Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ)

Содержание:

Введение.

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена является налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Ни одно государство не может обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Важную роль в налоговой системе играют косвенные налоги, которые обеспечивают стабильное поступление налоговых доходов государства.

Успешность поступления косвенных налогов, понимание налогоплательщиками объективной необходимости уплаты налогов во многом определяется уровнем налоговой культуры общества, которая не может быть сформирована без адекватного образовательного процесса подрастающих поколений. Это еще раз подчеркивает актуальность работы.

Значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данного исследования.

Целью курсовой работы является изучение особенностей косвенных налогов в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты косвенного налогообложения;

-изучить законодательную базу косвенного налогообложения;

- изучить практику оперирования налогом на добавленную стоимость;

- исследовать поступления косвенных налогов в бюджет РФ;

Объектом исследования являются косвенное налогообложение товаров, работ, услуг как один из главных источников налоговых доходов бюджета в Российской Федерации.

Предметом исследования является особенность налоговых отношений, финансово-экономических взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

Природа косвенного налогообложения, в том числе, товаров, работ, услуг вызывает в настоящее время активный творческий интерес со стороны отечественных ученых.

При написании данной работы были использованы учебные пособия отечественных авторов и нормативно-правовые акты Российской Федерации из электронной университетской библиотеки.

Курсовая работа состоит из 2 глав.

В первой главе представлены теоретические аспекты косвенного налогообложения, рассматривается сущностное понятие «налог» и его функции и принципы, структура каждого вида косвенных налогов. Отдельно рассматривается законодательная основа налоговых правоотношений.

Вторая глава посвящена практике взимания косвенных налогов.

В приложениях содержатся справочные материалы к работе и дополнение к практическому примеру.

Глава 1. Теоретические аспекты: сущность, виды и порядок фискализации косвенных налогов.

Теоретические основы налогообложения

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня в размерах, порядке и на условиях, определенных действующим законодательством. ^[1]

Налоги можно классифицировать по разным признакам, в рамках этой работы уместно привести классификацию по способу взимания налогов. Собственно, разделяются налоги на прямые и косвенные, в зависимости от объекта налогообложения. Косвенными принято считать налоги, формально взымающиеся государством с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но платят их при этом фактически третьи лица - потребители товаров и услуг. Происходит это следующим образом: у производителя есть, сформированная им, цена реализации товара или услуги для покупателя и эту цену он увеличивает на сумму налога и только после этого реализует товар или услугу. Получив от потребителя или покупателя денежную транзакцию за товар или услугу, включающую налог, отчисляет его в пользу государства в установленном порядке.

С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены. Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, тем выше их ставки.

При некоторых условиях косвенные налоги благоприятно влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления. А также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Можно выделить основные преимущества косвенного налогообложения:

- обложение налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производства;

- потенциально широкая база налогообложения;

- регулярность налоговых поступлений и их зависимость от изменения уровня цен;

- применение «зачетной» схемы налогов (для НДС и акцизов);

- косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования.

Функции налогов:

Фискальная функция является основной функцией налога. Она состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством данной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, то есть в процесс перераспределения части стоимости ВВП. ^[2]

Регулирующая функция налога находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды.

Распределительная (или перераспределительная) функция налога выражает его экономическую сущность как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов, налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление данной функции, ее полнота и глубина в известной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленный законодательством налог. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое.

В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов.

Воспроизводственная функция налогов, носит целевой характер и обеспечивается платежами за пользование природными ресурсами, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налогами и платежами, взимаемыми в дорожные фонды. Данная функция позволяет использовать денежные средства на решение экологических программ, программ по природоохранной деятельности. ^[3]

