Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды косвенных налогов в налоговой системе РФ)

Содержание:

Введение

Сбор налогов всегда был непростой задачей для власть имущих. Будь то цари, императоры или как в современную эпоху государственные налоговые системы, созданные для фискальных целей, т.е. пополнение государственной казны.

Из уроков истории средней школы мы помним такие слова как оброк, дань. И смысл их в том, что кто то имеет право на часть нашего личного имущества, будь то часть урожая пшеницы или ячменя. По деревням ходили сборщики налогов, обычно сопровождаемые небольшим войском, потому что добровольно расставаться со своим имуществом некоторые люди не испытывали большого желания.

Уместно упомянуть о десятине. Это библейский закон, который предписывал отдавать десятую часть всего, что имел человек в своем распоряжении.

Современное налогообложение пошло намного дальше десятины. И сегодня мы отдаем в казну напрямую или косвенно почти половину своего дохода. О том, сколько именно мы отдаем в казну через косвенное налогообложение, и пойдет речь в моей курсовой работе.

Цели:

Разобраться в том, что такое косвенное налогообложение.
Разобраться в видах косвенного обложения.
Определить место косвенного обложения в налоговой системе РФ.

Глава 1. Виды косвенных налогов в налоговой системе РФ

Как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания - откупов. По словам профессора М. Кулишера^[1] регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т. д., которое обеспечивало "фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не составляющих частной собственности". В XV-XVII вв. их насчитывали сотнями, но основными можно считать: лесную, горную, соляную, речную, рыбную ловли, охоты, чеканки монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты экспорта - пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е. покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т. д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.^[2]

Первые советские акцизы были введены в 1921 году. Из-за отсутствия налаженного советского налогового аппарата и вследствие острой нужды государства в средствах (на первых порах преобладающее значение должно было получить косвенное налогообложение). Ввели акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина, спички, табачные изделия, гильзы и курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, отпускаемый для технических, химических и других специальных надобностей, на пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные минеральные воды, соль, нефтепродукты, свекловичный и крахмальный сахар, восковые и озокеритовые свечи; в 1923 г. - на текстильные изделия, резиновые галоши. В дальнейшем, по мере укрепления финансового положения страны, на ряд товаров широкого потребления (сахар, соль, керосин, спички, чай) ставки акцизов были несколько снижены и введены новые акцизы на товары не самой первой необходимости (спиртные напитки и табачные изделия). Динамика доли акцизов в налоговых доходах с 1923 по 1930 гг. изменились соответственно в процентах: 17,7; 24,2; 31,6; 38,4; 40,2; 42,3; 41,6; 40,1.

В связи с реформой 30-х гг. ХХ в. косвенные налоги, как самые несправедливые были отменены, им не было места в социалистическом государстве рабочих и крестьян. Взимался советский налог с оборота как перераспределительный платеж, попадающий в цены ряда товаров. Причем, по подсчетам уже советских экономистов бремя косвенного обложения продолжало оставаться очень высоким и с каждого рубля личных доходов население уплачивало примерно 10-15 коп. прямых налогов и в три раза больше косвенных.^[3]

К системе косвенного обложения относятся платежи, которые фактически взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включаются в их цены. Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Существуют четыре основных вида косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, налоги на сделки.

НДС

Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" был принят 6 декабря 1991 года. Для России это был новый вид налога, заменивший два налога – налог с продаж и налог с оборота, который был основным источником доходов государственного бюджета СССР. После принятия второй части Налогового кодекса РФ законодательное регулирование НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ - «Налог на добавленную стоимость».^[4]

Изобретатель налога на добавленную стоимость — Морис Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Вначале новый вид налога тестировался во французской колонии — Кот-д’Ивуаре в 1954. Признав эксперимент успешным, французы ввели его у себя в 1958 году. Впоследствии всем странам европейского сообщества директивой Совета ЕЭС было предписано ввести НДС для субъектов экономической деятельности на своей территории до конца 1972 года.

Стандартная ставка НДС первоначально устанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, реализуемых на территории РФ. 3 февраля 1992 года было принято постановление Президиума ВС РФ и Министерства экономики и финансов РФ, которым устанавливалась пониженная ставка НДС в размере 15% на некоторые продовольственные товары.

Налог на добавленную стоимость является самым распространенным налогом в мире. Он установлен в более чем 120 странах мира. В большинстве развитых стран НДС обеспечивает от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 20 – 50% всех налоговых поступлений.

Основная функция НДС – фискальная.

