Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность избранной мною темы курсовой работы обоснована тем, собственно что налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они изменялись совместно с развитием страны. Прогрессивное правительство, экономика которого базирована, в первую очередь, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или же располагается за пределами рыночных отношений.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами, в целях денежного обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступление от него занимают значительное место в доходной части бюджета государства. При этом доля поступлений налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.

Большой вклад в решение проблем развития налогообложения, в частности и формирования системы косвенных налогов, внесли исследования таких отечественных ученых и практиков, как Ф. Х. Банхаевой, А. В. Брызгалина, О. В. Врублевской, И. В. Караваевой, и других.

Разработка теоретических и методических проблем формирования механизма косвенного налогообложения в условиях рыночных отношений является достаточно новой для российской науки. Отдельные вопросы, посвященные проблемам построения структуры, определения функций налогового механизма нашли свое отражение в работах таких ученых, как С. В. Барулина, Р. Г. Сомоева, Т. Ф. Юткиной и других.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ и анализ существующей практики исчисления и уплаты косвенных налогов и определение дальнейшего пути их развития.

Для достижения поставленной цели в работе мною были решены следующие основные задачи:

- определить природу косвенных налогов, их место и роль в налоговой системе РФ;

- исследовать характеристику основных косвенных налогов;

- проанализировать и оценить косвенные налоги, взимаемые налоговыми органами РФ;

- определить перспективы развития системы косвенного налогообложения в РФ.

Предметом курсовой работы является механизм косвенного налогообложения в РФ.

Объектом курсовой работы являются косвенные налоги.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных экономистов, посвященные проблемам косвенного налогообложения, Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативные акты, регулирующие налоговые отношения, материалы периодической печати.

В процессе исследования использовались методы системного, структурного, логического, сравнительного анализа, экономико-статистический, методы наблюдения, графического представления результатов исследования.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

1.1 Природа косвенных налогов, их место и роль в налоговой системе РФ

«Косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую оно платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого темного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению».

— Карл Маркс (1818—1883), немецкий экономист, социолог, философ.

Косвенное налогообложение в старые времена существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и тому подобное.

В старые времена косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система

России в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629−1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов — за счет косвенных налогов).

Следует отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI—XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Тогда не существовало крупного постоянного налога, поэтому парламенты периодически выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Но только в конце XVII—XVIII вв. в европейских странах начало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (гл. роль-акциз) и прямых (гл. роль — подушный и податной) налогов. Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжким последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672−1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т. д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основную роль — отчисления от казенной питейной продажи). В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729−1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. Манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение.

Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т. д. Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили количественные и качественные изменения. Однако на этом этапе развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательской способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и тп.), затем февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти снова стала эмиссия и контрибуция, это отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

В наше время налоговая система большинства стран мира и РФ в том числе состоит из прямых и косвенных налогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном — субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги необходимо рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров, и их размер не зависит напрямую от доходов плательщика. Только напрямую, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном понимании их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.

Преимущества косвенных налогов в первую очередь связаны с их большой ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация — тут же проводится перечисление НДС и акцизного сбора в бюджет. Это дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, то есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, к примеру, прибыль, то или другое предприятие может и не получить.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире по сей день не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансированности местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги имеют большое влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на самих потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Также такое регулирование никогда не сможет удовлетворить все слои населения.

Косвенные налоги всегда более эффективны, чем прямые. Связано это с несколькими причинами. Одной из главных причин является заключение в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления — при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов более чуткая к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

И все таки я считаю что будет целесообразно отметить что все таки к косвенным налогам гораздо более чуствительны малообеспеченные граждане, так как их основной доход идет на покупку товаров и услуг, в то время как у состоятельных граждан, большая часть дохода идет на сбережения, а сбережения не облагаются косвенными налогами. При организации налоговой системы необходимо учитывать огромное колличество разных противоречивых требований, к примеру, косвенные налоги ввести гораздо проще и безболезненней, чем прямые, потому как они ощущаются гражданами не напрямую, а через постеменное повышение стоимости товаров, а это значит, что недовольства в обществе появляется меньше, чем в ситуации с прямыми налогами. Главный минус в том что, такой вид налогов, как я выше отметила, ложится преимущественно на менее обеспеченных граждан. Однако и прямые налоги повышать резко нельзя, в противном случае богатые люди будут пытаться скрыть часть своих доходов от государства, уменьшая налоговую базу, следовательно доходы государства в этом случае могут не только не увеличиться, но и даже уменьшиться.

