фондом МСФО, не вносились никакие изменения или дополнения. Всего в перечне признанных фигурируют 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО. 

В числе признанных МСФО есть такие ключевые, как: МСФО 1 (IAS) «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Также признаны следующие Разъяснения МСФО: Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров», Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды», Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение», Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости». 

МСФО содержат стандарт IAS 19 «Вознаграждения работникам», принятый в 1993 г., пересмотренный в 2002 и 2012 гг. В нем описаны правила учета всех вознаграждений работникам, включая выплаты и расходы, которые в России в настоящее время принято называть «социальный пакет». Эта идея не нова, нельзя забывать об опыте СССР, когда существовала система материальных и нематериальных поощрений и вознаграждений работникам. 

Все это относится к расходам предприятия, учет таких данных имеет первостепенное значение для последующего принятия управленческих решений. 

Следует еще раз отметить существующую на сегодняшний момент ориентацию бухгалтерского учета в первую очередь для целей налогообложения, а не для принятия управленческих решений. Тут выступают другие аспекты учета вознаграждений работникам.

Существующий сегодня нигилизм в отношении уплаты налогов, к сожалению, отражается на бухгалтерском финансовом учете, проявляется в двойной бухгалтерии, сокрытии дополнительных выплат работникам. Предприятия задействуют схемы ухода от страховых взносов, налогов, «зарплаты в конвертах». Применяя такую систему «снижения» налоговой нагрузки, предприятия преследуют только свою выгоду, тогда как работники, получая сиюминутную «выгоду» в конверте, живя сегодняшним днем, проиграют в своем пенсионном обеспечении в недалеком будущем, не получат других возможных выплат. 

С целью совершенствования бухгалтерского учета вознаграждений работникам, учитывая рекомендации МСФО, предлагаем следующие меры: 

1. В Плане счетов бухгалтерского учета ввести обязательную детализацию счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» путем введения субсчетов, таких как «Премии сотрудникам», «Питание сотрудников», «Добровольные отчисления на социальные нужды», «Страховые социальные взносы» и т.п. 

2. Для обеспечения раскрытия информации о вознаграждениях работникам в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности для ведения аналитического учета вознаграждений работникам создать регистр бухгалтерского учета «Свод начислений, удержаний, выплат по вознаграждениям работникам». Этот регистр позволит по видам вознаграждений работникам отражать данные о начислениях, удержаниях и выплатах работникам, принятых в организациях, в соответствии с положениями проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» и МСФО 19 «Вознаграждения работникам», адаптировав их к требованиям международных стандартов. 

В целом внедрение указанных предложений в финансовый учет приведет к ряду положительных изменений, повысит информативность и аналитичность данных финансового учета и отчетности^[8]. 

Рассмотренные нововведения, как и практика применения МСФО в России, в первую очередь касаются крупных организаций. Однако следует отдельно отметить, что применение международного опыта в области совершенствования бухгалтерского учета не должно ограничиваться только применительно к крупным предприятиям. Логичным было бы использование международного опыта в области бухгалтерского учета для малых и средних предприятий. Необходим дифференцированный подход к компаниям в зависимости от размеров бизнеса. Абсолютно логичными были бы нововведения в области стандартов бухгалтерского учета для малых и средних предприятий, для большинства из которых применение МСФО в полном объеме по многим причинам нецелесообразно и невыгодно. 
Возможно, в ближайшем будущем в России будут приняты отдельные стандарты (положения) для предприятий малого и среднего бизнеса, и тем самым будет реализовано требование рациональности информации и появится дополнительный стимул развития малого бизнеса. 
Бухгалтерский учет — практический инструмент экономиста, дающий объективную информацию для принятия управленческих решений. Резюмируя вышесказанное, стоит думать о том, что многолетние процессы реформирования бухгалтерского учета в России, направленные на повышение качества и доступности бухгалтерской информации, в ближайшем будущем будут способствовать росту экономики России. 