Налог на добавленную стоимость – это форма изъятия в бюджет (федеральный) государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг, таким образом, НДС является ценообразующим налогом.

Схематично процесс создания добавленной стоимости представлен в таблице 1.1

Таблица 1.1

Процесс создания добавленной стоимости

Стадии и участники процесса производства и реализации продукта

продукт

цена продаж

Добавленная

стоимость

Фирма А (овцеводство)

Фирма Б (текстильное производство)

Фирма В (швейное производство)

Фирма Г (оптовая торговля)

Фирма Д (розничная торговля)

шерсть

ткань

костюм

100

125

175

250

60–0=60

100–60=40

125–100=25

175–125=50

250–175=75

Итого:

(60+40+25+50+75)=250

В результате применения НДС конечный потребитель уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, "добавленной" к стоимости приобретенного для производства сырья, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.^[5]

Механизм взимания НДС (по ставке 18%) представлен в таблице 1.2.^[6]

Таблица 1.2.

Механизм взимания НДС

Этап движения товара	Стоимость материалов (без НДС)	НДС при покупке	Стоимость продажи (без НДС)	НДС при продаже	Выручка от реализации	НДС в бюджет
Фирма А			60	10,8	70,8	10,8
Фирма Б	60	10,8	100	18	118	7,2
Фирма В	100	18	125	22,5	147,5	4,5
Фирма Г	125	22,5	175	31,5	206,5	9,0
Фирма Д	175	31,5	250	45	295	13,5
Фирма Е	250	45	280	50,4	330,4	5,4
Конечный потребитель	280	50,4				50,4

Согласно НК РФ налогоплательщиками НДС являются^[7]:

организации вне зависимости от видов деятельности, организационно – правовых форм, численности и т.д.;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (за исключением НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых товаров) и не выполняющие функции налогового агента:

применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН)
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении операций, облагаемых ЕНВД;
применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХ);

Организации или индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.^[8]

Объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в частности:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) и не учитываются при обложении налогом на прибыль;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Счёт-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ и услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты налога в бюджет. Во всех расчетных документах налог выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах налог не выделяется и ставится штамп «Без налога НДС». В розничной сети на ценниках НДС также не выделяется. Счет-фактура является основным документом, по которому предоставляется вычет и возмещение по НДС.^[9]

Налоговая база НДС включает^[10]:

стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС (с учетом акцизов по подакцизным товарам);
авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок;
суммы, полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары ценным бумагам (облигации, векселя и т.п.);
суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования неисполнения договорных обязательств;
рыночная стоимость безвозмездно переданного имущества;
стоимость товаров для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль;
фактические расходы налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
таможенная стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам) при ввозе товаров на территорию РФ.^[11]

Действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога: 18%, 10% и 0%. Размер применяемой налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг) и момента определения налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли разных налоговых баз.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период для НДС - квартал.

НДС увеличивается. Правительство предлагает повысить налог с 18 до 20 процентов. Правда, изменения не затронут льготы на основные услуги и социально значимые товары. Речь идет о ставках на продовольствие, детские и медицинские товары, внутренние межрегиональные воздушные перевозки.

"Чтобы эта нагрузка не падала на людей, все льготы по налогу на добавленную стоимость на основные социально значимые товары, на основные услуги будут сохранены, — отметил премьер-министр Дмитрий Медведев.

Как отметил министр финансов Антон Силуанов^{^[12]}, новая ставка НДС начнет действовать с 1 января 2019 года. По его словам, повышение налога принесет бюджету более 600 миллиардов рублей в год. В качестве компенсации за повышение ставки процедуру возврата НДС упростят.

Акцизы

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы, которые также направлены на обложение налогом конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция. Налогообложение этих товаров обосновывается, как необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, так и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.^[13]

Акцизы в современной России были введены в ходе налоговой реформы 90-х годов. В декабре 1991 года был принят Федеральный закон «Об акцизах» (в условиях плановой экономики в СССР формально акцизов не было). В настоящее время порядок взимания акцизов регулируется главой 22 НК РФ - «Акцизы» (ст. 179-216).^[14]

Плательщиками акцизов в соответствии с НК РФ являются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 181 НК РФ четко определяет виды подакцизных товаров, которые подразделяются на три группы:

товары, подлежащие обязательной маркировке;
товары, не подлежащие обязательной маркировке;
не маркируемые товары.