Принципы налогообложения - есть не что иное, как базовые правила, идеи, положения, которые применяются в сфере налогообложения. Таким образом, можно сказать, что они являются принципами построения всей налоговой системы. Современные принципы налогообложения - это ориентир для формирования налогово - правовой политики любого государства. Все принципиальные для системы налогообложения установки разграничиваются на две подсистемы: классические принципы налогообложения и внутринациональные. Принципы, входящие в первую группу, идеализируют налогообложение. Имеется в виду, что при условии строительства налоговой системы исключительно на основе их использования, она считается оптимальной. К классическим принципам принято относить равномерность, справедливость, дешевизну и удобство. Адамом Смитом в его время были сформулированы четыре основных принципа налогообложения. Первый заключался в том, что подданные любого государства обязательно должны покрывать расходы правительства, при этом каждый по возможности, то есть относительно собственной платежеспособности. Второй принцип - налог, выплачиваемый каждым, должен быть четко определен, а ни в коем случае не произволен. Третий - любой налог взимается с плательщика в то время и таким образом, какой наиболее ему удобен. Четвертый принцип - устройство налога должно быть таковым, чтобы он извлекал из карманов плательщиков, как можно меньше свыше того, что поступает в государственную казну. Принципы налогообложения делятся на две группы, и вторая - внутринациональные. На их основе создаются целые налоговые концепции, а также задаются условия для действия налогового механизма в соответствии с типом государства, политическим режимом и возможностями экономического базиса. Принципы налогообложения РФ закреплены в Налоговом кодексе. Вот их перечень:

1. Принцип законности. Суть его в том, что каждое лицо обязано уплачивать сборы и налоги, установленные законом. Во время установления налогов всегда учитывается, есть ли у налогоплательщика фактическая способность к уплате налога.

2. Принцип недискриминации. Сборы и налоги не могут и не должны быть дискриминационного характера. Их нельзя применять различно, исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и других подобных критериев. Ни в коем случае не допускается установление дифференцированных ставок сборов и налогов, налоговых льгот в зависимости от места происхождения капитала, гражданства физических лиц или формы собственности.

3. Принцип экономической обоснованности. Имеется в виду, что сборы и налоги должны быть экономически обоснованными, а не произвольными.

4. Принцип единого экономического пространства. Он состоит в том, что недопустимо установление сборов и налогов, нарушающих единое экономическое пространство. То есть они не должны ограничивать свободное перемещение финансовых средств, работ, услуг, товаров в пределах Российской Федерации, а также создавать препятствия и ограничивать экономическую деятельность физических лиц и организаций, которая не запрещена законом. Ни на кого нельзя возложить обязанность уплачивать сборы и налоги, а также прочие платежи и взносы, если они обладают признаками налогов и сборов, которые установлены Налоговым кодексом, но на самом деле не предусмотрены им.

5. Принцип определенности и ясности правового регулирования. В процессе установления налогов обязательно должны определяться все элементы налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие именно сборы и налоги, в каком порядке и когда, ему необходимо их выплачивать.

1.2. Виды косвенных налогов.

К косвенным налогам относятся:

• НДС;
• акцизы;
• таможенные пошлины.

Рассмотрим подробнее эти виды налогов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из федеральных налогов в российской налоговой системе, играющий значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства. НДС относится к группе косвенных налогов, для которых характерна в основном фискальная функция.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (на электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. ^[4]

Плательщиками НДС признаются:

• организации (в том числе некоммерческие)
• предприниматели

Законодательно установлены ситуации освобождения от исполнения обязанностей плательщиков НДС.

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).^[5]

Объектом налогообложения (налоговой базой) являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача и ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.^[6]

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные законом налоговые вычеты.^[7]

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза.

В случае превышения суммы налоговых вычетов над начисленной суммой НДС, налоговым законодательством предусмотрен порядок возмещения налога на размер превышения.^[8] Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС, в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.^[9]

Нередко организации арендуют государственное или муниципальное имущество, а также приобретают товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах. В таких случаях фирма признается налоговым агентом по НДС.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.^[10]

Далее перейдем к рассмотрению следующего вида косвенных налогов - акцизов.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары ля изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.^[11]

В настоящее время в список подакцизных попадают следующие товары:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов);
• алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента);
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• средние дистилляты;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• природный газ;
• электронные системы доставки никотина;
• жидкости для электронных систем доставки никотина;
• табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.^[12]

Законодательно выделено три категории налогоплательщиков, если они совершают операции, облагаемые акцизами:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.^[13]

Налоговый кодекс предусматривает необходимость получения налогоплательщиком свидетельства о регистрации организации и/или лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, со средними дистиллятами и/или их переработке.