2.3 Особенности финансового анализа отчетности, сформированной согласно МСФО

В современных условиях на основе отчетности, составленной по российским учетным стандартам, затруднительно принимать какие-либо управленческие или инвестиционные решения, т.к.: многие операции отражены по форме, а не по содержанию; для большинства организаций законодательно не требуется предоставление консолидированной финансовой отчетности, в то время как многие экономические субъекты представляют собой сложную холдинговую структуру; некоторые активы организаций или существенные события не отражены или не раскрыты в российской отчетности (например, основные средства в лизинге)^[9].

Международная финансовая отчетность предоставляет пользователям более достоверную информацию о предприятии и включает существенно большее количество раскрытий по сравнению с российской финансовой отчетностью, поэтому для оценки финансового состояния организаций может применяться более широкий спектр процедур финансового анализа^[10].

Любая финансовая отчетность базируется на трех принципах: признание; раскрытие; измерение. Оценка качества применения данных принципов предполагает: определение количества и структуры нераскрываемой информации; выявление мнимых различий в подходах к признанию операций по национальным и международным учетным стандартам, которые намеренно не устраняются; определение частоты и вероятных причин изменения учетной политики и влияние этих изменений на финансовые показатели; определение степени влияния выбранной функциональной валюты учета на финансовые показатели компании^[11].

Поним ание и пр авильное применение принципов призн ания, р аскрытия и измерения влияет н а фин ансово-экономические пок аз атели деятельности комп ании, поскольку одно и то же событие ч асто можно интерпретировать и отр азить в отчетности по-р азному, т аким обр азом, повлияв н а интересы р азличных групп пользов ателей отчетности. Поэтому при ан ализе фин ансовой отчетности нужно поним ать, к ак использов ание этих принципов может влиять н а фин ансовую информ ацию, р аскрыв аемую в отчетности в з ависимости от стр атегии р азвития комп ании. Измерение информ ации в ажно при сост авлении отчетности. При использов ании р азных методов оценки обязательств их сумм а может быть р азличной, что т акже влияет н а фин ансовые пок аз атели комп ании. В отчетности по МСФО существует отдельное примечание, идущее ср азу з а выдержк ами из учетной политики, - «Основные оценки и допущения».

В нем описыв аются ст атьи отчетности, для оценки которых используются р азличные допущения и суждения менеджмент а. К числу т аких ст атей обычно относятся: обесценение активов; оценк а обяз ательств по восст ановлению окруж ающей среды; условные активы и обяз ательств а; нем атери альные активы, идентифициров анные при приобретении бизнес а, и другие статьи. Большинство ук аз анных ст атей призн ается в сумм ах, исходя из дисконтиров анной оценки будущих денежных потоков. Ряд ст атей, н апример к акие-либо резервы н а судебные иски, призн ается, исходя из субъективной оценки менеджментом вероятности риск а н аступления нег ативных событий. Все указ анные ст атьи влияют н а фин ансовые коэффициенты при оценке бизнес а комп ании ан алитик ами: коэффициенты обор ачив аемости; коэффициенты фин ансовой устойчивости и др.

С точки зрения финансового аналитика важно посмотреть динамику изменения указанных статей за несколько лет, сравнить оценку этих статей с другими компаниями, имеющими приблизительно такие же характеристики. Таким образом, признание является очень важным, поскольку в результате него изменяются показатели финансовой отчетности, финансовые индикаторы, и таким образом оно информирует пользователей финансовой отчетности об изменениях в бизнесе компании.

Однако без надлежащего раскрытия пользователи отчетности могут не так понять причины и эффект данных изменений. Измерение информации является очень важным, поскольку при помощи данного принципа можно воздействовать на интересы разных групп пользователей финансовой отчетности и формировать показатели, более выгодные той или иной группе. Так в сервисно-ориентированных компаниях, интерес менеджмента и собственников получить больше прибыли от оказания услуг клиентам может конфликтовать с интересами клиентов, выражающимися в качественном получении данных услуг по рыночным ценам. Интерес работников, связанный с обеспечением возможности роста их компании и увеличением дохода, может конфликтовать с интересом менеджеров и собственников, связанным с минимизацией затрат в компании и получением таким образом большей прибыли.