Виды подакцизной продукции приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Виды подакцизной продукции^[15]

Этиловый спирт	Произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%	Растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%	Водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки.
Табачная продукция
Автомобили легковые и мотоциклы	С мощностью двигателя: - свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно; - свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Автомобильный бензин
Дизельное топливо
Моторные масла	Для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Прямогонный бензин	Бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.
Топливо печное бытовое	Вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих при t от 280 до 360 градусов.
Средние дистилляты	Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м³ при температуре 20 градусов Цельсия.
Бензол, параксилол, ортоксилол.	Бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.
Авиационный керосин	Авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;
Природный газ.
Электронные системы доставки никотина.	Электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации);
Жидкости для электронных систем доставки никотина.	Жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.^[16]

Акцизные ставки могут быть^[17]:

твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении твердых ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (пример: налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и др.);
адвалорные - устанавливаются в процентах к стоимости. Налоговая база по эти ставкам определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС.
комбинированные - состоят из твердой и адвалорной ставок. Налоговая база исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок. Схема исчисления акциза представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Схема исчисления акциза

Вид налоговой ставки

Ст. (а)

Налоговая база (РП)

Исчисленный налог А (н)

Твердая (специфическая)

(в рублях на единицу обложения)

Количество реализованной

подакцизной продукции

А (н) =РП х СТ. (а)

Адвалорная ставка

(ставка в процентах)

Стоимость подакцизной

продукции в отпускных ценах

А (н) =РП х СТ. (а)/100

Комбинированная

(ставка в рублях +ставка

в процентах)

Количество реализованной подакцизной продукции;

Стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах - соответственно

А(н) = РП х СТ(а) + РП х СТ(а)/100

Ставки по некоторым подакцизным товарам приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Ставки подакцизных товаров^[18]

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 мая 2018 года включительно	с 1 июня по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Этиловый спирт	107 рублей за 1 литр	107 рублей за 1 литр	107 рублей за 1 литр	107 рублей за 1 литр	111 рублей за 1 литр
Спиртосодержащая продукция	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	435 рублей за 1 литр
Алкогольная продукция (свыше 9%)	523 рубля за 1 литр	523 рубля за 1 литр	523 рубля за 1 литр	523 рубля за 1 литр	544 рубля за 1 литр
Алкогольная продукция (до 9%)	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	418 рублей за 1 литр	435 рублей за 1 литр
Вино	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	22 рубль за 1 литр
Игристые вина	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр
Пиво (от 0,5 до 8,6 %)	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	22 рубль за 1 литр
Пиво (свыше 8,6%)	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	41 рублей за 1 литр
Табак	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	3050 рубля за 1 кг	3172 рубля за 1 кг
Сигары	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку
Сигареты, папиросы	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 718 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 890 рубля за 1 000 штук + 14,5%	1 966 рубля за 1 000 штук + 14,5%
Электронные системы доставки никотина	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	48 рубля за 1 штуку	50 рубля за 1 штуку
Автомобильный бензин класса 5	11 213 рублей за 1 тонну	8213 рублей за 1 тонну	8213 рублей за 1 тонну	12314 рублей за 1 тонну	12752 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо	7 665 рублей за 1 тонну	5665 рублей за 1 тонну	5665 рублей за 1 тонну	8541 рублей за 1 тонну	8835 рублей за 1 тонну
Моторные масла	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5616 рублей за 1 тонну

Объект обложения акцизами — определенные хозяйственные

операции, совершаемые с подакцизными товарами. Объектом

налогообложения признаются следующие операции:

Реализация подакцизных товаров на территории РФ;
Ввоз подакцизных товаров в РФ;
Передача произведенных подакцизных товаров для

использования на собственные нужды;

Продажа конфискованных подакцизных товаров лицами,

получившими их по решению суда или от уполномоченных

органов;

Передача на территории Российской Федерации лицами

произведенных ими из давальческого сырья подакцизных

товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в

том числе получение указанных подакцизных товаров в

собственность в счет оплаты услуг по производству

подакцизных товаров из давальческого сырья;^[19]

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.^[20]

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Вычету подлежат суммы акцизов:^[21]

исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;
возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины составляют особую группу косвенных налогов. В прошлом, при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. В настоящее время, в условиях членства большинства стран в ВТО, таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это следует из того, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.^[22]

Среди экономических функций таможенных пошлин сегодня можно выделить следующие ^[23]:

протекционистскую функцию, которая предназначена для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров;
преференциальную функцию, которая предназначена для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов;
статическую функцию, которая предназначена для более точного учета внешнеторгового оборота;
уравнительную функцию, которая предназначена для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства.