Объектом налогообложения являются:

• 1. Реализация на территории РФ подакцизных товаров лицами, которые их произвели, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
  2. Передача прав собственности на возмездной и безвозмездной основе, также использование подакцизных товаров при натуральной оплате (,что считается реализацией подакцизных товаров).
  3. Передача товаров на собственные нужды лицами, производящими данный вид товара.
  4. Передача товаров, облагаемых акцизом в уставный капитал, паевые фонды кооперативов, также в качестве взноса по договору простого товарищества.
  5. Получение в собственность денатурированного этилового спирта организацией, имеющей лицензию на производство неспиртосодержащей продукции.
  6. Получение в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
  7. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Включается в стоимость товара акциз в сумме, зависящей от его ставки. Принято различать следующие виды ставок:

- твердые – безотносительная сумма за 1 единицу количественного показателя подакцизного товара;

- адвалорные – считаются в процентах стоимости товара;

- комбинированные – одновременно применяются абсолютные суммы и проценты стоимости подакцизного товара.

Таблица ставок акцизов приведена в Приложении 1.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговую базу по акцизам налогоплательщик вправе уменьшить на вычеты, предусмотренные налоговым законодательством.

К налоговым вычетам относятся суммы акцизов, описанные в ст. 200, 201 НК РФ, предусматривающих разные алгоритмы в отношении «акцизных вычетов»:

• по уплаченным при покупке ПТ акцизам;
• по акцизам, уплаченным в связи с операциями по отдельным видам продукции (денатурированный этиловый спирт, прямогонный бензин);
• при возврате ПТ или их утере;
• для производителей алкогольной продукции.

Таможенные пошлины - косвенные налоги, взимаемые государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины являются источником государственного бюджета регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка влияют на торговый и платежный балансы.

По сути, таможенные пошлины - инструмент обложения внешней торговли.

Ввозная (импортная) таможенная пошлина— это обязательный платеж, взимаемый таможенным органов, в связи с ввозом товара через таможенную границу Таможенного союза.

Вывозная (экспортная) таможенная пошлина — это обязательный платеж, взимаемый таможенным органом в связи с вывозом товаров с таможенной территории Таможенного союза (далее - Союз). Вывозные таможенные пошлины применяются только в отношении сырьевых товаров.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров. ^[14]

База для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов.

Таможенные пошлины исчисляются плательщиком таможенных пошлин, а в некоторых случаях - таможенным органом.

Для исчисления таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что с теоретической точки зрения косвенное налогообложение должно быть хорошо развито т.к. применяется к широкому кругу операций. Также следует отметить, что косвенные налоги должны приносить доход бюджету страны.

При взимании косвенных налогов фискальными органами, возникают правоотношения, строго регулируемые законодательством РФ. Законодательная база является неотъемлемой частью правоотношений, поэтому второй пункт курсовой работы посвящен этому вопросу.

• 1. Правовое поле операций, облагаемых косвенными налогами.

Современное налоговое право как подотрасль финансового права и соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

В пределах этой курсовой работы актуально осветить совокупность взаимосвязанных правовых норм, закрепляющих и регулирующих круг связей косвенного налогообложения.

Источники налогового права – это внешние конкретные формы ее выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.^[15]

К основным источникам налогового права относят правовые (законодательные) акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения.

Исходя из главенствующей роли Конституции РФ как основного закона государства следует отметить, что конституционные нормы выступают базой для налогового законодательства. По этой причине Конституция РФ представляет собой главенствующий источник налогового права.

Центральное место в источниках права, в части косвенного налогообложения, занимает Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), обладающий наибольшей юридической силой среди нормативно – правовой базы. Так отношения участников по НДС регулируются 21 главой 2 части НК РФ, по акцизам – 22 главой 2 части НК РФ.

В связи с процессом развития налоговой деятельности государства, расширением круга субъектов налогового права, усложнением методов воздействия правового воздействия на отношения, возникающие в налоговой схеме, возникли предпосылки для кодификации налогового законодательства.^[16]

В настоящее время продолжается систематизация норм, регулирующих взимание косвенных налогов. К примеру, ФЗ от 27.11.2017 № 341 – ФЗ, который вводит в действие статью 169.1 НК о работе системы «tax free»^[17].