С точки зрения задач макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается очень кардинально. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

1.2 Характеристика основных косвенных налогов в РФ

Косвенный налог – это налог на товары и услуги, применяемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Существует 3 вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений например, НДС), налоги на потребление например, акцизы) и таможенная пошлина. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средств плательщиков.

Важнейшим преимуществом косвенных налогов, является их фискальная продуктивность, которая объясняется быстрым ростом потребления: при росте благосостояния населения, повышении его колличества, можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризуются простотой взимания и уплаты в бюджет. Так как косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они неприметны и значительно проще на психологическом уровне воспринимаются населением.

Недостатками косвенных налогов является увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, как следствие, отвлечение капиталов от других производств и нужд. Существенный недостаток косвенных налогов — их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем значительнее часть, которую они забирают. Тяжесть увеличивается с увеличением количества детей в семье, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, в первую очередь, за счет введения НДС и повышения его ставок.

К косвенным федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

3. таможенные пошлины.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС ввели в 1992 году, он тогда составлял 28%, в 1994-м его снизили до 20%, а с 2004-го — до 18%. Снижение налога приводило к увеличению его сбора, потому что в 1990-е годы были развиты способы ухода от многих налогов, в том числе от НДС.

Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности.

Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основе письменного заявления иностранной организации.

Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, существуют упрощенные системы налогообложения, такие как:

- патентная система налогообложения

- единый налог на вмененный доход

- упрощенная система налогообложения

Их применяют небольшие организации и индивидуальные предприниматели, соблюдая определенные условия, дабы снять с себя налоговую нагрузку и облегчить сдачу отчетности.

Налоговая база по НДС определяется как выручка от реализации товаров, работ, услуг, исчисленная из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ, услуг, полученных в денежной форме и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится издержки производства и обращения.

У данного налога имеется и множество других преимуществ, как у любого косвенного налога. Однако у него есть и отрицательные стороны. Основная — неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, а также снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

НДС входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России, так в 2017г. доходы от НДС составили 4,895 трлн. руб. (36,3%), а в 2018г. – 5,625 трлн. руб. (36,9%). В федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте и составляет около четверти всех доходов. В структуре федерального бюджета выделяется доходная и расходная части, которые закреплены в статье 50 Бюджетного Кодекса РФ.

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара.

Налогоплательщиками акциза являются:

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующей в группе. Налоговым периодом считается — календарный месяц.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Таможенные пошлины - косвенные налоги, взимаемые государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины: являются источником государственного бюджета регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы.

2. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ В РФ

2.1 Оценка и анализ косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ

Наиважнейшим достоинством косвенных налогов является то, что они приносят государству доход, возрастающий без каких-либо изменений в размерах налогов, лишь вследствие увеличения количества населения и роста благосостояния.

Косвенное налогообложение представляет собой действенный инструмент для стимулирования развития внутреннего производства. К примеру, введение таможенных пошлин содействует развитию определенных отраслей промышленности, а освобождение от уплаты определенных видов косвенных налогов повышает конкурентоспособность продукции. Ещё одним плюсом косвенных налогов является то, что, повышая цену товара или услуги, они способствуют накоплению денежных средств у населения.

Существенным недостатком косвенного налогообложения является нарушение принципа всеобщности. От уплаты этих налогов можно уклониться, снизив свое потребление. Например, акциз на табачные и винно-водочные изделия не платят те, кто не употребляет эти продукты.