Налоги на сделки

Налоги на сделки – это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке.

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.^[24]

Глава 2. Место косвенных налогов в налоговой системе РФ

В начале XX века наиболее эффективными источниками

пополнения доходной части бюджета были винная монополия

— 21-25%, акцизные и таможенные сборы — 20%, поступления

от эксплуатации железных дорог — 18-23% государственных

доходов. При этом с 1863 года и до конца 20-х годов XX века

осуществлялась публикация для всеобщего сведения

государственной росписи доходов и расходов.^[25]

В России по отчету Государственного контроля по исполнению

государственной росписи в 1901 году, косвенные налоги (питейный,

табачный, сахарный, нефтяной, спичечный и таможенный) дали

686630 т. р. при 130890 т. р. доходов от прямых налогов и

1799451 т. р. всех обыкновенных государственных доходов. Но

доход от казенной продажи нитей, являющийся, в сущности,

также косвенным налогом, в наших росписях причислен к

доходам от регалий. В 1901 г. он составил и 153387 м. р. Таким

образом, в названном году косвенные налоги дали

около 1/2 всех наших обыкновенных государственных доходов.^[26]

Перед началом Первой мировой войны доходы бюджета

составляли 3522 млн. рублей, в том числе от казенной винной

монополии 935,8 млн. рублей, расходы бюджета — 3303 млн.

рублей. Косвенные налоги составляли 59% общего объема

собираемых налогов, равного 1204,5 млн. рублей. При этом

доля таможенных сборов в косвенных налогах составляла

49,6%, акциза на сахар — 21,1%, акциза на табачные изделия и

спички — 13,9%.

Доходы бюджета РФ в 2017 году в млрд. руб.

Таблица 3.1.

Нефтегазовые	5050
Налог на добавленную стоимость	4895
Акцизы	872
Таможенные пошлины	572
Прочие	1542
Всего	13487

Подводя итоги можно сделать вывод, что почти половина дохода бюджета РФ (47%) поступает из косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Президент России Владимир Путин подписал закон о повышении налога на добавленную стоимость (НДС) до 20% с нынешних 18%. Закон вступит в силу с 1 января 2019 года.

НДС повышают впервые в истории современной России.

Причиной повышения НДС называют новый «майский указ» президента. Выяснилось, что правительству на его реализацию нужно найти 8 трлн. рублей.

За счет повышения НДС правительство рассчитывает получить дополнительные 600 млрд. рублей в год.

Повышение налога связано, в том числе с потерей доходов федерального бюджета из-за снижения цен на нефть с 2014 года, заявил глава Счетной палаты Алексей Кудрин. В начале 2014 года цены на нефть были $110–100 за баррель, а сегодня они — $76, то есть на треть упали доходы от нефти, пояснил эксперт.^[27]

Кроме того, "доля нефтяной экономики в нашей общей экономике падает, у нас сейчас быстрее растут отрасли не нефтяные, не сырьевые. И доля нефтяных доходов к ВВП получается несколько меньше", отметил он. Чтобы сохранить уровень расходов на инфраструктуру, на образование, на здравоохранение, нужно найти дополнительные доходы.

На этом примере ясно видно, что система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации и увеличения доходов в казну. Так же в ней заложены возможности воздействия на экономику, т.е. способность стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям и возможность регулирования потребления. Вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы.^[28]

Налог на добавленную стоимость является наиболее существенным с точки зрения доли поступлений в государственный бюджет. О важности этого налога можно судить по данным статистики. На рисунке 1 представлена динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ за 2000-2017 гг.

Рис. 1. Поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2000-2015 гг., млрд руб.

По приведенным данным доходы от НДС с 2000 – 2017 год выросли в 6 раз.

Объемы поступления акцизов за последние годы так же увеличивается. Об этом свидетельствует динамика поступления акцизов за 2008-2017 годы, представленная на рисунке 2.^[29]

Рис. 2. Поступления акцизов в бюджетную систему Российской Федерации в 2008-2015 гг., млрд руб.

Поступления в бюджет от акцизов за рассматриваемый период увеличились в три раза.

Рассматривая приведенные выше данные можно сделать вывод, что НДС и акцизы являются одними из основных доходных источников консолидированного бюджета РФ(47% в 2017 году).

В структуре НДС наибольшую долю составляет НДС на товары, реализуемые на территории РФ. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, незначительна и составляет примерно 1% от общего поступления НДС.^[30]

Наибольший удельный вес в доходах консолидированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты. На втором

месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию.