Немаловажным является специальное налоговое законодательство, к которому относится:

- федеральное законодательство: НК РФ и иные принятые в соответствии с НК РФ федеральные законы о налогах и сборах;

- региональное законодательство: законы субъектов РФ, иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ;

- нормативные правовые акт о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.^[18]

Специальным законодательством регулируются правоотношения при взимании таможенных пошлин, а именно Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 28.12.2016) "О таможенном тарифе".

Участниками отношений, регулирующихся законодательтвом о косвенных сборах являются:

- организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые налогоплательщиками;

- организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) Функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах, за правильностью исчисления, за полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов осуществляет ФНС России;

- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему органы РФ). Функции по надзору и контролю в области таможенного дела, функции агента валютного контроля, специальные функции по борьбе с контрабандой возложены на ФТС России посредством таможенных органов и представительств Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным Банком РФ, общественными организациями и иными организациями.

Помимо вышеперечисленных – основных участников, принято выделять факультативных участников налоговых правоотношений:

- лица, обеспечивающие сбор и перечисление налогов (например, банки и иные коммерческие организации)

- лица, предоставляющие профессиональную помощь (представители);

- правоохранительные органы;

- лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (например, судьи, нотариусы);

- лица, предоставляющие необходимые данные (например, нотариусы, регистрационные органы).^[19]

Из второго пункта курсовой работы можно сделать вывод, что законодательная база косвенного налогообложения велика, и чтобы налогоплательщику не вступать в споры с фискальными органами необходимо владеть знаниями закона и следить за его изменениями.

Глава 2. Практические исследования косвенного налогообложения.

2.1. Ситуационный пример с заполнением налоговой декларации.

На практике рядовой налогоплательщик косвенных налогов рассчитывает и уплачивает налог на основании декларации, которая в свою очередь строится на фактах хозяйственной деятельности организации. Поэтому в качестве практического примера выбрано составление налоговой декларации.

Исходные данные:

Практический пример будет представлен на вымышленной автором организации ООО «Балтийский флот», выпускающий рыбную продукцию. Рассматриваемый период – 2 квартал 2018года.

Для обеспечения своей жизнедеятельности ООО «Балтийский флот» закупало материальные ценности отечественного поставщика АО «Золотая рыбка», у которого были произведены покупки:

• 02.05.2018 на сумму 54360 руб, из них НДС 18 % 8292,2 руб. Поставщик предоставил счет-фактуру на бумажном носителе № 1036 от 02.05.2018. Покупка оприходована 02.05.2018.
• 10.06.2018 на сумму 165600 руб, из них НДС 18% 25261,02 руб. Поставщик прдъявил счет-фактуру № СКФ-80 от 10.06.2018. Оприходовали 10.06.2018

Также были приобретены услуги 30.05.2018 г. у иностранной организации PNEUTRONIC по ремонту линии производства на сумму 100 Евро. Предполагается, что в договоре прописано условие о том, что сумма НДС уже включена в стоимость 100 Евро. (Курс Центрального Банка Российской Федерации на 30.05.2018 составлял 72,5269 руб, соответственно 100*72,5269= 7252,69 руб. НДС в этом случае рассчитывается с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) 7252,69*18/118=1106,34 руб.)

Во 2 квартале 2018 года было в общем реализовано:

- консервов, в соотв. со ст. 164 п. 2 НК РФ облагающихся по ставке НДС 10% на сумму 28082 руб.

- охлажденного лосося балтийского со ставкой НДС 18%, (т. к. под действие ст. 164 п.2 НК РФ эта продукция не попадает) на сумму 10 000 000 руб. из них 1 525 423,73 Ндс

В частности, отечественный постоянный покупатель ООО «Фишмаркет» совершил покупки

1) рыбы 700 кг закупил оптом 25.05.2018 г. на 7 000 000 руб, из них НДС 18% 1 067 796,61 руб. Была выписана счет-фактура № 258 от 25.05.2018

2) небольшой партии консервов на сумму 28082 руб НДС сверху 10 % 2808,2руб. Счет-фактуру выписали № 69754 от 16.06.2018

Остальные покупки и продажи были аналогичны, поэтому в примере не рассматриваются.