Поскольку величина уплачиваемых косвенных налогов прямо пропорциональна количеству потребленных товаров и услуг, семьи с большим числом иждивенцев и, следовательно, с большим объемом потребления, платят больший налог.

Косвенные налоги обладают обратной прогрессивностью. Чем меньше доход, тем большая его часть идет на удовлетворение насущных потребностей. Потому налог, взимаемый с предметов первой необходимости, отбирает у бедных больший процент дохода, чем у богатых.

Налоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета РФ занимают наибольший удельный вес, что объясняется и большим количеством налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет, и их процентными ставками.

Косвенным налогам выделена большая роль, которая заключается в том, чтобы закрыть большинство «прорех» в консолидированном бюджете государства. Причем, особую надежду, министерство финансов возлагает именно на них, так как показатели именно этих налогов имеют стабильное увеличение каждый год. Кроме того, ежегодно планируется увеличение ставок на косвенные налоги. И пусть система косвенного налогообложения имеет свои недостатки, достоинств она имеет все-таки гораздо больше, о чем говорят статистические показатели за прошедшие года.

2.2. Акцизы

Акцизы в нашей стране регулируются Главой 22 Налогового Кодекса Российской Федерации. Акциз является федеральным налогом. Производители обязаны платить акцизы Федеральной Налоговой Службе на ряд товаров (так называемые «Подакцизные товары») вроде спиртных напитков, транспортных средств и топлива:

1. спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива) и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;
4. табачная продукция;
5. автомобили легковые;
6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин;
11. топливо печное бытовое (c 2013).
12. одноразовые электронные системы доставки никотина и никотиносодержащие жидкости для них (с 2017).

Для чего же все таки нужны государству акцизы? – к примеру, это довольно целесообразный способ борьбы с алкоголизмом и курением в стране, для этого введены акцизы на алкогольную и табачную продукцию. Сигареты облагаются налогом, потому что несут угрозу здоровью их потребителей.

Заболевания и иные проблемы со здоровьем, вызванные курением и алкоголизмом, приводят курильщиков в государственные учреждения здравоохранения. Это увеличивает государственные расходы на обслуживание в медицинских учреждениях, выплаты пособий из-за потери трудоспособности на некоторое время.

Для того чтобы поддержать отечественный автопром были введены акцизы на легковые автомобили.

Подъем тарифов на бензин способен приостановить тотальную автомобилизацию населенных пунктов эффективнее коммерческих парковок и дорог. Государству сейчас неоткуда взять дополнительные финансовые ресурсы, кроме как через повышение налогов, таможенных платежей и акцизов. Все таки цена на бензин у нас пока ещё ниже, чем в Европе, но и там она и снижается. В целом сегодня российские власти обеспечивают меньшие пропорции на акцизы в стоимости топлива. Повышение цен на бензин к тому же является поддержкой наших нефтепереработчиков, нефтедобытчиков и газовиков, которые также учавствуют в формировании бюджета государства.

Если подакцизный товар продается иностранному покупателю, то акциз не взыскивается. Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России.

Иными словами акцизами облагаются такие товары, которые приносят государству определенные хлопоты. Государство, вводя акцизы на товар, признает, что запретить производство данных товаров не представляется возможным, однако все они несут определенный вред государству, и государство, в ответ, как бы, заранее штрафует общество за пользование данными товарами.

2.3. Таможенные пошлины

Все платежи, которые производятся при пересечении границы государства тем или иным способом, называются таможенными платежами. Таможенные платежи облагаются таможенными пошлинами. Таможенные пошлины распространяются как на ввозимые товары, так и на вывозимые, то есть на экспорт и импорт.

Ввозные пошлины существуют для того, чтобы государство могло регулировать количество ввозимых товаров. Также таможенные платежи могут быть сдерживающим фактом при осуществлении определённой экономической политики государства.

За счёт наращивания стоимости ввезенного продукта происходит стимуляция внутреннего рынка и российского производителя. Конкурентоспособность предприятий значительно увеличивается. И в итоге покупатель получает качественный продукт собственного производства по доступной стоимости. Именно такую задачу преследовали экономисты при создании данных сборов. Другими словами, ввозные пошлины защищают внутренний рынок и пополняют казну страны.