Система косвенного налогообложения в РФ не лишена проблем.

Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

Второй проблемой является растущая из-за косвенного налогообложения инфляция.

Третья проблема это неправомерное возмещение НДС по экспортным операциям.

Четвертая проблема это то, что повышение ставок акцизов на алкогольную продукцию приводит к тому, что население переходит на употребление низкосортной и дешевой алкогольной продукции, что в свою очередь бьет по здоровью трудоспособного населения и приводит к росту социальных расходов государственного бюджета.

Пятая проблема это рост акциза на бензин. По словам исполнительного, директора Российского топливного союза Григория Сергиенко, различные фискальные сборы, включая налог на добычу полезных ископаемых и добавленную стоимость, последние три года поступательно увеличивались. Теперь их доля в стоимости бензина доходит до 70%. Выходит, что из 45 рублей, которые придется платить за литр АИ-95 в самое ближайшее время, более 31 рубля идет в бюджет, что оказывает серьезное давление на стоимость горючего. Но поднимать цены на горючие бесконечно не получится. В стране назревает недовольство ценами. Некоторые регионы начали открытые забастовки против повышения цен на горючее.^[31]

Шестая проблема это сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок.

Заключение

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям:

возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей;
стабильный источник поступлений в бюджетную систему;
При наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним получаем прогрессивный, а следовательно, справедливый метод обложения доходов разных социальных групп.

Противники косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю, однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Однозначно при этом утяжеляется цена товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. Поэтому можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов, т.к. хозяйствующий субъект должен производить продукцию с позиции качества и цены. По причине того, что косвенные налоги начисляются на сформированную цену и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому.^[32]

Косвенные налоги всегда и везде являлись высокодоходным источником бюджета. Этот факт подтвержден историей и официальной статистикой (табл.4)

Таблица 4

Соотношение между прямыми и косвенными налогами в общей сумме налоговых поступлений, в млн. руб.

Европейские государства на рубеже XIX–XX вв.	Общая налоговая сумма поступлений	Налоги		Доля косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений, %
Европейские государства на рубеже XIX–XX вв.	Общая налоговая сумма поступлений	прямые	косвенные
Россия, 1889 г.	4120,6	270,0	3850,6	93,4
Англия, 1900-1901 гг.	2922,5	531,3	2391,2	81,8
Италия, 1899-1900 гг.	1714,8	481,3	1232,5	71,9
Бельгия, 1900 г.	452,9	56,1	396,2	87,6
Голландия, 1900 г.	303,9	71,4	232,5	76,5
Австрия, 1898 г.	1763,8	301,6	1462,2	82,9
Венгрия, 1898 г.	1220,5	242,0	977,6	80,1
Испания, 1900 г.	886,0	376,0	510,0	57,6
Франция, 1890 г.	3492,0	515,7	2976,3	85,2

Из таблицы 4 видно, что в конце 19 века и начале 20-го бюджеты крупных государств пополнялись в большей степени за счет косвенных налогов.

В дополнение к фискальной способности, следует также отметить и другие свойства современных косвенных налогов, которые востребованы современными экономическими условиями.

Косвенные налоги, применяемые в условиях инфляции, являются более надежным источником, нежели прямые, т.к. они более абстрагированы от формирования элементов цены и начисляются на цену в целом, что дает стабильное корригированное поступление доходов в бюджетную систему.^[33]

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами.

Важно отметить, что на российском рынке значительную долю в реализации составляют импортные продукты либо продукты с импорт-составляющей долей, поэтому подавляющая часть налоговых поступлений от этого сегмента экономики будет именно за счет косвенных налогов.

По предположительным оценкам экономистов-аналитиков, «теневой» капитал создает более 49% объемов ВВП. Это создает диспропорции в структуре экономики и стимулирует быстрый рост потребительского сектора. Неучтенные доходы, ушедшие из-под прямого обложения, попадают под обложение косвенными налогами. Инвестиции опосредованно также попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги являются стабильным и неиссякаемым источником бюджетной системы.

Бытует мнение, что современные косвенные налоги регрессивны и тяжким бременем ложатся на покупателей, особенно на группу лиц с низкими доходами. Ниже мы убедимся в ошибочности таких взглядов.

Всякий косвенный налог является самостоятельным, но, дополняя друг друга, они служат единым целям обложения доходов в расходной части физических лиц, поэтому их можно объединить в систему косвенного налогообложения. Суммарная ставка косвенных налогов для потребителя представляется как сумма уплаченных налогов физическим лицом или домашним хозяйством в определенный период времени.^[34]

Структура и объем потребления домашнего хозяйства в зависимости от дохода будут разными, соответственно и разной окажется суммарная ставка уплаченных косвенных налогов при покупке набора товаров и услуг.