В декларация заполнена на следующих листах:

- Титульный лист

- Раздел 1 о сумме налога к уплате(возмещению) в бюджет

- Раздел 2 о сумме налога, подлежащий уплате, при исполнении обязанностей налогового агента

- Раздел 3 с расчетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

- Раздел 8 со сведения из книги покупок

- Раздел 9 со сведениями из книги продаж.

Заполненная декларация содержится в приложениях к курсовой работе.

2.2 Анализ поступления косвенных налогов Московской области

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

С данными о том, каковы же поступления в бюджет Российской Федерации можно ознакомиться на официальном сайте Федеральной налоговой службы. В частности, информация о поступлениях представлена с аналитикой по видам деятельности, которые представлены в таблице ниже.

Данные были взяты из отчетности Федеральной налоговой службы, отчета о поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности по состоянию на 01.07.2018 года (Форма №1-НОМ утверждена приказом ФНС России от 21.12.2017 № ММВ-7-1/1077@)

Таблица 1.

Поступление налога на добавленную стоимость в бюджет по видам экономической деятельности по субъекту Московская область.

Вид экономической деятельности/Налог	НДС	Акцизы по подакцизным товарам	Федеральные налоги и сборы всего	Доля НДС в общих поступлениях федеральных налогов
Добыча полезных ископаемых	661407	0	1342358	49
Обрабатывающие производства	45555161	21582005	110306139	41
Обеспечение электрической энергией, газом, паром; кондиционирование воздуха	10873210	0	16997019	64
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений	1513408	0	2940793	51
Строительство	8766718	0	18943486	46
Транспортировка и хранение	7834897		22659567	35
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания	1580664	231	3488260	45
Деятельность в области информации и связи	1929649	3744	5497712	35
Гос. управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение	594833	0	9349286	6
Образование	192892	0	7788420	2
Деятельность в области здравоохранения и соц. услуг	156178	0	7147676	2
Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений	332476	0	2002600	17
Прочие виды услуг	234681	0	1234491	19
Остальные виды экономической деятельности	262	0	2012	13

Роль федеральных налогов в финансовой системе РФ заключается не только в фискальной функции, но и в том, что они служат механизмом воздействия на общественное производство, структуру и динамику и размещение. Федеральные налоги могут оказывать влияние на деятельность организаций путем стимулирования либо сдерживания. При помощи федеральных налогов обеспечивается свобода товарного рынка. Федеральные налоги являются составной частью доходов государственного и местных бюджетов, осуществляя через расходную часть возможность финансового воздействия на экономику.

Из приведенных данных в таблице, можно еще раз убедиться, что доля НДС в общих доходах федерального значения достаточно высока, в среднем составляет 30,36%, в некоторых случаях достигает 50%-60%. Самое максимальное значение 64 % относиться в сфере обеспечения электрической энергией, газом, паром и кондиционированию воздуха. Самыми отстающими оказались сферы государственное управление и обеспечение военной безопасности, социальное обеспечение, образование, деятельность в области здравоохранения и соц. услуг.

Проанализируем поступления налогов в федеральный бюджет из Московской области с начала 2018 года по июль 2018 года. Данные, которые использует автор содержатся в отчетности Федеральной налоговой службы, а именно в Отчете о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (Форма № 1-НМ, утверждена приказом ФНС России от 21.12.2017 №ММВ-7-1/1077@). Единица измерения –тыс. рублей.

Государство контролирует соотношение импорта и экспорта, которое формирует внешнеэкономический оборот, поэтому на основании данных можно вывести динамику НДС и Акцизов, реализуемых на территории РФ и уплаченных при ввозе (на границе) на территорию РФ.

Таможенные пошлины уплачиваются непосредственно в Федеральную таможенную службу, поэтому в этих статистических примерах участвовать не будут.

В таблице ниже представлены данные о поступлении НДС и акцизах, реализуемых на территории РФ (т.е. возникших в пределах РФ), в федеральный бюджет.

Таблица 2.

Поступление НДС и акцизов, реализуемых на территории РФ.