Поэтому в процессе оценки качества применения принципов признания, раскрытия и измерения финансовому аналитику следует выявить операции, для которых бухгалтерские стандарты допускают разные варианты признания, и оценить влияние возможного изменения учетной политики компании на финансовые показатели. Международные учетные стандарты дают организациям свободу и в выборе функциональной валюты учета, не ограничивая компании ведением учета только лишь в российских рублях. В России существует множество крупных холдинговых компаний, определение функциональной валюты учета в которых является весьма сложной задачей, поскольку такие компании ведут активную внешнюю деятельность, могут иметь управляющие компании за рубежом и т.д.

Выбор функциональной валюты в таких компаниях не является однозначным, поскольку валюта, которая оказывает основное влияние на определение цен на товары и услуги, и валюта страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, как правило, различаются. В этих случаях для определения функциональной валюты нужно использовать многофакторные модели и, математическим путем оценивая удельный вес каждого из факторов, выбирать функциональную валюту. Правильно выбранная функциональная валюта может существенно сказаться на финансовых показателях, рассчитанных на основе международной отчетности, в сторону их улучшения. Состав инструментов и методов финансового анализа изменяется с развитием компании и ее переходом от одной фазы развития к другой. Это объясняется тем, что на разных фазах роста обычно используются различные методы привлечения капитала и управления финансами, следовательно, меняются и риски, с которыми сталкивается компания. Поэтому значение различных отдельно взятых финансовых коэффициентов при оценке финансового состояния экономического субъекта также неодинаково на разных этапах развития^[12].

Для эффективного принятия управленческих решений в малом и среднем бизнесе важным является не столько агрегированный анализ этих показателей в целом по предприятию, сколько их детальный управленческий анализ по разным группам контрагентов: выявление клиентов со снижающейся величиной объема закупок, подсчет процента взыскания сомнительной задолженности, анализ сроков поставки и цен и их сравнение со среднерыночными, анализ номенклатуры поставок и поиск компонентов-заменителей, анализ «узких мест» в производственной цепочке и сокращение периода выполнения заказа. В компаниях, относящихся к среднему бизнесу, внутренний контроль становится одной из движущих сил развития.

Акцент в финансовом анализе следует делать на показателях рентабельности и эффективности использования ресурсов, приростной производительности инвестиций в разные виды ресурсов. Международная финансовая отчетность может являться базой для такого анализа, поскольку содержит достаточное количество раскрытий (финансовых и натуральных показателей) для того, чтобы оценить инвестиции в различные сегменты бизнеса и различные виды ресурсов, их отдачу и ее изменение от периода к периоду. На этом этапе развития возрастает роль прогнозной отчетности по МСФО. Более того, такую отчетность часто запрашивают различные финансовые институты, и ее подготовка упрощает процесс привлечения дополнительного финансирования. Если компания находится на этапе выхода на международные рынки капитала, основной акцент в финансовом анализе необходимо делать на показателях оценки эффективности структуры капитала и ее стоимости, оценки соответствия фактических и устойчивых темпов роста. В крупных компаниях подходы к финансовому анализу должны быть гибкими и комплексными. Необходима разработка специфических систем, охватывающих финансовые и нефинансовые показатели, сбалансированные друг с другом.

Совокупность этих показателей и удельного веса каждого будут индивидуальными для каждой компании, однако большую их часть, возможно рассчитать на основе международной отчетности. Таким образом, стандартные процедуры финансового анализа и удельный вес различных коэффициентов при принятии управленческих решений меняются в зависимости от этапа развития компании. Для достоверной и точной оценки финансового состояния таких компаний необходима разработка дополнительных аналитических инструментов, основанных на оценке качества применения принципов признания, раскрытия и измерения информации при подготовке отчетности, сравнительном анализе различных отчетных документов, анализе влияния выбранной функциональной валюты учета на коэффициенты, характеризующие финансовое состояние компании.