Можно проследить корреляцию величины уплаченных косвенных налогов от величины имеющегося дохода.

Домашние хозяйства с невысоким уровнем доходов ориентированы на потребление товаров и услуг, где практически отсутствуют подакцизные товары (вино-водочные и табачные изделия в расчет не принимаются, т.к. они не являются жизненно необходимыми). НДС в потребляемых товарах данного сегмента покупателей превалирует в размере 10% (мясопродукты без деликатесных изделий, молочные продукты, овощи, фрукты, мука, детская одежда). Так же, данная группа населения часть покупок делает на негосударственных рынках, где в ценах косвенные налоги, как правило, отсутствуют.

Акцизы начисляются только на дорогостоящие товары, которые не являются предметами первой необходимости, следовательно, могут быть потреблены гражданами с достаточными доходами, с соответственным увеличением налоговой нагрузки.

Из вышеизложенного следует, что с возрастанием дохода увеличивается, и налоговая нагрузка в части косвенного налогообложения, т.е. наблюдается прогрессия.

Более обеспеченная часть общества платит в бюджет больший объем налоговых платежей по более высоким ставкам. Мобилизованные суммы перераспределяются по бюджетным каналам, в результате чего домашние хозяйства с низким уровнем доходов получают от общества дополнительные денежные средства в виде различных пособий, субсидий, субвенций, льгот, налоговых вычетов и т.д. Таким образом, в определенной степени соблюдается социальная справедливость.

Налоговое бремя, наложенное на российского обывателя, велико. И даже, в какой- то степени, становиться непосильным. Это проявляется в бунтах связанных с введением новых налогов, таких как налог на пользование междугородними трассами «Платон», ценами на горючее.

Вместе с тем, некоторые налоги немного уменьшились. Так вино-водочные изделия среднего ценового сегмента подешевели. Наверно причина в том, что граждане РФ исторически терпели все, кроме алкогольных реформ и запретов, которые в некоторых случаях приводили даже к революциям.

Людям легче платить налоги, когда они видят, что эти выплаты возвращаются к ним через социальные пособия, улучшения в сфере здравоохранения, в сфере образования и инфраструктур. А когда этого не происходит, а наоборот наблюдается повсеместный распил госбюджета, коррупция и чиновничий беспредел и вседозволенность, люди склонны к срытию доходов и уклонению от оплаты налогов.

Правительство, конечно, в свою очередь принимает меры, такие как запрет или ограничение использования наличных денег и др.

Но лучше было бы конечно, чтобы оно использовало народные деньги бережливо и по назначению – на благо своего народа.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации.
Буров В.Ю. Определение масштабов теневой экономики
Консолидированный бюджет РФ
Турбина Н.М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета.// 2016 г.
Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014.
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г.
Иловайский С.И. Учебник финансового права.//Одесса. 1904 г.
https://tass.ru/ekonomika/5293872

9. Регионы бастуют против цен на бензин. https://www.kommersant.ru/doc/3645048

10. Гуревич С.В. Роль и возможности косвенного налогообложения в налоговой системе.//2014 г.

Кулишер М. И. Очерки сравнительной этнографии и культуры.//1887 ↑
Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. ↑
Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
https://www.vesti.ru/doc.html?id=3028228 ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Турбина Н.М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета.// 2016 г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями 2018г. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. // Учебное пособие. Москва. 2014 г. ↑
Турбина Н.М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета.// 2016 г. ↑
Турбина Н.М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета.// 2016 г. ↑
Развитие российской налоговой системы. Шаталов С. Д. // Финансы. -2011 ↑
Учебник финансового права. Иловайский С. И. — Одесса, —

1904г. ↑
https://tass.ru/ekonomika/5293872 ↑
Турбина Н.М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета.// 2016 г. ↑
Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. ↑
Турбина Н.М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета.// 2016 г. ↑
Регионы бастуют против цен на бензин. https://www.kommersant.ru/doc/3645048 ↑
Гуревич С.В. Роль и возможности косвенного налогообложения в налоговой системе.//2014 г. ↑
Гуревич С.В. Роль и возможности косвенного налогообложения в налоговой системе.//2014 г. ↑
Гуревич С.В. Роль и возможности косвенного налогообложения в налоговой системе.//2014 г. ↑