Наименование налога/Дата	На 01.02.18	На 01.03.18	На 01.04.18	На 01.05.18	На 01.06.18	На 01.07.18
НДС	26634864	49150615	77166330	101093353	112980762	132039884
Акцизы	1740594	2872755	4268455	5744314	7167688	8824274

На основании вышеприведенных таблиц и диаграмм можно сказать о высоком темпе роста поступлений денежных средств в государственную казну. Также можно сказать что товарооборот возрастает, т.к. косвенные налоги взимаются с продаж. Можно предположить, что возрастает отрасль производства, а значит, укрепляется экономика.

В таблице ниже представлены данные о поступлении НДС и акцизах, ввозимых на территорию РФ, в федеральный бюджет.

Таблица 3.

Поступление НДС и акцизов, ввозимых на территорию РФ.

Наименование налога/Отчетная дата	На 01.02.18	На 01.03.18	На 01.04.18	На 01.05.18	На 01.06.18	На 01.07.18
НДС	1575791	2899832	4330820	6048988	7791135	9458452
Акцизы	3898	5723	7515	10023	13959	18208

Что касается поступлений налогов при ввозе в страну товаров, то ситуация схожа с «внутренними» поступлениями налоговых платежей. Динамика является положительной, поступления в бюджет стабильно увеличиваются.

В первой главе было дано определение функций налогообложения, на основании которого можно проанализировать их реализацию на практике. По Московской области с января по июль 2018 года отмечено укрепление показателя сбора косвенных налогов. Это свидетельствует о том, что фискальная функция исполнена отлично, полученные доходы переопределялись в уязвимые сферы, которые обеспечивает и поддерживает исключительно государство, например на реализацию социальных программ. Увеличение поступлений говорит о комфортном уровне ставок налогов для текущего состояния экономики, о развитии производства.

Важным достоинством косвенных налогов, является то, что они приносят государству доход, естественно возрастающий без каких-либо изменений в размерах налогов, лишь вследствие увеличения количества населения и роста благосостояния. По этой причине косвенные налоги очень удобны в фискальном отношении.

Косвенное налогообложение представляет собой эффективный инструмент для стимулирования развития внутреннего производства. Например, введение таможенных пошлин способствует развитию определенных отраслей промышленности, а освобождение от уплаты определенных видов косвенных налогов повышает конкурентоспособность продукции. Еще одним плюсом косвенных налогов является то, что, повышая цену товара или услуги, они способствуют накоплению денежных средств у населения.

Итак, проанализировав вышесказанное, можно сказать, что косвенным налогам на ближайшие пару лет выделена большая роль, которая заключается в том, чтобы закрыть большинство «прорех» в консолидированном бюджете государства. Причем, особую надежду, министерство финансов возлагает именно на них, так как показатели именно этих налогов имеют стабильное увеличение каждый год. Кроме того, ежегодно планируется увеличение ставок на косвенные налоги.

Заключение.

Основным предназначением налогов является удовлетворение финансовых потребностей государства. Именно налоговые ресурсы являются основными финансовыми источниками решения задач обеспечения национальной безопасности, реализации социальных программ и обеспечения удовлетворения нарастающих потребностей населения в общественных благах. Экономическая сущность налога состоит преимущественно в прямом изъятии государством части ВВП в свою пользу для обеспечения расходов бюджета.

В России наблюдается ориентация на косвенное налогообложение. Причиной подобного значения косвенных налогов в российской экономике является, с одной стороны, относительная легкость их получения, а с другой — серьезные препятствия в сборе прямых налогов с налогоплательщиков. В силу того, что косвенные налоги включены в отпускную цену продукции, то при покупке товара или услуги уплата налога перекладывается непосредственным образом на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги являются налогами на потребление, уплачиваемыми гражданами, регулярно совершающими покупки товаров. Быстрота, надежность и легкость получения косвенного налога (НДС, акциза или таможенной пошлины), т. е. прямая фискальная выгода государства делают косвенные налоги основными в структуре налоговых поступлений в бюджеты РФ. Именно косвенные налоги дают гарантию покрытия дефицита и бюджетной наполняемости в отличие от прямых налогов, доля которых невелика в условиях нестабильной экономической ситуации.

Библиография.

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online

1. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/
2. http://nalog.garant.ru/fns/nk/8b59bb3349a6ae4b70d0db73241a6751/#block_171

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/55353e3cd45cc86d9aa071ef500195a1492506c2/

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая/ М.:Норматика, 2018 – 976 с.