Таможенные платежи, уплачиваемые отечественными производителями за рубеж, называются экспортными пошлинами. Далеко не все страны применяют такого рода пошлины. В основном это интересно тем государствам, которые стремятся держать под контролем какой-то определенный ресурс, выравнивать объём продаж, а так же избежать дефицита товара в своем государстве. Иногда мировые цены на товар значительно больше, чем на родине, и продавец, в погоне за наживой, стремится продать большую часть своего товара заграницей, вызывая этим дефицит товара на родине, в таком случае именно таможенные пошлины играют определяющую роль.

Ставки налога зависят от отношений между странами. В зависимости от лояльности государства к той или иной стране, таможенные пошлины могут быть завышенными или льготными, если страна ввоза неизвестна, то пошлина уплачивается в двойном размере, но существуют также и малоразвитые страны, для которых таможенный сбор вообще может отсутствовать.

Некоторые экспортные товары имеют сезонный характер. Для такого рода продукции предусмотрены специальные таможенные платежи. Срок их действия ограничен шестью месяцами. Такой период наиболее интересен поставщикам сельскохозяйственной продукции, потому как основной тариф в этот момент не действует. Такая мера тоже является регулирующей. Она помогает сохранять баланс внутреннего рынка.

Виды таможенных платежей, имеющие статус особых, подразделяются на три группы:

- Антидемпинговые налоги. Применяются с целью пресечения ввоза товара по слишком низкой цене. Таким приёмом часто пользуются страны для продвижения своей продукции на внешние рынки, а также в рекламных целях.

- Специальные виды таможенных платежей. Вводятся в случае угрозы отечественным производителям в связи с большими партиями импортного товара. Также такие санкции могут быть введены как ответные меры на дискриминационные действия других государств.

- Компенсационные таможенные платежи. Применяются в том случае, когда при производстве продукции были использованы субсидированные денежные средства

Полностью от таможенных платежей освобождаются гуманитарные товары, научные и имеющие историческую ценность книги, товары для военнослужащих, российская и иностранная валюта. Данные товары утверждены законодательством и входят в соответствующий список.

По сути таможенные пошлины — инструмент обложения внешней: торговли. Согласно истории таможенные пошлины возникли во времена средневековья как сборы при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. Позже, когда уже образовались государства, таможенные пошлины стали взиматься на границе. Для этого были созданы таможни. Это специальные органы для взимания таможенных пошлин.

2.4 НДС и изменение ставки налога в 2019 году

На заседании Правительства 14 июня 2018 года премьер-министр Дмитрий Медведев объявил, что правительство планирует повысить НДС с 18 % до 20 %, а 3 августа Президент России подписал закон о повышении НДС. Изменения в налоговое законодательство вступают в силу 1 января 2019 года. Как сообщает газета «Ведомости», данная мера необходима для того, чтобы найти деньги на выполнение указа Владимира Путина, который он озвучил после инаугурации в мае. В рамках указа планируется к 2024 году повысить безопасность и качество инфраструктуры, обеспечить рост численности и продолжительности жизни населения, а также обеспечить развитие «цифровой экономики». По предварительным оценкам, на выполнение «майского указа» Президента России необходимо дополнительно привлечь более 8 трлн рублей. И как сообщили «Ведомостям» три федеральных чиновника на условиях анонимности именно повышение НДС с 18 % до 20 % является одним из ключевых способов реализации данной программы.

Итак, с 1 января 2019 года вводится новая ставка НДС-20%, к чему же приведет это нововведение. В силу природы НДС, повышение его ставки сильнее всего скажется на товарах с длинным циклом производства, то есть сложной и высокотехнологичной продукции. Также подорожание может коснуться автомобилей и недвижимости. Цены на продукты питания, одежду и обувь, как заявлено увеличиться не должны.