Заключение

Являясь, информационной базой для принятия управленческих решений, своеобразным «языком бизнеса» бухгалтерский учет должен был удовлетворять все потребности в информации всех ее пользователей, как национальных, так и зарубежных. Однако, как мы видели, национальные системы учета различных стран имеют принципиальные различия. Данная проблема стала особенно актуальной во второй половине 20 века. Это обусловлено целым рядом объективных причин:

1. Экономическая интеграция

Интеграция может осуществляться в виде различных организационных форм. Одни компании организуют свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующего параллельно с другими подразделениями. Другие компании предпочитают организацию отдельных производственных линий, автономно осуществляющих свою деятельность как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Третьей формой организации является обособление по функциональному признаку. В этом случае такие функции, как производство, сбыт, поисковые исследования, финансы, учет, интегрируются в отдельные функционально – производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурных подразделений МНК независимо от места их нахождения.

2. Корпоративная интернационализация, примером которой является приобретение контрольного пакета акций или полное поглощение некоторых фирм другой зарубежной компанией.

3. Развитие международного финансового рынка, то есть купля-продажа ценных бумаг на биржах различных стран.

4. Формирование международного рынка капитала. Потенциальные инвесторы требуют «прозрачности» (понятности) финансовой информации о деятельности компании и отчетности , так как у инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

5. Усиление роли мультинациональных корпораций (МНК). Первые МНК появились более пятидесяти лет назад. В то время их влияние было незначительным. Однако сейчас они являются реальной экономической и политической силой. На долю МНК приходится более половины мирового внешнеторгового оборота. В условиях функционирования МНК проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из различных стран, становится особенно актуальной. По международным правилам филиал МНК должен руководствоваться законами и учетными стандартами страны расположения. Следовательно, финансовые отчеты различных филиалов несопоставимы друг с другом, что затрудняет процесс формирования консолидированной отчетности.

6. Международная статистика

Представление национальных экономик в международных статистических справочниках должно быть сопоставимым.

В настоящее время к решению проблемы унификации бухгалтерского учета наибольшую известность два подхода: гармонизация и унификация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в стране - членах сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую приводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Список использованных источников

1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2013. - 447 c.

2. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 398 c.

3. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 200 c.

4. Грачева, М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие / М.Е. Грачева. - М.: ИЦ РИОР, 2012. - 138 c.

5. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М.: Юрайт, 2013. - 322 c.

6. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. - М.: Дашков и К, 2011. - 288 c.

7. Куликова, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 400 c.

8. Макальская, М.Л. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева. - М.: ДиС, 2013. - 112 c.

9. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2012. - 372 c.

10. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 506 c.

11. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / В.Ф. Палий. - М.: ИЦ РИОР, 2012. - 304 c.

12. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: Учебник / С.В. Панкова, Н.И. Попова. - М.: Магистр, 2009. - 287 c.

13. Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2016. - 320 c.

14. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 c.

15. Тютюрюков, В.Н. Международные стандарты аудита: Учебник / В.Н. Тютюрюков. - М.: Дашков и К, 2013. - 200 c.

 

1. Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2016. - 320 c. ↑

2. Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2016. - 320 c. ↑

3. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 200 c. ↑

4. Арефьева Т.С., Жидкова О.Н., Лобанова Е.И., Нисилевич А.Б., Стрижова Е.В. Открытые образовательные ресурсы: международный опыт и ситуация в России // Экономика, статистика и информатика: Вестник УМО. -2014. -№ 2. -C. 3-6.  ↑

5. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ". ↑

6. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ " О консолидированной финансовой отчетности" (принят ГД ФС РФ 07.07.2010).  ↑

7. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107 «Об утверждении Положения о признании МСФО и разъяснений для применения на территории Российской Федерации».  ↑

8. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 200 c. ↑

9. Парамонова Л.А. Типология и модели организации внутреннего контроля экономического субъекта [Текст] // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция  2/2012 ↑

10. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2012 ↑

11. Шуклов Л.В. Специфика финансового анализа международной отчетности российских предприятий [Текст] // Международный бухгалтерский учет 5/2012 ↑

12. Снопок Ю.Н. Международный опыт ведения бухгалтерского учета. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2012 ↑