1. Обществознание/ А. В. Клименко, В. В. Румынина. — М.: Дрофа, 2004. — 480 с.
2. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. И.А. Майбурова. –М.: Юнити-Дана, 2012. -591 с.
3. Финансы и налогообложение организаций./ Н.В. Балихина, Т.Н. Оканова. М.Е. Косов — М.: Юнити- Дана , 2015.

Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практическое пособие / Оканова Т. Н.-М.: Юнити-Дана, 2015.- 287стр.

Налоги и налогообложение: учебное пособие / Черник Д. Г. , Кирова Е. А. , Захарова А. В. , Сенков В. А. , Шмелёв Ю. Д. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 370с.

1. Экспорт и импорт:новые правила/ Г.Ю. Касьянова (8-е изд., перераб. и доп.). – М.:АБАК, 2018 - 544с.

Налоговое право: краткий курс/ М.: Рипол-Классик, 2016г. – 145с.

Приложения.

Приложение 1. Налогоые ставки по акцизам на подакцизные товары на период с 2018 по 2020 год включительно

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 мая 2018 года включительно	с 1 июня по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, а также за исключением этилового спирта, реализуемого или передаваемого производителями в структуре одной организации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг
Сигары	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 671 рубль за 1 000 штук	2 671 рубль за 1 000 штук	2 671 рубль за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук	1 718 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 335 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	5 280 рублей за 1 кг	5 280 рублей за 1 кг	5 280 рублей за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	11 рублей за 1 мл	11 рублей за 1 мл	11 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	45 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	45 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	45 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	714 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	714 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	714 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1 218 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 218 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 218 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1 260 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 260 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 260 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1 302 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 302 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 302 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну
класса 5	11 213 рублей за 1 тонну	8 213 рублей за 1 тонну	8 213 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо	7 665 рублей за 1 тонну	5 665 рублей за 1 тонну	5 665 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну
Бензол, параксилол, ортоксилол	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	8 662 рубля за 1 тонну	6 665 рублей за 1 тонну	6 665 рублей за 1 тонну

^[20]

Приложение 2. Декларация по НДС.

1. Обществознание/ А. В. Клименко, В. В. Румынина. — М.: Дрофа, 2004. — 480 с. ↑

2. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. И.А. Майбурова. –М.: Юнити-Дана, 2012. -591 с. ↑

3. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. И.А. Майбурова. –М.: Юнити-Дана, 2012. -591 с. ↑

4. Финансы и налогообложение организаций./ Н.В. Балихина, Т.Н. Оканова. М.Е. Косов — М.: Юнити- Дана , 2015. ↑

5. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ ↑

6. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ ↑

7. http://nalog.garant.ru/fns/nk/8b59bb3349a6ae4b70d0db73241a6751/#block_171 ↑

8. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практическое пособие / Оканова Т. Н.-М.: Юнити-Дана, 2015.- 287стр. ↑

9. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ ↑

10. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/55353e3cd45cc86d9aa071ef500195a1492506c2/ ↑

11. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Черник Д. Г. , Кирова Е. А. , Захарова А. В. , Сенков В. А. , Шмелёв Ю. Д. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 370с. ↑

12. http://www.consultant.ru/cons/cgi/online ↑

13. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Черник Д. Г. , Кирова Е. А. , Захарова А. В. , Сенков В. А. , Шмелёв Ю. Д. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 370с. ↑

14. Экспорт и импорт:новые правила/ Г.Ю. Касьянова (8-е изд., перераб. и доп.). – М.:АБАК, 2018 - 544с. ↑

15. Налоговое право: краткий курс/ М.: Рипол-Классик, 2016г. – 145с. ↑

16. Налоговое право: краткий курс/ М.: Рипол-Классик, 2016г. – 145с. ↑

17. Tax free, такс-фри (с англ. — «без сборов») – порядок возврата сумм НДС, уплаченных иностранными покупателями за покупки. Возвращается по окончании визита в страну, в которой были за совершены приобретения. ↑

18. Налоговое право: краткий курс/ М.: Рипол-Классик, 2016г. – 145с. ↑

19. Налоговое право: краткий курс, Издательство «Рипол-Классик», 2016 ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая/ М.:Норматика, 2018 – 976 с. ↑