Несмотря на то что увеличение процентной ставки произошло на два процента, по прогнозам Минфина России, цены в России вырастут на 1-1,5%, при этом поступления в бюджет вырастут на 600 млрд рублей. Наполнение бюджета гарантировано, поскольку уклониться от этого вида налогов достаточно сложно. По подсчётам экономистов, за 6 лет прибыль от повышения составит 2 трлн рублей, вкупе с ростом ВВП экономика обогатится на 6 трлн. При этом социально значимым является решение не повышать льготную ставку НДС в размере 10%, которая распространяется на пищевую отрасль, торговлю детскими товарами, ряд медицинских товаров и т. д.

Самая высокая ставка НДС в РФ (28%) приходилась на 1992 год. Затем в 1994 году она была снижена до 20%, а в 2004-м — до 18%. Предполагаемое повышение НДС в 2019 году приблизит Россию к основной массе стран Европы, где в настоящее время величина данного налога составляет те же 20%. Но эти цифры не самые высокие. Лидерами по величине НДС являются:

• Венгрия — 27%;
• Норвегия, Швеция и Дания — 25%;
• Исландия — 24,5%;
• Греция, Финляндия — 24%;
• Уругвай, Португалия, Польша, Ирландия — 23%.

В рейтинг стран с самым низким размером НДС вошли:

• Остров Джерси — 3%;
• Малайзия и Сингапур — 5%;
• Доминиканская Республика — 6%;
• Таиланд — 7%
• Швейцария и Япония — 8%.

Естественно, переход на увеличенную ставку вряд ли будет «безболезненным» и неизбежно отложит отпечаток как на взаимоотношения налогоплательщиков и контролеров, так и на деловые отношения партнеров.

Экономика растет с середины 2016 г. Рыночные отрасли, которые производят массовые изделия, растут быстрее, чем общий индекс промышленного производства, – около 5% год к году против 1,3% – но растут оба. Получается, что перед правительством стоит вопрос, как ускорить экономический рост, а не как к нему прийти. Пока трудно оценить, как повышение НДС повлияет на экономический рост. Маневр фискально нейтрален – все полученные деньги будут потрачены, и нужно смотреть, куда именно они пойдут. От этого зависит и эффект на рост экономики. По нашим расчетам, 1 процентный пункт НДС стоит 300 млрд руб. в год. При этом каждый процентный пункт повышения приводит к росту инфляции на 0,7 п. п.

Из опыта стран, которые повышали НДС, известно, что до половины этого повышения происходит заранее, до фактического повышения ставок. Повышение НДС также негативно скажется применительно к общим темпам инфляции, поскольку производители, освобожденные от уплаты НДС или уплачивающие НДС по льготной ставке, так или иначе, используют товары и услуги, облагаемые НДС 18 % в рамках своей деятельности. В конечном итоге повышение ставки затронет практически всех производителей в стране. В рамках повышения издержек бизнеса и роста цен неизбежно произойдет снижение величины потребления.

Прежде всего повышение НДС затронет несырьевой сектор экономики: машиностроение, строительство, электроэнергетику, розничную торговлю. Особенно остро это отразится на секторе малого и среднего предпринимательства. Нельзя быть уверенными в том, что спрос на продукцию в результате роста цен даже на 2–3 % сохранится на прежнем уровне. Менее подвержены данному риску будут более крупные производители, а также производители товаров и услуг первой необходимости.

2.5 Перспективы развития системы косвенного налогообложения в РФ

Исследование теоретических и практических вопросов косвенного налогообложения будет неполным, если оставить за рамками рассмотрения тенденции и перспективы в развитии косвенного налогообложения. Первоначально финансовое хозяйство носило частный характер. Косвенные налоги относились к явлениям частного хозяйства, поэтому собирание их производилось не иным способом, как и все часто хозяйственные доходы государства, т. е. сдачей в аренду или на откуп.

В начале XX в. косвенные налоги расценивались как менее совершенные, теперь ситуация изменилась. На протяжении XX в. финансовая наука вывила регрессивность и недостатки прямых налогов, которые при определенном уровне являются деструктивными фактором, сдерживающим производительность труда налогоплательщиков. На определенном этапе становиться невыгодно работать с прибылью, поскольку государство с помощью так называемой «прогрессивной» ставки прямых налогов забирает себе большую часть доходов.

Косвенные налоги ещё не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет. Крупнейшее событие в современной финансовой науке — изобретение НДС и стремительное распространение его в мире — яркое тому подтверждение.

С экономической точки зрения НДС оказался самым экономным и эффективным налогом. В механизме его взимания по большей части решена одна из основных проблем косвенного налогообложения — обложение услуг, что открыло самые широкие возможности по обложению потребителей.

Поскольку теоретически НДС не влияет на производство, государство сможет вводить достаточно высокие ставки налога — до 25%, не возлагая обязанность по уплате всей суммы налога на какое- либо одно звено в цепочке производства и потребления товаров. Весьма удобная ситуация для государства: распределение обязанности по уплате налога среди многих. В то же время бизнес оказывается буквально опутанным сетью НДС.

Можно назвать несколько причин появления НДС и его столь широкой популярности:

— расширение налогооблагаемой базы, включение услуг в объект налогообложения;

— устранение каскадного эффекта;

— нейтральность НДС по отношению к организации производства и конкурентной среде;

— встроенный механизм избежания двойного налогообложения;

— самоадминистрирование НДС.

Наука налогового права может предположить, каковы последствия введения того или иного налоги или отдельных норм о налогах. Например, в налоговой системе РФ до недавнего времени соседствовали два налога: НДС и налог с продаж. Изучение истории развития косвенного налогообложения позволяет сделать однозначный вывод о том, что такое положение недопустимо. Налог с продаж, по сравнению с НДС, имеет примитивную технику взимания, которая, а с одной стороны, создает дополнительные обременения добросовестным налогоплательщикам, с другой стороны, позволяет легко уклоняться от взимания этого налога, что и происходило в России.

Основные тенденции в развитии косвенного налогообложения следующие:

— универсализация объекта;

— повышение регулирующей функции таможенных пошлин и тенденция к снижению их ставок;

— расширение доли косвенных налогов в доходах за счет стабильности числа носителей косвенных налогов.

Среди перспектив развития косвенных налогов можно назвать следующие. Прежде всего, будет совершенствоваться налогообложение косвенными налогами услуг, а также включение в сферу косвенного налогообложения все новых и новых услуг. В ближайшем будущем будет решена проблема обложения НДС финансовых услуг.

Президент РФ подписал закон о повышении ставки налога на добавленную стоимость с 18 до 20 процентов. Федеральный закон от 03.08.18 № 303-ФЗ, который внес соответствующие поправки в Налоговый кодекс, опубликован 3 августа и вступил в силу с 1 января 2019 года.

За косвенными налогами сохраняются и политические перспективы. Уменьшение политической активности населения со временем отодвигает на второй план концепцию «услуг» со стороны государства за несение налоговых платежей, что требует преобладания доли прямых налогов. Постепенно в обществе все большую роль играет экономическая составляющая, либерализация экономических процессов. В связи с этим более популярной становиться концепция нейтральности налога. НДС, именно в виде косвенного налога, как он существует в Европе, наиболее полно отвечает требованиям нейтральности налогообложения и отсутствия влияния на принятие субъектом экономических решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ключевой задачей налогов является удовлетворение финансовых потребностей государства. Налоговые ресурсы считаются ведущими экономическими источниками решения задач обеспечения национальной безопасности, реализации общественных программ и обеспечения удовлетворения нарастающих потребностей населения в социальных благах. Экономическая сущность налога состоит по большей части в прямом изъятии государством части ВВП, в свою пользу для обеспечения затрат бюджета.

В настоящее время Россия преимущественно ориентирована на косвенное налогообложение. Причиной такого высокого значения косвенных налогов в российской экономике является, с одной стороны, относительная легкость их получения, а с другой — серьезные препятствия в сборе прямых налогов с налогоплательщиков. В силу того, что косвенные налоги включены в отпускную цену продукции, то при покупке товара или услуги уплата налога перекладывается непосредственным образом на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги являются налогами на потребление, уплачиваемыми гражданами, регулярно совершающими покупки товаров. Быстрота, надежность и легкость получения косвенного налога (НДС, акциза или таможенной пошлины), т. е. прямая фискальная выгода государства делают косвенные налоги основными в структуре налоговых поступлений в бюджеты РФ. Именно косвенные налоги давали гарантию покрытия дефицита и бюджетной наполняемости в отличие от прямых налогов, доля которых невелика в условиях нестабильной экономической ситуации.

Что касается повышения ставки НДС до 20%, в краткосрочной перспективе деловая активность после повышения налогов снижается. Компании и люди тратят меньше денег, уменьшается количество произведенных товаров и услуг. А вот что произойдет в среднесрочной перспективе — от пяти лет и дальше — зависит от того, насколько успешно государство распоряжается полученными деньгами. НДС сейчас повышают не просто так, а чтобы финансировать новый майский указ Владимира Путина [о развитии России до 2024 года; всего программа оценивается в восемь триллионов рублей]. Он подразумевает увеличение расходов на инфраструктуру, здравоохранение и образование, а это очень сильные драйверы экономики. Если в стране появятся хорошие дороги, автомобильные перевозки станут короче, а издержки снизятся. Если больше денег тратится на медицину, люди живут дольше и приносят пользу и себе, и стране.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на1 января 2014. М.: Эксмо, 2014. — 832 с.

2. Адаменкова С. И. Налогообложение. Учебное пособие. М.: Элайда, 2010 г. — 394 с.

3. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б. Х. Алиева. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 269 с.

4. Барсегян Л. М. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ТетраСистемс, 2011 — 192 с.

5. Березин М. Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. -- М.: Волтерс Клувер, 2010 — 257 с.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями на 2009 г. М.: Эксмо, 2011. — 320 с.

7. Глухов В. В., Дольдэ И. В. Налоги: теория и практика. — СПб.: Издательство Спецлитература., 2010 — 182 с.

8. Грисимова Е. Н. Налогообложение: Учеб. пособие. — СПб., 2010 — 720 с.

9. Захарькин, В. Р. Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В. Р. Захарькин. — М.: Омега — Л. 2009. — 123 с.

10. Иванова Н. Г., Вайс Е. А., Кацюба И. А., Петухова Р. А. Налоги и налогообложение. Таблицы и схемы. — СПб: Питер, 2011 — 304с.

11. Карп М. В. Налоговый менеджмент: учебник- М.: Юнити-Дана, 2012. — 414 с.

12. Макеева Т. Виды налогов. [Электронный ресурс] - URL: www. inventech. ru/lib/macro/. (Дата обращения: 06. 06. 2014)

13. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 4-е изд., пепераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 201 с.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31. 07. 1998 № 146 — ФЗ (редакция от 02. 11. 2013) [Электронный ресурс] - URL: http: //www. consultant. ru/. (Дата обращения: 06. 06. 2014)

15. Официальный сайт Министерства финансов РФ. [Электронный ресурс] - URL: www. minfin. ru. (Дата обращения: 06. 06. 2014)

16. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. [Электронный ресурс] - URL: http: //www. nalog. ru. (Дата обращения: 06. 06. 2014)

17. Павлова Л. П. и Гончарова Л. И. Федеральные налоги и сборы с организации: Учебник. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2011 — 308 с.

18. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. Второе издание, переработ. и доп. — М.: Книжный мир, 2012 — 457с.

19. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2010. — 718 с.

20. Романовский М. В., Врублевская О. В. — под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. — СПб.: Питер, 2010. — 496 с. :ил. — (Серия «Учебники для вузов»).

21. Талаш А. А. Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 10. — С. 57−64.

22. Худолеева В. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие — М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2013 — 321с.

23. Черник Д. М. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. — 198 с.

24. Шаталов С. Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. — 2011. — 208 с.

25. Шаталова С. Д. Налоги и налогообложение: проблемы, пути решения и перспективы" - М.: МЦФЭР, 2012. — 342 с.